對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求
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對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文第1篇
一、可采性
根據(jù)“最佳可得信息”證據(jù)規(guī)則，如果信息未能在合理時(shí)間內(nèi)提供，反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)將有權(quán)以可獲得的事實(shí)為基礎(chǔ)作出裁定，包括在國內(nèi)產(chǎn)業(yè)提出的發(fā)起調(diào)查的申請中包含的事實(shí)。該規(guī)則要求應(yīng)訴企業(yè)提供的信息必須首先具有可采性，才能被反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)采信，作為證據(jù)用來進(jìn)行傾銷的認(rèn)定和傾銷幅度的計(jì)算。這是針對會(huì)計(jì)證據(jù)使用者而言的關(guān)鍵屬性。不管你的信息如何，若不被采用，在反傾銷調(diào)查中將沒有任何的使用價(jià)值，可采性是會(huì)計(jì)信息之所以成為會(huì)計(jì)證據(jù)的前提條件。
二、可比性
根據(jù)傾銷的概念，傾銷的認(rèn)定以及傾銷幅度的計(jì)算就在于出口價(jià)格和正常價(jià)值兩者之間的比較，反傾銷的會(huì)計(jì)舉證就是要真實(shí)、可靠地提供有關(guān)出口價(jià)格和正常價(jià)值的可比信息?？杀刃圆⒉皇莻鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量特征，但是卻構(gòu)成了反傾銷法的核心理念。可比性要求主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
（一）產(chǎn)品的可比性要求
眾所周知，同類產(chǎn)品在一定程度上成為是否該對進(jìn)口商品實(shí)施反傾銷調(diào)查的關(guān)鍵。如果進(jìn)口商品與進(jìn)口國的產(chǎn)品不具有可比性，那就意味著無論進(jìn)口國的產(chǎn)品是否受到損害，與進(jìn)口產(chǎn)品不存在任何的因果關(guān)系，也就談不上進(jìn)口產(chǎn)品對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成了實(shí)質(zhì)性的損害。2002年歐盟對中國出口的一次性可完全袖珍（塑料外殼）打火機(jī)的反傾銷案中，由于海關(guān)稅則號(hào)對塑料外殼和金屬外殼未加以區(qū)別，致使金屬外殼打火機(jī)也牽涉進(jìn)來。溫州出口歐盟的打火機(jī)與BIC等公司生產(chǎn)的打火機(jī)有著本質(zhì)上的區(qū)別。前者是金屬可充氣打火機(jī)，而后者是一次性塑料打火機(jī)，兩者在材料、工藝、結(jié)構(gòu)、檔次和價(jià)位大相徑庭，中方根本不存在對歐洲打火機(jī)造成行業(yè)損害的情形。同類產(chǎn)品的硬性要求使溫州金屬打火機(jī)避免了反傾銷調(diào)查，維護(hù)了自身的權(quán)益。
（二）價(jià)格的可比性要求
GATT1994第2.4條規(guī)定：“對出口價(jià)格和正常價(jià)值應(yīng)進(jìn)行公平比較。此比較應(yīng)在相同貿(mào)易水平上進(jìn)行，通常在出廠前的水平上進(jìn)行，且應(yīng)盡可能針對在相同時(shí)間進(jìn)行的銷售。應(yīng)根據(jù)每一案件的具體情況，適當(dāng)考慮影響價(jià)格可比性的差異，包括在銷售條件和條款、稅收、貿(mào)易水平、數(shù)量、物理特征方面的差異，以及其他能夠證明影響價(jià)格可比性的差異?！币虼?，價(jià)格可比性構(gòu)成了反傾銷會(huì)計(jì)證據(jù)的主要質(zhì)量特征。2004年美國對華暖水蝦反傾銷案中，暖水蝦價(jià)格的可比性成了雙方爭議的焦點(diǎn)。根據(jù)使用替代價(jià)格的條件，同期性、代表性、可比性等因素是選擇替代國的重要考慮因素。美國商務(wù)部使用了印度Apex食品有限公司在2002年5月～2003年5月的財(cái)務(wù)報(bào)表上的原料價(jià)格數(shù)據(jù)作為替代價(jià)格，而該價(jià)格與涉案產(chǎn)品的出口價(jià)格不存在任何的可比性。應(yīng)訴企業(yè)運(yùn)用可比性原則進(jìn)行了積極的抗辯，最后，美國國際貿(mào)易法院法官認(rèn)為美國商務(wù)部拒絕采用中方提供的替代國價(jià)格是不妥當(dāng)?shù)?。法官給美國商務(wù)部90天時(shí)間重新做出裁決，至此中國企業(yè)在該案中獲得勝訴。
三、可靠性
所謂可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。可靠性是傳統(tǒng)信息質(zhì)量特征的主要特征之一，在反傾銷背景下被賦予了新的含義，表現(xiàn)為“可靠的證據(jù)”，主要體現(xiàn)在：
（一）所提供的會(huì)計(jì)資料應(yīng)真實(shí)、可靠并且完整
反傾銷法對當(dāng)事人的會(huì)計(jì)證據(jù)提出了相當(dāng)嚴(yán)格的要求。應(yīng)訴企業(yè)的法定代表人必須對提交的文件簽名，以示負(fù)責(zé)。在填寫調(diào)查問卷時(shí)，不僅答卷的內(nèi)容之間必須保持一致，答卷和原始資料之間、原始資料和財(cái)務(wù)報(bào)告之間、書面文檔和電子文檔之間都必須保持相同及邏輯上的一致性。任何微小的錯(cuò)誤都可能影響到會(huì)計(jì)證據(jù)的可靠性。所以企業(yè)提交的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該保持一致和連貫，注意表與表之間的勾稽關(guān)系。同時(shí)，要做到靈活性與原則性相結(jié)合，根據(jù)反傾銷的特定要求，在原有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理調(diào)整，而不是說單純?yōu)榱朔磧A銷而重新做賬，否則會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)證據(jù)的可采性，而被適用“最佳可得信息”。
（二）所采用的會(huì)計(jì)方法能夠可靠地反映成本
GATT1994第2條規(guī)定：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，只要此類記錄符合出口國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本。主管機(jī)關(guān)應(yīng)考慮關(guān)于成本適當(dāng)分?jǐn)偟乃锌色@得的證據(jù)，包括出口商或生產(chǎn)者在調(diào)查過程中提供的證據(jù)，只要此類分?jǐn)偡椒ㄊ浅隹谏袒蛏a(chǎn)者一貫延續(xù)使用的，特別是關(guān)于確定資本支出和其他開發(fā)成本的適當(dāng)攤銷和折舊期限及備抵的證據(jù)。除非根據(jù)本項(xiàng)已在成本分?jǐn)傊械靡苑从?，否則應(yīng)對那些有利于將來和/或當(dāng)前生產(chǎn)的非經(jīng)常性項(xiàng)目支出或在調(diào)查期間支出受投產(chǎn)影響的情況作出適當(dāng)調(diào)整。”
從該規(guī)定可以看出，要使會(huì)計(jì)證據(jù)具有可靠性，必須符合兩個(gè)條件：
1. 會(huì)計(jì)記錄符合出口國公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；
2. 會(huì)計(jì)記錄合理地反映產(chǎn)品的完全成本。
任何不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方法都將不予認(rèn)同，無論該處理結(jié)果是否嚴(yán)重影響事實(shí)的準(zhǔn)確性。例如，在1999年歐盟對進(jìn)口鋼鐵反傾銷案中，我國有一家企業(yè)錯(cuò)誤地對一小部分無形資產(chǎn)采用了加速折舊，雖然這個(gè)錯(cuò)誤只占該企業(yè)整個(gè)銷售成本的0.004％，完全不可能因?yàn)檫@個(gè)錯(cuò)誤而影響到整個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。但是，歐盟調(diào)查官員還是以此為由，否定了該企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位。該案例足可見會(huì)計(jì)證據(jù)的可靠性要求。
四、相關(guān)性
在反傾銷實(shí)踐中，相關(guān)性即要求會(huì)計(jì)證據(jù)與調(diào)查中的待證事實(shí)相關(guān)，主要體現(xiàn)在以下兩方面：
（一）所提供的會(huì)計(jì)信息要與特定產(chǎn)品有關(guān)
“產(chǎn)品范圍”是反傾銷法中一個(gè)很重要的概念，因?yàn)槿绻试S申訴方將調(diào)查產(chǎn)品的范圍任意擴(kuò)大，就會(huì)對國外出口商造成歧視，加大貿(mào)易保護(hù)的程度。應(yīng)訴企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)圍繞“同類產(chǎn)品”展開。所以，企業(yè)在提供會(huì)計(jì)資料的時(shí)候，要按照海關(guān)稅則號(hào)嚴(yán)格區(qū)分涉訴產(chǎn)品和非涉訴產(chǎn)品，所涉及的制造成本、銷售和管理費(fèi)用等成本項(xiàng)目都要對象化到特定的產(chǎn)品，對于共同的費(fèi)用要采用合理的分?jǐn)偡椒右苑謹(jǐn)?，以正確核算涉訴產(chǎn)品的真實(shí)成本。
