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現(xiàn)代審計(jì)經(jīng)過20多年的曲折發(fā)展，已經(jīng)走在現(xiàn)代化的道路上，但相較于國(guó)際先進(jìn)水平，仍有很大差距。我國(guó)審計(jì)理論界在上世紀(jì)80年代初國(guó)家審計(jì)制度建立之初，就著手研究醫(yī)院績(jī)效審計(jì)問題，并提出我國(guó)醫(yī)院審計(jì)工作應(yīng)該朝績(jī)效審計(jì)方向發(fā)展。那時(shí)許多醫(yī)院改革制度中就含有績(jī)效審計(jì)的做法。但在我們醫(yī)院的審計(jì)工作方面，主要還是根據(jù)審計(jì)的真實(shí)性和合法性來開展工作，卻很少根據(jù)績(jī)效審計(jì)本身的特點(diǎn)來開展績(jī)效審計(jì)工作。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療改革的深入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，績(jī)效審計(jì)在醫(yī)院管理中有著越來越重要的作用。對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)分析是對(duì)已完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提，在醫(yī)院管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。醫(yī)院審計(jì)因其行業(yè)特點(diǎn)而具有復(fù)雜性，以往實(shí)施的醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目多是把醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是否健全有效、財(cái)務(wù)收支中有無違紀(jì)違規(guī)行為、是否足額繳納稅費(fèi)、是否存在亂收費(fèi)等作為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)醫(yī)院的運(yùn)行績(jī)效、管理水平和服務(wù)能力等方面關(guān)注不夠。

一、醫(yī)院績(jī)效審計(jì)含義

醫(yī)院績(jī)效審計(jì)是采用績(jī)效審計(jì)方法，利用醫(yī)院的管理流程，開展對(duì)活動(dòng)的監(jiān)督工作。也就是說，醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展能力和勞動(dòng)效率等，對(duì)各類資源利用都有決定性意義。我們實(shí)施政策時(shí)要考慮是否在政策允許的范圍內(nèi)充分開發(fā)并節(jié)約利用，是否達(dá)到增收節(jié)支的目的進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，由此協(xié)助并強(qiáng)化醫(yī)院管理水平，揭示影響并制約醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益發(fā)揮的主要因素，我們要加強(qiáng)行動(dòng)以此來促進(jìn)醫(yī)院管理的發(fā)展，提高醫(yī)院綜合效益和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

1.擁有滯后的概念，對(duì)審計(jì)缺乏了解

首先，在我國(guó)有兩種對(duì)于績(jī)效審計(jì)的片面理解。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)利益是只是為物質(zhì)產(chǎn)生的。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，目前醫(yī)院的審計(jì)工作的重點(diǎn)是績(jī)效審計(jì)，開展績(jī)效審計(jì)將阻礙審計(jì)的真實(shí)性。其次，在我國(guó)，有相當(dāng)一部分的績(jī)效審計(jì)人員認(rèn)識(shí)比較局限，多數(shù)還停留在引進(jìn)國(guó)外的模式上。再加上復(fù)雜的操作過程，模糊的理論，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)事業(yè)落后。

2.審計(jì)方法落后

目前，大多數(shù)醫(yī)院的績(jī)效審計(jì)不僅注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還要重視其他方面。我們對(duì)于經(jīng)濟(jì)，效率和效益相結(jié)合審計(jì)工作也有很大忽視。隨著審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展，簡(jiǎn)單的定量審計(jì)不能滿足現(xiàn)有審計(jì)目標(biāo)的要求，定性和定量的審計(jì)的組合越來越重要，并且需要根據(jù)不同的社會(huì)情況來實(shí)際審計(jì)戰(zhàn)略。

3.績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱

醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是由審計(jì)部提供的，以便評(píng)估該醫(yī)院的發(fā)展態(tài)勢(shì)。醫(yī)院績(jī)效審計(jì)必須建立在數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，信息是真實(shí)和法律的依據(jù)。否則，醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量會(huì)大打折扣，并且評(píng)估將變得毫無意義。目前，由于績(jī)效審計(jì)信息在我國(guó)的扭曲是很常見的，醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的基本可靠性是不夠的，這帶來了很大的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

4.統(tǒng)一績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是很難確定

與醫(yī)院相比，財(cái)務(wù)審計(jì)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，始終是制約醫(yī)院的績(jī)效審計(jì)有效地開展技術(shù)因素。 1999年后，財(cái)政部等相關(guān)部門相繼出臺(tái)了“醫(yī)院資金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則”，“醫(yī)院資金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則”，“醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則”，“醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則”，為醫(yī)院績(jī)效評(píng)估工作，規(guī)范醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)的行為，增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果，提供了有利條件。但是，至今仍沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，為醫(yī)院的績(jī)效審計(jì)作為指標(biāo)。這導(dǎo)致了醫(yī)院績(jī)效審計(jì)工作難以深入。

三、改善中國(guó)當(dāng)前績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀的對(duì)策

