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公立醫(yī)院審計報告范文第1篇

關鍵詞：公立醫(yī)院 全面預算 管理措施

公立醫(yī)院實行全面預算管理可以有效的為醫(yī)院未來的整體經(jīng)營規(guī)劃做科學整體的安排，合理的配置醫(yī)院的內部優(yōu)秀資源，為醫(yī)院實現(xiàn)管理控制、實施戰(zhàn)略、資源配置提供重要的幫助。隨著我國醫(yī)改的政策正在不斷的發(fā)展推進，公立醫(yī)院實行全面預算管理制度受到了越來越多的重視。

一、全面預算管理的含義

全面預算管理一般是指企業(yè)中為了實現(xiàn)目標規(guī)劃對于預定期內的各項經(jīng)營、投資活動，進行合理的預計、規(guī)劃、測算和描述。并且以這些預算為基礎，對于執(zhí)行當中的工作和結果進行控制、調整、分析、考核和獎懲，這一系列的管理活動被同稱為全面預算管理。公立醫(yī)院是公益性的事業(yè)單位，而隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，公立醫(yī)院的管理也應具有企業(yè)的經(jīng)營特點，將全面預算管理應用于公立醫(yī)院的管理中，有利于提高公立醫(yī)院的經(jīng)營水平，也是落實醫(yī)改政策的有效措施。

二、公立醫(yī)院實行全面預算管理面臨的問題

（一）法人治理的結構不健全

公立醫(yī)院實行全面預算管理必須要有完善的組織結構，這是全面預算可以順利實施的保證和基礎，因此公立醫(yī)院需要具有決策、執(zhí)行和監(jiān)督三者互相配合、互相制衡的機制。公立醫(yī)院全面預算中的最高決策機構應是預算決策委員會，國有資產(chǎn)的管理部門應當一起參與到全面預算的決策、審批和審查中來，而醫(yī)院管理團隊主要負責全面預算的執(zhí)行。目前來說我國公立醫(yī)院的預算決策委員會大部分是由院長為代表的管理層在負責，出資者和管理者沒有分開權利和職務，使預算的管理和執(zhí)行都失去了控制力。因此應完善醫(yī)院的法人治理制度，將政事分開，才能真正的實行全面預算管理。

（二）全面預算的執(zhí)行不到位

預算的執(zhí)行是指醫(yī)院的各個科室根據(jù)預算的內容來控制業(yè)務活動并且完成預算目標。根據(jù)公立醫(yī)院中全面預算管理的要求，審批通過的預算需要嚴格執(zhí)行，而我國目前醫(yī)院中預算的執(zhí)行工作還存在很多問題。首先是公立醫(yī)院中預算決策委員會存在重編制請執(zhí)行的情況，隨意的提高費用定額，擴大支出，造成預算和實際執(zhí)行不符。其次是醫(yī)院中各個科室缺乏參與度，存在預算執(zhí)行主要由財務部門來完成的錯誤認識。另外全面預算組織的溝通能力不強，財務部門不能完全處理在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題。

（三）預算的考核指標不完善

目前大部分的公立醫(yī)院比較重視科室的成本核算，績效考核也主要通過算成本來分獎金，這種認識嚴重的影響了公立醫(yī)院的長遠發(fā)展?？茖W完善的績效考核能夠保證醫(yī)院全面預算管理得到順利的實施。公立醫(yī)院一直以來都缺乏風險管理意識，并沒有建立完善的預算考核指標，也沒有預算分析體系和獎勵懲罰體系。醫(yī)院的員工如果在管理中出現(xiàn)疏忽，會影響到醫(yī)院的經(jīng)濟效益，浪費人力財力，甚至影響社會效益。完善的考核指標需要根據(jù)醫(yī)院的綜合情況，不能設定的太高或者太低，需要制定出科學、公平、激勵的指標體系，來保證全面預算管理的實現(xiàn)。

三、組織和實施全面預算管理的措施

（一）建立醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃，完善預算管理組織

醫(yī)院的發(fā)展目標和規(guī)劃是制定全面預算管理的總要依據(jù)，因此公立醫(yī)院需要明確業(yè)務發(fā)展、研究發(fā)展等目標規(guī)劃，并以此來建立醫(yī)院中長期的發(fā)展規(guī)劃。此外還需建立完善的預算管理組織架構，完善法人治理制度，形成所有權、管理權和監(jiān)督權互相制衡的機制。全面預算管理必須要建立政企分開、權責明確、產(chǎn)權清晰的法人治理結構。其根本的精神在于將管理權由衛(wèi)生部門移交到醫(yī)院的管理委員會，由預算管理委員會來負責醫(yī)院全面預算的決策和審批，協(xié)調相關工作。公立醫(yī)院的領導層主要負責全面預算的執(zhí)行工作，并且將執(zhí)行的情況向管理委員會來報告。衛(wèi)生主管部門不再直接的干涉醫(yī)院的經(jīng)營和管理，主要負責對醫(yī)院做技術指導，并且對醫(yī)院全面預算的執(zhí)行情況來進行考核評價。

（二）實施全面預算審計

預算審計是將公立醫(yī)院預算的制定和執(zhí)行、分析和調整進行相關的分析和設計，并且根據(jù)審計報告來做整改，以提高公立醫(yī)院的管理水平。公立醫(yī)院的預算審計包括以下內容：首先是審計內容，包括了總收支預算、現(xiàn)金預算、醫(yī)療業(yè)務的收支預算、購置設備預算、管理部門預算等。其次是審計的方法，根據(jù)預算管理的資料來了解醫(yī)院內預算管理的相關情況，來確定重點部分，從而制定出完善、高效的預算審計方案。第三是審計報告，利用全面預算審計來監(jiān)督整改制度，保證違規(guī)問題可得到正確糾正。

（三）制定完善的績效考核制度

績效考核根據(jù)全面預算管理的標準對各個科室進行可量化的考核，有效激勵員工工作，保證醫(yī)院的資源得到優(yōu)化配置。全面預算管理和考核制度互相協(xié)調運用可有效的實現(xiàn)醫(yī)院每個階段的目標。具體可運用以下措施：首先按季度來考核各個責任中心的預算目標，考核小組提供預算的執(zhí)行報告，由預算決策委員會審核之后再反饋到各個責任中心；其次分析預算的執(zhí)行效果，將實際的預算執(zhí)行結果和預算目標來做比較，找出存在差異的原因，如有較大的差異，需要相關的科室來做出解釋；另外將考核評價和獎勵結合起來，全面預算管理需要建立起有效的獎勵制度，公立醫(yī)院需要將預算指標的執(zhí)行結果和科室獎勵掛鉤，真正落實全面預算。