（二）所提供的會(huì)計(jì)信息要與特定期間相關(guān)
所謂相關(guān)是指提供的會(huì)計(jì)信息要反映應(yīng)訴方在被控訴為“傾銷”期間的生產(chǎn)和銷售行為與“損害”有因果聯(lián)系。反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)要求會(huì)計(jì)信息所反映的時(shí)期要與反傾銷的發(fā)生時(shí)期一致。
在低于生產(chǎn)成本銷售的情況下，“期間”更具有重要意義。反傾銷調(diào)查主管機(jī)關(guān)一般以調(diào)查期內(nèi)的數(shù)據(jù)為依據(jù)，但是由于產(chǎn)品的“生命周期”通常大于“合理期間”，因此在評價(jià)調(diào)查期內(nèi)的價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮到未來的預(yù)期銷售和成本，因?yàn)橹饾u下降的邊際成本使得即使以現(xiàn)行的低于平均成本的價(jià)格銷售也可以收回成本，這也為應(yīng)訴企業(yè)提供了一個(gè)很好的抗辯點(diǎn)。
五、及時(shí)性
及時(shí)性在反傾銷中被賦予了更加具體的內(nèi)涵。一旦立案，企業(yè)應(yīng)該果斷應(yīng)訴，并快速作出反應(yīng)，這是反傾銷應(yīng)訴成功的前提。
從美國的反傾銷程序看，美國國際貿(mào)易委員會(huì)一般在立案后的25天內(nèi)召開聽證會(huì)，應(yīng)訴企業(yè)必須在這之前提供以下材料：公司前一年對美國出口涉訴產(chǎn)品的數(shù)量、金額、批次；公司營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；公司章程或類似文件；公司組織機(jī)構(gòu)圖，董事會(huì)、股東大會(huì)名單及決議樣本；公司前兩個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表、出口銷售賬目復(fù)印件。
在反傾銷立案后的45天內(nèi)，美國國際貿(mào)易委員會(huì)便將對是否構(gòu)成“損害”的問題作出初裁。如果在這段時(shí)間內(nèi)，聽不到來自應(yīng)訴方的抗辯意見，只有申訴方的一面之辭，那么，就有可能裁定為百分之百的“有損害”。如果我們能快速反應(yīng)，并能準(zhǔn)時(shí)參加初裁聽證會(huì)，有可能案子將以無損害結(jié)束。即使不能結(jié)束，對案件下一步發(fā)展也是有利的。后45天，美國商務(wù)部會(huì)發(fā)出一份調(diào)查問卷，大約100頁左右，要求一個(gè)月內(nèi)遞交答案。
再從歐盟反傾銷實(shí)踐看，時(shí)間更是緊迫，從立案到填答調(diào)查問卷只有40天時(shí)間。調(diào)查問卷厚厚一本，全部是英文，工作量相當(dāng)大，在這段時(shí)間內(nèi)需要加班加點(diǎn)，夜以繼日，否則來不及完成。如果不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向歐盟委員會(huì)遞交所有文件和問卷，那么，歐盟將視為不合作，從而拒絕受理，所以不能有一點(diǎn)拖延。
六、一致性
反傾銷調(diào)查中的一致性主要是指應(yīng)訴企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)方法在前后期之間，尤其是調(diào)查期之前和調(diào)查期之間應(yīng)保持一致，這是為了保證產(chǎn)品正常價(jià)值和出口價(jià)格比較基礎(chǔ)的一致性。
對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文第2篇
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；權(quán)責(zé)發(fā)生制；歷史成本；配比原則
中圖分類號(hào)：F60 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求
1.1 可靠性。會(huì)計(jì)信息所反映出來的數(shù)據(jù)一定要是企業(yè)中真實(shí)發(fā)生的，能夠反映企業(yè)真實(shí)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，通過科學(xué)合理的統(tǒng)計(jì)方法將信心真實(shí)的呈現(xiàn)出來。
1.2 相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息所傳達(dá)的內(nèi)容要和信息使用者的需求相符，將企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況以及未來的發(fā)展趨勢清晰的展現(xiàn)出來，使信息使用者能夠獲取到自己想要的信息以便做出正確的決策。
1.3 可理解性。對于會(huì)計(jì)信息的展現(xiàn)形式要符合信息需求者的接受水平，所提供的信息形式必須能夠讓人看懂，能夠理解信息的內(nèi)容。
1.4 可比性。會(huì)計(jì)信息所呈現(xiàn)出來的內(nèi)容要有一定的價(jià)值性，也就是說，將企業(yè)中前后會(huì)計(jì)信息進(jìn)行對比，并且還要對同行業(yè)中其他企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，然后做出比較，利于企業(yè)的發(fā)展。
1.5 及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息應(yīng)該及時(shí)的將企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)狀況向信息使用者傳達(dá)，在第一時(shí)間將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行公開，以便信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)狀況有清晰的了解。會(huì)計(jì)工作者還要對企業(yè)的未來發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)測，以便信息使用者能夠了解到企業(yè)的未來發(fā)展?fàn)顩r，做出正確的決策判斷。
2 新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了更高的要求，要求對于會(huì)計(jì)信息要有全面的完善的管理，能夠?qū)崿F(xiàn)信息的共享，這樣有利于企業(yè)的正常運(yùn)行。在制定企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)，要保證報(bào)賬的全面性和科學(xué)性，能夠清晰全面的反應(yīng)出企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，信息的制定能夠讓信息使用者從中獲取到豐富的有用的信息，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件。
通過會(huì)計(jì)信息的建立，可以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況有清晰的了解，將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息充分的展現(xiàn)出來，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者通過對會(huì)計(jì)信息的了解，可以對企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀況有詳細(xì)的了解，發(fā)現(xiàn)企業(yè)中每個(gè)部門在發(fā)展中存在的問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)解決。并且通過對財(cái)務(wù)狀況的了解可以預(yù)測到企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，對企業(yè)的發(fā)展做出正確的決策判斷，為企業(yè)的發(fā)展指引正確的方向。
通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的了解，可以看到企業(yè)的經(jīng)營管理能力以及未來的發(fā)展趨勢是否具有發(fā)展前景。融資人或者債權(quán)人通過財(cái)務(wù)報(bào)表可以對企業(yè)的運(yùn)行狀況有所了解，從而決定對企業(yè)的融資以及資金拆解計(jì)劃，影響到企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展能力。
企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中占據(jù)重要的地位，通過和其他部門的信息共享與溝通可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)在運(yùn)作中出現(xiàn)的問題，從而便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理，可以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌管理，及時(shí)的將影響到企業(yè)發(fā)展的因素消除掉。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了更高的要求，從而對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展更加有利。
