對會計事后監(jiān)督發(fā)展的建議
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目前事后監(jiān)督除對會計營業(yè)部門的業(yè)務監(jiān)督外，對發(fā)行、國庫、財務的監(jiān)督手段仍為手工監(jiān)督，監(jiān)督技術(shù)與相關業(yè)務的電子化水平不相匹配，大量的電子數(shù)據(jù)得不到共享；事后監(jiān)督的軟件升級跟進不足，影響了事后監(jiān)督的效率和質(zhì)量。
違規(guī)標準不明細。中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法，對違規(guī)情況只進行了原則性規(guī)定，實踐執(zhí)行中還有不少問題。2010版事后監(jiān)督制度第24條（五）中將違規(guī)情況分為三類：“1.規(guī)范性問題，是指違規(guī)操作，但未造成賬務處理錯誤、未形成資金風險隱患的情況。2.核算差錯，是指違反會計核算規(guī)章制度，造成賬務處理錯誤的情況。3.事故，是指違反法律法規(guī)和相關規(guī)章制度，性質(zhì)嚴重或造成資金損失的情況?！钡珜崉罩泻芏噙`規(guī)很難界定。如一進賬單，賬號戶名不符（賬號中少一“0”），但記賬正確，實務中一般認定為規(guī)范性問題，但這一問題卻留下產(chǎn)生法律糾紛的隱患。再如重空憑證銷號錯誤，登記簿登記錯誤，有的會計人員認為屬賬務處理錯誤，有的認為是規(guī)范性問題，兩種不同意見都是依據(jù)同一制度。這些問題常使會計業(yè)務人員和事后監(jiān)督人員產(chǎn)生爭論，有的還因此產(chǎn)生個人矛盾；這些業(yè)務上的矛盾如不用制度加以解決，必然隨著時間的推移反饋到工作上（如工作態(tài)度、工作質(zhì)量），最終增加會計核算的風險。
事后監(jiān)督的信息浪費嚴重。事后監(jiān)督人員每天對很多細節(jié)性問題進行檢查、核對，發(fā)現(xiàn)和記錄了很多業(yè)務問題，這些問題包含了大量有用的信息，有操作層面的、有制度層面的、也有管理層面的；有的問題應當在基層解決，有的問題只有高層才能解決好，如涉及系統(tǒng)、制度層面的問題；有些問題上下結(jié)合才能解決好。然而，實務中對發(fā)現(xiàn)的問題只留在當?shù)刂兄讉€部門，對問題的分析和處理更多地停留在操作層面，沒有對問題進行匯總和深層分析，許多對央行內(nèi)控有用的信息，沒有送達決策部門或沒有引發(fā)管理層的深度反思，使大量有用信息白白浪費。如一些常識性的錯誤一再發(fā)生，暴露出會計人員未經(jīng)培訓就上崗的問題。但這種情況已存在多年，長期沒有解決。這種重監(jiān)督、輕反思、輕通過優(yōu)化內(nèi)部管理全面提升防風險能力的現(xiàn)狀急需改進。
1.提高事后監(jiān)督的技術(shù)。事后監(jiān)督范圍的擴大，引發(fā)事后監(jiān)督力量和監(jiān)督質(zhì)量的矛盾，應盡快升級事后監(jiān)督系統(tǒng)，將不同系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)進行共享，全面提升事后監(jiān)督的效率。
2.加強對事后監(jiān)督人員的同步培訓。事后監(jiān)督人員要對財務會計、國庫、發(fā)行、營業(yè)室等部門會計業(yè)務進行監(jiān)督，而這些部門的業(yè)務、技術(shù)、制度、標準在不斷發(fā)展，當系統(tǒng)更新、制度（特別是以文件下達的制度）更新時，應當讓事后監(jiān)督人員同步參加，同步學習、同步培訓，才能更好地發(fā)揮事后監(jiān)督的作用。
3.加強事后監(jiān)督業(yè)務的后勤保障。相關的制度、文件要同步送達事后監(jiān)督部門。
4.建立大監(jiān)督格局，檢查要分層次。將央行紀檢、內(nèi)審和事后監(jiān)督的力量進行整合，建立央行大監(jiān)督格局。上級行對基層行進行檢查時，應當分層次、有側(cè)重地進行檢查監(jiān)督。比如分行檢查地市中支，應當把檢查的節(jié)點放在地市中支的會計主管、事后監(jiān)督上；這些節(jié)點如果正常有效運行，一般來說該地市的會計風險就會控制在較高水平。檢查的內(nèi)容包括：單位領導是否關注事后監(jiān)督工作？會計事后監(jiān)督是否及時？查出的問題是否得到高效糾改？單位領導是否關心事后人員？事后監(jiān)督的盲點有哪些？會計主管的日常工作？事后監(jiān)督形成的資料？分管行長是否有效履行了職責等等；不要每個層次的檢查都去調(diào)很多賬、表、證、簿，這樣的檢查十分不科學。而分層次檢查既可節(jié)約力量，又可加強監(jiān)督的效能。
5.制度的精細化發(fā)展。伴隨央行各種業(yè)務系統(tǒng)的不斷推廣和整合，已對人民銀行的會計管理提出了精細化管理的要求；而精細化管理的顯著特征是：全面管理、系統(tǒng)管理、標準化管理。這種發(fā)展態(tài)勢也必然要求事后監(jiān)督業(yè)務從制度、操作規(guī)程、評價標準向精細化方面發(fā)展。因此，對事后監(jiān)督業(yè)務制度進行全面細化和整合十分必要。
6.注重事后監(jiān)督的反思、促進功能。反思與促進功能是事后監(jiān)督的天然屬性；應當對發(fā)現(xiàn)的問題定期以匯總報告的形式，向人總行報告，人總行要對這些報告進行全面分析，揭示問題背后的問題，分層次地從制度、機制、體制上解決問題。比如人民銀行系統(tǒng)將培訓作為央行支柱機制之一，建立培訓上崗的制度，每年的新招人員由總部統(tǒng)一嚴格培訓，內(nèi)容包括灌輸央行理念，熟背人行法，練習人行基本技能（點鈔、珠算、翻打憑證、防假幣、央行會計原理、認識憑證等），培訓時間要長，經(jīng)過培訓人員基本技能要達到能手級，這些經(jīng)過培訓人員，一上崗就是高手。有了這樣的機制，央行管理將從根上升級。2013年央行會計業(yè)務數(shù)據(jù)將實行全國大集中，作為會計核算組成部分的事后監(jiān)督業(yè)務，希望得到很大發(fā)展。
作者：趙宏文單位：中國人民銀行長治市中心支行
