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增值稅的納稅籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)增值稅；納稅籌劃

“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，其主要特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，以此促使社會形成更好的良性循環(huán)，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力以促使企業(yè)經(jīng)營效益的提升。但對于社會企業(yè)而言，營改增背景下的納稅籌劃將面臨新的挑戰(zhàn)，只有在政策背景下合理控制企業(yè)的納稅，才能真正讓且有的稅收減少，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。但根據(jù)目前的情況，企業(yè)在“營改增”背景下的增值稅納稅籌劃還存在很大問題，不利于其稅收總額的減少，很容易對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。因此，加強(qiáng)對“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃的研究顯得十分重要。

1.“營改增”背景下增值稅概述

1.1增值稅的概念及特點(diǎn)

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其在“營改增”以前是針對貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個人，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅目。營改增后，增值稅則變?yōu)橐载浳?、?yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)銷售過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅目。對于社會企業(yè)而言，增值稅能夠有效平衡稅負(fù)，為社會的公平競爭提供良好的條件。同時，增值稅能夠?qū)Ρ緡?jīng)濟(jì)起到保護(hù)作用，并對本國經(jīng)濟(jì)在國際上的發(fā)展起到推動作用。再者，增值稅的實(shí)施能夠有效實(shí)現(xiàn)相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現(xiàn)。

1.2“營改增”相關(guān)政策內(nèi)容

根據(jù)“營改增”的相關(guān)政策文件，其主要是將原來屬于營業(yè)稅范圍的征稅項(xiàng)目改為征收增值稅，以此讓重復(fù)納稅的情況得到消除，避免且有因稅負(fù)過重而導(dǎo)致其發(fā)展受到影響?！盃I改增”的理論以稅收中性理論為主，其包含兩個方面的含義，其中一方面為國家在避免為納稅人或社會帶來額外損失和負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，征收相關(guān)的稅目。另一方面為在進(jìn)行征稅的過程中應(yīng)明確市場經(jīng)濟(jì)資源配置的決定性因素為市場機(jī)制，降低稅收項(xiàng)目對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的影響。還有一種理論為最優(yōu)稅制理論，其主要是指在政府部門對納稅人的納稅習(xí)慣和能力均缺乏必要了解時，如何采取有效的方式讓稅目的征收和企業(yè)的稅負(fù)公平維持在平衡狀態(tài)。

1.3納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容

納稅籌劃是指在保障企業(yè)價值最大化的基礎(chǔ)上，納稅人通過稅務(wù)人員的幫助或企業(yè)財(cái)務(wù)人員對企業(yè)進(jìn)行的涉稅事項(xiàng)的籌劃和設(shè)計(jì)，以此實(shí)際稅負(fù)降低，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項(xiàng)目和納稅負(fù)擔(dān)。納稅籌劃的特點(diǎn)較多，其最大的特點(diǎn)是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國家相關(guān)法律法規(guī)的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違法國家的相關(guān)法律法規(guī)；同時納稅籌劃還具有政策導(dǎo)向性的特點(diǎn)，其主要是因?yàn)榧{稅籌劃需要根據(jù)國家的相關(guān)政策進(jìn)行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異；再者，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，納稅籌劃還具有時效性，其在稅收政策不斷變化的過程中應(yīng)不斷適應(yīng)政策的導(dǎo)向，以此滿足納稅人的正常發(fā)展并適應(yīng)社會發(fā)展的趨勢。

2.“營改增”背景下的納稅籌劃策略

2.1合理利用政策優(yōu)惠

企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，要善于利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對復(fù)雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩(wěn)定性。利用稅率差異時，關(guān)鍵在于尋求穩(wěn)定性和長期性并存且最低化的稅率，同時需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎(chǔ)上完成，一般情況下在有效掌握稅率差異運(yùn)用基礎(chǔ)和關(guān)鍵后，均能讓企業(yè)的稅負(fù)得到長時間穩(wěn)定縮減。同時，還要善于利用免稅政策，其主要是針對某些特殊的征稅對象和特殊的納稅情況，通過這些征稅對象和特殊情況來有效避稅以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是免稅政策適用范圍較小，且實(shí)際應(yīng)用存在較高的風(fēng)險。