3 新準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“權(quán)責(zé)發(fā)生制”
在以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)來進(jìn)行定位的，在會(huì)計(jì)原則中也是應(yīng)用的一般原則對其進(jìn)行的規(guī)范。但是在實(shí)行了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，就將權(quán)責(zé)發(fā)生制列入了總則之中，理由是權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全程中都有所存在，在財(cái)會(huì)工作中屬于基礎(chǔ)性的問題，有著較高的層次，并且統(tǒng)馭方面的作用比較強(qiáng)。
4 新準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“歷史成本”
在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中，“歷史成本”是在“會(huì)計(jì)計(jì)量屬性”中加以闡述的，而不屬于“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的范疇，這是為什么呢？筆者認(rèn)為，之所以不再將“歷史成本”作為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的構(gòu)成要素，追根溯源則在于資產(chǎn)要素的重新定義，新資產(chǎn)定義的要義在于資產(chǎn)要素的計(jì)量是面向未來看問題，既不強(qiáng)調(diào)回顧歷史也不強(qiáng)調(diào)著眼現(xiàn)在。
5 新準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“配比原則”
在“配比原則”的統(tǒng)馭之下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，首先是確認(rèn)“營業(yè)收入”的金額，其次按照直接配比原則來確認(rèn)“營業(yè)成本”的金額，再次是按照期間配比原則來確認(rèn)三項(xiàng)期間費(fèi)用的金額?；凇百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中將“公允價(jià)值”納入了“會(huì)計(jì)計(jì)量屬性”之中，與之相關(guān)聯(lián)，新的利潤表中將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”納入“營業(yè)利潤”的構(gòu)成要素，而“公允價(jià)值變動(dòng)損益”體現(xiàn)的是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的持有利得或損失，確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”依據(jù)的并非是“配比原則”。
6 新準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“劃分收益性支出與資本性支出原則”
與“配比原則”相類似，“劃分收益性支出與資本性支出原則”在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下也“難尋蹤跡”，這又是為什么呢？筆者認(rèn)為，“資本性支出”的要義在于：資本性支出被資產(chǎn)化后，在其后續(xù)計(jì)量過程中應(yīng)以“系統(tǒng)而合理”的方式加以費(fèi)用化。需要指出的是，基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”和資產(chǎn)要素的新定義，在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系準(zhǔn)許后續(xù)計(jì)量過程中對長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這樣就使得被資本化的各項(xiàng)長期資產(chǎn)在其費(fèi)用化過程中難以維系其系統(tǒng)性及合理性。
7 新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的“可比性”與“實(shí)質(zhì)重于形式”
在《老準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)核算的一般原則”中，“可比性”和“一致性”是平行存在的兩項(xiàng)原則，其中前者強(qiáng)調(diào)的是不同企業(yè)發(fā)生相同交易或事項(xiàng)時(shí)所采用會(huì)計(jì)政策的橫向可比性；后者強(qiáng)調(diào)的是同一企業(yè)所發(fā)生的相同交易或事項(xiàng)在不同時(shí)期所采用會(huì)計(jì)政策的縱向可比性。而在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中的“可比性”中既包括橫向可比性也包括縱向可比性，即“同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。需要變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明”、“不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比”。由此不難看出，《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中的“可比性”實(shí)質(zhì)上是將《老準(zhǔn)則》的“可比性”和“一致性”進(jìn)行了有機(jī)合并，此舉更有助于人們加深對會(huì)計(jì)信息有用性的理解與把握，更有助于報(bào)表使用者獲取有用的決策信息。
結(jié)語
在市場競爭日趨激烈的形勢下，企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作顯得愈發(fā)的重要，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，所以要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量準(zhǔn)確、可靠的傳達(dá)給信息使用者。在會(huì)計(jì)信息制定的過程中，有很多的因素會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，那么就要控制好這些因素，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有了新的要求，那么就應(yīng)該適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出新的標(biāo)準(zhǔn)要求，以滿足企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。
對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文第3篇
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（以下簡稱“概念框架”）“是一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系”（Paton和Littleton，1966）。一些主要國家的概念框架均以理論性文件而非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在?？紤]到現(xiàn)時(shí)的實(shí)際情況，葛家澍教授（2005）提出，“我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架建設(shè)應(yīng)該分兩步走，第一步先修改、充實(shí)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則；第二步，等到時(shí)機(jī)成熟，基本準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這一設(shè)想，并非保守，而是實(shí)事求是”。另一方面，我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正在考慮《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（簡稱《基本準(zhǔn)則》）的修訂，并將其定位調(diào)整為規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。上述思路與做法可以歸納為我國概念框架建設(shè)“理論共識(shí)-基本準(zhǔn)則-概念框架”這一兩階段形式轉(zhuǎn)換策略。
顯然，兩階段形式轉(zhuǎn)換策略既有會(huì)計(jì)環(huán)境的訴求，也有現(xiàn)實(shí)的客觀需要。
但概念框架的理論本質(zhì)與其表現(xiàn)形式具有天然的聯(lián)系，若以基本準(zhǔn)則來展現(xiàn)概念框架的階段性設(shè)計(jì)，可能導(dǎo)致其實(shí)質(zhì)和形式的內(nèi)在沖突。本文的主旨是分析這種沖突形成的根源及其影響，并在關(guān)注現(xiàn)實(shí)國情的前提下提出相應(yīng)的緩解對策。
一、沖突的由來及其根源
1.概念框架的理論本質(zhì)