四、結束語

公立醫(yī)院實行全面預算管理對控制成本、完善考核制度、細化戰(zhàn)略目標都具有重要的意義。目前我國公立醫(yī)院執(zhí)行全面預算管理仍然存在不足之處，需要采取相應的措施來應對這些實踐難點，來保證全面預算管理的順利實施。

參考文獻：

公立醫(yī)院審計報告范文第2篇

關鍵詞：治理視角；公立醫(yī)院；審計需求

前言

醫(yī)院審計工作主要是對醫(yī)院內部財務收支，合同簽訂，招投標及基建工程項目等相關內部控制活動進行審核，以保證醫(yī)院所涉及經(jīng)濟活動的合理、合法的重要工作，在醫(yī)院未來發(fā)展、經(jīng)濟效益的提升等方面發(fā)揮著重要作用。隨著市場競爭的日益激烈，公立醫(yī)院要想提升自身市場競爭力，必須要加強醫(yī)院內部審計，提升醫(yī)院治理能力，完善治理體系，以促進醫(yī)院的持續(xù)、健康發(fā)展。

1、治理視角下公立醫(yī)院審計需求分析

公立醫(yī)院主要是指我國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)院[1]。主要包括綜合醫(yī)院、療養(yǎng)院、中醫(yī)院及?？漆t(yī)院等。由于公立醫(yī)院能夠受到政府支持，利用政府資金彌補自身資金缺口，因此，存在著預算軟約束風險。其資金的使用是否合理、產(chǎn)生資金缺口的原因是否合理等，政府都需要充分了解，以作為激勵、監(jiān)管的依據(jù)，而現(xiàn)階段，這一方面的績效審計雖然需求較大，但并沒有明確的審計制度。公立醫(yī)院的絕大部分預算都由政府財政撥款負責，而由于委托人和人的績效函數(shù)并不相同，會出現(xiàn)為實現(xiàn)自身利益而多報預算需求的情況，因此，醫(yī)院在這一方面，也具有十分急迫的審計需求和專業(yè)的財務技術人員需求。據(jù)相關研究顯示，醫(yī)療機構是非營利組織中盈利能力最強的一類[2]。由于公立醫(yī)院具有公益性的特點，因此不能以營利為目的，但是醫(yī)院管理過程中，管理者往往希望能夠在報表上盡量存在較少甚至負的收支結余，以為申請更多的財政經(jīng)費提供理由，導致醫(yī)院盈余管理風險以及這方面的審計需求的產(chǎn)生。另外，公立醫(yī)院多層次委托關系，也使醫(yī)院的誘導需求風險不斷提升，針對投資績效審計工作的需求也隨之增加。在醫(yī)院的管理中，對其資金運用最為關心的就是醫(yī)院的治理層及財政外部治理層，其次是醫(yī)療保險部門，在外部治理層對醫(yī)院運營情況以及費用使用情況急迫需要了解的情形下，對醫(yī)院的審計需求也有所提升。另外，公立醫(yī)院作為政府支持開辦的機構，代表政府進行資產(chǎn)管理，醫(yī)院內部治理層需要維護員工利益，保障醫(yī)院正常運行，因此，需要行使監(jiān)督職能，這也使其對醫(yī)院的審計需求不斷增加。

2公立醫(yī)院審計現(xiàn)狀

目前，公立醫(yī)院內部審計工作的服務范圍較小。各公立醫(yī)院審計只發(fā)揮了事后監(jiān)督的作用，工作范圍僅限于財務收支審計[3]。導致公立醫(yī)院的單位增效等方面無法得到充分的考慮，難以為管理層提供有效的服務。同時，在審計過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)審計服務過于注重內部治理層，而忽略了利益相關方，導致對醫(yī)院內部人員監(jiān)督乏力的情況。另外，現(xiàn)階段公立醫(yī)院并沒有建成完善的監(jiān)管機制，醫(yī)院管理方面處于多頭管理的狀態(tài)，因此出現(xiàn)了眾多的審計種類，導致審計工作內容過于繁雜，且存在很多重復部分，造成了不必要的審計資源浪費。

3治理視角下公立醫(yī)院審計服務模式完善路徑

3.1公立醫(yī)院審計目標的完善

醫(yī)院內部審計服務難以滿足現(xiàn)階段審計需求，主要原因是由于審計觀念的落后，無法與實際治理實務齊頭并進。因此，公立醫(yī)院應轉變自身審計觀念，基于治理視角，制定符合實際要求的審計目標。要求公立醫(yī)院能夠樹立受托責任觀，接受財政及相關責任方的委托，保證醫(yī)院經(jīng)營的合規(guī)性，并能夠承擔受托責任。同時，提升決策的有效性，通過對醫(yī)院運營情況的績效評價，針對不同方面的評價，提出有效、獨立的審計意見。

3.2明確審計服務對象

應對公立醫(yī)院的內部審計服務對象進行調整，使其關注利益相關者的服務需求，盡量避免僅服務于特殊受托人的情況，為利益相關者提供相應的審計報告和分析結果，尤其應注重財政、審計等相關主管部門對審計資料的需要，以充分滿足外部治理層的審計服務需求。

3.3優(yōu)化整合審計資源

公立醫(yī)院多頭管理的形勢嚴重導致了審計資源的浪費和工作效率的降低，因此，應對公立醫(yī)院的內部審計資源進行優(yōu)化，重新定位審計活動。例如將專項經(jīng)費設置為過程審計，將對財務報表的審計設置為結果審計，確保審計結果的準確性和公平性。同時，實現(xiàn)審計活動中有關資源的共享，以切實提升活動的有效性。

3.4建立完善的審計制度

完善的制度是醫(yī)院內部審計工作的重要保障，因此，公立醫(yī)院應根據(jù)各方面的審計需求，建立完善的審計制度，例如招投標制度、獨立財務審計制度、經(jīng)濟合同管理制度等，對醫(yī)院的實際運營情況進行嚴格審計，實現(xiàn)對醫(yī)經(jīng)營活動的有效監(jiān)管，避免醫(yī)院不合理、不合規(guī)經(jīng)濟問題的出現(xiàn)。結論：隨著我國醫(yī)療機構改革工作的進一步深化，公立醫(yī)院內部審計工作的作用也應得到充分的發(fā)揮，以滿足治理視角下公立醫(yī)院各方面的審計需求以及內外部治理層對公立醫(yī)院的審計需求，不斷優(yōu)化完善公立醫(yī)院的審計目標、審計對象、審計制度、審計資源等，以提升其審計水平、審計效果，促進我國公立醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]洪學智.治理視角下公立醫(yī)院審計需求和服務模式完善路徑[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2014，12(12):106-108.

