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增值稅法條例范文第1篇

[摘要]企業(yè)可以通過(guò)在回定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在合法條件下節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。本文以2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、2008年新《企業(yè)所得稅法》及2009年新實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為背景，從會(huì)計(jì)核算和納稅籌劃入手，對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)固定資產(chǎn)中的納稅籌劃方法進(jìn)行了分析。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；納稅籌劃

在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說(shuō)某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)?？梢?jiàn)，稅負(fù)彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。

一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅的納稅籌劃

企業(yè)可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅籌劃，還可針對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。

(一)折舊方法選擇的納稅籌劃

1法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>

2籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤(rùn)推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。(2)如果未來(lái)各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。

但是某些學(xué)者則認(rèn)為，利用加速折舊法進(jìn)行稅收籌劃。在我國(guó)一般不具可操作性。

(二)折舊年限的納稅籌劃

1法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備。為3年。

2籌劃分析：一般說(shuō)來(lái)，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，而使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。

如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，顯然把折舊期限調(diào)為5年對(duì)企業(yè)更為有利。

但是當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。若企業(yè)正享受優(yōu)惠政策，如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，折舊年限為8年或5年，通過(guò)簡(jiǎn)單的計(jì)算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

(三)凈殘值的納稅籌劃

1法律依據(jù)：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

2籌劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時(shí)期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預(yù)計(jì)無(wú)形損耗大的固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來(lái)不可忽視的稅收利益。例1，某企業(yè)原值1000萬(wàn)元的某電子設(shè)備，如果把殘值比例從5％調(diào)整到0(假設(shè)企業(yè)的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時(shí)間價(jià)值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬(wàn)元)。

二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中增值稅的納稅籌劃

(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1法律依據(jù)：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例)和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)開(kāi)始實(shí)施，對(duì)于增值稅一般納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額，并且還要注意計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

增值稅納稅籌劃的兩個(gè)重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通外，還需要關(guān)注有關(guān)法規(guī)政策的變化。

(二)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1法律依據(jù)：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2籌劃分析：(1)對(duì)于銷售2009年以后購(gòu)買的固定資產(chǎn)按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，依然使用老規(guī)定。(3)增值稅試點(diǎn)的企業(yè)對(duì)銷售本地區(qū)進(jìn)入試點(diǎn)以前購(gòu)買的固定資產(chǎn)，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進(jìn)入試點(diǎn)以后購(gòu)買的固定資產(chǎn)，則按適用稅率征收增值稅。

企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同固定資產(chǎn)的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)在合法條件下節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中其他稅種的納稅籌劃

(一)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃

1法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計(jì)算繳納”，第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2％”。

2籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由于扣除比例1.2％沒(méi)有變動(dòng)的余地，房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少，因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設(shè)施和配套設(shè)施等建筑物、土地使用權(quán)都是影響應(yīng)稅房產(chǎn)原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨(dú)記載，則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，可以不計(jì)入房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。企業(yè)應(yīng)注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠，并加以利用。

(二)土地增值稅的納稅籌劃

1法律依據(jù)：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20％時(shí)，免征土地增值稅，而且土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。

2籌劃分析：在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)可計(jì)算土地增值稅的起征點(diǎn)，根據(jù)相關(guān)法規(guī)來(lái)確定是否免征土地增值稅；還應(yīng)注意各級(jí)稅率增收范圍的臨界點(diǎn)，衡量上級(jí)稅率與下級(jí)稅率對(duì)企業(yè)帶來(lái)的最大稅后收益，而不是盲目追求高價(jià)格或低稅率。所以，企業(yè)要結(jié)合上述不同規(guī)定，制訂科學(xué)合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負(fù)。

四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的其他建議

(一)創(chuàng)造條件充分享受稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)現(xiàn)行稅法有許多優(yōu)惠政策，對(duì)于符合優(yōu)惠條件的企業(yè)一定要加以充分利用，不符合優(yōu)惠條件但瀕臨優(yōu)惠邊緣的企業(yè)可以創(chuàng)造條件，使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。如新《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％征收企業(yè)所得稅”。因此，對(duì)技術(shù)類企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以加大產(chǎn)品的高科技含量，以期獲得稅收優(yōu)惠。對(duì)于中西部地區(qū)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，爭(zhēng)取享受國(guó)家對(duì)西部開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠政策。

(二)綜合考慮各個(gè)稅種的共同影響

由于各個(gè)稅種的相關(guān)性，某一稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)降低，并不一定會(huì)帶來(lái)總稅負(fù)的減少，因此要把各個(gè)稅種的納稅因素綜合起來(lái)考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區(qū)和選擇縣城)不僅會(huì)影響城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，還對(duì)所得稅有影響。因?yàn)樗鼈兌伎梢杂?jì)入管理費(fèi)用，在所得稅前扣除，減少應(yīng)稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。

(三)追求稅后收益最大化

固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，籌劃時(shí)不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負(fù)最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協(xié)調(diào)兩個(gè)方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。