直到今天，著名會(huì)計(jì)學(xué)家：Paton和Littleton在其經(jīng)典名著《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中提出的“會(huì)計(jì)理論的框架應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系”的觀點(diǎn)不僅得到了理論界的高度認(rèn)可，也得到各國以及國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的積極認(rèn)同。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1980年發(fā)表的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC No.2）指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的準(zhǔn)則。通過制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與方向，促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)信息的提供，以便有助于協(xié)助資本市場和其他市場的有效運(yùn)行。該框架將能為公眾利益服務(wù)。
確定目標(biāo)和識(shí)別基本概念并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告中的各項(xiàng)，而是要求目標(biāo)指出方向，用概念作為解決問題的工具。
自FASB發(fā)表SFAC No.2之后，理論界關(guān)于概念框架本質(zhì)的認(rèn)識(shí)還形成了一些新的觀點(diǎn)，包括“憲法”和“章程”觀點(diǎn)：“法”和“理性編纂”觀點(diǎn)：“結(jié)構(gòu)化的理論”觀點(diǎn)；觀點(diǎn)：“自圓其說的文件”觀點(diǎn)等?？傮w而言，概念框架是一種具有指南作用的共識(shí)性的會(huì)計(jì)理論（孫錚，朱國泓，2004）或?qū)嵱眯岳碚摚ǜ鸺忆?005）的觀點(diǎn)得到了比較普遍的認(rèn)可。因此，最符合其本質(zhì)的表現(xiàn)形式只能是會(huì)計(jì)理論和共同的會(huì)計(jì)理念。
2.概念框架的適用形式及其國際實(shí)踐支持
概念框架的理論本質(zhì)要求有其適用的表現(xiàn)形式。作為一種理論，概念框架除了深入、系統(tǒng)地揭示事物本身的內(nèi)在性外，還需要相應(yīng)的表現(xiàn)形式來加強(qiáng)其理論效果，這些表現(xiàn)形式包括理論的推理、結(jié)構(gòu)圖形的巧妙運(yùn)用、類比與比喻的措辭選擇等。從其載體來看，IASC、加拿大和澳大利亞盡管將其歸集于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或各自的權(quán)威手冊中，但都強(qiáng)調(diào)了概念框架的非準(zhǔn)則性質(zhì)。
3.概念框架理論本質(zhì)與會(huì)計(jì)法規(guī)形式的沖突
兩階段形式轉(zhuǎn)換策略的第一次轉(zhuǎn)換實(shí)際上是通過基本準(zhǔn)則吸納概念框架的部分內(nèi)容，力圖實(shí)現(xiàn)概念框架的實(shí)質(zhì)性作用。對概念框架而言，它經(jīng)歷了一種形式上的轉(zhuǎn)換，即不再是理論性的權(quán)威文件，而是內(nèi)化于我國基本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)法規(guī)。法規(guī)的表現(xiàn)形式是條文化的，重結(jié)果，只規(guī)定哪些行為是允許的，哪些行為是禁止的，一般不講究條文之間的內(nèi)在邏輯推理，更不可能采用符合人們認(rèn)知規(guī)律的層次結(jié)構(gòu)圖。為保證法規(guī)的嚴(yán)肅性，一般不會(huì)采用通俗易懂的比喻、類比措辭等。概念框架的理論本質(zhì)與會(huì)計(jì)法規(guī)的條文形式之間難免存在沖突。其結(jié)果是，一個(gè)缺乏內(nèi)在邏輯的條文很難成為使用者的共識(shí)，不利于準(zhǔn)則制定過程中的有關(guān)主體在充分博弈的基礎(chǔ)上更好地制定或修改準(zhǔn)則，也不利于會(huì)計(jì)人員更好地做出職業(yè)判斷。
另一方面，第二次轉(zhuǎn)換若以基本準(zhǔn)則為出發(fā)點(diǎn)的話，更有可能偏離概念框架理論本質(zhì)所需要的表現(xiàn)形式，最終影響概念框架實(shí)際作用的充分發(fā)揮。
4.沖突的主要根源
概念框架形式轉(zhuǎn)換過程產(chǎn)生的沖突根源可以從供給與需求兩個(gè)方面進(jìn)行挖掘。從供給方面來看：（1）概念框架權(quán)威文件的推出首先需要有系統(tǒng)、成熟并得到公認(rèn)、能形成共識(shí)的概念框架理論。截止，既反映我國具體國情，又體現(xiàn)其內(nèi)在規(guī)律性的會(huì)計(jì)理論體系并未形成。（2）會(huì)計(jì)理論、規(guī)范制定的政府導(dǎo)向比較明顯，會(huì)計(jì)理論研究獨(dú)立性較低，加上概念框架的“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”屬性，概念框架的推出面臨眾多困難。（3）大陸法系的法律傳統(tǒng)，通常會(huì)促使準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)偏向于以《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這一法規(guī)形式表述國外對應(yīng)的理論性文件。（4）不同的學(xué)科有不同的思維與語言體系，學(xué)科之間的溝通通常會(huì)制約法律法規(guī)的出臺(tái)，概念框架必然面臨法律的程序困難以及準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)和法制部門的溝通問題（葛家澍，2005）。
另一方面，現(xiàn)實(shí)對概念框架的形式轉(zhuǎn)換提出了需求：（1）我國1992年出臺(tái)的《基本準(zhǔn)則》經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，在對具體問題的指導(dǎo)上，起到了相當(dāng)積極的作用。改革和對外開放的深化又要求《基本準(zhǔn)則》與時(shí)俱進(jìn)，以更好地滿足各方會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。概念框架在現(xiàn)時(shí)部分地進(jìn)入會(huì)計(jì)法規(guī)已具備了一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。（2）人們很難掙脫的路徑依賴習(xí)慣使我國概念框架要在“只認(rèn)法律、法規(guī)或規(guī)章”的會(huì)計(jì)環(huán)境下引起有關(guān)各方的高度重視，并起到指導(dǎo)人們實(shí)踐的作用存在著相當(dāng)?shù)睦щy，所以采取《基本準(zhǔn)則》這一法規(guī)形式是比較合適的權(quán)宜之策。
現(xiàn)階段我國的概念框架建設(shè)必須進(jìn)行相應(yīng)的形式轉(zhuǎn)換，概念框架的理論本質(zhì)與會(huì)計(jì)法規(guī)的表現(xiàn)形式之間的沖突由此形成，并在當(dāng)前這一特定階段內(nèi)無法回避。
二、沖突的可能影響及其經(jīng)濟(jì)后果
1.表現(xiàn)形式制約其實(shí)質(zhì)作用的發(fā)揮
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（征求意見稿）（以下簡稱征求意見稿）新增加的第二條“本準(zhǔn)則規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理”是本次《基本準(zhǔn)則》修訂中最大的變化和亮點(diǎn)所在，它界定了《基本準(zhǔn)則》所追求的目標(biāo)類似于概念框架的實(shí)質(zhì)性作用。但《基本準(zhǔn)則》無法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。原因是，作為會(huì)計(jì)法規(guī)的具體表現(xiàn)形式，《基本準(zhǔn)則》存在眾多局限性，比如法規(guī)的強(qiáng)制性、封閉性，法律條文為迎合法律的表述形式可能喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性，以及它與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)的現(xiàn)實(shí)要求都可能影響作為會(huì)計(jì)理論共識(shí)的概念框架的開放性與獨(dú)立性，此外法規(guī)所要求的結(jié)論性文字表述，以及比喻、類比措辭的極少使用都可能影響準(zhǔn)則制定者、參與者及具體人士對它的理解，和它的被接納程度。
2.理論準(zhǔn)備不足影響其權(quán)威性和可接受性
會(huì)計(jì)法規(guī)的表現(xiàn)形式影響《基本準(zhǔn)則》實(shí)質(zhì)作用的展開，實(shí)際上有一個(gè)暗含的假設(shè)，即我們的概念框架理論研究已經(jīng)取得了高度共識(shí)，并成為指導(dǎo)人們準(zhǔn)則制定、職業(yè)判斷的共同理念。在概念框架理論尚未形成共識(shí)時(shí)，通過基本準(zhǔn)則這種形式加以轉(zhuǎn)換，以實(shí)現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”的目的，會(huì)面臨更多難題。對于《基本準(zhǔn)則》而言，在概念框架理論尚未達(dá)成共識(shí)時(shí)倉促修訂《基本準(zhǔn)則》很可能影響《基本準(zhǔn)則》的權(quán)威性及其被接受程度，并進(jìn)一步影響其所追求的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)。尤其是當(dāng)?shù)谝浑A段轉(zhuǎn)化后，若理論界和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)放松概念框架理論研究，《基本準(zhǔn)則》的適時(shí)修訂及其權(quán)威性保障就可能面臨重大的危機(jī)。