[2]范嶸.醫(yī)院內部審計的現(xiàn)狀梳理及對策探析[J].中國衛(wèi)生資源，2015，4(4):276-277.

公立醫(yī)院審計報告范文第3篇

公立醫(yī)院作為社會公益組織，其存在的目的不僅僅是追求利潤最大化，還有其社會責任與社會價值。這些價值無法通過規(guī)模收入利潤等財務指標來反映。要全面反映公立醫(yī)院所承擔的社會功能和履行的社會責任，需要搭建與之相適應的社會責任會計信息體系和披露機制。由于公立醫(yī)院尚未建立完善的預算考核機制，所滋生的問題也制約了其可持續(xù)發(fā)展。建立公立醫(yī)院會計信息披露體系具有重要的理論與現(xiàn)實意義。委托是社會資源要素分工協(xié)作的結果，其產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎是專業(yè)分工、規(guī)模效益及資源的比較優(yōu)勢，在發(fā)揮資源要素專業(yè)優(yōu)勢的同時，也將伴隨產(chǎn)生委托問題。委托理論是研究現(xiàn)代企業(yè)行為的重要視角，特別是在我國以公有制經(jīng)濟為主體的現(xiàn)代企業(yè)中。我國公立醫(yī)院是由政府出資建立，為全體公民提供社會公共醫(yī)療服務的機構，其產(chǎn)權歸屬全體人民所有。然而，全體人民是一個虛擬的概念，難以履行出資人職責，因此在實際生活中，往往通過政府有關部門代為履行監(jiān)督管理職能，并由政府委托醫(yī)院管理層開展日常經(jīng)營管理活動，這就形成了全體人民、政府和醫(yī)院管理層三者的委托關系。在這個關系中，全體人民作為初級委托人享有醫(yī)院資產(chǎn)的終極所有權，同時也是醫(yī)療服務的需求方，政府部門作為授權代表代履行出資人職責，通過任命醫(yī)院管理層作為人負責醫(yī)院的日常經(jīng)營活動，并監(jiān)督人行為，促進醫(yī)院管理層履行相關社會公共義務，為全體人民提供優(yōu)質醫(yī)療服務。由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權的模糊性和公立醫(yī)院的社會屬性，導致公立醫(yī)院的委托關系并不像市場經(jīng)濟中兩權分離模式下的企業(yè)行為，其模式更多地體現(xiàn)出行政任命和行政的特征。出資人的監(jiān)督職責受到政府層級形態(tài)的影響，使對公立醫(yī)院的監(jiān)督管理呈現(xiàn)分散和多頭管理的局面。如果政府內部不同監(jiān)管部門之間缺乏有效的溝通協(xié)調，勢必影響人的經(jīng)營決策，制約我國公立醫(yī)院發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院競爭力每況愈下，缺乏對醫(yī)院資產(chǎn)狀況和盈利能力的有效評估，醫(yī)院服務質量未能得到有效監(jiān)督等，這些問題歸根結底都與委托人不明確和所有者職能分散有關。這樣的委托格局導致對公立醫(yī)院的監(jiān)督管理處于無序狀態(tài)，難以對公立醫(yī)院管理層形成有效約束。

二、視角下公立醫(yī)院社會責任與會計信息披露

（一）委托人多頭管理的現(xiàn)行模式導致監(jiān)督責任不明 雖然我國公立醫(yī)院由國家出資建立，但國家無法作為具體的人格代表，只能委托政府相關部門擔當出資人角色。不同政府部門分管的領域不同，導致公立醫(yī)院往往受到多個政府部門的監(jiān)督管理，且不同部門的職責范圍不清也帶來了管理職能的交叉與混亂。政府部門的行政層級劃分導致國家作為公立醫(yī)院的出資人監(jiān)管職責分散到各個政府部門，形成了多頭委托監(jiān)督管理的局面，沒有形成一個統(tǒng)一監(jiān)管的模式。不同監(jiān)管部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)調，導致委托人無法全面了解醫(yī)院的經(jīng)營收益情況，對人是否有效履行了社會公共義務缺乏有效地監(jiān)督。

（二）片面的考核激勵機制不利于公立醫(yī)院社會公共職能的實現(xiàn) 受利潤動機的支配和市場經(jīng)濟的影響，公立醫(yī)院管理層從發(fā)展壯大和個人職業(yè)發(fā)展的需求出發(fā)，更多考慮個人及員工的經(jīng)濟利益和社會地位，而忽視了對公立醫(yī)院社會公共職能的關注，導致其服務質量備受詬病。這與政府對其的考核激勵機制有重要關系。長期以來，主管部門往往通過經(jīng)濟效益等財務指標來考核醫(yī)院管理層，通過醫(yī)院能否實現(xiàn)跨越式增長來衡量管理層的決策水平，這種片面的考核監(jiān)督機制激勵了公立醫(yī)院對經(jīng)濟利益的過度追求，而忽視了醫(yī)院應當履行的公益性社會責任。缺乏對公立醫(yī)院社會公共職能履行情況的監(jiān)督是導致公立醫(yī)院偏離發(fā)展目標的重要因素。

（三）監(jiān)督管理機制不完善導致公立醫(yī)院社會責任的履行未得到有效監(jiān)督 政府作為委托人在對公立醫(yī)院的監(jiān)督管理上不僅要關注經(jīng)濟效益指標，更應當將其履行社會責任的情況作為重要關注點。實際生活中，政府在監(jiān)督管理制度中所提及的社會責任目標往往是綱領性制度，缺乏具體有效的測量標準和評估體系。公立醫(yī)院是否注重對弱勢群體的保護，參與社會公益活動的情況，以及為患者提供醫(yī)療服務的質量等都可以通過觀察、調查等方式獲取定量指標，從而形成判斷結論。政府監(jiān)管部門往往缺少這一關鍵步驟，導致醫(yī)院缺少履行社會公共責任的動力。

要想解決公立醫(yī)院存在的問題，需要政府部門建立有效的監(jiān)督管理和激勵考核機制，這些制度的有效實施離不開公立醫(yī)院履行社會責任的情況。建立公立醫(yī)院社會責任會計信息披露體系對緩解公立醫(yī)院中的問題具有積極作用。公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的目的是向利益相關者提供公立醫(yī)院承擔社會功能、履行社會責任的相關信息，提高醫(yī)院信息的透明度，減少委托人與人之間的信息不對稱，使委托人更有效地監(jiān)督和考核醫(yī)院管理層履行責任的情況，促進人站在更全面的角度思考醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展策略，實現(xiàn)醫(yī)院與社會的和諧發(fā)展。公立醫(yī)院披露社會責任會計信息不僅能夠有效緩解矛盾，還能夠有效提高醫(yī)院的競爭力。相比私立醫(yī)院，公立醫(yī)院的競爭優(yōu)勢體現(xiàn)在技術水平和品牌優(yōu)勢上，醫(yī)院向外披露其承擔的社會責任信息，可以更好地展示醫(yī)院良好的社會形象，進一步提高醫(yī)院的品牌價值，培養(yǎng)核心競爭力。