五、結(jié)論

增值稅法條例范文第2篇

“買酒送筆”為什么不作“視同銷售”處理？

問(wèn)：我是一名執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師，現(xiàn)請(qǐng)教如下問(wèn)題：某名牌白酒生產(chǎn)企業(yè)為了促銷產(chǎn)品，決定在白酒包裝內(nèi)放置一支印有“某某酒業(yè)贈(zèng)送”字樣的鋼筆。有關(guān)宣傳品的賬務(wù)處理如下：

外購(gòu)鋼筆時(shí)：

借：庫(kù)存商品――鋼筆

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

銷售白酒時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用――產(chǎn)品宣傳費(fèi)

貸：庫(kù)存商品――鋼筆

2003年4月，當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)例行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了上述問(wèn)題。國(guó)稅機(jī)關(guān)依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將外購(gòu)的商品或者貨物用于對(duì)外贈(zèng)送等方面，應(yīng)按視同銷售業(yè)務(wù)處理。2002年1――12月份，公司對(duì)外贈(zèng)送鋼筆結(jié)轉(zhuǎn)成本221.5萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×17%＝221.5×（1＋10%）×17%＝41.33（萬(wàn)元）

請(qǐng)問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法不正確。上述賬務(wù)處理實(shí)際上屬于一筆“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，公司對(duì)外銷售的白酒產(chǎn)品屬于成套消費(fèi)品（或帶有禮品的消費(fèi)品），其產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)包括對(duì)外贈(zèng)送的鋼筆成本。正確的賬務(wù)處理為：

公司包裝產(chǎn)品領(lǐng)用鋼筆時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

貸：庫(kù)存商品――鋼筆

產(chǎn)品包裝完工入庫(kù)時(shí)：

借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

白酒對(duì)外銷售時(shí)，已按規(guī)定確認(rèn)收入，并計(jì)征了增值稅（銷項(xiàng)稅額）和消費(fèi)稅。白酒的銷售價(jià)格中已包含鋼筆的價(jià)值，對(duì)外贈(zèng)送的鋼筆不再視同銷售處理，否則會(huì)重復(fù)繳納增值稅。

改“送貨上門”為“代墊運(yùn)費(fèi)”可以節(jié)稅嗎？

問(wèn)：我現(xiàn)在一家年銷售額1500萬(wàn)的機(jī)械加工企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作，聽(tīng)了你的幾次講課之后，我對(duì)稅法產(chǎn)生了很大的興趣，并開(kāi)始關(guān)注我廠的納稅情況。我發(fā)現(xiàn)了一個(gè)重大問(wèn)題：由于我廠沒(méi)有自己的運(yùn)輸企業(yè)，所以在每次銷售產(chǎn)品時(shí)，要找運(yùn)輸企業(yè)代運(yùn)，在產(chǎn)品總價(jià)中包含了這部分運(yùn)費(fèi)。這就意味著這部分運(yùn)輸費(fèi)在銷售時(shí)要上17%的增值稅，而在費(fèi)用中只能抵扣7%，多繳了10%的增值稅（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。我廠決定改變現(xiàn)狀。我發(fā)現(xiàn)只要滿足代墊運(yùn)費(fèi)的兩個(gè)條件，理論上是可以實(shí)現(xiàn)運(yùn)費(fèi)代墊的。

我的思路是：在用戶接受的情況下，我們與用戶簽訂購(gòu)銷合同（按產(chǎn)品價(jià)）、代墊運(yùn)輸費(fèi)用合同（按運(yùn)費(fèi)）；同時(shí)我廠與運(yùn)輸公司簽訂運(yùn)輸合同。在貨物出廠時(shí)由我廠先墊支運(yùn)費(fèi)，在產(chǎn)品交貨后負(fù)責(zé)收回。運(yùn)輸公司直接將發(fā)票按代墊運(yùn)費(fèi)開(kāi)給用戶。

以上操作是否完善？各種合同的簽訂是否能達(dá)到目的？合同還應(yīng)注意哪些方面才能使我廠這次運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)最低？

答：你的思路是正確的。由于我國(guó)實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。這樣對(duì)購(gòu)買方來(lái)說(shuō)，在支付相同金額的情況下，一張發(fā)票（包含運(yùn)費(fèi)的貨款發(fā)票）與兩張發(fā)票（運(yùn)費(fèi)發(fā)票和貨款發(fā)票）的待遇一樣。上述籌劃思路適用于機(jī)械、設(shè)備等產(chǎn)品，你公司可以按照上思路去操作。

與客戶簽訂購(gòu)銷合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明：甲方（銷售方）負(fù)責(zé)送貨上門，并由甲方負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運(yùn)輸單位，運(yùn)費(fèi)由甲方代墊，乙方收到運(yùn)輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算。

銷售方支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款――代墊運(yùn)輸”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，收到購(gòu)買方支付的運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款――代墊運(yùn)輸”科目。

預(yù)繳企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)注意哪些問(wèn)題？

問(wèn)：稅法規(guī)定，所得稅實(shí)行“分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的征收方式。我想請(qǐng)教下列問(wèn)題：