2.2合理選擇銷售方式

企業(yè)在適應(yīng)營改增政策的過程中，還需要考慮到在增值稅計(jì)稅依據(jù)越小時，其應(yīng)當(dāng)繳納的稅額將越少。因此，企業(yè)在開展銷售活動時應(yīng)充分考慮計(jì)稅依據(jù)對稅目的影響，并根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的銷售方式，以此減少納稅額度。其中企業(yè)首先應(yīng)考慮商業(yè)折扣銷售，其主要是指在銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)時，買賣雙方因各種原因而達(dá)成以折扣優(yōu)惠方式完成交易，這種折扣是在交易實(shí)現(xiàn)的同時發(fā)生的一種實(shí)際存在的情況。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意銷售產(chǎn)品與提供勞務(wù)相結(jié)合的銷售方式。其中企業(yè)在開展銷售活動的過程中，有時會因?yàn)樯唐返奶厥庑远阡N售商品后為買家提供相應(yīng)的勞務(wù)，這種情況下企業(yè)應(yīng)對不同情況進(jìn)行區(qū)分并合理完成會計(jì)處理，其中在銷售商品部位和勞務(wù)部分能得到明確區(qū)分且可以采用單獨(dú)的計(jì)量方式時，應(yīng)當(dāng)將商品與勞務(wù)部分分開計(jì)算，避免兩者同時計(jì)算而出現(xiàn)差錯；而在商品與勞務(wù)不能區(qū)分時或不能以單獨(dú)方式計(jì)量時，企業(yè)則需要將勞務(wù)部分納入商品部分進(jìn)行計(jì)算，并且要全部按照商品部分的計(jì)算方式完成。

2.3購買渠道的選擇

根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的實(shí)施情況，企業(yè)的增值稅在很大程度上會受到供應(yīng)商的影響。其中選擇一般納稅人進(jìn)行商品采購時，通常能夠獲得增值稅專用發(fā)票，這樣就能從銷項(xiàng)稅目中扣除進(jìn)項(xiàng)稅目，以此讓企業(yè)的稅額降低。但在購買中小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品時，其價格相對較低，但購買商品后只能得到普通的發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致稅額的控制無法正常完成。因此，在進(jìn)行商品購買時應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇供應(yīng)商，從而盡量降低稅負(fù)。

2.4納稅期遞延法

納稅期遞延法是指在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以延期繳納稅目的方式讓資金獲得的利益最大化。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，其在使用納稅期遞延法時，在一定時間內(nèi)且當(dāng)納稅總額相同時，進(jìn)行延期納稅的項(xiàng)目越多將會讓實(shí)際繳納的稅款越少，企業(yè)節(jié)省的稅款將會越多，納稅籌劃的收益將得到最大化。

3.“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題及策略

3.1存在的問題

根據(jù)“營改增”實(shí)施過程中社會企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，其納稅籌劃存在的問題較多。首先，企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取困難，其中通常是因?yàn)檫M(jìn)行商品采購時企業(yè)規(guī)模較小而無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致其難以通過專用發(fā)票進(jìn)行稅目抵扣。同時，一些企業(yè)在購買商品時需要為供應(yīng)商支付代收的稅款，但供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票稅率卻很低，這樣將會導(dǎo)致企業(yè)的增值稅抵扣額下降；其次，企業(yè)缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。其中主要是一些中小型企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)成本而沒有引進(jìn)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，其已有的會計(jì)人員工作能力相對有限，這樣就很容易導(dǎo)致其納稅籌劃工作的開展受到不良影響，不利于企業(yè)增值稅的縮減；再者，納稅機(jī)構(gòu)較少。根據(jù)我國企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，其在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過程中通常需要引進(jìn)專業(yè)的工作人員，但這樣會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成本明顯上升，因此很多企業(yè)會選擇機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行納稅籌劃，以此節(jié)約企業(yè)運(yùn)行成本并降低稅額。但我國稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展較慢，其在市場經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)的過程中難以適應(yīng)社會的需要，目前行業(yè)中通常以小規(guī)模機(jī)構(gòu)為主，其難以滿足社會企業(yè)適應(yīng)營改增政策的需求。

