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摘要：對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力資源成本會(huì)計(jì)是不可忽視的，通過(guò)其能夠?qū)θ肆Y源成本的實(shí)際投入進(jìn)行準(zhǔn)確核算。企業(yè)在展開成本管理的過(guò)程中，人力資源成本會(huì)計(jì)是十分重要的組成部分，切實(shí)完成好此項(xiàng)工作可以使得企業(yè)在進(jìn)行管理決策的過(guò)程中獲得所需的資料，從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)必須要采取措施來(lái)強(qiáng)化人力資源成本會(huì)計(jì)的實(shí)施。然而從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，不少的企業(yè)對(duì)此并未形成正確的認(rèn)知，本文主要對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性展開深入探析。

關(guān)鍵詞：人力資源成本會(huì)計(jì)；企業(yè)成本管理；應(yīng)用；必要性

引言

社會(huì)前行的腳步逐漸加快，人力資源受重視的程度也明顯提升。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出全球一體化特征時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)要素出現(xiàn)了明顯的變化，人力資源則成為了核心，企業(yè)若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)，必須要確保人力資源方面的實(shí)際需要得到滿足。我們國(guó)家正在大力推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革工作，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，展開成本管理的過(guò)程中除了要對(duì)物化成本進(jìn)行深入挖掘，同時(shí)要將人工成本納入到管理范圍中。將人力資源成本管理做到位可以使得企業(yè)獲得更為理想的經(jīng)濟(jì)效益，而且市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)得到加強(qiáng)，因此說(shuō)企業(yè)必須要尋找到可行的措施來(lái)保證人力資源成本管理具有實(shí)效。

一、人力資源成本會(huì)計(jì)內(nèi)涵

人力資源成本會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)處理方法體系范疇，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是會(huì)計(jì)主體針對(duì)人力資源予以開發(fā)、使用等過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算、報(bào)告。由此來(lái)對(duì)這個(gè)內(nèi)涵進(jìn)行理解，需要重點(diǎn)關(guān)注的是以下三點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)主體，指向的是雇傭人力資源，同時(shí)支付一定薪酬的企業(yè)，這里需要指出的是，企業(yè)并非擁有人力資源個(gè)體，其只是對(duì)其勞動(dòng)時(shí)間擁有一定的支配權(quán)。二是核算對(duì)象，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是企業(yè)當(dāng)下?lián)碛械娜咳肆Y源，高層管理、基層員工等均在其內(nèi)。三是會(huì)計(jì)職能，除了要對(duì)人力資源成本予以確認(rèn)、計(jì)量外，同時(shí)要完成好核算、報(bào)告等方面的工作。

二、人力資源成本會(huì)計(jì)的核算方法

從我們國(guó)家的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)在核算人力資源成本時(shí)多是選擇會(huì)計(jì)方法，也就是將人力資源投入進(jìn)行確認(rèn)，并完成計(jì)量工作，在此基礎(chǔ)上將成本金融予以明確。企業(yè)采用的核算方法是存在差別的，這是因?yàn)楹怂慊A(chǔ)有一定的區(qū)別，而這也就產(chǎn)生了較多的觀點(diǎn)?，F(xiàn)階段常用的核算方法包括以下幾種：

1.歷史成本法

在現(xiàn)階段，可以采用的核算形式是較多的，和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)算法最為接近的是歷史成本法，對(duì)此種方法加以應(yīng)用可以使得會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出客觀性，而且驗(yàn)證也是較為簡(jiǎn)單的。對(duì)這種方法予以實(shí)際應(yīng)用時(shí)，也就是要對(duì)人力資源開發(fā)、使用過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，如此就可將這方面的成本清晰呈現(xiàn)出來(lái)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于穩(wěn)定狀態(tài)，而且價(jià)格也相對(duì)平衡時(shí)，此種方法是較為適用的。國(guó)內(nèi)不少的企業(yè)選擇的歷史成本法，并對(duì)其有正確的理解。