3.形式轉(zhuǎn)換降低效果
國外概念框架權(quán)威文件所蘊(yùn)含的理性精神及其對認(rèn)知規(guī)律的強(qiáng)調(diào)通過人們對相關(guān)共識(shí)的認(rèn)可而對其行為產(chǎn)生潛移默化的影響。盡管這種影響并不具有強(qiáng)制性，但其影響之深遠(yuǎn)往往是法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度所無法比擬的。它的影響范圍之大，受眾對象之多，也可能是已有會(huì)計(jì)規(guī)范無法比擬的。它的構(gòu)建與合理表述還使它具有非常典型的、深遠(yuǎn)的教育含義。這種教育含義不僅僅體現(xiàn)在學(xué)校正規(guī)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)教育，而且還體現(xiàn)在那些對此問題感興趣的人群的自由閱讀中（孫錚，朱國泓，2004）。一旦讓概念框架的某些內(nèi)容進(jìn)入《基本準(zhǔn)則》，由于上述表現(xiàn)形式的約束，必然導(dǎo)致其教育效果的降低。
4.路徑依賴造成概念框架出臺(tái)的拖延乃至偃旗息鼓
國內(nèi)理論界及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)試圖將概念框架的某些內(nèi)容內(nèi)化到《基本準(zhǔn)則》的修訂稿之中，是基于一個(gè)最基本的判斷和認(rèn)識(shí)：我國是大陸法系國家，只有法律法規(guī)才具有相應(yīng)的權(quán)威性。很顯然，上述思維更多地認(rèn)同了路徑依賴對規(guī)則制定的影響。如果不能對此進(jìn)行系統(tǒng)思考，這一權(quán)宜決策可能會(huì)加重這種路徑依賴——人們更多地關(guān)注《基本準(zhǔn)則》具體條文本身，而忽視整個(gè)《基本準(zhǔn)則》所依托的概念框架理論及其背后的會(huì)計(jì)理念?？赡艿慕Y(jié)果是，概念框架理論研究被延緩乃至偃旗息鼓。路徑依賴的增強(qiáng)很可能造成未來概念框架權(quán)威文件出臺(tái)的久拖不決。
5.權(quán)宜決策影響會(huì)計(jì)國際化的方向與節(jié)奏
作為一種建立在經(jīng)濟(jì)理論邏輯基礎(chǔ)之上的實(shí)用性會(huì)計(jì)理論，在不同國家之間仍然具有典型的相同相通性。盡管各國的會(huì)計(jì)環(huán)境存在差異，并有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)的差異，但它們之間的差異與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異相比，終究是比較小的。所以，概念框架有助于一國會(huì)計(jì)國際化方向與節(jié)奏的整體把握。作為一種權(quán)宜決策，將概念框架的部分內(nèi)容置于《基本準(zhǔn)則》之中，由于法規(guī)自身的形式要求，以及上述的路徑依賴，有可能影響我國會(huì)計(jì)國際化的方向與節(jié)奏。
6.可能的經(jīng)濟(jì)后果
盡管概念框架的形式轉(zhuǎn)換（《基本準(zhǔn)則》）并不像具體準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果那樣直接和具體，但它對具體準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)、評估及修改以及為人們提供相關(guān)的背景共識(shí)使得它在經(jīng)濟(jì)后果方面具有極強(qiáng)的杠桿特征。其經(jīng)濟(jì)后果可以從直接經(jīng)濟(jì)后果和間接經(jīng)濟(jì)后果兩方面加以分析。就前者而言，上述形式轉(zhuǎn)換所產(chǎn)生的沖突將增加《基本準(zhǔn)則》的修訂成本，包括人們與應(yīng)用《基本準(zhǔn)則》的成本、具體準(zhǔn)則的制定及修訂成本、為達(dá)成具體準(zhǔn)則的討價(jià)還價(jià)成本等。至于后者，則是因具體準(zhǔn)則試錯(cuò)和頻繁修訂所導(dǎo)致的一系列經(jīng)濟(jì)資源的不當(dāng)配置及其財(cái)富的漏損造成的。
三、沖突的緩解：《基本準(zhǔn)則》修訂的若干基點(diǎn)及其兩難的排解
1.修訂《基本準(zhǔn)則》的若干基點(diǎn)
在概念框架尚未取得廣泛共識(shí)前，為《基本準(zhǔn)則》修訂設(shè)置合理的基點(diǎn)尤為必要。
第一，關(guān)于《基本準(zhǔn)則》的定位。征求意見稿第二條將《基本準(zhǔn)則》的作用定位在“規(guī)范準(zhǔn)則的制定以及沒有具體規(guī)范時(shí)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理”。由于會(huì)計(jì)信息不僅包括信息的生產(chǎn)，更需要以合理的方式加以及時(shí)的傳遞。
上述定位應(yīng)修改為“……交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，信息的列報(bào)與披露”。
第二，關(guān)于會(huì)計(jì)信息的總體質(zhì)量目標(biāo)。我國主義市場是以公有制為主體的市場經(jīng)濟(jì)，國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，這要求我國會(huì)計(jì)信息的總體質(zhì)量目標(biāo)是“提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”。所以，應(yīng)堅(jiān)持決策有用觀和受托責(zé)任觀兼顧的觀點(diǎn)。
第三，關(guān)于《基本準(zhǔn)則》的模塊設(shè)定?，F(xiàn)行《基本準(zhǔn)則》包括“總則”、“一般原則”、“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費(fèi)用”、“利潤”、“財(cái)務(wù)報(bào)告”和“附則”共十章。若將概念框架的有關(guān)內(nèi)化到《基本準(zhǔn)則》中，上述模塊結(jié)構(gòu)必須加以調(diào)整。為更好地體現(xiàn)概念框架的實(shí)質(zhì)，建議國外概念框架的體例：首先強(qiáng)調(diào)《基本準(zhǔn)則》的重新定位；其次列明會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和基本原則；再次就會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求做出規(guī)定；隨后分別對六大會(huì)計(jì)要求加以簡單的定義，并就其確認(rèn)與計(jì)量提供簡明標(biāo)準(zhǔn)；最后就會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露做出相應(yīng)的規(guī)定。
2.《基本準(zhǔn)則》修訂的兩難及其排解：以“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”為例與現(xiàn)有的《基本準(zhǔn)則》相比，征求意見稿專列了第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。應(yīng)該說，這種安排更好地體現(xiàn)了概念框架的精神實(shí)質(zhì)，有助于實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)定位。
但是，會(huì)計(jì)法規(guī)的形式要求與基本準(zhǔn)則所追求的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)之間存在沖突，再加上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論研究尚未形成共識(shí)，使得《基本準(zhǔn)則》修訂中“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的修改同樣面臨著兩難困境，必須及時(shí)排解。
