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本文作者：劉麗君作者單位：石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院審計(jì)處

一、銀行業(yè)稅收政策的完善是確保金融安全、國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的前提

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，金融業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位日顯重要。自然經(jīng)濟(jì)條件下，男耕女織，人們的食品、衣服、被褥等生活必需品大多由自己生產(chǎn)，只有食鹽、陶器及犁鋤锨耙等金屬生產(chǎn)工具才需向他人購(gòu)買(mǎi)，故一個(gè)國(guó)家、地區(qū)、民族的經(jīng)濟(jì)雖然也離不開(kāi)金融業(yè)，但依賴(lài)性畢竟不太強(qiáng)。沒(méi)有金融業(yè)的支撐，雖然運(yùn)轉(zhuǎn)艱難，但也可躑躅前行。土地革命及抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，我黨建立的革命根據(jù)地都在商品經(jīng)濟(jì)極度不發(fā)達(dá)的偏遠(yuǎn)落后地區(qū)，卻能夠堅(jiān)持下來(lái)并不斷發(fā)展壯大，就是明證。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，幾乎所有的生產(chǎn)資料和絕大多數(shù)生活資料皆須由市場(chǎng)購(gòu)入，國(guó)民經(jīng)濟(jì)對(duì)金融業(yè)具有高度的依賴(lài)性，一旦金融業(yè)發(fā)生問(wèn)題，就會(huì)使整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)乃至全球經(jīng)濟(jì)都陷入困境。現(xiàn)代社會(huì)，銀行是從事金融業(yè)務(wù)的主渠道，可從事存款、貸款、匯兌、結(jié)算、債券、外匯及發(fā)行銀行卡、同行拆借等一系列業(yè)務(wù)，相比于保險(xiǎn)公司、證券公司、典當(dāng)公司，業(yè)務(wù)要廣泛得多，所占份額極高。因此，銀行的安全是整個(gè)金融業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)安全的保障，銀行業(yè)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，勢(shì)必導(dǎo)致匯市、股市的輪番暴跌，使得金融系統(tǒng)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重創(chuàng)傷。1997年的東南亞金融風(fēng)暴、2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)乃至2011年的歐洲債務(wù)危機(jī)，爆發(fā)的原因雖然是多方面的，但都與銀行經(jīng)營(yíng)的不當(dāng)，尤其是金融衍生產(chǎn)品的濫發(fā)密切相關(guān)。銀行是趨利避害、追求利益最大化的組織，由于國(guó)家的銀行業(yè)稅收政策直接關(guān)系銀行利潤(rùn)的高低，因此國(guó)家的銀行業(yè)稅收政策對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)有著直接的調(diào)控和引導(dǎo)作用，國(guó)家銀行業(yè)稅收政策是否完善，直接決定著金融業(yè)能夠安全運(yùn)行、國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康穩(wěn)定發(fā)展。經(jīng)過(guò)東南亞金融風(fēng)暴、全球金融危機(jī)及歐洲債務(wù)危機(jī)的沖擊，人們都深刻感受到:國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展離不開(kāi)一個(gè)健康、有序的金融環(huán)境，而這就必須構(gòu)建一個(gè)完善的銀行業(yè)稅收政策體系;只有這樣，才能有效增強(qiáng)銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，防范銀行風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題