三、基于問題構建公立醫(yī)院社會責任會計信息披露框架

（一）公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的目標 信息披露目標是社會責任會計信息披露框架的出發(fā)點，對公立醫(yī)院的社會責任會計信息披露工作具有指導意義。在制定社會責任會計信息披露框架前，首先應明確會計信息披露的目的。只有明確了會計信息披露的目標，才能夠進一步明確社會責任會計信息披露框架的內容及模式。根據(jù)會計信息理論，會計目標通常包括以下三個方面的內容：明確會計信息的使用主體，即為誰披露會計信息；確定信息使用主體的信息需求，即需要提供哪些會計信息；制定信息披露的模式與途徑，即如何向使用主體提供所需信息。公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的目標是促進公立醫(yī)院履行社會公共責任，緩解公立醫(yī)院存在的問題。具體而言，公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的目標是為利益相關者提供履行社會責任的具體情況和信息，促進委托人、社會監(jiān)管機構及公眾有效了解并掌握公立醫(yī)院為社會所做的貢獻以及造成的消極影響，通過利益相關者對人的全方位監(jiān)督來促進公立醫(yī)院實現(xiàn)社會效益最大化。因此，通過構建公立醫(yī)院社會責任會計信息披露機制，緩解人與委托人之間的信息不對稱程度，同時采取相應手段確保公立醫(yī)院會計信息披露內容及模式與披露目標保持一致，最終促進公立醫(yī)院經(jīng)營活動得到有效監(jiān)督，激勵人謀求社會效益最大化。

（二）公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的內容體系 信息披露內容體系是公立醫(yī)院社會責任會計信息體系所要披露和反映的對象，即作為人所承擔的責任及履行的情況。結合我國公立醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀和會計信息披露手段，公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的內容體系主要包括以下方面：

（1）政府指令性計劃任務的完成情況。公立醫(yī)院作為國家創(chuàng)立的公益性事業(yè)單位，其重要任務之一就是要在政府政策的指引下承擔相應的指令性任務，其業(yè)務活動具有明顯的政治屬性。在實際業(yè)務中，公立醫(yī)院需要代替政府行使幫助弱勢群體的職能，發(fā)揮其資源優(yōu)勢促進社區(qū)衛(wèi)生體系和新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度的完善，積極承擔扶持基層醫(yī)療機構、培養(yǎng)基層醫(yī)療服務人員和發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生技術等社會責任。公立醫(yī)院擁有更多的資源優(yōu)勢，不斷提高我國醫(yī)療科技水平也是其重要責任之一。

（2）公共衛(wèi)生保障和基本醫(yī)療服務質量的承擔情況。向廣大群眾提供基本醫(yī)療衛(wèi)生服務，最大程度地滿足群眾的醫(yī)療需求是我國公立醫(yī)院的基本社會責任。這就要求公立醫(yī)院分析當?shù)厝罕姷幕踞t(yī)療服務需求，根據(jù)當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展、區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃以及人口計劃來確定其技術力量和發(fā)展規(guī)模，做到資源與需求的相對配比，提高資源的利用率。在技術發(fā)展和人才培養(yǎng)方面，公立醫(yī)院應結合自己的專業(yè)力量和資源優(yōu)勢，根據(jù)當?shù)貙嶋H需求情況引進、培養(yǎng)和發(fā)展穩(wěn)定的專業(yè)人才隊伍，不斷提高醫(yī)療技術水平，以滿足廣大群眾的基本醫(yī)療服務需求。同時，公立醫(yī)院作為服務型單位，應當加強服務質量水平，提高公立醫(yī)院的品牌認知度。

（3）醫(yī)療服務與產(chǎn)品的提供情況。公立醫(yī)院要想在市場中保持持續(xù)的競爭力，除了政府政策的支持，其醫(yī)療服務與產(chǎn)品的質量是決定性因素。只有讓顧客（患者）滿意，公立醫(yī)院才能夠在激烈的醫(yī)療行業(yè)競爭中保持優(yōu)勢。這就要求公立醫(yī)院在經(jīng)營過程中嚴格執(zhí)行國家相關法律法規(guī)在醫(yī)療行業(yè)執(zhí)業(yè)、醫(yī)務人員執(zhí)業(yè)上崗及技術準入等方面的相關規(guī)定，加強醫(yī)療服務的質量控制，為患者提供合適的醫(yī)療衛(wèi)生服務；提高技術研發(fā)的投入比例，加強醫(yī)院人員隊伍的技術力量水平；合理控制醫(yī)療費用的快速增長趨勢，堅持合法經(jīng)營、合理用藥、合理收費的經(jīng)營原則，嚴禁亂開藥品、亂開處方，在減輕病人看病成本的同時，以最低的價格達到最好的效果，維護患者的基本權利，促進我國醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展。

（三）公立醫(yī)院社會責任會計信息披露的模式 信息披露模式是指公立醫(yī)院在什么環(huán)境下采取何種形式對其所承擔和履行的社會責任通過會計信息予以披露。公立醫(yī)院所承擔的社會責任十分廣泛，所涵括的信息較為復雜，與傳統(tǒng)會計計量方法和披露內容有很大不同。因此，公立醫(yī)院社會責任會計信息披露不能簡單地照搬傳統(tǒng)財務會計報表的披露模式，而應當基于社會責任信息的特點，采用合適的披露模式，使利益相關者對公立醫(yī)院社會責任的承擔和履行情況有充分的了解，通過監(jiān)督管理等手段緩解公立醫(yī)院中存在的問題。

首先，通過財務報告中的新項目和附注形式予以反映。并不是所有的社會責任信息都無法計量，如技術創(chuàng)新成本、污染治理成本、環(huán)境保護成本、社會公益支出等，這些信息是可以通過增加相關會計明細科目予以反映的。因此，公立醫(yī)院可以通過在傳統(tǒng)財務報表框架下增加與社會責任披露相關的明細科目來披露其承擔的社會責任，使利益相關者能夠通過比較這些明細科目的發(fā)生額來判斷人社會責任的履行情況。除了增設會計科目，公立醫(yī)院還可以加強對財務報告附注的管理與利用，在附注中披露更多其承擔社會責任的信息。如，對科研支出、職工教育經(jīng)費、社會公益性支出等項目進行單獨列示，并適當敘述其意義與作用。這種基于現(xiàn)有財務報告的披露模式，可以與原有的會計信息披露模式相鏈接，降低了公立醫(yī)院信息披露的成本，使利益相關者對公立醫(yī)院履行社會責任的情況有大致了解。由于社會責任會計信息的復雜性，并不是所有的信息都可以在會計報表中披露，這種模式無法全面完整地反映公立醫(yī)院社會責任的全部內容。