1.預(yù)繳所得稅有幾種方式？

2.虧損企業(yè)是否辦理納稅申報(bào)？

3.四季度所得稅能否與年度申報(bào)一并辦理？

4.多預(yù)繳稅款，是抵減以后年度稅款還是直接辦理退還稅款？

5.超過(guò)期限預(yù)繳所得稅，是否加收滯納金？

6.稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款，滯納金應(yīng)如何計(jì)算？

7.未按規(guī)定預(yù)繳所得稅，是否視同偷稅處理？

答：1.《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。具體預(yù)繳期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小核定。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期內(nèi)的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

2．《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表和所得稅申報(bào)表。

3．國(guó)稅發(fā)［1994］132號(hào)文件規(guī)定，為了保證稅款及時(shí)均衡地入庫(kù)，企業(yè)第四季度的所得稅稅款應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，然后再進(jìn)行匯算清繳。

4．《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人在年終匯算清繳時(shí)少繳的所得稅，應(yīng)于下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)多繳的所得稅，在下一年度內(nèi)抵繳。財(cái)稅字［1994］250號(hào)文件規(guī)定，如果在下一年度內(nèi)抵繳后仍有余額的，或下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時(shí)辦理退稅。

5．國(guó)稅發(fā)［1995］593號(hào)文件規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。

6．國(guó)稅函［1998］63號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

增值稅法條例范文第3篇

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)專業(yè);稅法實(shí)務(wù);教學(xué)改革

通過(guò)走訪調(diào)研多家中小企業(yè)，我們發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)部門普遍存在人手短缺、一崗多職現(xiàn)象，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅要做好會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作，而且還要進(jìn)行相關(guān)稅種的計(jì)算、納稅申報(bào)，以及稅務(wù)籌劃工作。尤其是在2012年?duì)I改增之后，企業(yè)面臨著更多新的問(wèn)題，比如增值稅發(fā)票的開(kāi)具、增值稅的計(jì)算、增值稅的賬務(wù)處理等，這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出更高的專業(yè)要求?；诙悇?wù)處理的重要性，大部分高職院校已將稅法實(shí)務(wù)設(shè)置為會(huì)計(jì)專業(yè)的一門專業(yè)核心課，通過(guò)該課程的教學(xué)使學(xué)生掌握稅收征管過(guò)程中的有關(guān)規(guī)定和程序，能夠進(jìn)行主要稅種的計(jì)算、納稅申報(bào)以及相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。近幾年從用人單位的反饋來(lái)看，應(yīng)屆畢業(yè)生的稅務(wù)處理能力還很欠缺，在實(shí)際工作中遇到現(xiàn)實(shí)的稅收問(wèn)題往往束手無(wú)策。如何在新形勢(shì)下提高會(huì)計(jì)專業(yè)稅法實(shí)務(wù)教學(xué)質(zhì)量，提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)應(yīng)用型的會(huì)計(jì)人才，成為高職院校必須思考的問(wèn)題?！?〕

