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摘要：結(jié)合建筑施工企業(yè)成本管理的特點，提出了建筑施工企業(yè)的目標-作業(yè)成本管理模式;詳細的闡述了建筑施工企業(yè)應(yīng)用目標-作業(yè)成本管理模式的具體實施步驟與方法，建立了以作業(yè)為基礎(chǔ)的，全面的、動態(tài)的目標成本管理優(yōu)化實施體系與相關(guān)輔助策略;特別適用于工程量清單模式下建筑施工企業(yè)應(yīng)用目標-作業(yè)成本管理。

關(guān)鍵詞：目標-成本管理模式;實施;建筑施工;優(yōu)化

0前言

目標-作業(yè)成本管理模式是在充分吸收目標成本管理法和作業(yè)成本管理法兩者優(yōu)勢的基礎(chǔ)上形成的一種先進的成本管理方法，它對于企業(yè)成本管理的理論研究和實務(wù)操作研究均具有重大的指導(dǎo)意義。

1目標-作業(yè)成本管理模式在建筑施工企業(yè)中的優(yōu)化實施

1.1作業(yè)的建立

(1)工程項目的橫向區(qū)分：一個建設(shè)項目是一個工程的綜合體，它可以分解為許多有內(nèi)在聯(lián)系的工程，由于每項工程的生產(chǎn)的產(chǎn)品種類繁多，成本的計算程序比較復(fù)雜。因此，為了對工程項目進行有效的管理，按照成本歸集的范圍不同，可以把工程項目從橫向上區(qū)分為：單項級作業(yè)中心、單位級作業(yè)中心、分部級作業(yè)中心、分項級作業(yè)中心、子目級作業(yè)中心。(2)工程項目的縱向分解：將工程項目按照種目、科目、細目進行分類，即整個工程分為不同的種目，每一種目又分為不同的科目，每一科目再細分到各個細目，每一細目相當(dāng)于分項工程，往下分到更小的子目，把整個工程項目逐級分解為內(nèi)容單一，便于進行單位工料成本計算的分項或工序。這樣既可以方便容易地計算出各個基本子項的成本，然后再逐層匯總，又可以確定整個工程的成本。

1.2確定目標成本

(1)確定目標成本的方法：①目標利潤法：根據(jù)項目的合同價格扣除目標利潤后得到目標成本的方法。在企業(yè)采用正確的投標策略和方法以最理想的合同價中標后，項目經(jīng)理部從標價中減去預(yù)期利潤、稅金、應(yīng)上繳的管理費等之后的余額即為項目實施中所能支出的最大限額。②技術(shù)進步法：以項目計劃采取的技術(shù)組織措施和節(jié)約措施所能取得的經(jīng)濟效果為項目成本降低額，求項目目標成本的方法。即：“項目目標成本=項目成本估算值-技術(shù)節(jié)約措施計劃節(jié)約額(降低成本額)”。③按實計算法：以項目的實際資源消耗測算為基礎(chǔ)，根據(jù)所需資源的實際價格，詳細計算各項活動或各項成本組成的目標成本。④定率估算法：當(dāng)項目非常龐大和復(fù)雜而需要分為幾個部分時采用的方法。首先將項目分為若干子項目，參照同類項目的歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)數(shù)據(jù)，采用算術(shù)平均法計算子項目目標成本降低率和降低額，然后再匯總整個項目的目標成本降低率和降低額。

(2)目標成本的確定：首先，由項目成本管理人員根據(jù)施工圖紙計算實際工程量;然后由項目經(jīng)理、項目工程師、項目會計師、成本管理人員等根據(jù)施工方案和組織措施等合理確定計劃支出的人工費、材料費和機械費等費用。工程造價計價方式是相對獨立的消耗量與相應(yīng)的價格兩個要素的有機結(jié)合，兩者的目標成本的確定分別如下：①數(shù)量消耗目標，消耗量與企業(yè)的施工方案和技術(shù)管理水平有關(guān)，實行限定量控制。工、料、機等要素的消耗量是按照計算規(guī)則、基礎(chǔ)定額、同類型的項目的歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)信息資料或企業(yè)定額等來確定。它要求采用定額時應(yīng)注意參照國家或本地區(qū)的勞動定額及機械臺班定額，并結(jié)合本單位的實際情況(研究確定出本工程或本項目應(yīng)采用的定額水平。②價格目標，與市場供求有關(guān)，實行浮動價。它的確定是以現(xiàn)行市場價格為基礎(chǔ)，預(yù)測該項目實際施工時市場價格的變動幅度來確定各要素的標準價格。