其次，通過敘述性反映披露公立醫(yī)院社會責任履行情況。信息的特殊性和復雜性決定了有些重要的社會責任信息還無法通過貨幣予以計量，無法以數(shù)值形式在財務報表中列示。然而這類信息對利益相關者了解醫(yī)院的社會責任履行情況具有重要作用。在這種情況下，應當考慮使用敘述性披露模式，即文字表述法來披露無法進行會計計量的社會責任信息。這是報告公立醫(yī)院履行社會責任情況最簡單直接的方法。它能夠解決目前還不能以貨幣計量綜合反映社會責任信息的局限，同時也能讓利益相關者掌握醫(yī)院的相關信息。通過文字敘述法還可為以后采用貨幣計量手段解釋社會責任履行情況奠定基礎，促進社會責任會計信息的披露不斷規(guī)范。

最后，通過社會責任會計報告單獨反映公立醫(yī)院社會責任的履行情況。隨著人們對企業(yè)社會責任的不斷關注，社會責任會計報告日益成為企業(yè)反映其承擔社會責任的重要手段，編制獨立的社會責任會計報告成為社會責任會計信息披露的重要模式。獨立的社會責任會計報告能夠更完整具體地披露企業(yè)所履行的社會責任，不僅可以涵蓋可以通過貨幣計量的業(yè)務活動，對于無法計量的社會責任信息也可以通過文字敘述的模式予以披露，使公立醫(yī)院在社會責任會計信息披露上更具靈活性。

四、公立醫(yī)院推進社會責任會計信息披露的障礙

（一）信息披露的政策、制度和法律法規(guī)不健全 法律法規(guī)或制度政策等強制性手段有利于規(guī)范和保障組織履行其應當承擔的義務。與發(fā)達國家相比，我國在社會責任會計信息披露方面的制度建設還處于較為落后的水平，公民與組織尚未認識到信息披露義務的重要性。為促進公立醫(yī)院主動披露社會責任會計信息，加強信息披露的制度建設非常重要。在法律法規(guī)等制度性文件中明確規(guī)定其信息披露義務，有助于提高公立醫(yī)院在社會責任會計信息方面的主動性和積極性。除了強制公立醫(yī)院定期披露其社會責任信息，還需要制定信息披露的標準，以便于委托人和公眾對其承擔的社會責任進行監(jiān)督和評價，形成有效的監(jiān)督約束機制，促進公立醫(yī)院積極承擔社會責任，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和社會進步。

（二）公立醫(yī)院社會責任意識淡薄 目前，政府部門往往通過財務績效指標對公立醫(yī)院管理層進行考核評價，導致管理層未將承擔社會責任納入醫(yī)院的中長期發(fā)展規(guī)劃中，只關注醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模與經(jīng)濟效益，缺少有效的責任性戰(zhàn)略。醫(yī)院管理層對社會責任的不重視，導致公立醫(yī)院的社會責任意識淡薄，履行社會責任的動力不足，更不會主動公布其社會責任報告書。這一現(xiàn)實情況直接制約了在公立醫(yī)院中推行社會責任會計信息披露體系。形成這一現(xiàn)狀的根本原因在于公立醫(yī)院的考核機制未將社會責任履行情況納入評價體系中，導致醫(yī)院管理層很大程度上忽略了其社會職能，而將醫(yī)院打造成了利潤中心，使患者看病的成本不斷增加，這與其成立初衷相背馳。

（三）社會責任會計信息披露成本較高 社會責任信息披露理論較傳統(tǒng)會計信息披露理論起步晚，尚未形成完整的披露框架，這導致披露過程存在很多主觀性，要提高信息披露的質量，需要企業(yè)花費更多的人力成本來收集整理企業(yè)的社會責任信息，增加了企業(yè)的信息披露成本。另外，與傳統(tǒng)財務會計信息相比，社會責任會計信息的內容更為復雜，這主要是因為社會責任會計信息所披露的內容非常廣泛，對社會責任事件的成本和效益難以確認和計量，要提高此類信息的質量，需要企業(yè)付出大量的人力物力和財力。社會責任信息披露成本高制約了公立醫(yī)院實施社會責任會計的積極性。

五、公立醫(yī)院社會責任會計信息披露優(yōu)化路徑

（一）強化法律法規(guī)等制度性規(guī)定與政府部門的引導作用 法律法規(guī)和政府引導是構建我國公立醫(yī)院社會責任會計信息披露體系的主導力量。公立醫(yī)院社會責任會計體系的建立離不開法律法規(guī)等制度性規(guī)定和政府部門的積極引導。目前，我國尚未出臺與組織社會責任信息披露義務相關的法律法規(guī)，這種自愿披露的模式無法確保公立醫(yī)院管理層有效履行社會責任，特別是在存在嚴重問題的情況下。因此，我國通過法律法規(guī)來明確公立醫(yī)院在社會責任信息披露方面的義務，這種強制性信息披露模式有利于公立醫(yī)院積極承擔社會責任，進而有利于公立醫(yī)院社會責任會計信息的披露。與此同時，政府應當重視對公立醫(yī)院承擔社會責任行為的引導，通過出臺相關政策強化醫(yī)院管理層對社會責任的重視，引導公立醫(yī)院自愿進行社會責任會計信息的披露。

（二）提高公立醫(yī)院社會責任意識和信息披露的主動性與積極性 公立醫(yī)院社會責任意識淡薄是制約我國公立醫(yī)院推行社會責任會計信息披露機制的重要原因。公立醫(yī)院作為信息披露主體，是構建社會責任會計信息披露體系的核心要素，醫(yī)院的社會責任意識與信息披露的主動性都直接影響到披露機制的有效運行。只有不斷提高我國公立醫(yī)院社會責任意識，鼓勵其不斷加強在社會責任方面的投入，才能夠有效促進公立醫(yī)院在社會責任信息披露方面的積極性和主動性。因此，我國應當建立自愿與強制相結合的信息披露模式，要求公立醫(yī)院必須形成獨立的社會責任報告，讓醫(yī)院管理層認識到社會責任會計報告的披露有利于樹立醫(yī)院良好形象，同時也是響應政府要求的必要措施，提高其披露社會責任信息的主動性和積極性，承擔披露主體的責任。