一、會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)存在的問(wèn)題

(一)教師培訓(xùn)機(jī)會(huì)欠缺、師資力量不足。稅法實(shí)務(wù)這門課程綜合了稅收法律條文、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理以及稅收實(shí)務(wù)操作技能，知識(shí)點(diǎn)多、技術(shù)性強(qiáng)，它不僅要求任課教師要同時(shí)具備法律專業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)稅收知識(shí)，而且還要求任課教師要有豐富的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)。但是，目前高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)缺乏綜合型的教師。在從事稅法課程教學(xué)的教師中，部分教師是法律專業(yè)畢業(yè)的高材生，但他們不熟悉財(cái)務(wù)稅收實(shí)務(wù)知識(shí)，所以在講稅法課程的時(shí)候只講法而不講會(huì)計(jì)處理〔2〕，遠(yuǎn)離了會(huì)計(jì)專業(yè)開(kāi)設(shè)這門課程的出發(fā)點(diǎn);而會(huì)計(jì)類專業(yè)出身的教師，會(huì)計(jì)稅收知識(shí)比較通曉，但對(duì)法律條文領(lǐng)悟不深，無(wú)法深刻解釋相關(guān)的稅法規(guī)定。教師本身具備的知識(shí)決定了其在講授過(guò)程中能否深入淺出，從根本上影響著教學(xué)質(zhì)量的提高。當(dāng)然，會(huì)計(jì)專業(yè)也存在個(gè)別既懂稅法條文，又精通會(huì)計(jì)稅收知識(shí)的年輕教師，但他們多是碩博畢業(yè)后直接到高職院校任教的，企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，講課重理論輕實(shí)踐，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)了稅法之后卻不會(huì)稅收實(shí)務(wù)操作。(二)教學(xué)模式單一、知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)不夠緊密。目前大部分高職院校稅法課程均采用“填鴨式”教學(xué)模式，這往往容易造成學(xué)生跟不上教學(xué)進(jìn)度，學(xué)生參與度不高。在這種你講我聽(tīng)的模式下，會(huì)計(jì)稅法理論大部分知識(shí)點(diǎn)是很枯燥無(wú)味的。一旦枯燥無(wú)味，學(xué)生又沒(méi)有動(dòng)手操作的機(jī)會(huì)，那么教學(xué)效果會(huì)非常不理想。知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)不夠緊密。教師一般按照教材章節(jié)的先后順序?qū)Ω鱾€(gè)稅種進(jìn)行逐個(gè)講解，由于時(shí)間有限、內(nèi)容較多，教師會(huì)忽略前后稅種之間的聯(lián)系，更忽略了稅法知識(shí)與相關(guān)學(xué)科的銜接;孤立的章節(jié)知識(shí)、脫離了財(cái)務(wù)體系的稅法課程，是缺乏實(shí)用性和互動(dòng)性的。(三)實(shí)訓(xùn)條件有限、課程重視度不夠。稅法實(shí)務(wù)是一門操作性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，需要有足夠的實(shí)訓(xùn)時(shí)間和齊全的實(shí)訓(xùn)設(shè)施。然而在會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，稅法課程的實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)僅占課程總學(xué)時(shí)的三分之一，教師重理論輕實(shí)踐。另外，稅法實(shí)務(wù)雖然被設(shè)置為專業(yè)核心課程，但得到的重視程度卻遠(yuǎn)不及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)設(shè)備較為齊全，比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有與之配套的金蝶軟件、用友軟件。相比而言，大部分高職還沒(méi)有配備相應(yīng)的稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件，實(shí)訓(xùn)條件較差。在目前的課程安排中，稅法實(shí)務(wù)的實(shí)訓(xùn)課程基本上都是在課堂上進(jìn)行的，學(xué)生通過(guò)做課堂練習(xí)來(lái)完成實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。在這種實(shí)訓(xùn)模式下，學(xué)生通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)確實(shí)掌握了各種稅種的計(jì)算方法，但是納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃等能力無(wú)法得到鍛煉。(四)教材實(shí)用性不強(qiáng)、時(shí)效性較差。大部分高職院校選用外來(lái)教材進(jìn)行教學(xué)。教師在教學(xué)的過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)教材內(nèi)容和課程標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)。外來(lái)教材一般具有通用性，不僅要適用于會(huì)計(jì)專業(yè)而且還要適用于法律相關(guān)專業(yè)。這種通用性的教材忽視了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的特殊性，即會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的主要目的是能夠服務(wù)于稅務(wù)崗位或者能夠服務(wù)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。很多教材都是重點(diǎn)講稅法法律條文，忽視了稅務(wù)操作和會(huì)計(jì)處理，而且編者無(wú)法結(jié)合每所學(xué)校實(shí)際情況編寫(xiě)，實(shí)用性不強(qiáng)。我國(guó)正處在稅制改革時(shí)期，稅法條文更新較頻繁，這就要求稅法教學(xué)內(nèi)容必須及時(shí)進(jìn)行更新。

二、會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)改革的定位與目標(biāo)

針對(duì)目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)的問(wèn)題，有效的改革途徑，首先應(yīng)當(dāng)是明確會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)的定位和目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)與日俱增的情況下，學(xué)校培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才，不僅應(yīng)熟悉稅法相關(guān)條例，而且還要能夠進(jìn)行稅務(wù)操作、會(huì)計(jì)處理以及簡(jiǎn)單的納稅籌劃。具體地講，高職的稅法教育應(yīng)分以下四個(gè)層次:第一，讓學(xué)生在系統(tǒng)理解稅法基本理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化學(xué)生依法誠(chéng)信納稅的意識(shí);第二，對(duì)各個(gè)稅種具體內(nèi)容有正確理解，并能完成稅種的計(jì)算和相關(guān)會(huì)計(jì)處理;第三，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，使之能夠勝任企業(yè)的納稅申報(bào)工作;第四，引導(dǎo)學(xué)生研習(xí)會(huì)計(jì)稅法相關(guān)規(guī)定，培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力。

