會計要素又稱為財務會計的基本要素或會計對象要素。關于會計要素的含義，我國會計界是從會計的對象或會計核算的內(nèi)容，亦即會計客體來界定的，一般認為會計要素是會計對象（會計客體）的最基本組成部分，既是會計核算的經(jīng)濟活動內(nèi)容的基本分類，同時也是會計報表的基本構(gòu)成要素。僅僅認為會計要素就是財務報表要素，這是有失偏頗的。我國現(xiàn)行預算會計確立了五個會計要素，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三個要素構(gòu)筑資產(chǎn)負債表，所以也稱為資產(chǎn)負債表要素；收入和支出兩個要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。下面就對預算會計要素有關問題進行探討。

一、資產(chǎn)負債表要素

在資產(chǎn)負債表三個要素資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財政、行政和事業(yè)單位）共有的會計要素，而凈資產(chǎn)是預算會計中特有的。它們之間的關系等式為：資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)。在預算會計中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會計中稱為所有者權益）三個要素有著不同于在企業(yè)會計中的特點。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產(chǎn)。因為行政事業(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務收入去購買。

第二，預算會計中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個獨特方面。

第三，非營利組織的負債主要表現(xiàn)為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

一、推行權責發(fā)生制勢在必行

（一）權責發(fā)生制是一項會計核算的基本原則或一種假設

權責發(fā)生制以權利義務的發(fā)生作為基準確認收入和費用，其優(yōu)點是有助于使用者更加客觀地評價報告主體的運營業(yè)績、財務狀況和現(xiàn)金流量以及全面評價報告主體遵循預算的情況，為使用者的決策提供更充分的依據(jù)。但權責發(fā)生制要求會計處理中運用估計、判斷等多種方法，核算相對復雜。將權責發(fā)生制引入到財政總預算會計核算后，會計確認的范圍擴大到全部會計要素，不僅包括對收入和費用的確認，而且還包括對資產(chǎn)和負債的確認，這樣，財政總預算會計就可以客觀全面地核算政府提供公共產(chǎn)品和服務的成本費用，正確評價政府活動的成本，強化政府資產(chǎn)和負債管理。財政總預算會計核算對象除了反映當期財政預算收支情況，還將全面地反映預算資金連續(xù)的過程和積累的結(jié)果，包括對國有資產(chǎn)收益和政府性債務的反映。

（二）預算會計實務倒逼財政總預算會計制度改革

我國的政府會計改革目前已列入國家發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃之中，《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》明確提出，“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務報告制度”。政府會計制度的構(gòu)建成為政府會計改革的當務之急，而預算會計實務的優(yōu)化則是政府會計改革的關注重點。近年來，隨著縣級政府預算會計實務改革步伐加快，事業(yè)單位的會計改革與分類推進事業(yè)單位體制改革同步推進，縣級醫(yī)院和學校先后施行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》和《中小學校財務制度》，其他事業(yè)單位也在2013年全面施行新《事業(yè)單位會計制度》。行政單位的會計改革在2014年拉開大幕，新修訂的《行政單位會計制度》不僅反映行政單位預算執(zhí)行情況，同時也要反映行政單位財務狀況。而處于整個預算會計體系頂層的財政總預算會計改革卻進展遲緩，總預算會計核算與引入權責發(fā)生制的行政、事業(yè)會計在業(yè)務處理方面分岐加大，財政總預算會計制度滯后于預算會計實務的情況倒逼加快改革進程。

（三）權責發(fā)生制為政府綜合財務報告制度奠定了基石

高校資產(chǎn)科目的核算資產(chǎn)是高校使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。高校資產(chǎn)統(tǒng)一科目分類：流動資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、借出款、材料）、對外投資、固定資產(chǎn)等。高校資產(chǎn)中沒有遞延資產(chǎn)。流動資產(chǎn)科目設置，沒有低值易耗品、待攤科目，沒有備抵賬戶，沒有壞賬準備，上述費用一旦發(fā)生，均列入支出。對外投資，沒有區(qū)分長期投資和短期投資。固定資產(chǎn)類科目，沒有在建工程，基建賬套單獨反映。