1.3目標成本的分解

在確定成本的目標后，為了保證目標成本的實現(xiàn)，企業(yè)還必須把制定的目標成本層層分解、落實到項目體、部門、分包單位、班組、崗位等各層次上，形成目標成本管理體系。要做到成本目標的合理、公正、科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)的分解和責(zé)任人的落實，應(yīng)把握以下原則：(1)遵循誰實施、誰受控、誰負責(zé)的原則。也就是在分解目標成本時，將設(shè)定的分項成本應(yīng)與單位和個人的崗位責(zé)任制和經(jīng)濟責(zé)任制結(jié)合起來，使分解的目標成本對于單位和個人是可以控制的，這樣目標成本才能落到實處。(2)有利于建立成本責(zé)任區(qū)域的原則。要求在分解的每個成本目標區(qū)域內(nèi)，能夠責(zé)權(quán)利相結(jié)合，力求做到生產(chǎn)管理、消耗控制、成本核算三位一體，實施集成管理。(3)便于進行成本控制的原則。將目標成本按單項工程、單位工程和分部分項工程進行細化分解，橫向落實到項目經(jīng)理部內(nèi)各職能部門和個人，縱向落實到各作業(yè)隊、施工班組和個人，通過市場壓力的層層傳遞，落實項目內(nèi)部的成本管理責(zé)任。

1.4作業(yè)成本的控制

(1)以分部分項作業(yè)為基礎(chǔ)，進行目標成本的控制。為了把成本控制工作做得扎實、細致，落到實處，應(yīng)以分部分項作業(yè)作為項目成本的控制對象，參照施工預(yù)算定額，考慮項目管理的技術(shù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)組織措施的節(jié)約計劃等，編制具體的各分部分項作業(yè)的包括工、料、機消耗數(shù)量以及單價、金額在內(nèi)的目標成本，作為分部分項工程成本進行控制的依據(jù)來進行目標成本控制。(2)建立目標成本管理網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)企業(yè)總目標成本。在將企業(yè)的總目標成本層層分解落實到各個業(yè)務(wù)部門與施工班組后，以職能部門、施工隊和班組作為成本控制對象，形成橫向到邊，縱向到底的由各部門與班組直接參與的目標成本管理網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮各部門的成本潛力，實現(xiàn)企業(yè)的總目標成本。(3)建立目標成本控制信息反饋制度和監(jiān)督機制，保證目標成本的實現(xiàn)。項目經(jīng)理部除了應(yīng)根據(jù)工程特點和工程建設(shè)的不同階段，制定先進可行、經(jīng)濟合理的施工方案，完善項目成本核算制度。(4)改進過程控制方法和手段。在項目的執(zhí)行過程中，要正確處理降低成本與提高質(zhì)量、縮短工期三者的關(guān)系，通過項目質(zhì)量成本管理辦法、工期成本管理辦法、材料使用控制辦法等切實可行的具有較強操作性的辦法的約束下，責(zé)任到人，使項目的成本控制有法可依，有章可循，有據(jù)可查。1.5成本的比較、分析