(一)目前銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收政策存在弊端

我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收在保障財(cái)政收入，調(diào)節(jié)商品流通渠道和社會(huì)資源配置等方面都有著其他稅類(lèi)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。但是隨著社會(huì)分工越來(lái)越精細(xì)化，許多特殊行業(yè)的出現(xiàn)和市場(chǎng)化改革的不斷深入，銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收政策也暴露出了它的局限性，這極不利于銀行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。首先表現(xiàn)在銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率偏高，不符合國(guó)際慣例。雖然我國(guó)對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率由5%提高到8%，但是對(duì)所有企業(yè)而言的所得稅稅率卻明顯降低。由于營(yíng)業(yè)稅的稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所得稅稅基，所以各銀行每年仍需要多繳納數(shù)十億元稅款。營(yíng)業(yè)稅是在銀行業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中征收，它不是按照凈額征稅，而是以營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額征稅，這就導(dǎo)致銀行服務(wù)消耗的投入物不足以承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)增值稅額，銀行業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)還要全額負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)增值稅額，這就大大加重了銀行的負(fù)擔(dān)使得銀行業(yè)的稅負(fù)明顯比實(shí)行增值稅的企業(yè)偏高，非常不利于行業(yè)與行業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。其次，銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠顯失公平。自從我國(guó)銀行業(yè)進(jìn)入到金融全球化時(shí)代的以來(lái)，激烈的競(jìng)爭(zhēng)無(wú)處不在。作為影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要因素，現(xiàn)行的銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策出現(xiàn)了不公平現(xiàn)象，中資銀行除了繳納營(yíng)業(yè)稅外，還要繳納外資銀行企業(yè)無(wú)需繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，相比于外資銀行來(lái)說(shuō)要多承擔(dān)更多的稅收，而且，從現(xiàn)行規(guī)定來(lái)看，銀行之間的往來(lái)收入?yún)s沒(méi)有納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，這必將制約我國(guó)銀行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的進(jìn)一步提升，影響到我國(guó)銀行業(yè)的健康發(fā)展。再者，銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在諸多重復(fù)征收的問(wèn)題。作為銀行業(yè)貸款利息收入的營(yíng)業(yè)稅，并非像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，它沒(méi)有按照凈額來(lái)征稅，而是以其全額征稅，這就導(dǎo)致了銀行服務(wù)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)所承擔(dān)的增值稅稅額無(wú)法扣除。而且，對(duì)于抵入、持有和處置抵債資產(chǎn)的收入，也承擔(dān)了過(guò)重的稅費(fèi)開(kāi)支。銀行的營(yíng)業(yè)稅按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征收，也會(huì)導(dǎo)致銀行在利息相對(duì)比較高的時(shí)候，應(yīng)收未收的法定利率比實(shí)際所承擔(dān)的稅負(fù)低。如果處在銀行資產(chǎn)質(zhì)量不太好，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍低下的條件下，就會(huì)形成應(yīng)收利息越來(lái)越多，法定利率持續(xù)偏低的惡性循環(huán)，進(jìn)而使銀行增加越來(lái)越多的墊款交稅的資金，從實(shí)際來(lái)看，這些虛收的應(yīng)收利息在以后能夠回收的幾率也極低，使得銀不得不墊付稅金或借款繳稅。銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括了銀行收取的各種價(jià)外費(fèi)用，如銀行代收的郵電費(fèi)、憑證手續(xù)費(fèi)等，對(duì)此實(shí)際上已經(jīng)征收了印花稅，再征收營(yíng)業(yè)稅，顯然是重復(fù)征稅。

(二)我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行所得稅征收政策存在弊端

銀行業(yè)現(xiàn)行所得稅是一個(gè)世界性的重要稅種，現(xiàn)行所得稅的征收在聚集財(cái)政收入，調(diào)控收入分配，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面能發(fā)揮出巨大的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行所得稅的征收政策暴露出弊端，必須進(jìn)一步完善和優(yōu)化。盡管由于現(xiàn)在內(nèi)外資銀行稅率相同，外資銀行不再享受超國(guó)民待遇，不存在在稅率、稅前扣除等多方面的稅收優(yōu)惠，扭轉(zhuǎn)了長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)資銀行存在的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重、不能同外資銀行公平競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)局面，但是，尚未明確呆賬準(zhǔn)備稅前扣除比例，有些問(wèn)題還沒(méi)有得到完全解決。目前我國(guó)銀行已存在巨額的不良貸款，這嚴(yán)重影響著我國(guó)銀行業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。我國(guó)銀行業(yè)的不良貸款主要是在以下兩個(gè)高峰期產(chǎn)生:一是1991年至1993年，二是1997年至1998年的東南亞金融風(fēng)暴后。不良貸款不僅是導(dǎo)致金融危機(jī)的重要因素，而且還決定了在經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行下銀行的營(yíng)業(yè)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。近年來(lái)，我國(guó)境內(nèi)銀行業(yè)的不良貸款余額和比例都得到降低，2010年底，不良貸款率降至1．14%，但不良貸款余額仍然高達(dá)4293億元。為應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻局面，我國(guó)財(cái)政部對(duì)1988年下發(fā)的《關(guān)于國(guó)家專(zhuān)業(yè)銀行建立貸款呆賬準(zhǔn)備金的暫行規(guī)定》作了多次修訂，并于2005年下發(fā)《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》，明確將貸款損失準(zhǔn)備劃分為一般準(zhǔn)備、專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。這有利于防范不良貸款造成的風(fēng)險(xiǎn)，但無(wú)疑也使我國(guó)銀行貸款損失了稅收待遇。