三、稅法教學(xué)改革的路徑思考

(一)優(yōu)化師資隊(duì)伍，提高師資專業(yè)水平，豐富教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在課程安排上，學(xué)校應(yīng)盡可能安排會(huì)計(jì)專業(yè)教師來(lái)講授稅法實(shí)務(wù)，理由是會(huì)計(jì)專業(yè)教師承擔(dān)會(huì)計(jì)專業(yè)的稅法實(shí)務(wù)課程比較符合課程設(shè)置的目標(biāo)，講解的側(cè)重點(diǎn)更符合課程體系要求?？紤]到會(huì)計(jì)專業(yè)教師對(duì)稅法學(xué)科涉獵較少，稅法規(guī)則理解不夠透徹，因此學(xué)校應(yīng)鼓勵(lì)教師報(bào)考注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，或與稅務(wù)部門展開(kāi)合作，進(jìn)行聯(lián)合培訓(xùn)，以此來(lái)加強(qiáng)教師對(duì)稅務(wù)知識(shí)的理解。同時(shí)學(xué)校應(yīng)加大與企業(yè)聯(lián)系，建立良好的互動(dòng)平臺(tái)，鼓勵(lì)教師利用業(yè)余時(shí)間或寒暑假到企業(yè)實(shí)習(xí)調(diào)研，熟習(xí)稅收實(shí)務(wù)操作方法，為稅法實(shí)訓(xùn)教學(xué)積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。(二)改進(jìn)稅法教學(xué)方法和教學(xué)手段。教學(xué)方法的改革是稅法課程教學(xué)改革的關(guān)鍵。傳統(tǒng)“填鴨式”的教學(xué)模式雖有弊端，但由于稅法課程內(nèi)容較多，傳統(tǒng)的模式不能一味地摒棄。教師在兼顧傳統(tǒng)教學(xué)方式時(shí)更應(yīng)該大膽嘗試新的教學(xué)方法，比如項(xiàng)目教學(xué)、結(jié)構(gòu)式教學(xué)、融合型教學(xué)等。稅法實(shí)務(wù)課程的項(xiàng)目教學(xué)是一種以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為核心的教學(xué)模式〔3〕。在這種教學(xué)模式下，教師要顛覆傳統(tǒng)教材的框架結(jié)構(gòu)，按照稅務(wù)崗位工作內(nèi)容重新確定教學(xué)內(nèi)容，模擬辦稅員的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，讓學(xué)生在仿真情境下完成稅款計(jì)算和納稅申報(bào)等工作。這種方法賦予了學(xué)生不同的角色，可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生課堂積極性和參與程度，能夠有效地提高學(xué)生動(dòng)手能力。稅法實(shí)務(wù)課程內(nèi)容較多，如果教師孤立地講授各個(gè)稅種的知識(shí)點(diǎn)，就會(huì)導(dǎo)致學(xué)生無(wú)法將所學(xué)知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)起來(lái)，所以稅法課程應(yīng)當(dāng)廣泛使用結(jié)構(gòu)式教學(xué)法〔4〕。首先在教學(xué)過(guò)程中，教師要注重稅法學(xué)科的整體性，不要將各章節(jié)割裂開(kāi)來(lái)講解;其次既要把握各稅種之間的共性，又要注意各自的特點(diǎn)和不同點(diǎn)，比如通過(guò)對(duì)比增值稅和消費(fèi)稅之間的異同點(diǎn)，來(lái)加深學(xué)生對(duì)兩者的認(rèn)識(shí);最后可以通過(guò)專題訓(xùn)練，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)各稅種綜合運(yùn)用的能力。會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法主要是為了將來(lái)在工作中能夠靈活應(yīng)用涉稅會(huì)計(jì)處理，所以教師應(yīng)當(dāng)采用融合型教學(xué)方法，將會(huì)計(jì)處理貫穿稅法教學(xué)的全過(guò)程。教師在講完相關(guān)法律條文之后，可以要求學(xué)生回顧相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，一是讓枯燥的法律條文有了生機(jī)，增加會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的積極性，二是加深理解會(huì)計(jì)處理。比如，在增值稅章節(jié)中，教師介紹完稅法中增值稅稅額不能抵扣的情形后，應(yīng)將其與會(huì)計(jì)中不能抵扣的情形進(jìn)行對(duì)比，然后進(jìn)一步介紹進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)分錄的編制方法。通過(guò)這種融合型的教學(xué)方法，學(xué)生既學(xué)習(xí)到了新的稅法知識(shí)，又鞏固了相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。(三)加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)。高職院校應(yīng)建立納稅模擬實(shí)訓(xùn)室，組織模擬實(shí)訓(xùn)來(lái)完成理論與實(shí)務(wù)的對(duì)接〔5〕。首先學(xué)校應(yīng)加大硬件投入，配備相應(yīng)實(shí)訓(xùn)機(jī)房，購(gòu)買相關(guān)的實(shí)訓(xùn)軟件，比如稅務(wù)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。在該平臺(tái)上，學(xué)生可以進(jìn)行增值稅開(kāi)票實(shí)訓(xùn)、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證實(shí)訓(xùn)、增值稅發(fā)票網(wǎng)上抄報(bào)實(shí)訓(xùn)、企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報(bào)實(shí)訓(xùn)。其次學(xué)校應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)局等企事業(yè)單位聯(lián)系，為學(xué)生校外實(shí)訓(xùn)牽線搭橋。(四)調(diào)整課程設(shè)置。因?yàn)楦呗氃盒．厴I(yè)生大部分都進(jìn)入企業(yè)一線崗位，其動(dòng)手能力要求高，所以在理論學(xué)時(shí)和實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)分配方面，應(yīng)將實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)至少調(diào)整到總學(xué)時(shí)的一半。實(shí)訓(xùn)包括過(guò)程實(shí)訓(xùn)和集中實(shí)訓(xùn)，其中過(guò)程實(shí)訓(xùn)穿插于理論課中，教師可以實(shí)施理實(shí)一體化教學(xué);集中實(shí)訓(xùn)可以安排在學(xué)期末，時(shí)間不應(yīng)短于1周。(五)提倡使用自編教材。一方面，自編教材立足于本校，又結(jié)合了會(huì)計(jì)、稅務(wù)崗位的需求，因而更能夠滿足教學(xué)需求。另一方面，教師只有通過(guò)對(duì)教材的研究才能從總體上合理把握這門課程的重難點(diǎn)以及授課進(jìn)度。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)教師應(yīng)加強(qiáng)研究，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位的工作流程來(lái)確定教材體系，按工作流程展開(kāi)介紹稅法知識(shí)和會(huì)計(jì)處理。在每個(gè)章節(jié)之前可以設(shè)置引導(dǎo)性案例，激發(fā)學(xué)生興趣，讓學(xué)生帶著問(wèn)題思考本章內(nèi)容;章節(jié)內(nèi)容的安排方面，可以提供一些仿真的稅務(wù)原始資料，將抽象的法律條文變成生動(dòng)的案例;章節(jié)最后應(yīng)建立案例題庫(kù)，以供學(xué)生復(fù)習(xí)之用。