3.2“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃問題的優(yōu)化

針對“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題，企業(yè)在日常運(yùn)行中應(yīng)采取有效的措施對其進(jìn)行優(yōu)化。首先，加強(qiáng)對發(fā)票的管理，尤其是一些企業(yè)在“營改增”后并未對增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃受到嚴(yán)重影響。因此企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)部門安裝更新升級后的最新增值稅發(fā)票系統(tǒng)，對財(cái)務(wù)部門工作人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，確保其能夠正常完成日常財(cái)務(wù)工作。企業(yè)要完善對增值稅發(fā)票的監(jiān)管，組建專門的監(jiān)管隊(duì)伍并設(shè)置相應(yīng)的崗位，確保增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具和核銷順利完成。另外，根據(jù)實(shí)際情況定期對增值稅發(fā)票的管理情況進(jìn)行核對和檢查，確保其與公司的實(shí)際情況相符；其次，企業(yè)要合理選擇供應(yīng)商，其中主要是選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，從而確保相關(guān)稅款的抵扣能順利完成。其中實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況盡量選擇規(guī)模較大且具有較高信譽(yù)的供應(yīng)商，并且要在交易時充分考慮稅率，盡量選擇增值稅稅率較高的供應(yīng)商；再者，企業(yè)要對納稅籌劃人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)和管理，促使其專業(yè)水平不斷提升，以此滿足企業(yè)日常工作的要求。定期開展相關(guān)的培訓(xùn)工作，讓財(cái)會人員的專業(yè)技能不斷提升。不斷引進(jìn)專業(yè)人才，讓企業(yè)的納稅籌劃工作能順利完成，并不斷提升納稅籌劃隊(duì)伍的整體水平。重視對相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和宣傳教育，確保工作人員能嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)完成日常工作；最后，企業(yè)應(yīng)完善稅務(wù)管理體系。其中企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)自身稅務(wù)情況設(shè)置稅務(wù)崗位或成立稅務(wù)部門，引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時，企業(yè)在不具備組建納稅籌劃部門的情況下可采用稅務(wù)的方式，讓專業(yè)的機(jī)構(gòu)完成日常納稅籌劃工作。

增值稅的納稅籌劃范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 增值稅轉(zhuǎn)型； 納稅籌劃點(diǎn)

一、增值稅的轉(zhuǎn)型及其對納稅籌劃的影響

（一）增值稅的轉(zhuǎn)型

2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。2008年11月10日，國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新修訂的稅收實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日起施行。

（二）增值稅的轉(zhuǎn)型對納稅籌劃的影響

1.增加了某些稅收優(yōu)惠政策，使得原來不能進(jìn)行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。

2.取消了某些稅收優(yōu)惠政策，使原來通過納稅籌劃形成的節(jié)稅效應(yīng)及利益不復(fù)存在。

3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務(wù)的范圍、征稅時間和環(huán)境都發(fā)生了變化。

4.填補(bǔ)了稅法漏洞，彌補(bǔ)了稅法缺陷，使得企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。

二、現(xiàn)行增值稅下納稅籌劃點(diǎn)的分析

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發(fā)生了或多或少的改變，從企業(yè)經(jīng)營的角度出發(fā)，對轉(zhuǎn)型后可利用的常規(guī)籌劃方法進(jìn)行簡單的分類和整理，大致有如下幾個納稅籌劃點(diǎn)：利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃、利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用企業(yè)銷售時的折扣方式進(jìn)行籌劃、利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