（三）加快制定社會責任會計信息披露準則及指導細則 社會責任會計作為會計學的一個分支，建立社會責任會計準則和披露細則是實施社會責任會計信息披露的重要前提條件。準則和披露細則能夠有效指導公立醫(yī)院對社會責任信息的整理、加工與披露，是其在社會責任會計信息披露過程中的基本依據(jù)與原則，在信息披露過程中具有重要作用。由于我國在社會責任會計信息披露方面的研究起步較晚，尚未形成完整的研究成果，故可借鑒國外理論成果與實踐經(jīng)驗，結合我國公立醫(yī)院的實際情況，在已有的會計準則基礎上，制定我國企業(yè)社會責任會計信息披露的基本原則和指導細則，對社會責任會計信息披露的目標、內容和模式等重要要素進行明確規(guī)定，指導我國公立醫(yī)院披露社會責任信息。

（四）開展社會責任審計工作，建立有效的監(jiān)督約束機制 開展社會責任審計有利于提高公立醫(yī)院履行社會責任的主動性與積極性。作為一個事后監(jiān)督工具，社會責任審計能夠有效監(jiān)督公立醫(yī)院管理層經(jīng)營管理決策的合理性，通過專項審計報告來影響公立醫(yī)院的決策。由于我國對企業(yè)履行社會責任并沒有明確的規(guī)定，而是采取自愿的模式，因此，開展社會責任審計能夠有效監(jiān)督公立醫(yī)院履行社會責任的情況，保證公立醫(yī)院對外披露的社會責任信息的真實性與公允性。通過強化公立醫(yī)院在社會責任方面信息的披露，可以建立有效的監(jiān)督管理機制，使公立醫(yī)院向利益相關者披露其履行社會責任的情況，并將社會責任審計納入公立醫(yī)院的年報審計范圍，不斷規(guī)范企業(yè)社會責任會計信息披露的合理性、規(guī)范性，促進我國公立醫(yī)院管理層提高社會責任意識。

六、結論

社會責任正逐漸成為影響企業(yè)競爭力的重要軟實力。公立醫(yī)院作為部分公益性的社會組織，應深刻認識到社會責任對其發(fā)展的重要作用，用高度的社會責任感來提高醫(yī)院的核心競爭力。我國要實現(xiàn)國民經(jīng)濟和衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，應盡可能快地構建和完善公立醫(yī)院社會責任會計信息披露體系，通過對外披露公立醫(yī)院社會責任的履行情況，促使公立醫(yī)院管理層提高社會責任意識，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，堅持公益性本質，履行社會責任，積極主動參與構建和諧社會。

參考文獻：

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[3]陽秋林：《中國社會責任會計信息披露模式的架構》，《當代財經(jīng)》2005年第6期。

公立醫(yī)院審計報告范文第4篇

1.跟蹤審計及其特點 

跟蹤審計是單位內審部門聯(lián)合外部審計機構，依據(jù)國家相關的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對建設項目全過程進行監(jiān)督與評價，使建設項目的內部控制和風險管理得到不斷完善，促進建設項目管理質量、經(jīng)濟效益和增值目標得以實現(xiàn)。審計工作以建設資金的流向為主線，通過對建設項目從投資決策到竣工結算的資金活動進行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設過程中存在的問題，確保投資目標得以順利實現(xiàn)，提高建設資金的投資效益。 

建設項目審計一般包括預算執(zhí)行情況審計、竣工結算審計和全過程跟蹤審計等。預算執(zhí)行情況審計以及竣工結算審計屬于事后審計，在2015年以前我國基本上采用這種審計方式對建設項目實施審計監(jiān)督。其主要缺陷是審計介入時點滯后、介入形式被動、審計范圍過窄，審計人員難以清晰地了解和掌握工程項目的全部信息，在結算審計過程中難以避免與施工方發(fā)生爭執(zhí)和經(jīng)濟糾紛。跟蹤審計則由事后結算審計向建設項目的事前、事中進行延伸，這種審計方式更關注項目建設的經(jīng)濟性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計具有一些突出的特點：一是由被動的靜態(tài)控制向主動的動態(tài)監(jiān)督管控轉變；二是從事后的造價審計向事前、事中全過程審計監(jiān)督轉變；三是更注重協(xié)調審計、施工、監(jiān)理三方之間的關系，有利于提升項目建設的質量和效率。 

2.跟蹤審計的模式 

周原（2008）依據(jù)介入時點不同，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式三種模式。全程介入跟蹤審計，即從建設項目立項論證開始到項目竣工結算交付使用的全過程進行跟蹤審計，是一項綜合性極強的審計工作，不僅涉及審計專業(yè)知識，還需要審計人員具備經(jīng)濟管理、工程施工技術、財務管理和相關法律等方面的知識；適時介入跟蹤審計，即選擇項目建設活動中的適當時段進行跟蹤審計，要求選好介入點，抓住項目建設的重要過程；重點介入式跟蹤審計，則需要選擇項目建設過程中的重點環(huán)節(jié)和關鍵控制點來進行審計，這就要求審計人員要事先了解項目建設的全貌，找出潛在的風險點以及應該關注的重點環(huán)節(jié)，制定工作實施方案。在實際審計工作中，全程介入式跟蹤審計一般只應用于投資規(guī)模和影響較大的建設項目；適時介入式和重點介入式跟蹤審計則對中、小型建設項目和改擴建項目具有較好的適用性。 

周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計模式，是指審計人員直接參與到項目的建設過程中，對建設活動實施監(jiān)督管理，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議，施工方必須依照審計建議予以糾正，周原認為，管理型跟蹤審計是審計未來的發(fā)展方向，目前的應用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計模式，即審計人員在對建設項目實施跟蹤審計過程中，實時對項目的建設活動進行分析，針對存在的問題提出審計建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計人員不能干預施工過程。周原認為，就目前的審計環(huán)境來看，開展建設項目跟蹤審計應以建議型跟蹤審計模式為主。 

李會山等（2013）依據(jù)審計主體不同，提出跟蹤審計可以分為內審部門獨立跟蹤審計、社會中介機構獨立跟蹤審計、內部審計部門和社會中介機構聯(lián)合跟蹤審計三種模式。內審部門獨立跟蹤審計，即單獨由單位內部審計部門對建設項目實施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價較低的建設項目；社會中介機構獨立跟蹤審計，即由單位委托的社會中介機構獨立對建設項目進行跟蹤審計，一般適用于所有的建設項目；單位內部審計部門和社會中介機構聯(lián)合跟蹤審計，即由單位內部審計部門和社會中介機構聯(lián)合實施建設項目跟蹤審計，其適用于投資規(guī)模重大的建設項目。 