1.打破傳統(tǒng)思維模式

擺脫的傳統(tǒng)觀念影響，正確區(qū)分傳統(tǒng)體系和審計(jì)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，承認(rèn)政府審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)支隊(duì)。為了建立其權(quán)威，明確審計(jì)機(jī)關(guān)有相當(dāng)?shù)牡匚缓蜋?quán)威，完全信任審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員。要摸清醫(yī)院的管理體制、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能及其業(yè)務(wù)范圍，根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)，捋清審計(jì)思路、明確審計(jì)目標(biāo)和劃定審計(jì)重點(diǎn)范圍，編制出具體可行的審計(jì)實(shí)施方案。

2.改善醫(yī)院績(jī)效審計(jì)方式

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院審計(jì)將重點(diǎn)關(guān)注這由公共財(cái)政和國(guó)家立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的開支項(xiàng)目。在這方面，我們要加強(qiáng)法制建設(shè)，完善三級(jí)工作，在現(xiàn)有的立法體系建立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)模式：第一，從立法方面維護(hù)，以規(guī)范審計(jì)權(quán)力;第二，通過一系列的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則以規(guī)范醫(yī)院績(jī)效審計(jì)，包括規(guī)劃，實(shí)施，報(bào)告，評(píng)估等。

3.增強(qiáng)醫(yī)院績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)

審計(jì)署指出，醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)，要促進(jìn)規(guī)范預(yù)算管理，提高資金醫(yī)院的利用效率，建立社會(huì)主義醫(yī)院財(cái)務(wù)制度為目標(biāo)，以中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為重點(diǎn)，開展醫(yī)院收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的主要轉(zhuǎn)變。醫(yī)院財(cái)務(wù)框架及建立，是我國(guó)將在同一時(shí)間增強(qiáng)合法性和審核真實(shí)性一個(gè)很好的工作，可以更好地開展醫(yī)院績(jī)效審計(jì)。想要實(shí)現(xiàn)這些，不僅看醫(yī)院是否制定中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，并建立與其相適應(yīng)、層層分解、明細(xì)具體的目標(biāo)體系；而且要看醫(yī)院的既定目標(biāo)是否能得以嚴(yán)格執(zhí)行，目標(biāo)管理過程控制是否嚴(yán)密，目標(biāo)考評(píng)是否客觀公允。

4.明確評(píng)價(jià)原則，規(guī)范評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立評(píng)價(jià)體系

醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的目的是不同的，所以很難測(cè)量審計(jì)對(duì)象的效率和效益，但應(yīng)該明確的是性能和制度的結(jié)合。堅(jiān)持獨(dú)立自主的原則，不能偏執(zhí)。①績(jī)效與公平相結(jié)合。堅(jiān)持獨(dú)立性原則，不能偏執(zhí)一方。②績(jī)效審計(jì)與醫(yī)院審計(jì)相結(jié)合。③醫(yī)院長(zhǎng)期績(jī)效與短期醫(yī)院績(jī)效相結(jié)合。盡可能保證短期內(nèi)醫(yī)院績(jī)效不受到醫(yī)院的長(zhǎng)期績(jī)效的影響，以保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。結(jié)合定量和定性分析對(duì)醫(yī)院績(jī)效審計(jì)進(jìn)行分析。其中，定性標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)家法律法規(guī)，黨和政府的政策，政策法規(guī)等。定量指標(biāo)包括政府預(yù)算，具體指標(biāo)計(jì)劃，業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等?？傊?，這是為了能夠全面反映體力勞動(dòng)和勞動(dòng)消耗的絕對(duì)量，以及工作效率和效果的相對(duì)量。

5.著力提升審計(jì)建議的“含金量”

把提升審計(jì)建議質(zhì)量作為提高績(jī)效審計(jì)成效的重中之重，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性入手，著力提高審計(jì)建議的建設(shè)性和可操作性。并把審計(jì)建議采納情況作為科室和個(gè)人年終考核的重要內(nèi)容之一，凡是醫(yī)院或衛(wèi)生主管部門采納的，給予考核加分獎(jiǎng)勵(lì)；缺乏可操作性的，酌情予以扣分，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性和創(chuàng)造性。

四、結(jié)語

總而言之，醫(yī)院要大力開展績(jī)效審計(jì)活動(dòng)，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，深入淺出地結(jié)合衛(wèi)生資源的效能結(jié)構(gòu)分析、醫(yī)院創(chuàng)新能力分析、醫(yī)院現(xiàn)金流量情況的分析、醫(yī)療市場(chǎng)分析、成本控制分析來剖析所發(fā)現(xiàn)的問題，最大限度地提出優(yōu)化配置醫(yī)院現(xiàn)有資源的建議和措施，幫助管理者更加合理地對(duì)醫(yī)院工作進(jìn)行宏觀控制和微觀調(diào)控，促進(jìn)衛(wèi)生資源的合理利用，提高衛(wèi)生服務(wù)的兩個(gè)效益，推動(dòng)衛(wèi)生事業(yè)協(xié)調(diào)快速發(fā)展，以適應(yīng)新形勢(shì)下醫(yī)院發(fā)展的需要。

作者：陳萍 單位：陜西中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院