2.重置成本法

所謂人力資源重置成本，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是企業(yè)選擇一位可以勝任某項(xiàng)工作的人員來(lái)對(duì)此職位現(xiàn)有人員予以代替，并將所要付出的代價(jià)進(jìn)行計(jì)算，如此就可使得人力資源成本清晰展現(xiàn)出來(lái)。比方說(shuō)，在一名職工流出之后，必然需要另外一名補(bǔ)充，并要確保能夠達(dá)到原有水平，在此過(guò)程中則會(huì)產(chǎn)生一定支出，在對(duì)人力資源成本進(jìn)行核算的過(guò)程中就可采用此種方法。這里需要指出的是，該方法有著自身的優(yōu)勢(shì)，也存在明顯的不足。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)的管理者能夠獲得相關(guān)的信息，這樣再對(duì)人力資源開發(fā)、使用等進(jìn)行決策就可更為順利，然而會(huì)計(jì)核算整體工作量會(huì)大幅增加。

3.機(jī)會(huì)成本法

人力資源機(jī)會(huì)成本所指的是在對(duì)人力資源予以獲取、重置過(guò)程中必須要放棄掉的收益，或者是損失的收益。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是當(dāng)人力資源做出離職行為，導(dǎo)致崗位、職位出現(xiàn)空缺，并產(chǎn)生一定程度的經(jīng)濟(jì)損失，將其作為損失費(fèi)用計(jì)量時(shí)秉持的依據(jù)。從人力資源角度來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行投資的過(guò)程中，決策人員必須要對(duì)此項(xiàng)投資用于另外一些項(xiàng)目能夠帶來(lái)的實(shí)際收益加以考慮，企業(yè)的管理者在進(jìn)行決策時(shí)自然就可獲得更多的數(shù)據(jù)作為參考，可以這樣說(shuō)機(jī)會(huì)成本是必須要加以關(guān)注的內(nèi)容。

三、人力資源成本會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的必要性

在進(jìn)入到知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，人力資源的重要性開始突顯出來(lái)，切實(shí)完成好人力資源成本會(huì)計(jì)相關(guān)工作可以對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到促進(jìn)作用。從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，對(duì)人才的關(guān)注程度明顯提升，人力資源方面的實(shí)際投入也大幅增加，在總成本當(dāng)中所占比例提高很多，這就要求企業(yè)針對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)展開全面研究，確保其應(yīng)用效果能夠達(dá)到預(yù)期。企業(yè)在展開成本管理的過(guò)程中，要對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)必要性有清晰的認(rèn)知。

1.可以對(duì)企業(yè)人力資源管理情況進(jìn)行及時(shí)而有效的反映

為了使得人力資源成本會(huì)計(jì)能夠得到高效應(yīng)用，必須要尋找到可行的方法，將開放、管理等活動(dòng)的實(shí)際狀況清晰呈現(xiàn)出來(lái)。從事管理工作的相關(guān)人員在獲取相關(guān)信息之后，則要針對(duì)人力資源成本的總量、構(gòu)成等展開分析，了解在總成本當(dāng)中所占比例。

2.可以有效地控制企業(yè)人力資源相關(guān)成本

企業(yè)在展開經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中必須要尋找到可行的措施進(jìn)行控制，對(duì)運(yùn)行結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)間存在的差異予以分析，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。通過(guò)人力資源成本會(huì)計(jì)能夠保證實(shí)際成本核算做到位，進(jìn)而將所得結(jié)果和事前預(yù)算展開比對(duì)，如此就可獲得差異信息。從管理人員的角度來(lái)說(shuō)，要對(duì)導(dǎo)致差異產(chǎn)生的具體原因展開分析，進(jìn)而尋找到可行的措施來(lái)對(duì)成本加以管控。在人力資源成本會(huì)計(jì)核算的相關(guān)體系建成后，要依據(jù)應(yīng)用效果來(lái)對(duì)其進(jìn)行完善，確?？刂葡到y(tǒng)更為嚴(yán)密，如此方可使得人力資源經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更具實(shí)效性。

3.利于全面地分析和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)

對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)予以分析可知，在進(jìn)行成本核算時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)是產(chǎn)品，而人力資源成本則明顯忽視，這就使得成本信息無(wú)法全面反映出來(lái)，這對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)產(chǎn)生的影響是較大的，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平相較于實(shí)際水平會(huì)大幅超出，如果這個(gè)問(wèn)題一直未能得到解決的話，企業(yè)所要繳納的稅負(fù)會(huì)明顯增加。