參考文獻(xiàn)

〔1〕解青芳，孫學(xué)輝.稅制改革背景下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.教育理論與實(shí)踐，2015(9):45－47

增值稅法條例范文第4篇

稅收籌劃論文范文一：對(duì)建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過(guò)事前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過(guò)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計(jì)、合同管理設(shè)計(jì)、原材料及設(shè)備使用設(shè)計(jì)及勞動(dòng)用工設(shè)計(jì)等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對(duì)稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行安排進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的合法活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過(guò)違規(guī)行為獲得的降低稅負(fù)不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報(bào)前所開(kāi)展的節(jié)稅行為，通過(guò)企業(yè)賬目調(diào)整而進(jìn)行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動(dòng)因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財(cái)務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購(gòu)、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來(lái)采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無(wú)法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購(gòu)置稅。其中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負(fù)的主要來(lái)源。施工企業(yè)適用稅種問(wèn)題不可避免地會(huì)涉及到施工企業(yè)的“營(yíng)改增”問(wèn)題。國(guó)家財(cái)政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動(dòng)營(yíng)改增改革試點(diǎn)。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動(dòng)，“營(yíng)改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對(duì)的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購(gòu)難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題的存在，故在“營(yíng)改增”實(shí)施后，短期內(nèi)有可能造成稅負(fù)“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過(guò)系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)

規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度是有效實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會(huì)計(jì)核算的混亂；另一方面，由于財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對(duì)稅種稅率、缺乏對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會(huì)計(jì)核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無(wú)法有效利用稅收規(guī)則進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨(dú)立的法人資格，而分公司不具有獨(dú)立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，由于項(xiàng)目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機(jī)構(gòu)可以通過(guò)設(shè)置分公司的形式來(lái)起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進(jìn)行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容。稅收籌劃可以通過(guò)對(duì)相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來(lái)起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過(guò)相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，譬如分包方將分包部分開(kāi)具發(fā)票時(shí)可以帶出總包方給建設(shè)方的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過(guò)程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，來(lái)減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

(三)在原材料及設(shè)備使用方面進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，建筑施工企業(yè)施工過(guò)程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款等相關(guān)工料費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購(gòu)應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過(guò)與長(zhǎng)期合伙伙伴進(jìn)行采購(gòu)來(lái)降低采購(gòu)成本，從而降低計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中的原材料價(jià)值，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費(fèi)用，這樣增加企業(yè)成本，進(jìn)行降低企業(yè)收入來(lái)起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動(dòng)用工方面進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員進(jìn)行就業(yè)，從而達(dá)到稅收籌劃的作用。同時(shí)，在勞務(wù)公共方面，通過(guò)與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個(gè)人所得稅繳納問(wèn)題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)，起到了稅收籌劃的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動(dòng)用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)

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[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008，4.

稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

摘要：面對(duì)日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當(dāng)中獲得優(yōu)勢(shì)，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制就相對(duì)重要，企業(yè)應(yīng)該考慮到權(quán)銷售環(huán)節(jié)的長(zhǎng)期發(fā)展，在遵守國(guó)家規(guī)定的前提下，制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)營(yíng)銷方案和商務(wù)決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終使經(jīng)濟(jì)效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費(fèi)稅、增值稅及營(yíng)業(yè)稅，其能夠利用對(duì)稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)控細(xì)節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、汽車銷售過(guò)程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個(gè)層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國(guó)汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場(chǎng)三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過(guò)簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營(yíng)權(quán)，開(kāi)展?fàn)I銷活動(dòng)。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營(yíng)銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進(jìn)行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點(diǎn)把控消費(fèi)稅、增值稅及營(yíng)業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時(shí)還有著經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠推動(dòng)全經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，其屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)里的重要角色。當(dāng)前，我國(guó)的汽車市場(chǎng)仍處于需求旺盛的階段，開(kāi)展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場(chǎng)份額增大，通過(guò)鋪設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)及專賣店，汽車制造商實(shí)現(xiàn)了地域擴(kuò)張，能夠按照各網(wǎng)點(diǎn)及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。汽車行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)隨著專賣店數(shù)量的增長(zhǎng)而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收檢查的過(guò)程中，對(duì)汽車制造商出臺(tái)的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺(jué)得一些商務(wù)決策沒(méi)有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強(qiáng)化利潤(rùn)獲取能力，為長(zhǎng)期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計(jì)的銷售方案。其中設(shè)計(jì)銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來(lái)，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長(zhǎng)期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實(shí)現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營(yíng)銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

(一)消費(fèi)稅的稅收籌劃

按照國(guó)家消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動(dòng)有著緊密關(guān)系。增值稅和營(yíng)業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常有交集，會(huì)有混合銷售行為、兼營(yíng)行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營(yíng)行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營(yíng)業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營(yíng)行為開(kāi)展稅收籌劃