高校負債科目的核算負債是高校所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務，包括借入款項、應付賬款、其他應付款、各種應繳款項等。高校的負債是以實際發(fā)生數(shù)計價入賬。高校負債管理要嚴格控制負債規(guī)模；并及時清理債權債務，按規(guī)定辦理有關結(jié)算、不得長期掛賬。高校負債類科目分類：借入款、應付票據(jù)、代管款項、其他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款、應交稅金。

高校凈資產(chǎn)科目的核算凈資產(chǎn)是高校所擁有的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量上等于會計主體資產(chǎn)減去負債后的差額。高校凈資產(chǎn)分為基金類和結(jié)余類，基金類包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金；結(jié)余類包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、專項結(jié)存。事業(yè)基金分為一般基金和投資基金兩個明細科目。固定基金是高校固定資產(chǎn)的來源，是固定資產(chǎn)占用的基金。專用基金是高校按照規(guī)定提取、設置的專門用途的基金，包括修購基金、福利費、醫(yī)療基金等。結(jié)余不用于分配，主要用于進一步發(fā)展及彌補以后事業(yè)收支差額的需要。

高校收入科目的核算收入是高校在業(yè)務活動中依法取得的非償還性資金?！敖逃?jīng)費撥款”、“其他教育經(jīng)費撥款”科目，用于核算事業(yè)單位按照核定的預算和經(jīng)費收到財政部門撥入的各項事業(yè)經(jīng)費。“撥入?？睢笨颇?，用于核算財政部門或上級部門撥入的有指定用途的款項?！敖逃聵I(yè)收入”科目核算學費、住宿費的收入?！翱蒲惺聵I(yè)收入”科目核算企事業(yè)單位撥入的科研項目經(jīng)費“。其他收入”科目反映教輔活動、利息收入、捐贈收入等。

高校支出科目的核算支出是高校按照批準的預算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費和損失。高校支出科目分類：?？钪С?、科研經(jīng)費支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、其他支出。專款支出、科研經(jīng)費支出，分別指撥入指定用途的經(jīng)費及科研經(jīng)費的支出。事業(yè)支出，包括工資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭補助、其他資本性支出。

我國高校預算會計的變革

新預算會計制度從1998年1月1日在全國范圍內(nèi)正式實施以來，它完善了會計工作法規(guī)體系，理順了會計與財務的關系，明確了會計主體，規(guī)定了會計核算的原則，改進了報表體系。本文就如何運用新算會計制度和新預算會計理論，談一點粗淺的看法，以便提高高校財務管理水平，為高校的發(fā)展和建設做出應有的貢獻。