(1)按成本項目的內(nèi)容進行的比較分析，包括：①人工費分析;②材料費分析;③機械使用費分析：④其他直接費用分析;⑤間接成本分析。

(2)按成本比較分析的對象可以分為：①單位工程竣工成本分析。通過對單位工程主要資源節(jié)約和主要技術(shù)節(jié)約措施的經(jīng)濟效果分析，可以全面了解單位工程的成本構(gòu)成和降低成本的來源，對今后同類工程的成本管理提供參考價值。②分部分項工程的成本對比分析。分部分項工程是施工項目成本比較分析的基礎(chǔ)，通過目標成本和實際成本的對比，分別計算出實際偏差和目標偏差，并分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項工程成本尋求節(jié)約的途徑。③各子項目工程的成本比較分析。各子項目工程是分部分項工程的組成部分，是根據(jù)施工內(nèi)容劃分的更小的核算對象，以此為基礎(chǔ)進行目標成本和實際成本的對比分析，可以準確地找到影響偏差的原因，落實到某項作業(yè)和某責(zé)任人，及時采取糾正措施。

2建筑施工企業(yè)實踐目標-作業(yè)成本管理模式的配套優(yōu)化措施

2.1樹立全面成本管理的理念

通過全團隊的共同努力，改進和完善項目活動的方法和項目活動過程的合理安排：協(xié)調(diào)全團隊的力量，全面管理好項目的質(zhì)量、工期、造價三大要素;調(diào)動全團隊力量去防范、化解和處理風(fēng)險及其引起的成本變化，做到事前、事中、事后控制。目標-作業(yè)成本管理模式以各項作業(yè)為基礎(chǔ)，根據(jù)事先確定的成本目標進行全過程的管理與控制，形成了全環(huán)節(jié)、全過程、全方位和全員參與的一個緊密聯(lián)系的封閉的成本管理系統(tǒng)，來保證企業(yè)整體功能的發(fā)揮。因此在施工項目成本管理中應(yīng)用目標-作業(yè)成本管理模式，必須樹立工程項目的全面成本觀念，用系統(tǒng)的觀點，圍繞工程項目的各項作業(yè)，把企業(yè)各層次、各部門的全體人員嚴密組織起來，對工程項目的各項要素進行全過程的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.2形成企業(yè)定額

施工企業(yè)定額是根據(jù)市場形勢的要求，在本企業(yè)的以往工程造價資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點，來規(guī)定為完成各分部分項工程所需消耗的各種人工、材料、機械的標準或最低消耗量，還規(guī)定為合理的正常施工所需的各項措施費用和管理費用標準。施工企業(yè)定額不僅是施工企業(yè)編制投標報價、施工設(shè)計的依據(jù)，也是企業(yè)內(nèi)部組織生產(chǎn)、編制施工計劃、考核工料機消耗、內(nèi)部經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)。施工企業(yè)定額的建立，有助于施工企業(yè)準確確定目標成本，合理的分解目標成本，有助于目標-作業(yè)成本管理模式的有效實施。

2.3構(gòu)建比較完善的成本管理信息系統(tǒng)

目標-作業(yè)成本管理模式作為現(xiàn)代一種先進的成本管理方法，具有動態(tài)、適時控制的特點。它需要管理人員及時掌握企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的資料，來確定為完成各分部分項工程所需消耗的各種人工、材料、機械的標準或最低消耗量，以及為合理的正常施工所需的各項措施費用和管理費用的目標，以便對實際施工過程進行動態(tài)管理和有效控制。這些信息資料的取得要求建筑行業(yè)利用現(xiàn)代化的管理手段，來構(gòu)建比較完善的工程成本信息系統(tǒng)，及時掌握最新有關(guān)成本的資料，來做出科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)準確的決策。構(gòu)建完善的成本信息系統(tǒng)，不僅能使企業(yè)對各種成本進行科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)地分析和有效地監(jiān)控，而且有效地推進了企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變，推進了增長方式由粗放經(jīng)營向科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)經(jīng)營的轉(zhuǎn)變，促進了企業(yè)內(nèi)部管理工作。使成本管理成為企業(yè)管理的重心，將企業(yè)的經(jīng)營理念優(yōu)勢，人才優(yōu)勢，技術(shù)優(yōu)勢，管理優(yōu)勢等集中體現(xiàn)為企業(yè)的成本優(yōu)勢，在當(dāng)前激烈的市場競爭中不斷增強企業(yè)的競爭能力。

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