當(dāng)前，我國(guó)稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點(diǎn)及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營(yíng)業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營(yíng)業(yè)額所占比例也決定了營(yíng)銷涉稅具體涉及增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)前我國(guó)汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會(huì)按應(yīng)稅項(xiàng)目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營(yíng)方式利用的過(guò)程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營(yíng)。在兼營(yíng)活動(dòng)的處理中，若企業(yè)無(wú)法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補(bǔ)繳增值稅。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開(kāi)展稅收籌劃

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)，汽車制造商通過(guò)各種途徑激勵(lì)汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴(kuò)大所擁有的市場(chǎng)份額；汽車專賣店采用多種營(yíng)銷途徑從而抓中消費(fèi)者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計(jì)征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過(guò)不同的銷售方式開(kāi)展稅收籌劃。汽車專賣店的營(yíng)銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營(yíng)銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是，將銷售額和折扣額抵減的同時(shí)，減小銷售額需要掌控定價(jià)的尺度，若稅務(wù)機(jī)關(guān)指出價(jià)格過(guò)低，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營(yíng)銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃思路[J].會(huì)計(jì)師，2010(11)

增值稅法條例范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)市場(chǎng)化程度進(jìn)一步調(diào)高，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，房地產(chǎn)企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。成本的高低直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，其中稅收成本是影響企業(yè)效益的一個(gè)重要方面。根據(jù)國(guó)家建設(shè)部房地產(chǎn)業(yè)司的資料統(tǒng)計(jì)，各種稅費(fèi)占商品房成本的30%～40%，通過(guò)安排自己的涉稅活動(dòng)來(lái)規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，采取各種措施防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的一項(xiàng)重要工作。

一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)

（一） 合法性。

稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策，依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)，這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

（二） 可籌劃性。

經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，是在前期通過(guò)充分了解現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。

（三） 目的性。

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)。直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，確保自身利益不受無(wú)理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益。

（四） 多維性。

籌劃過(guò)程的多維性從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)。均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型；從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

（5）專業(yè)性

稅務(wù)籌劃的專業(yè)性很強(qiáng)，其核心是熟練掌握我國(guó)的稅收政策。稅收法規(guī)變化頻繁，不少稅收法規(guī)的規(guī)定不夠明確，這些情況給實(shí)際操作帶來(lái)許多困難。成功的稅務(wù)籌劃方案需要稅收專業(yè)人士和企業(yè)所在行業(yè)的專業(yè)人士合作完成。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃技術(shù)

房地產(chǎn)企業(yè)由于其業(yè)務(wù)范圍廣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，因此，采用的籌劃技術(shù)也是多種多樣的，根據(jù)其耗點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)其采用的稅收籌劃技術(shù)可以歸納為以下幾種。

（一） 規(guī)避平臺(tái)籌劃

土地增值稅適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，存在著明顯地稅率跳躍臨界點(diǎn)。因此，可以利用規(guī)避平臺(tái)籌劃規(guī)律進(jìn)行籌劃節(jié)稅，其關(guān)鍵性的操作是控制增長(zhǎng)率，可以通過(guò)價(jià)格，扣除額的調(diào)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（二） 投資轉(zhuǎn)化技術(shù)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、除了開(kāi)發(fā)、銷售房產(chǎn)這—傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式外，還可以采用出租、投資聯(lián)營(yíng)等多樣的經(jīng)營(yíng)模式，轉(zhuǎn)化技術(shù)對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其效果非常明顯。

（三） 稅基籌劃技術(shù)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)資金占用量大，需要不斷籌措資金維持其開(kāi)發(fā)能力，而資金籌劃中的稅收籌劃，集巾于如何降低稅基。銀行貸款籌資、發(fā)行債券籌資等都是融資方式，可以利用利息抵稅效應(yīng)降低稅負(fù)，而發(fā)行股票則屬于權(quán)益資金模式，只能按稅后利潤(rùn)分配，不能有效降低稅基。

（四） 實(shí)現(xiàn)技術(shù)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的籌劃，其切人點(diǎn)是運(yùn)用實(shí)現(xiàn)技術(shù)，合理控制和確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，降低稅負(fù)。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收政策對(duì)其收入的約束是相當(dāng)嚴(yán)格的，預(yù)售收入也要按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率調(diào)增應(yīng)納稅所得額，預(yù)繳企業(yè)所得稅。房產(chǎn)銷售定金、預(yù)收房產(chǎn)款都要納入收入總額繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃

（1）營(yíng)業(yè)稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的稅目包括服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。稅率皆為5%。通常來(lái)說(shuō)，我們可以從以下幾個(gè)方面對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃：

① 價(jià)外費(fèi)用的籌劃

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資

費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅暫行條例又規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目中的“”業(yè)務(wù)。只對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅。這就為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)控制價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅籌劃提供了空間。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時(shí)，往往需要代收水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，仍需將其包括在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)。但是，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)專門成立物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取，這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，也就不用征收營(yíng)業(yè)稅。例如，某房地產(chǎn)公司去年?duì)I業(yè)收入為3億元，其中代收款項(xiàng)為5000萬(wàn)元，則其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交納35000*5%=1750萬(wàn)元。如果將代收款項(xiàng)由下屬的物業(yè)公司收取.則房地產(chǎn)公司應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅300000*5%=1500萬(wàn)元。節(jié)約稅金250萬(wàn)元。