二、我國建設項目跟蹤審計的興起與發(fā)展 

跟蹤審計最早在20世紀90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計機關開始興起“跟蹤審計”（Follow-upAudit），其審計的主要內容包括事前建設計劃審計以及投資績效審計兩個部分。隨著西方發(fā)達國家審計技術的發(fā)展和審計對象信息化程度的不斷提高，以及審計報告使用者對傳統(tǒng)審計信息的可靠性和及時性越來越不滿意，“持續(xù)審計”（Continuous Auditing，CA）模式應運而生，旨在增強審計工作查錯糾弊和防范風險的能力，從而提升審計工作效率，降低審計風險。 

我國建設項目跟蹤審計起步于20世紀90年代，很多學者提出要加強對交通運輸工程項目、水利工程項目等影響國計民生的重點投資項目實施跟蹤審計。2003年，國家審計署了《審計機關國家建設項目實施準則》，要求對關系到國計民生或者財政性資金投入較大的建設項目，國家審計機關可以對項目從前期立項到竣工使用進行全過程跟蹤審計。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設項目預算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計監(jiān)督的職責范圍，隨后，各部委也相應對行業(yè)內開展建設項目跟蹤審計提出了指導意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號），對部屬（管）各醫(yī)療機構開展建設項目全過程跟蹤審計的目的、內容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計署又制定了《政府投資項目審計規(guī)定》，明確規(guī)定要對政府重點投資項目以及城市基礎設施、學校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設項目，要有重點地對其建設過程和資金管理情況進行跟蹤審計。至此，我國建設項目審計開始由事后的靜態(tài)審計監(jiān)督逐步向事中、事前的動態(tài)審計監(jiān)督轉變。

        我國公立醫(yī)院對建設項目跟蹤審計應用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內審機構對項目的施工過程開展跟蹤審計。中國醫(yī)科大學附屬第二醫(yī)院早在21世紀初就開始探索建設項目跟蹤審計。巴志強等（2006）認為，醫(yī)院內部審計工作的前移，通過對建設項目全過程的跟蹤審計，可以有效地防止建設資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結合跟蹤審計實踐經(jīng)驗認為，跟蹤審計的職能有工程造價簽證、監(jiān)督與評價、提出改進建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計的實施模式。杜曉霞（2005）認為，建設項目跟蹤審計是內部審計工作發(fā)展的必然趨勢，推行內審、外審相結合的審計模式，是提高跟蹤審計質量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計應用到建設項目管理中，通過招標形式選擇社會中介機構承擔建設工程的跟蹤審計工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級財政加大了對公立醫(yī)院基礎設施的投資，建設項目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設項目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟活動的重要內容?；诠⑨t(yī)院的建設項目具有工程內容復雜、造價成本高、建設周期長、專業(yè)技術性強、建設過程中調整變化多等特點，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設項目跟蹤審計工作，旨在有效地控制建設投資成本，提高建設資金的使用效益。 

三、公立醫(yī)院實施建設項目跟蹤審計的優(yōu)越性和局限性 

大多數(shù)公立醫(yī)院的內部審計人員，認為跟蹤審計貫穿于建設項目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實施全過程跟蹤審計管理，能更好地控制和節(jié)約項目建設成本，提升項目管理的經(jīng)濟效益；二是跟蹤審計的前期介入，可以有效地控制建設材料和大型設備采購成本；三是實施跟蹤審計，有助于審計部門和醫(yī)院項目管理部門之間的相互協(xié)調，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強責任意識，重視項目管理，進一步增加了項目管理質量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計制度，可以遏制和減少項目建設過程中的違規(guī)行為，客觀上促進了公立醫(yī)院工程項目管理隊伍的廉政建設；五是實施建設項目全過程監(jiān)管，可以降低建設資金的投資風險。 

在跟蹤審計實踐中存在的局限性：一是跟蹤審計只重視核實工程造價，忽視了跟蹤審計還具有監(jiān)督評價和咨詢建議作用；二是跟蹤審計的深度難以把握，容易偏離審計目標；三是跟蹤審計的介入時點比較模糊，審計人員難以把握具體的介入時點進行跟蹤審計，導致跟蹤審計的效果不明顯；四是跟蹤審計相關的制度和流程設計不夠完善，審計人員在跟蹤審計的實施過程中處于被動局面；五是委托社會中介機構進行跟蹤審計，收費標準差異較大，審計取費標準未予規(guī)范，審計質量得不到保證；六是審計人員素質參差不齊，工程專業(yè)審計人員嚴重不足，影響跟蹤審計的質量和效果。 

綜上所述，跟蹤審計的實施對建設項目的投資成本控制有積極的作用，開展建設項目跟蹤審計是公立醫(yī)院內部審計工作發(fā)展的必然趨勢。完善跟蹤審計管理制度和流程，提高審計工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計的質量?；诠⑨t(yī)院的建設項目管理復雜，項目建設過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設項目跟蹤審計工作還有待完善，如：完善建設項目管理制度，規(guī)范跟蹤審計流程，建立質量控制考核評估的獎懲機制，加強對委托跟蹤審計機構審計質量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計在公立醫(yī)院建設項目中的監(jiān)督作用。 

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公立醫(yī)院審計報告范文第5篇

關鍵詞：公立醫(yī)院；捐贈收入；內部控制

2020年一場突如其來的疾病席卷了國內外，一時間造成醫(yī)療物資的短缺和匱乏。社會各界積極響應，紛紛伸出援手，向醫(yī)院捐贈了各種物資。面對大量的捐贈物資，少數(shù)公立醫(yī)院的管理出現(xiàn)混亂。本文通過分析物資捐贈存在的內部控制風險，梳理了捐贈業(yè)務流程和核心控制點，最后提出了捐贈物資管理的改進建議，以使捐贈業(yè)務在醫(yī)院越來越透明、公正、有效地發(fā)揮作用。

一、物資捐贈的內部控制風險

大量物資捐贈對醫(yī)院的管理提出了挑戰(zhàn)，突顯出醫(yī)院在捐贈管理上的經(jīng)驗不足。在實際工作中，醫(yī)院物資捐贈的內部控制主要存在以下問題。第一，沒有形成規(guī)范健全的捐贈管理制度。由于捐贈不是醫(yī)院的核心業(yè)務，很多醫(yī)院沒有形成規(guī)范健全的捐贈管理制度，在面臨大量物資捐贈時，哪些可能會對醫(yī)院產(chǎn)生廉政風險，如果沒有一個規(guī)范的捐贈管理流程，會使得醫(yī)院捐贈管理措手不及、難以應對。第二，捐贈物資管理存在手續(xù)不齊全、職責不清的情況。很多醫(yī)院沒有成立專門的捐贈物資管理部門，存在以個人、科室名義收取、使用捐贈物資的現(xiàn)象；捐贈物資沒有辦理相關入庫手續(xù)直接使用；物資請領混亂，沒有按需審批領用；沒有按照捐贈協(xié)議的要求發(fā)放，發(fā)生挪用、貪污的情況；沒有及時公示，造成社會輿論的壓力。第三，會計入賬票據(jù)不全、會計核算不正確。沒有將捐贈物資納入醫(yī)院的財務核算中；沒有開具公益捐贈票據(jù)或者開錯票據(jù)；對政府會計制度中捐贈相關的會計規(guī)定不熟悉，沒有區(qū)分捐贈和其他形式調入醫(yī)院物資造成會計核算錯誤；會計核算不及時等。