（1）“原則”與“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的“合與分”。征求意見稿第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”仍然沿襲了現(xiàn)有《基本準(zhǔn)則》中“原則”與“質(zhì)量要求”不分的體例。但二者混為一談，必然人們對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的充分理解。所以，建議將“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”、“成本原則”、“收入費(fèi)用配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出原則”等四大基本原則放到“總則”會(huì)計(jì)假設(shè)之后，更加突出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“多與寡”?，F(xiàn)行《基本準(zhǔn)則》談到了“如實(shí)反映”、“可比性”、“一致性”、“及時(shí)性”、“可理解性”、“謹(jǐn)慎性”、“完整性”、“重要性”等質(zhì)量要求。征求意見稿在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的“決策有用”和“反映受托責(zé)任”的基礎(chǔ)上提到了“如實(shí)反映”、“真實(shí)性”、“完整性”、“可靠性”、“相關(guān)性”、“謹(jǐn)慎性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“可比性”、“充分披露”、“及時(shí)性”、“可理解性”、“重要性”等信息質(zhì)量要求。二者相比較，征求意見稿的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求實(shí)現(xiàn)了“大擴(kuò)容”。按照法規(guī)表述，這些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用國外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)圖。其結(jié)果是，不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以及為什么是這么多會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，而不是更多或更少？哪些質(zhì)量要求是主要的質(zhì)量要求？哪些質(zhì)量要求是主要質(zhì)量要求的構(gòu)成要素？可見實(shí)質(zhì)與形式之間存在著兩難問題是不言而喻的。要排解這一兩難，最根本的解決辦法是首先確定哪些質(zhì)量要求是主要質(zhì)量要求，哪些是主要質(zhì)量要求的子要求。建議借鑒英國ASB（1999）的最新成果，將相關(guān)性、可靠性、可比性與可理解性作為最主要的四種質(zhì)量要求，然后分別就它們的子要求加以規(guī)定。
（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的成本約束與重要性權(quán)衡。現(xiàn)行《基本準(zhǔn)則》和征求意見稿都提到了重要性，但為什么要提重要性，并沒有相應(yīng)的解釋。實(shí)際上，之所以會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)要有重要性標(biāo)準(zhǔn)，其根本原因在于，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)存在成本與效益的平衡約束。就會(huì)計(jì)法規(guī)而言，它不太可能講述會(huì)計(jì)信息的成本效益約束條件。另一方面，它也不會(huì)解釋為什么會(huì)計(jì)信息要講重要性。要解決這一兩難問題，《基本準(zhǔn)則》必須在揭示會(huì)計(jì)信息局限性的基礎(chǔ)上展開重要性的基本內(nèi)涵及其適用情形。
（4）各質(zhì)量要求之間如何進(jìn)行權(quán)衡？通常而言，會(huì)計(jì)法規(guī)只可能羅列各種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，而不可能講述各質(zhì)量要求之間的權(quán)衡問題。然而，在準(zhǔn)則制定和評估以及職業(yè)判斷過程中，各質(zhì)量要求之間的權(quán)衡取舍在很大程度上決定了準(zhǔn)則或者職業(yè)判斷的優(yōu)劣。要排解這一兩難問題，理論界和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)首先要在質(zhì)量要求之間的權(quán)衡上達(dá)成共識(shí)，并在此基礎(chǔ)上加以適當(dāng)?shù)谋硎觥?/p>
四、沖突的緩解：配套支撐系統(tǒng)的建構(gòu)
要使《基本準(zhǔn)則》部分地起到概念框架的作用，除了《基本準(zhǔn)則》按概念框架的實(shí)質(zhì)修訂之外，還需要有相應(yīng)的支撐系統(tǒng)。
1.輿論的引導(dǎo)
盡管概念框架的地位和作用早已為國外的實(shí)踐所證實(shí)，但理論界仍有部分人士在概念框架的認(rèn)識(shí)上存在這樣或那樣的誤區(qū)。因而有必要通過主流媒體和會(huì)計(jì)類報(bào)紙、期刊進(jìn)行正確的輿論引導(dǎo)。目的是不僅要讓會(huì)計(jì)界知道概念框架的積極作用，更要讓社會(huì)各界關(guān)心會(huì)計(jì)的人士知道概念框架的本質(zhì)、作用及其基本構(gòu)成等。
2.理論準(zhǔn)備與應(yīng)循程序
我國設(shè)定的概念框架兩階段形式轉(zhuǎn)換策略選擇的根本瓶頸在于概念框架理論研究的不足。為此，理論界要加大研究力度，積極尋求符合我國會(huì)計(jì)環(huán)境的概念框架。準(zhǔn)則制定部門應(yīng)積極推動(dòng)相關(guān)理論研究的公開討論，在逐步研究的基礎(chǔ)上形成相應(yīng)的備忘錄，有序推進(jìn)概念框架的理論研究，為形成共同的會(huì)計(jì)理念奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上將上述研究成果加以集中整合，形成的概念框架草案。隨后組織專家、學(xué)者、政府部門、業(yè)內(nèi)人士就草案展開深入交流與對話，形成概念框架的征求意見稿。最后，就征求意見稿廣泛征求各方意見，最終形成符合中國會(huì)計(jì)環(huán)境的概念框架。
3.方式的創(chuàng)新
《基本準(zhǔn)則》是會(huì)計(jì)法規(guī)。除了這種表現(xiàn)形式外，準(zhǔn)則制定部門和會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界仍有較大的伸展空間和多種具體表現(xiàn)形式來緩解概念框架形式轉(zhuǎn)換所帶來的內(nèi)在沖突。比如，在《基本準(zhǔn)則》（修訂稿）時(shí)，擬訂發(fā)行相應(yīng)的“指南”和“基本準(zhǔn)則講解”，為每一個(gè)對會(huì)計(jì)特別是對基本準(zhǔn)則感興趣的人士講述《基本準(zhǔn)則》背后所隱含的會(huì)計(jì)理念。其二，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以印刷“基本準(zhǔn)則修訂的背景、重點(diǎn)及其理論說明”單行本，讓會(huì)計(jì)職業(yè)界人士理解《基本準(zhǔn)則》的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)，促進(jìn)《基本準(zhǔn)則》實(shí)質(zhì)性目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)。
4.的深化
要緩解我國概念框架形式轉(zhuǎn)換所帶來的沖突，必須通過會(huì)計(jì)教育加以彌補(bǔ)。從教育的具體形式來看，無論學(xué)歷教育還是職業(yè)化的繼續(xù)教育都需要加入概念框架方面的理論教育，更為重要的是要有關(guān)于中國概念框架的教育內(nèi)容。在中國概念框架還不成熟之時(shí)，可以采取上述創(chuàng)新所形成的具體載體加強(qiáng)這方面的教育。會(huì)計(jì)教育的對象是多元的，它針對的應(yīng)是關(guān)心會(huì)計(jì)、與會(huì)計(jì)有著切身利益關(guān)系的所有人士。
5.修訂的動(dòng)態(tài)化
由于概念框架理論研究的不足，我國《基本準(zhǔn)則》的修訂不可能一蹴而就。要更好地發(fā)揮其概念框架的實(shí)質(zhì)性作用，《基本準(zhǔn)則》必須隨著概念框架理論研究的和會(huì)計(jì)共識(shí)的漸次形成進(jìn)行積極的修訂。如果概念框架理論研究取得全面突破，那么出臺(tái)概念框架理論性權(quán)威文件就應(yīng)該是—個(gè)正確而重要的戰(zhàn)略決策。
五、結(jié)論與建議
首先，在當(dāng)前環(huán)境下通過《基本準(zhǔn)則》吸納概念框架的內(nèi)容與基本精神，實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)理論一基本準(zhǔn)則”的第一階段形式轉(zhuǎn)換有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
其次，現(xiàn)階段《基本準(zhǔn)則》對概念框架實(shí)質(zhì)性作用的追求與其法規(guī)形式之間的沖突無法回避。在當(dāng)前概念框架形式轉(zhuǎn)換的過程中，概念框架理論研究不僅不能松懈，反而應(yīng)該加強(qiáng)。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)“框架理論研究-概念框架”的成功轉(zhuǎn)換。
第三，《基本準(zhǔn)則》要實(shí)現(xiàn)概念框架的實(shí)質(zhì)性作用，在修訂過程中應(yīng)設(shè)定合理的基點(diǎn)，并按照“基本共識(shí)先行進(jìn)入基本準(zhǔn)則，更多共識(shí)陸續(xù)進(jìn)入基本準(zhǔn)則”的原則進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的修訂。
第四，要緩解上述沖突，有必要建立起包括輿論引導(dǎo)、理論準(zhǔn)備、方式創(chuàng)新、教育深化與動(dòng)態(tài)優(yōu)化在內(nèi)的配套支撐系統(tǒng)。
最后，《基本準(zhǔn)則》不能取代概念框架，更不能取代對概念框架的理論研究。加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，盡早推進(jìn)適合我國具體環(huán)境的概念框架理論性文件的出臺(tái)是我國未來會(huì)計(jì)改革取得成功的重要因素。
參考：
[1]財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2001.