（一）利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃

1.納稅人的身份選擇

一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應(yīng)納稅額計(jì)算方法上有很大的不同，但在稅額計(jì)算中銷售額的確定卻是一致的，即都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。那么對于同一涉稅事項(xiàng)就會因?yàn)榧{稅人身份的不同導(dǎo)致其稅負(fù)不一致。這就為利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。我們假設(shè)存在著一點(diǎn)使得不同身份的納稅人在平衡點(diǎn)上應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是相等的，利用這一平衡點(diǎn)納稅人可以將其實(shí)際稅負(fù)與該平衡點(diǎn)進(jìn)行比較，從而制定有效的籌劃方案。

增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負(fù)，而且更重要的是要考慮企業(yè)的利潤。但是在稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)過程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制，實(shí)際運(yùn)用中仍需結(jié)合實(shí)際情況，具體問題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。

2.供應(yīng)商的身份選擇

企業(yè)在采購過程中，稅款因素是應(yīng)當(dāng)考慮的重要方面。我國的增值稅征收對一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制，即憑增值稅專用發(fā)票從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。而對小規(guī)模納稅人則不允許其使用增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，因而也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此看來，選擇不同的供應(yīng)商，企業(yè)的稅負(fù)是不同的。這就為通過供應(yīng)商身份的選擇進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

對于供應(yīng)商的身份選擇，必須立足于本企業(yè)的納稅人身份選擇。對于一般納稅人來說，作為采購方選擇供應(yīng)商時，首選自然是一般納稅人，因?yàn)榭梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，其購進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷項(xiàng)稅額中扣除；對于小規(guī)模納稅人則選擇小規(guī)模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購貨，其進(jìn)貨中所含的稅額較多，會加重企業(yè)的成本。但是，問題遠(yuǎn)非這樣簡單，如果不同的納稅人身份的供應(yīng)商提供相同的貨物，但是價格不同，則需要具體分析。

（二）利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，條例第六條所稱的價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，但同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不包括在內(nèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。實(shí)質(zhì)上裝卸運(yùn)輸費(fèi)用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運(yùn)輸費(fèi)用支付方式對企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款和實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。

下面通過一個例子來進(jìn)行分析比較：

某水泥有限公司為一般納稅人，該企業(yè)無自己的裝卸運(yùn)輸隊(duì)，雇傭外部運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)裝卸并送貨上門，其水泥銷售的合同價格為含稅價234元，裝卸費(fèi)20元，運(yùn)輸費(fèi)30元，企業(yè)對貨物本身價款234元開具銷售發(fā)票，50元的裝卸運(yùn)輸費(fèi)另開收款收據(jù)，然后在貨物運(yùn)到后憑自己開具的收據(jù)與運(yùn)輸公司進(jìn)行結(jié)算。

我們有兩種方案可供選擇：

方案一：由運(yùn)輸公司給購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，銷售貨物方作代墊裝卸運(yùn)輸費(fèi)處理。

其會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 284

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

其他應(yīng)付款50

方案二：由銷售企業(yè)給購貨方開具銷售發(fā)票，運(yùn)輸公司給銷售方開具運(yùn)輸發(fā)票。

按照這種方案，應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款284

貸：主營業(yè)務(wù)收入 242.73

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）41.27

借：銷售費(fèi)用44.9

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1

貸：其他應(yīng)付款 50

假定不考慮其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優(yōu)劣：

方案一每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=34（元）

方案二每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=41.27-5.1=36.17（元）

可見方案一的稅負(fù)較輕，每噸水泥比方案二節(jié)稅2.17元。

同時，我們也注意到，在會計(jì)處理的過程中，方案一也較方案二簡便，再者，將貨運(yùn)發(fā)票交給購貨方，購貨方可用于抵扣銷項(xiàng)稅額，比較愿意接受，有利于購銷雙方業(yè)務(wù)合作。