二、規(guī)范物資捐贈的內部控制建設

公立醫(yī)院物資捐贈管理在內部控制建設方面有待完善。醫(yī)院應當從以下幾方面建立健全物資捐贈的內部控制，防止捐贈產(chǎn)生的廉政風險。第一，完善物資捐贈的管理制度。物資捐贈管理制度作為指導性綱領，能夠規(guī)范捐贈行為、捐贈物資管理和使用。但一些醫(yī)院沒有建立捐贈制度，或者捐贈制度沒有更新，致使制度流于形式，不具有可操作性。尤其在本次突況下，捐贈業(yè)務規(guī)模大、種類復雜、任務急，公立醫(yī)院需要根據(jù)形勢和醫(yī)院自身的環(huán)境做出相應的調整，健全、完善相關捐贈管理制度，尤其是突發(fā)重大公共衛(wèi)生事件下的應急管理方案。第二，建立評估預審制度。物資捐贈最大的風險就是廉政風險。因此應當建立預評估機制，在收到捐贈意向、簽訂捐贈協(xié)議之前，對捐贈方和捐贈協(xié)議進行預評估，對捐贈方進行背景調查，避免商業(yè)賄賂、經(jīng)濟利益掛鉤。對捐贈協(xié)議進行預審，是否符合無償性、公益性。第三，崗位設置規(guī)范，做到歸口科室管理、不相容職務分離。成立物資捐贈管理小組，統(tǒng)一接待醫(yī)院捐贈事宜；設備處負責物資入庫、出庫；由感染辦成立的管理小組負責捐贈物資入庫的質量審核和出庫前的使用審批；財務處負責捐贈物資的賬務記錄；經(jīng)濟管理小組月末對物資捐贈進行專門的盤庫對賬，做到賬實相符。第四，定期公示，接受社會公眾的檢查。在醫(yī)院的網(wǎng)站、基金會網(wǎng)站上按捐贈物資詳細公示，包括接受捐贈的物資相關情況、捐贈方、使用情況等。及時更新，定期公示，接受大眾的監(jiān)督，避免造成公眾的誤解。

三、規(guī)范物資捐贈的管理流程

根據(jù)公立醫(yī)院接受物資捐贈的實際情況，本文將醫(yī)院接受物資捐贈的管理流程和核心控制點總結如圖1所示。

四、物資捐贈管理建議

1.出臺醫(yī)院捐贈相關的法規(guī)制度，規(guī)范醫(yī)院捐贈。一些醫(yī)院公開募捐，這種做法違法相關法律規(guī)定，但確實是情況所需。這說明我國還缺乏更具體、更符合當前形勢的捐贈管理法律法規(guī)，醫(yī)院內部也缺乏相關管理制度和法律應對。因此建議有關部門以及醫(yī)院出臺更完善的醫(yī)院接受社會捐贈的相關法規(guī)制度，尤其是突發(fā)重大公共衛(wèi)生事件下的應急管理方案，能夠做到不僅鼓勵社會捐贈，同時能夠防范捐贈產(chǎn)生的各類風險，從制度上規(guī)范捐贈行為，讓社會捐贈的力量有理、有據(jù)、有效地加入醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)。2.鼓勵社會捐贈，引入第三方風險評估。在發(fā)達國家，社會捐贈是支持醫(yī)療機構發(fā)展的重要力量。以美國為例，社會捐贈是醫(yī)院發(fā)展資金的重要來源，其主要途徑包括個人、企業(yè)和基金會。社會公眾對于醫(yī)院捐贈的熱情是很高的，在規(guī)范捐贈相關法律法規(guī)下，將社會捐贈常態(tài)化納入醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)、科研事業(yè)、醫(yī)護人員培養(yǎng)、貧困患者救助上，不僅能夠促進我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，也有助于改善醫(yī)患關系。但是捐贈又是一個極其容易滋生腐敗的環(huán)節(jié)，為了避免捐贈產(chǎn)生的廉政風險，建議對醫(yī)院捐贈業(yè)務引進第三方獨立機構或者由相關主管部門成立專門的捐贈審核部門來對醫(yī)院捐贈進行事前審批，建立捐贈管理的事前預警機制。同時，公立醫(yī)院的上級有關部門應當成立捐贈專項審查和審計部門，在醫(yī)院網(wǎng)站、衛(wèi)生系統(tǒng)網(wǎng)站等面向社會公眾及時公示審計報告，接受大眾的監(jiān)督，保障捐贈的公益性、透明性。3.加強捐贈財務核算，進行專項管理。目前醫(yī)院捐贈的會計核算和財務管理存在一些問題：第一沒有對捐贈的種類劃分，目前醫(yī)院捐贈的種類主要包括病人醫(yī)藥費的救助、資助醫(yī)護人員培養(yǎng)和學術會議、資助醫(yī)院科教事業(yè)、院感管理等，不同的捐贈種類其管理的要求也不同；第二政府會計制度中，收到捐贈的物資計入捐贈收入，但物資的支出沒有計入捐贈支出，而是視為自有物資按照使用部門計入業(yè)務活動費用或者單位管理費用等，沒有對捐贈物資進行收支匹配，不容易看出捐贈物資的收支情況。因此建議醫(yī)院財務核算上對捐贈收入按捐贈類型建立二級科目，不同捐贈類型可以按照不同的管理要求去核算管理；同時對捐贈收入按捐贈單位和捐贈項目進行輔助核算，支出相關物資時能夠輔助核算該捐贈項目，做到收入支出配比，便于對捐贈情況進行核算分析。相信捐贈業(yè)務在公立醫(yī)院將會占據(jù)越來越重要的位置，通過本文對公立醫(yī)院捐贈業(yè)務管理進行了分析和建議，希望能幫助醫(yī)院建立一個規(guī)范、有效的捐贈管理制度。

參考文獻

1.談在祥，楊海濤，孫煦.重大公共衛(wèi)生事件下公立醫(yī)院接受社會捐贈的法律應對．醫(yī)學與哲學，2020（4）.