4.可以準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)人力資源的需求情況

從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，若想保證人力資源成本核算能夠順利展開，必須要對(duì)細(xì)節(jié)管理加以關(guān)注，如此可以使得總量計(jì)算順利完成，同時(shí)能夠?qū)⑷肆Y源方面的成本支出予以明確，這樣就可針對(duì)人力資源的相關(guān)狀況展開全面的分析，進(jìn)而對(duì)將來(lái)在人力資源方面的實(shí)際需要予以明確。

5.利于企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確地進(jìn)行成本管理決策

從人力資源成本會(huì)計(jì)具有的功能來(lái)看，主要是針對(duì)人力資源成本予以核算，對(duì)獲得的相關(guān)信息加以利用可以使得人力資源成本管理有序展開，同時(shí)可以保證企業(yè)順利完成決策制定。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是能夠使得人力資源成本控制在合理的范圍內(nèi)，將存在的問(wèn)題尋找出來(lái)，進(jìn)而在第一時(shí)間予以解決。

四、人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)成本管理的可行性

在國(guó)內(nèi)的一些企業(yè)中，人力資源會(huì)計(jì)并未得到應(yīng)有的關(guān)注，在推行的過(guò)程中遇到的阻礙是較大的，比方說(shuō)，企業(yè)在人力資源成本會(huì)計(jì)方面的相關(guān)信息并沒(méi)有迫切需求，現(xiàn)行的人力資源成本會(huì)計(jì)尚未成型，相關(guān)的理論也不是十分成熟，這就使得人力資源成本會(huì)計(jì)難以順利推行。這里需要指出的是，困難的確客觀存在，但是可以尋找到可行的措施予以解決，這樣就可使得新生理論逐漸發(fā)展、成型?？梢赃@樣說(shuō)，國(guó)內(nèi)的企業(yè)必須要認(rèn)識(shí)到人力資源成本會(huì)計(jì)的重要性，并確保其能夠?qū)嵤┑轿弧?

1.人才市場(chǎng)的發(fā)展為人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用提供環(huán)境條件

國(guó)內(nèi)的人才市場(chǎng)已經(jīng)較為成熟，能夠?yàn)槠髽I(yè)輸送所需的人才。從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)，一定要擁有各方面人才，尤其是要保證高素質(zhì)人才的需求得到滿足，而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該加大人力資源方面的實(shí)際投入，采用多種形式來(lái)對(duì)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)要確保廣大工人能夠提高自身的專業(yè)素質(zhì)、道德水平，而這就會(huì)導(dǎo)致成本明顯加大，因而企業(yè)要將核算工作切實(shí)做到位。

2.人力資源的供給與需求的雙向選擇提供了人力資源成本信息的需求空間

人才市場(chǎng)發(fā)展速度持續(xù)加快，對(duì)于從業(yè)人員、用人單位來(lái)說(shuō)，擁有的選擇機(jī)會(huì)也明顯增加。由從業(yè)人員的角度來(lái)看，其需要對(duì)企業(yè)人力資源方面的相關(guān)信息有切實(shí)的了解，進(jìn)而做出準(zhǔn)確的判斷，而人力資源成本核算則能夠?qū)崿F(xiàn)信息的披露。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新，為人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了人員條件

企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該要接受專門的培訓(xùn)，確保能夠掌握更為先進(jìn)的會(huì)計(jì)知識(shí)，尤其是要對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)體系有切實(shí)的了解，只有相關(guān)知識(shí)的掌握程度更為牢固，方可使得人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果更為理想。

4.已有的人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)例為其他企業(yè)的應(yīng)用提供了參照

在我們國(guó)家，國(guó)有企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算的重視程度是較高的，人力資源成本會(huì)計(jì)已經(jīng)得到實(shí)施，并積累起較為豐富的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)下已經(jīng)尋找到可行的會(huì)計(jì)處理方法，并將處理程序予以明確，這樣就可保證企業(yè)獲得所需的信息，進(jìn)而使得人力資源管理決策更加準(zhǔn)確。對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，也可對(duì)這些做法加以借鑒，如此就可使得人力資源成本會(huì)計(jì)能夠真正發(fā)揮出效用。