綜合考慮應(yīng)交稅費(fèi)和凈利潤兩個因素，方案一繳納稅費(fèi)較少，營業(yè)利潤較多，所以，對于一般企業(yè)來說，方案一即為最佳方案。

（三）利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃

一項(xiàng)銷售行為，如果涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。當(dāng)然，此處的非應(yīng)稅勞務(wù)是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由此可以看出，對于一般納稅人而言無疑應(yīng)該分開核算以減少納稅，但對小規(guī)模納稅人來說，若其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率3%，不分開核算沒什么影響；而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為5%，則不分開核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。

對于混合銷售行為，稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)與批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，只需要繳納營業(yè)稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不足50%。也就是說，當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額基本相等時，這種籌劃才有意義。在實(shí)際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進(jìn)行，企業(yè)完全可以將混合銷售業(yè)務(wù)分離出來或通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。小規(guī)模納稅人的征收率即增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，可以和營業(yè)稅的稅率直接進(jìn)行比較?，F(xiàn)在著重分析一般納稅人應(yīng)稅貨物和勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的合并與分立問題。

我們采用稅負(fù)平衡法，即以應(yīng)納稅稅額占非應(yīng)稅勞務(wù)的比例作為稅負(fù)平衡點(diǎn)。通過判斷混合銷售中非應(yīng)稅勞務(wù)按一般納稅人繳納增值稅與繳納營業(yè)稅稅負(fù)的差異來選擇納稅方案。在對非應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率與營業(yè)稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，對納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率大于營業(yè)稅的稅率，則應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅；反之，應(yīng)選擇繳納增值稅。

（四）利用企業(yè)銷售時的折扣方式進(jìn)行籌劃

在企業(yè)的銷售活動中，為了達(dá)到促銷或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和實(shí)物折扣等幾種處理方式。

1.對商業(yè)折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時，因?yàn)橘徹浄劫徹浀臄?shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。對于商業(yè)折扣銷售方式稅法上有具體的稅務(wù)處理規(guī)定，現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，對于商業(yè)折扣的納稅籌劃，只能利用開具同一發(fā)票按折扣后的銷售額納稅的政策，才能達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

2.對現(xiàn)金折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，現(xiàn)金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵購貨方及早還款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。通常用固定的形式來表示優(yōu)惠的程度和還款的時間，如：“2／10，1／20，n／30”，對于現(xiàn)金折扣銷售方式稅法也做出了明確的規(guī)定，即由于現(xiàn)金折扣的行為發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性理財(cái)費(fèi)用，所以無論會計(jì)上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計(jì)算增值稅。

從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，毫無疑問，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣方式。因此，如果企業(yè)面對的是一個資金信用比較好的客戶，貨款收回的把握比較大，那么企業(yè)可以通過修改合同，將現(xiàn)金折扣改為商業(yè)折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上，這樣企業(yè)就可以獲得和商業(yè)折扣下同樣的納稅籌劃效益。

例如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，價稅合計(jì)23 400元，若現(xiàn)金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現(xiàn)金折扣條件下，甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現(xiàn)金折扣修改為商品價格打折2%銷售，如此一來，銷項(xiàng)稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節(jié)稅68元，并且購貨方?jīng)]有還款壓力也樂于接受這種方式，當(dāng)然這種方式還要充分考慮本企業(yè)應(yīng)收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負(fù)而忽略企業(yè)經(jīng)營其他因素的影響。

3.對銷售折讓的納稅籌劃

銷售折讓是指納稅人銷售貨物以后，由于其品種、質(zhì)量等原因，購貨方不是要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價格折讓，根據(jù)稅法規(guī)定，銷貨方可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得銷售折讓證明單后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅，因此，對于銷售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷售折讓的原因是貨物的使用價值發(fā)生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負(fù)角度看銷貨方為了減少當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個度，即在購貨方能夠容忍的范圍內(nèi)，因?yàn)槲覈脑鲋刀悓?shí)行的是稅款抵扣制度，在銷售折讓時，銷售方的銷售額減少恰恰是購貨方允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，或者是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的增加，購貨雙方誰能夠在銷售折讓上占優(yōu)勢，主要取決于貨物在市場上的銷售狀況。在買方市場的情況下，對購貨方有利，在賣方市場情況下，對銷貨方有利。但是對于工藝性、技術(shù)性很強(qiáng)的貨物，其價格的彈性是很大的，只要購貨雙方正確掌握市場的情況，對于某一方節(jié)稅的可能性還是存在的。