[2]財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（征求意見稿）[Z].2005.
[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司（組織翻譯）。對美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.
[4]葛家澍。實(shí)質(zhì)重于形式欲速則不達(dá)——分兩步走制定中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架[J].會(huì)計(jì)研究，2005，（6）：3～9.
[5]孫錚，朱國泓。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：驗(yàn)證與暫行結(jié)論（財(cái)政部重點(diǎn)課題研究報(bào)告）[R].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，2004.
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[10]FASB. The qualitative characteristics of accounting information[Z]. 1980.
對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文第4篇
（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)定位
研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，首先要明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬問題，即繼續(xù)屬于我國預(yù)算會(huì)計(jì)的一部分，還是歸并于企業(yè)會(huì)計(jì)，或者是自成獨(dú)立的體系。
關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬，目前存在四種不同的觀點(diǎn):
1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍應(yīng)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，與行政單位會(huì)計(jì)一起合稱“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。
2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)一起合稱“企事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。
3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)既不應(yīng)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，也不應(yīng)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，而應(yīng)成為一個(gè)相對獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。
4.根據(jù)資金來源性質(zhì)的不同，區(qū)別對待:公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以并入預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而對于沒有納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)體系可并入企業(yè)會(huì)計(jì)體系。
討論事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬，首先應(yīng)該對事業(yè)單位會(huì)計(jì)的適用范圍進(jìn)行重新的認(rèn)識(shí)。過去事業(yè)單位的范圍較廣，而隨著事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，對于有行政執(zhí)法職能的事業(yè)單位將并入行政單位，自然應(yīng)執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度，而具有經(jīng)營性質(zhì)且適宜向市場放開的事業(yè)單位將并入企業(yè)的序列，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其余的事業(yè)單位具有較強(qiáng)的社會(huì)性、公益性，主要由國家財(cái)政供應(yīng)資金，以社會(huì)效益為目的，這些單位就應(yīng)該按事業(yè)單位進(jìn)行登記注冊，實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。
綜上所述，改革后的事業(yè)單位依然和政府有著密不可分的關(guān)系，國家財(cái)政資金是其主要的資金來源，屬于社會(huì)公共服務(wù)部門，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)該依然屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的一部分，納入國家預(yù)算管理。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告主體
事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告主體，是界定事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告范圍的關(guān)鍵因素，是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，是組織會(huì)計(jì)核算的首要前提。財(cái)務(wù)報(bào)告主體具有獨(dú)立性、實(shí)體性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。
隨著事業(yè)單位改革的推進(jìn)，我國的事業(yè)單位均是獨(dú)立的法人，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)，因此事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告主體就是改革后的各級(jí)各類事業(yè)單位。
（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)框架體系
我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)采取準(zhǔn)則加制度的模式，在制度層面又包括通用會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，行業(yè)會(huì)計(jì)制度主要包括《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《測繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等。
通用會(huì)計(jì)制度和各行業(yè)制度并存的原因，首先是因?yàn)椴煌愋偷氖聵I(yè)單位業(yè)務(wù)有著各自的特殊性，同時(shí)在現(xiàn)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度中有的行業(yè)要求采用收付實(shí)現(xiàn)制，有的行業(yè)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但通用制度和行業(yè)制度之間不僅存在著大量的重復(fù)信息，還存在一些原則上的差異，造成了事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息不可比、不真實(shí)，這既不利于對事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況作出合理評價(jià)，更不利于新形勢下國家對事業(yè)單位的管理。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在使不同行業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有了共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，這就為取消行業(yè)會(huì)計(jì)制度提供了前提。有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)營成果就有了一個(gè)共同的核算基礎(chǔ)，便于檢查分析和相互對比，有利于提高經(jīng)營管理水平。
因此，根據(jù)我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，取消行業(yè)制度。這樣既能從原則上規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則和概念基礎(chǔ)，又能為事業(yè)單位提供具體的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用說明，增加事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于實(shí)務(wù)操作。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，將會(huì)計(jì)工作的最基本要求界定為對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，概念更加明確，更符合國際慣例。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是對會(huì)計(jì)工作及由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的基本要求，是會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的原則性規(guī)范。
討論事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，首先要明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需求者，會(huì)計(jì)信息需求者對會(huì)計(jì)信息的需要，決定了提供會(huì)計(jì)信息的類型和質(zhì)量。對于事業(yè)單位來說，會(huì)計(jì)信息需求者應(yīng)該包括政府及其相關(guān)部門、社會(huì)公眾、投資人、債權(quán)人、單位內(nèi)部管理人員和其他信息需求者。就這些信息需求者來說，既包括了受托責(zé)任觀中的委托者，又包括了決策有用觀中的現(xiàn)在和潛在的投資者，因此他們除了需要反映事業(yè)單位受托責(zé)任的信息之外，同樣需要決策有用的信息。因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量既應(yīng)該滿足受托責(zé)任履行情況的相關(guān)要求，如真實(shí)性、可靠性，也應(yīng)滿足決策有用相關(guān)的要求，如相關(guān)性、明晰性、可比性、及時(shí)性等。
（一）衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則
衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則歸納起來，應(yīng)包括真實(shí)可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、及時(shí)性等內(nèi)容。真實(shí)可靠性是指事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，這是對會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量要求，如果會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)可靠性，那就失去了它的根本意義。相關(guān)性是指事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的決策需要相關(guān)。事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。明晰性也叫可理解性，它要求事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息必須清晰，便于理解。可比性是指事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)橫向縱向均可比，包括不同事業(yè)單位之間和同一事業(yè)單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)信息口徑應(yīng)當(dāng)一致，相互可比。及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效，要求會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，以便會(huì)計(jì)信息及時(shí)利用。
（二）起修正作用的一般原則
為了進(jìn)一步提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除了上述5條基本要求之外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)遵守“重要性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”原則。
對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文第5篇
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 累計(jì)折舊
自2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行），與以往相比有了較大變革，更加適應(yīng)現(xiàn)階段錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，使提供的信息更加符合會(huì)計(jì)核算原則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到較大提高，能夠滿足有關(guān)各方對會(huì)計(jì)信息日益提高的要求。
但不可否認(rèn)，任何事物都不是十全十美的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不例外，在某些方面仍有欠缺，有待于進(jìn)一步改進(jìn)和完善。
一、謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第18條規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。這就是謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，非常注重謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用。如：
1.計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
具體內(nèi)容：對應(yīng)收款項(xiàng)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，對金融資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提減值準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)核算上，計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，相應(yīng)地計(jì)入資產(chǎn)減值損失，使當(dāng)期利潤減少。因此，計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備數(shù)額的大小，直接影響到當(dāng)期的利潤水平。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