五、企業(yè)人力資源成本管理現(xiàn)狀

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度持續(xù)加快之際，企業(yè)對(duì)人力資源的關(guān)注度明顯提升，投入也大幅增加，人力資源成本在總成本中的實(shí)際占比逐漸提高，這就要求企業(yè)切實(shí)完成好成本管理工作，如此方可帶來(lái)更為理想的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)中，員工離職是較為常見的，而這也會(huì)導(dǎo)致人力資源成本明顯加大。在我們國(guó)家已經(jīng)頒布實(shí)施的《勞動(dòng)合同法》中明確規(guī)定了經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)要求，而這就使得人力資源方面所要投入的成本大幅增加。國(guó)內(nèi)的一些企業(yè)在展開成本管理時(shí)依然將關(guān)注點(diǎn)放在了產(chǎn)品成本上，人力資源成本明顯忽視，而國(guó)外國(guó)家的企業(yè)則已經(jīng)將人力資源成本作為管理的主要內(nèi)容，而且實(shí)現(xiàn)了資本化。國(guó)內(nèi)企業(yè)通常是將人力資源成本作為當(dāng)期管理費(fèi)用予以計(jì)入，管理方法并不科學(xué)，這就使得企業(yè)具有的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力大幅降低，這就要求企業(yè)尋找到可行的措施來(lái)完成人力資源成本的管理工作，將人力資源成本會(huì)計(jì)的作用真正發(fā)揮出來(lái)。

六、人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀
1.會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未統(tǒng)一起來(lái)

從賬務(wù)處理的角度來(lái)說(shuō)，必須要將會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行到位，從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，必須要對(duì)自身情況有切實(shí)的了解，在此基礎(chǔ)上對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)信息予以編制，然而采用的編制基礎(chǔ)是存在差異的，這就使得可比性無(wú)法實(shí)現(xiàn)，這樣一來(lái)，信息具有的實(shí)際價(jià)值就會(huì)降低很多。

2.操作成本偏高，而且操作難度是較大的

人力資源計(jì)量和物質(zhì)資源計(jì)量是存在較大區(qū)別的，而且采用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也是較為復(fù)雜的，在對(duì)人力資源具有的價(jià)值予以評(píng)估時(shí)可交由專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，而這就會(huì)使得實(shí)物操作更為困難，人力資源成本會(huì)計(jì)在實(shí)施過(guò)程中所需成本必然會(huì)大幅增加。