(三)我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行其他課稅政策存在的弊端

自從加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)銀行業(yè)一直頂著與外資銀行激烈競(jìng)爭(zhēng)的巨大壓力。從現(xiàn)行規(guī)定來(lái)看，外資銀行無(wú)需承擔(dān)附加于營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)之上的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)，而內(nèi)資銀行必須按規(guī)定繳納，從上述論述中可知，內(nèi)外資銀行的稅負(fù)不一使得內(nèi)資銀行與外資銀行的競(jìng)爭(zhēng)中存在不公平。另外，我國(guó)內(nèi)資銀行在負(fù)擔(dān)國(guó)家法定稅收的同時(shí)，還要承擔(dān)各種捐款、攤派和贊助以及名目繁多的收費(fèi)項(xiàng)目如扶貧費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、防洪費(fèi)、城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)費(fèi)等其他額外的費(fèi)用，負(fù)擔(dān)更加沉重。

三、進(jìn)一步完善我國(guó)銀行業(yè)稅收政策的構(gòu)想

(一)完善銀行業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收政策

我國(guó)銀行業(yè)稅收政策，在營(yíng)業(yè)稅征收方面的弊端最多，因此，應(yīng)以營(yíng)業(yè)稅政策的改革為出發(fā)點(diǎn)，逐步完善我國(guó)的流轉(zhuǎn)課稅政策。

1．對(duì)銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)一步調(diào)低

為使我國(guó)銀行業(yè)能夠輕裝前進(jìn)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)將其營(yíng)業(yè)稅稅率在現(xiàn)在5%的基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)低，令其與郵電通信、交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)的稅率相一致。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行調(diào)整

首先，對(duì)銀行貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)改按營(yíng)業(yè)全額計(jì)征為按營(yíng)業(yè)凈額計(jì)征;其次，若銀行是以利息收入為主要收入來(lái)源，則遵循國(guó)際慣例，將過(guò)期且應(yīng)收而未收的利息作為壞賬處理，另外，對(duì)于銀行的受托收款業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)按照其收取的受托費(fèi)收入進(jìn)行計(jì)算征收。

3．完善銀行的營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

對(duì)于銀行業(yè)中行業(yè)與行業(yè)之間的往來(lái)業(yè)務(wù)需要征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于非銀行機(jī)構(gòu)的企業(yè)或個(gè)人把資金提供給對(duì)方使用的行為，如果其收取了資金占用費(fèi)，也要被認(rèn)定為貸款行為。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的不同稅目，應(yīng)設(shè)定一定的浮動(dòng)區(qū)間，區(qū)分不同的消費(fèi)檔次，對(duì)于需要限制或需要提倡的各種不同的稅率再做細(xì)化處理，提高高檔消費(fèi)品的貸款利息所得稅率，并適當(dāng)降低一般生活消費(fèi)信貸的稅率。

4．若條件成熟，則將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅

銀行業(yè)稅收政策的改革，長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，但要等待條件成熟，其實(shí)施條件需要在政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行、銀行體制改革得到深化的情況下，還需要有完善的財(cái)稅體制，尤其是本身就非常完善的增值稅制度的支持。還要力求劃分好中央與地方的利益分配格局，推動(dòng)地方財(cái)政收入的可靠增長(zhǎng)。因此，在對(duì)銀行業(yè)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅征收時(shí)要確認(rèn)好利息收入和非利息收入的界定標(biāo)準(zhǔn)，并要選用適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)和征稅方法。