3.固定資產(chǎn)折舊方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法（也稱“加速折舊法”或“快速折舊法”）。采用這兩種方法，可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，一方面使當(dāng)期成本費(fèi)用增加，利潤減少，另一方面，又可使固定資產(chǎn)占用的資金盡快收回，加速資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，在設(shè)備更新速度日益加快的情況下，若設(shè)備提前報(bào)廢，也不會(huì)給企業(yè)帶來過多的損害。
4.收入的確認(rèn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》規(guī)定：銷售商品的收入，應(yīng)在準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)。其中任何一個(gè)條件不滿足，即便是已經(jīng)收到貨款或已經(jīng)發(fā)出商品，并取得索取貨款的憑據(jù)，也不能確認(rèn)收入。
企業(yè)提供勞務(wù)的收入，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益。
顯而易見，上述規(guī)定充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，使收入的確認(rèn)更穩(wěn)健、更可靠。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用，一方面使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期損益，更真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，另一方面也有利于防止企業(yè)夸大資產(chǎn)、虛增利潤，能為有關(guān)各方提供更加客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。但不可否認(rèn)，任何事物都具有兩面性，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用也不可避免地帶來新的問題。主要是，現(xiàn)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用賦予了企業(yè)更多的職業(yè)判斷的權(quán)利，因職業(yè)判斷所依據(jù)的條件和衡量標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平的差異，或出于管理當(dāng)局的某種需要，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求很有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的手段。
1.關(guān)于應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。“可收回金額” 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。其中的“凈額”需會(huì)計(jì)人員去估算。而“現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”需預(yù)計(jì)未來一定時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，也具有很大的不確定性。
2.關(guān)于存貨?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所需數(shù)據(jù)均需估計(jì)，其客觀性和真實(shí)性可想而知。
不難看出，上述1、2中的“可收回金額”和“可變現(xiàn)凈值”的確定，在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)專業(yè)人員的職業(yè)判斷，難免存在主觀因素。不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)得出不同的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額差距較大，使企業(yè)利潤調(diào)節(jié)空間加大，這就給了企業(yè)以計(jì)提各種準(zhǔn)備金調(diào)整各期利潤水平的機(jī)會(huì)。
因此，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的恰當(dāng)與否，直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如果運(yùn)用得當(dāng)，能為有關(guān)各方提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的權(quán)益；相反，如果運(yùn)用不恰當(dāng)，不合理，甚至濫用，就會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，誤導(dǎo)債權(quán)人和投資者。
所以，準(zhǔn)則對此進(jìn)行了相應(yīng)的限制。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》規(guī)定：對于重大減值損失，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法；應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層在確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)；應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價(jià)值時(shí)，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)或者外部信息來源相一致，如不一致，應(yīng)當(dāng)說明理由。筆者認(rèn)為，已出臺(tái)的限制謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求運(yùn)用的規(guī)定還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。國家相關(guān)部門尚需制定更科學(xué)、更嚴(yán)密的法律規(guī)范，加大對此方面的監(jiān)控力度。另外，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求運(yùn)用的適當(dāng)與否，與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有很大關(guān)系，而職業(yè)判斷能力，又取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。因此，要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育或短期培訓(xùn)，及時(shí)將新準(zhǔn)則以及一些先進(jìn)、科學(xué)的會(huì)計(jì)理論和方法傳授給會(huì)計(jì)人員，提高他們的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，還要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提升其道德水準(zhǔn)，防止其成為企業(yè)管理者操縱利潤、提供虛假信息的工具。
二、固定資產(chǎn)的折舊范圍
1.計(jì)提折舊的空間范圍
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)使用的土地。
原會(huì)計(jì)制度規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊:(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(4)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)使用的土地。
準(zhǔn)則和制度相比，縮小了不計(jì)提折舊的范圍。即：對不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊。而以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于其自身的特點(diǎn)，決定了其不能作為租入方的固定資產(chǎn)入賬。因其不屬于租入方的固定資產(chǎn)，勿需考慮是否計(jì)提折舊的問題，因而準(zhǔn)則中將其剔除在外，理由充分，毋庸置疑。
但對不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊，筆者認(rèn)為有不妥之處。
首先，這兩種固定資產(chǎn)由于未被企業(yè)使用，不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，因而不能與當(dāng)期收入相配比，不宜計(jì)入期間費(fèi)用，更無法計(jì)入產(chǎn)品成本，根本無收回可言。準(zhǔn)則之所以規(guī)定對這兩種固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可能是考慮到當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，設(shè)備更新速度的日益加快，使得無形損耗日益成為固定資產(chǎn)價(jià)值降低的主要原因，通過對不需用和未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可以使企業(yè)資金盡快收回，符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，但違背了收入與費(fèi)用相互配比的原則。
其次，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可回收金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣規(guī)定，已經(jīng)很好地消除了無形損耗對不需用和未使用固定資產(chǎn)的影響，確保了固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，實(shí)在無再對它們計(jì)提折舊的必要。
第三，對不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊，不利于企業(yè)盡快處置這些資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
2、計(jì)提折舊的時(shí)間范圍
準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按月對外報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。為真實(shí)地反映企業(yè)各月的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，固定資產(chǎn)的折舊也是按月計(jì)提的。為此，應(yīng)當(dāng)明確月份中間投入使用的固定資產(chǎn)和月份中間停止使用的固定資產(chǎn)如何處理。從理論上講，按固定資產(chǎn)的實(shí)際使用天數(shù)計(jì)算折舊額是最合理的，但這樣做，會(huì)計(jì)核算的工作量勢必加大。再說，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程看，月份中間投入和停止使用的固定資產(chǎn)相對均衡。因此，為簡化會(huì)計(jì)核算的工作量，準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。即：應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為計(jì)提依據(jù)。
對以上規(guī)定，筆者不敢茍同。筆者認(rèn)為，計(jì)提折舊的時(shí)間應(yīng)根據(jù)計(jì)提方法的不同分別確定，不能一概而論。
(1)假設(shè)企業(yè)選擇工作量法計(jì)提折舊，則只要當(dāng)月固定資產(chǎn)有實(shí)際完成的工作量，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，而不論該固定資產(chǎn)是當(dāng)月增加，還是當(dāng)月減少。
(2)假設(shè)企業(yè)選擇年限平均法或快速折舊法計(jì)提折舊
這幾種方法與工作量法不同，與固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān)，而與其使用強(qiáng)度無關(guān)。按準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為計(jì)提依據(jù)。筆者認(rèn)為此種處理方法不妥。
我們知道用原值減去累計(jì)已提折舊，即為凈值，用來反映月末固定資產(chǎn)的賬面凈值。“原值”是月末數(shù)，而累計(jì)折舊反映的卻是月初固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值，從時(shí)間上看二者不僅無法相互匹配，而且，也破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
從另一方面看，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，已經(jīng)從企業(yè)賬上注銷，月末，卻還要對賬面上已不存在的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而對已登記入賬的當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)卻不計(jì)提折舊，無論怎樣考慮，都不盡合理。
因此，筆者認(rèn)為，在此種情況下，應(yīng)將計(jì)提折舊的時(shí)間規(guī)定為：按月末應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為計(jì)提依據(jù)，即：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從當(dāng)月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從當(dāng)月起不再計(jì)提折舊。這樣處理，不僅使固定資產(chǎn)原值和反映其磨損程度的累計(jì)折舊在時(shí)間上一致起來，而且也符合客觀性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，能夠如實(shí)反映月末固定資產(chǎn)的賬面凈值。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然存在這樣或那樣的一些問題，但與會(huì)計(jì)制度相比，在核算原則、具體的核算方法、對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告、特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)披露等多方面均有了較大的改進(jìn)，體現(xiàn)了向國際慣例靠攏的趨勢。若在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，對于暴露出來的不足和欠缺，及時(shí)加以修訂和完善，將使提供的信息更加真實(shí)、客觀，滿足有關(guān)各方對會(huì)計(jì)信息日益提高的要求。
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