一、預算會計的概述

在我國，會計一般分為兩大類，一類是企業(yè)會計，另一類是預算會計。企業(yè)會計主要工作是核算、反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)領域和交換領域里企業(yè)經(jīng)營資金的運動；預算會計主要工作是核算、反映和監(jiān)督社會再產(chǎn)過程中分配領域和消費領域里國家財政資金運動。預算會計是會計體系中的的一個獨立分支，是會計學的重要組成部分。那么什么是預算會計？預算會計是各級政府財政部門和事業(yè)行政單位核算、反映和監(jiān)督國家預算執(zhí)行情況的會計。它以貨幣為主要計量單位，對國家預算執(zhí)行中的預算資金及其他資金收支活動和結(jié)果進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算、反映和監(jiān)督，借以加強預算管理、提高資金效益。主要是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，也是各單位經(jīng)濟管理的重要組成部分。什么是國家預算？國家預算是國家的年度財政收支計劃。我國的國家預算，是為了實現(xiàn)其職能的需要有計劃地集中和分配一部分國民收入的重要工具，是國家的基本財政計劃。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，又是國家對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展進行宏觀調(diào)節(jié)、控制和管理的主要經(jīng)濟手段和經(jīng)濟杠桿。國家預算收入主要來源于國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟、私營和個體經(jīng)濟、外商投資企業(yè)及股份制企業(yè)等經(jīng)濟組織向國家上繳的稅金，國有資產(chǎn)收益和其他收入等。國家預算支出是國家將集中的預算資金通過撥款和支出的形式，有計劃地分配給企業(yè)、事業(yè)、行政、基本建設部門和單位。由它們按照核定的預算的規(guī)定的用途，用于基本建設、技術改造、支援農(nóng)業(yè)、發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)、社會福利救濟、行政管理和國防等方面的需要。隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入，社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，財政分配格局發(fā)生了重大變化，形成了資金來源的多渠道、資金運用的多樣化。會計核算對象的范圍也相應拓寬，既包括預算資金收支和納入預算管理的政府性基金的核算，也包括專用基金和有償使用的財政周轉(zhuǎn)金等的核算。國家預算為了滿足國家有計劃地發(fā)展社會生產(chǎn)力，增加社會財富，提高人民物質(zhì)文化水平和鞏固國防需要，參與一部分國民收入的分配和再分配，具體地表現(xiàn)為國家預算的收入和支出活動。國家預算收入，反映了國民經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)模和積累水平，國家預算的支出，體現(xiàn)著社會再生產(chǎn)的速度和積累與消費之間的比例關系?？梢姡瑖翌A算的一收一支，集中反映著國家的方針、政策和宏觀決策的要求。隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入，社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，國際交流的增加，財政分配格局和單位財務管理形式都在發(fā)生重大變化。在這種情況下原預算會計制度及運行機制，已不適應宏觀情況發(fā)展的要求，預算會計需要按照社會主義市場經(jīng)濟的要求進行改革。這次改革的主要內(nèi)容有以下幾點：

（一）重新劃分預算體系為更有效地實行分類管理，改革后的預算會計體系，在原來預算會計體系的基礎上，將單位預算會計分解為事業(yè)單位會計和行政單位會計，將原財政總預算會計制度覆蓋范圍延伸到鄉(xiāng)級預算。

（二）會計要素由三類改為五類原預算會計會計要素為資金來源、資金運用和資金結(jié)存三類。改革后的預算會計表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類要素。

（三）改變了記帳方法為適應市場經(jīng)濟的需要，有利于國內(nèi)通用和國際交流，將原來資金收付記帳法統(tǒng)一為借貸記帳法

摘要：企業(yè)會計和預算會計是會計學的兩大分支。當然，這兩者之間也存在著較大的差別。簡單的來說，企業(yè)會計的重要性在學習和應用的角度要遠遠高于預算會計，這是因為在現(xiàn)實社會中最多的一類會計主體是企業(yè)。而這種情況帶來的負面影響就是造成很多學習會計專業(yè)的同學或是從事會計職業(yè)企業(yè)財務工作的人員對于預算會計不甚了了，會忽視預算會計的重要性甚至棄之不顧。

關鍵詞：企業(yè)會計；預算會計；會計要素；比較

企業(yè)會計和預算會計是會計的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業(yè)會計與預算會計會計要素比較研究以及二者的區(qū)別從會計主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會計研究道路上遇到的問題，為企業(yè)帶來更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業(yè)會計與預算會計會計要素

1.預算會計的含義及其特點

預算會計重點對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟管理行為，并且以貨幣為主要計量單位。各級政府、使用預算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預算資金的運動過程和結(jié)果以及有關經(jīng)營收支情況的一門專業(yè)會計。預算會計顯著的特點是具有公共性、財政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點。其中，公共性指的是預算會計的主體是隸屬于社會政府以及社會公共部門的，并且以此來實現(xiàn)公共職能的目的。其核算對象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實務，重點考核指標是公共業(yè)務成果。不以盈利為目的是指預算會計的非營利性，財政性則指的是國家財政與單位預算會計之間存在的一定的資金領屬關系。