(二)完善所得稅征收政策

1．改革企業(yè)所得稅的征收政策

盡管目前我國(guó)銀行企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)降低到25%，但由于允許稅前扣除的壞賬和呆賬標(biāo)準(zhǔn)太嚴(yán)格，銀行界仍感到偏重。因此，應(yīng)改革和完善銀行呆賬準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理，進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)際上，導(dǎo)致銀行破產(chǎn)的元兇之一就是銀行的貸款損失，那些銀行體系不健全國(guó)家表現(xiàn)尤重。因此，為提高銀行的穩(wěn)健性，應(yīng)對(duì)銀行貸款損失稅收待遇制度和貸款損失準(zhǔn)備金制度進(jìn)行調(diào)整。

2．調(diào)整銀行業(yè)現(xiàn)行所得稅的征收政策

改變以往的征稅模式，建立統(tǒng)一的所得稅制度。目前，內(nèi)外資銀行均采用統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)和稅率，在征稅上，國(guó)際上通行的做法也是分項(xiàng)征收和綜合征收相結(jié)合、以綜合征收為主。這種征收方法較為公平，操作也不難，我國(guó)應(yīng)盡早采用。其次，企業(yè)所得稅針對(duì)不合理的稅前扣除規(guī)定應(yīng)做調(diào)整。原則上，在稅前要扣除與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用等，對(duì)納稅人的基本扣除額應(yīng)適當(dāng)提高，對(duì)贍養(yǎng)人口及老人、兒童、殘疾人等扣除項(xiàng)目可合理增設(shè)，調(diào)整住房與養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按照社會(huì)平均生活水平來(lái)確定。由于銀行業(yè)職工平均工資水平比其他行業(yè)要高些，建議在3500元扣除標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)一步提高，以此降低商業(yè)銀行的人工成本。

(三)對(duì)其他稅收的征收政策進(jìn)行完善

1．取消對(duì)城市的維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

取消目前僅對(duì)內(nèi)資銀行業(yè)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，令內(nèi)資銀行同外資銀行保持擁有同等的稅收待遇。由此減少的資金可以通過(guò)規(guī)范的、符合國(guó)際慣例的其他稅種籌集。這樣不僅可以簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制，還能平衡中外資企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

2．改革和完善貸款呆賬核銷(xiāo)的審批方法

根據(jù)國(guó)際慣例，改革和完善貸款呆賬核銷(xiāo)的審批方法，首先，應(yīng)按照稅收、利潤(rùn)管理兩條線(xiàn)原則來(lái)審批貸款呆賬核銷(xiāo)，并讓財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處和稅務(wù)部門(mén)實(shí)行分別審批。也即由所在地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處負(fù)責(zé)審批涉及到國(guó)有銀行利潤(rùn)核算問(wèn)題，而由由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)負(fù)責(zé)審批涉及稅收的問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)的審批無(wú)需等待財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處的審批結(jié)果。

3．簡(jiǎn)化稅收行政管理審批手續(xù)

對(duì)有關(guān)準(zhǔn)予攤銷(xiāo)費(fèi)用和繳稅方式的審批程序予以簡(jiǎn)化，應(yīng)該在企業(yè)所得稅法規(guī)中對(duì)匯總納稅方式、彌補(bǔ)虧損、裝修費(fèi)、固定資產(chǎn)報(bào)廢等的批準(zhǔn)權(quán)限與程序作出明確規(guī)定。建議由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)負(fù)責(zé)彌補(bǔ)虧損、裝修費(fèi)、固定資產(chǎn)報(bào)廢等的審批。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受申請(qǐng)后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)完成調(diào)查審批，對(duì)于不予批準(zhǔn)的，也必須及時(shí)給予答復(fù)。

4．完善銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制

針對(duì)銀行業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅制的不健全現(xiàn)狀，根據(jù)實(shí)際國(guó)情，要進(jìn)一步進(jìn)行完善，明確有關(guān)概念，消除政策上的一些漏洞。