七、人力資源成本管理中存在不足之處及其完善策略

1.核心員工的成本控制問(wèn)題及其完善策略

對(duì)人力資源成本產(chǎn)生影響的因素是較多的，核心員工離職帶來(lái)的影響是較大的。在企業(yè)中，如果核心員工并不滿意工作崗位、薪資待遇的話，離職就會(huì)成為選擇，如此一來(lái)，人力資源成本就會(huì)大幅增加。企業(yè)在對(duì)核心員工予以招聘的過(guò)程中，應(yīng)聘人員必須要提供相關(guān)的信息，招聘人員則要完成好招聘計(jì)劃的制定，同時(shí)要選擇最為合適的招聘方式。（1）要對(duì)核心員工開發(fā)成本策略予以完善。眾所周知，如果工作崗位、薪資待遇等方面無(wú)法滿足需要的話，核心員工離職的概率是較高的，而這對(duì)人力資源成本產(chǎn)生的影響是較大的。所以企業(yè)在展開招聘工作時(shí)應(yīng)該要從崗位的實(shí)際需要出發(fā)，確保聘用人員能夠勝任工作，自身也要擁有較大的發(fā)展?jié)摿?，如此可以保證開發(fā)成本控制在合理的范圍內(nèi)。另外來(lái)說(shuō)，應(yīng)做好人員培養(yǎng)工作，尤其是要保證培訓(xùn)方式呈現(xiàn)出針對(duì)性，如此可以保證員工擁有的知識(shí)技能大幅提高。企業(yè)在對(duì)培訓(xùn)體系予以構(gòu)建時(shí)，必須要保證層次性真正實(shí)現(xiàn)，核心員工應(yīng)該接受外部培訓(xùn)，并經(jīng)過(guò)實(shí)踐鍛煉，如此方可使得成本控制在最小范圍內(nèi)。（2）要對(duì)核心員工使用成本策略予以完善。這里所說(shuō)的使用成本指向的是對(duì)員工予以合法使用時(shí)所要支出的各類費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)該要將成本效益這個(gè)原則落實(shí)到位，確保核心員工使用成本得到嚴(yán)格控制，并保證其獲得更大福利，企業(yè)自然就可獲得更為理想的降低。企業(yè)在對(duì)薪酬激勵(lì)政策予以制定時(shí)，應(yīng)該要對(duì)核心員工的想法有切實(shí)的了解，如此可以使其更為積極地投入到成本管理中。（3）對(duì)核心員工離職成本策略予以完善。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果核心員工離職的話，對(duì)成本控制必然會(huì)產(chǎn)生影響，補(bǔ)償成本是較大的。因而在進(jìn)行招聘工作時(shí)必須要將離職責(zé)任、離職代價(jià)等交代清楚。企業(yè)的管理者要主動(dòng)和核心員工進(jìn)行交流，了解其面對(duì)的各種問(wèn)題，并尋找到可行的措施予以解決，如此可以使得離職的發(fā)生率大幅降低。企業(yè)在對(duì)目標(biāo)予以確定時(shí)，核心員工應(yīng)該參與其中，如此可以促使其更為積極地投入到本職工作中。

2.人力資源成本組成問(wèn)題及其優(yōu)化措施

對(duì)人力資源成本予以分析可知，其涵蓋的內(nèi)容是較多的，取得、開發(fā)、使用、離職、保障等方面的成本均在其內(nèi)。若想使得出現(xiàn)的問(wèn)題順利解決，首先可細(xì)化成本組成項(xiàng)目并分別歸檔項(xiàng)目的成本支出，使企業(yè)管理者與員工都可發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的變化規(guī)律與發(fā)展趨勢(shì)。其次，以員工工作崗位的不同進(jìn)行成本管理。例如，企業(yè)中的技術(shù)人員、普通操作人員以及管理人員等都需按照不同比例的成本進(jìn)行管理，這樣既可使人力資源成本的控制更有效，也可使員工工作積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)。3.人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中的問(wèn)題及其優(yōu)化措施根據(jù)前文人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀，可采取三方面的優(yōu)化措施：第一，從基礎(chǔ)教學(xué)著手，構(gòu)建人力資源成本會(huì)計(jì)的相關(guān)課程。第二，人力資源成本會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)范與準(zhǔn)則的制定，并在具備人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的企業(yè)中實(shí)施。第三，非貨幣計(jì)量方法的應(yīng)用。由于貨幣計(jì)量方法在人力資源會(huì)計(jì)中的應(yīng)用并沒(méi)有相關(guān)的定論，在實(shí)施過(guò)程中難度極大，所以可引用非貨幣計(jì)量的方式。在保證與貨幣計(jì)量方法結(jié)合的情況下，將人力資源價(jià)值充分反映出來(lái)。

八、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的良好環(huán)境建設(shè)是當(dāng)前財(cái)務(wù)成本管理工作中應(yīng)采取的必要措施。良好的社會(huì)環(huán)境是人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的重要保障和根基。在我國(guó)要全方位、多角度地加快人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展，全面實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用，一定要堅(jiān)持理論與實(shí)際相結(jié)合的工作方式。在實(shí)踐中摸索，采用實(shí)證檢驗(yàn)真理的方法，對(duì)理論數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的驗(yàn)證，改變過(guò)去一直沿用下來(lái)的一些不良做法，對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，應(yīng)取其精棄其糟粕，并從企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)、加強(qiáng)建設(shè)人力資源會(huì)計(jì)的良好環(huán)境，充分發(fā)揮人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的優(yōu)勢(shì)作用。

參考文獻(xiàn)：

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作者:朱旭 單位:浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院