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本文作者：延丹丹作者單位：河北大學(xué)研究生學(xué)院

文化產(chǎn)業(yè)，指為社會(huì)公眾提供文化、娛樂產(chǎn)品和服務(wù)的活動(dòng)。國家統(tǒng)計(jì)局頒布的《文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分類》將文化產(chǎn)業(yè)分為文化產(chǎn)業(yè)核心層、文化產(chǎn)業(yè)外圍層和相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)層三個(gè)板塊。文化產(chǎn)業(yè)的重要屬性是文化性，即其是為了滿足人類社會(huì)的精神發(fā)展需求和人們的文化生存，文化產(chǎn)業(yè)的文化屬性決定了其不同于其他產(chǎn)業(yè)。同時(shí)由于對(duì)文化產(chǎn)品的消費(fèi)更多的是體現(xiàn)主觀享受性，因而具有很大的不確定性，且信息技術(shù)進(jìn)步給文化產(chǎn)品的傳播提供了極大便利，給文化產(chǎn)業(yè)帶來了產(chǎn)權(quán)層面的風(fēng)險(xiǎn)。文化產(chǎn)業(yè)的這些特點(diǎn)要求政府制定扶持文化產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策，大力培育文化市場主體，健全各類文化市場。

一、我國現(xiàn)行有關(guān)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠。增值稅法規(guī)定：圖書、報(bào)紙、雜志適用13%的低稅率；古舊圖書免征增值稅；對(duì)一些特定的圖書、報(bào)紙、期刊等實(shí)行增值稅先征后退政策。營業(yè)稅對(duì)文化體育業(yè)實(shí)行最低稅率，其法定稅率為3%；對(duì)公益性紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、文物保護(hù)單位等舉辦文化活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅；對(duì)電影發(fā)行企業(yè)向電影放映單位收取的電影發(fā)行收入免收營業(yè)稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征營業(yè)稅。

（二）所得稅稅收優(yōu)惠。文化企業(yè)凡符合國家現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠規(guī)定可以按15%的稅率開征企業(yè)所得稅；經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅；對(duì)文化事業(yè)的捐贈(zèng)在納稅人年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分予以扣除。個(gè)人獲得省級(jí)以上單位頒發(fā)的文化方面的獎(jiǎng)學(xué)金免征個(gè)人所得稅；個(gè)人取得的稿酬所得按稅率20%，減征30%。

（三）其他稅收優(yōu)惠。為生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品而進(jìn)口國內(nèi)不能產(chǎn)的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅。由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制企業(yè)，對(duì)其自用房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、現(xiàn)有政策存在的不足之處

（一）文化行業(yè)的普遍稅負(fù)較重。雖然目前圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品適用13%的低稅率，但由于其資源投入多為知識(shí)產(chǎn)權(quán)、品牌等無形資源及人力資源，無法實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，故其增值稅稅負(fù)水平較重。同時(shí)文化產(chǎn)業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性和精神屬性使文化產(chǎn)業(yè)的競爭力主要取決于對(duì)傳統(tǒng)文化的挖掘程度和文化創(chuàng)意的創(chuàng)新程度，這需要大規(guī)模的研發(fā)投入，直接導(dǎo)致文化產(chǎn)業(yè)的開發(fā)成本較高，且無法在計(jì)算企業(yè)所得稅得到充分體現(xiàn)，故文化產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)較重。

（二）沒有對(duì)文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。目前有關(guān)文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者的稅收優(yōu)惠政策僅有針對(duì)薪酬減征30%的規(guī)定，而作為文化從業(yè)人員如作家、藝術(shù)家，其收入波動(dòng)比較大，容易適用較高的邊際稅率，我國仍沒有相應(yīng)的鼓勵(lì)措施出臺(tái)，尤其是針對(duì)只是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入方面的稅收優(yōu)惠措施。

（三）缺乏地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策。中國目前沒有建立一個(gè)文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)，并沒有給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。作為“資源消耗少、環(huán)境污染小、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)高”的無煙產(chǎn)業(yè)、朝陽產(chǎn)業(yè)，形成各種文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級(jí)之際十分必要。

（四）沒有專門針對(duì)文化企業(yè)特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠且優(yōu)惠措施單一。目前我國針對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策，主要體現(xiàn)在部分行業(yè)實(shí)行低稅率，且文化產(chǎn)業(yè)沒有進(jìn)行稅率差別設(shè)計(jì)，而文化產(chǎn)業(yè)的外部性不僅體現(xiàn)文化產(chǎn)品存在正外部性同時(shí)存在負(fù)外部性，這一特點(diǎn)決定稅收政策必須體現(xiàn)國家的文化產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，而我國文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策在產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)上的作用不夠突出；同時(shí)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠措施單一，主要采用的直接抵免措施，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、捐贈(zèng)扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠措施較少實(shí)施。

三、完善文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議

（一）針對(duì)文化產(chǎn)品的稅負(fù)較重，筆者建議：正值增值稅改革之際，增值稅新增有11%、6%檔稅率，可以考慮下調(diào)圖書、報(bào)紙、雜志等文化產(chǎn)品的稅率，亦或按適用稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。針對(duì)文化企業(yè)所得稅負(fù)較重，除將轉(zhuǎn)制的文化企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在全部文化行業(yè)內(nèi)實(shí)行，輔之以各類間接優(yōu)惠措施，如文化企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，擴(kuò)大企業(yè)所得稅可抵扣范圍。

（二）我國稅法規(guī)定，企業(yè)納稅人在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的對(duì)文化事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國際上對(duì)公益性文化捐贈(zèng)的稅前扣除比例為10%-30%，如意大利規(guī)定對(duì)戲劇、音樂、電影生產(chǎn)的捐款限額為收入的20%所以,可以考慮適當(dāng)提高企業(yè)公益性文化捐贈(zèng)的稅前扣除比例。

（三）考慮到藝術(shù)家們的收入波動(dòng)較大，可能適用了較高的邊際稅率，不少國家采取了不同優(yōu)惠措施來平衡他們的收入：德國、英國、丹麥等國家都允許藝術(shù)家將收入在不同年度內(nèi)平均，以減少波動(dòng)。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，筆者建議針對(duì)作家、畫家、電影導(dǎo)演、編劇等文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者取得的收入，比照稿酬收入減征應(yīng)納個(gè)人所得稅額的30%，允許此類文化從業(yè)者的收入在2年內(nèi)平均。對(duì)于個(gè)人版權(quán)、使用權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。

（四）建立一些文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)，對(duì)園區(qū)內(nèi)的文化企業(yè)、文化從業(yè)者減免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。美國的羅德島州、馬里蘭州等均制定了一系列地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合我國具體情況，我國可以選擇一些文化沉淀較深，有文化基礎(chǔ)的地區(qū)建立文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)，如北京的798工廠文化區(qū)，上海的莫干山50號(hào)、2577創(chuàng)意大院，同時(shí)給予地方政府部分地方稅種減免權(quán)限，以調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。