② 利用稅率不同的籌劃

因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅有九種稅目，稅率各不相同，銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的是5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，房屋裝修屬于建筑安裝業(yè)適用3%的稅率。充分利用稅率差異可以為房地產(chǎn)公司節(jié)約不少稅金。例如，甲企業(yè)開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)毛坯房?jī)r(jià)格為8000元/平方米，裝修按1000元/平方米計(jì)算。總面積為50000平方米。如果甲企業(yè)不成立裝修公司。只簽訂一份銷售合同，則營(yíng)業(yè)稅為：

9000*50000*5%=2250萬(wàn)元：如果甲企業(yè)簽訂銷售合同時(shí)按毛坯房計(jì)算，另成立裝修公司與客戶簽訂裝修合同，則營(yíng)業(yè)稅為：8000×50000×5%+1000×50000×3%=2150萬(wàn)元。節(jié)約100萬(wàn)元。

（2）土地增值稅的稅務(wù)籌劃。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例））規(guī)定轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納土地增值稅。該稅種是針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)而設(shè)的特殊稅種，因此更有必要進(jìn)對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

①根據(jù)土地增值稅的征稅范圍進(jìn)行籌劃。土地增值稅的征稅范圍為：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物行為，不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。因此，像房地產(chǎn)中的代建房行為就是應(yīng)該屬于勞務(wù)行為，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以利用這種建房方式，在開(kāi)發(fā)之初確定最終用戶，實(shí)行定向開(kāi)發(fā)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，避免開(kāi)發(fā)后銷售繳納土地增值稅。

②利用土地增值稅起征點(diǎn)作稅收籌劃。土地增值稅的起征點(diǎn)為：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，免征土地增值稅。利用這一規(guī)定，納稅人在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售時(shí)，應(yīng)考慮增值額增加帶來(lái)的收益和放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系，否則增值率稍高于起征點(diǎn)就會(huì)帶來(lái)?yè)p失。

③選擇合適的建房方式，a.合作方式，稅法規(guī)定，對(duì)于合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以充分利用此項(xiàng)政策進(jìn)行稅收籌劃。b.代建方式，稅法規(guī)定，代建房屋是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，向用戶收取代建費(fèi)的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了收入，但沒(méi)有生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，故不屬于土地增值稅的納稅范圍。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以利用這種建房方式，在開(kāi)發(fā)之初就確定好最終用戶，實(shí)行定向開(kāi)發(fā)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，避免銷售繳納土地增值稅。

（3） 房產(chǎn)稅籌劃

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象。依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。從價(jià)計(jì)征就是按照房產(chǎn)原值一次減除10%一30%后的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2%；從租計(jì)征就是以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。對(duì)于從價(jià)計(jì)征.由于它是按房產(chǎn)余值計(jì)稅，所以房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少。合理地減少房產(chǎn)的原值是房產(chǎn)稅籌劃的關(guān)鍵。因此，會(huì)計(jì)人員要將可以同房屋主體分開(kāi)核算的建筑部分盡量分開(kāi)；而對(duì)于從租計(jì)征，租金的大小直接決定了房產(chǎn)稅的多少。不少房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在簽訂房屋租賃合同時(shí)。往往將水費(fèi)、電費(fèi)和房屋租金統(tǒng)統(tǒng)放在一起算入租賃價(jià)，這樣就增加了租金，多交了房產(chǎn)稅。所以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)將水費(fèi)、電費(fèi)等從租金中剔除，由承租人自己獨(dú)立負(fù)擔(dān)，即便由于各種原因由出租人繳納水、電費(fèi)，也應(yīng)該在租賃合同中明確為代扣代繳項(xiàng)目。通過(guò)“其他應(yīng)收應(yīng)付款”進(jìn)行核算，從而減少應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅基。

（4） 企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析

我國(guó)自2008年1月1 日起施行內(nèi)外資統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法，稅率為25%。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)以扣除項(xiàng)目金額。企業(yè)的收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和，包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

①合理延遲產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間。稅法規(guī)定，只有當(dāng)房地產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生變更時(shí)，才能確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)合理延遲房地產(chǎn)權(quán)屬變更時(shí)間，推遲房產(chǎn)證的辦理來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以緩繳企業(yè)所得稅，達(dá)到緩解企業(yè)資金緊張狀況的目的。

②合理推遲成本最終確認(rèn)時(shí)間。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)人員可通過(guò)合理推遲成本最終確認(rèn)的時(shí)間，以緩繳企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

總之，稅務(wù)籌劃不是通過(guò)虛報(bào)成本、虛報(bào)支出，采取違反我國(guó)稅收法律法規(guī)、政策的手段方式來(lái)偷稅、漏稅。稅務(wù)籌劃的區(qū)別于偷稅、漏稅的最明顯特征是合法性，其是在不違反我國(guó)現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下，通過(guò)不違法的方式對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)的目的。

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