4.對實(shí)物折扣的納稅籌劃

在企業(yè)的營銷工作中，實(shí)物折扣是比較常見的促銷方式，然而實(shí)物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為，應(yīng)該使用稅法中關(guān)于視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物無償贈送給他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為商業(yè)折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。

例如，客戶購買100件商品，給予5件商品的實(shí)物折扣，在開具發(fā)票時，按銷售105件開具銷售數(shù)量余額，然后在同一張發(fā)票上開具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業(yè)折扣同樣的節(jié)稅效果。

（五）利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃

所謂利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行的納稅籌劃，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)盡量在營業(yè)活動期初增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣可以在期初的一段時間內(nèi)不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業(yè)的稅負(fù)不會減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時間價值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標(biāo)，在企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中根據(jù)實(shí)際情況可以通過多種途徑實(shí)現(xiàn)，在此就存貨入庫和購進(jìn)固定資產(chǎn)方面進(jìn)行略談。

1.存貨入庫

企業(yè)購進(jìn)存貨的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)降低增值稅稅負(fù)的重要方面。增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣稅額，因此，企業(yè)對于購進(jìn)存貨，應(yīng)盡量在年初購進(jìn)，并且規(guī)范精簡入庫手續(xù)，及早辦理入庫，以達(dá)到延緩繳稅的效果。

2.購進(jìn)固定資產(chǎn)

利用增值稅轉(zhuǎn)型后，新購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的優(yōu)惠政策。在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時，企業(yè)如果盡量在年初購入固定資產(chǎn)，則也能達(dá)到延緩繳稅的效果。

三、展望增值稅納稅籌劃發(fā)展趨勢

增值稅的納稅籌劃是一個理論與應(yīng)用相結(jié)合的研究課題，隨著實(shí)踐的發(fā)展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負(fù)，增加企業(yè)利潤方面進(jìn)行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對于身份認(rèn)定是有嚴(yán)格規(guī)定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運(yùn)費(fèi)支付方式時還應(yīng)考慮到企業(yè)的成本等實(shí)際情況。納稅籌劃應(yīng)遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發(fā)，未考慮其他稅種及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃等許多外在因素。

【參考文獻(xiàn)】

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增值稅的納稅籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：增值稅；籌劃；稅收

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。因此，合理并合法進(jìn)行增值稅納稅籌劃是符合我國當(dāng)前稅法和基本國情的。

一，開展企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌是時展的必然要求

1.企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌可以減輕企業(yè)成本。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會增加會計(jì)成本。例如，增設(shè)會計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計(jì)人員等。

2.利用增值稅減免政策進(jìn)行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務(wù)執(zhí)法部門的意圖。企業(yè)在充分權(quán)衡資金成本與得失的前提下，應(yīng)盡可能的利用這些稅收政策，做到既執(zhí)行了稅收法規(guī)，又減輕了企業(yè)稅負(fù)。比如，稅法規(guī)定企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可依據(jù)收購發(fā)票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購進(jìn)的免稅產(chǎn)品則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，納稅企業(yè)應(yīng)對此予以關(guān)注，在購進(jìn)商品時不僅要考慮價格，還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣。如果采購的是非農(nóng)產(chǎn)品的免稅產(chǎn)品不但墊付了進(jìn)項(xiàng)稅，而且墊付的增值稅額不能轉(zhuǎn)嫁，得不償失。納稅企業(yè)在發(fā)生這類業(yè)務(wù)時應(yīng)吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負(fù)。

3.現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統(tǒng)籌的必然條件。首先，我國現(xiàn)行的增值稅制，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成高，其無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時，不能實(shí)行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實(shí)行33％的比例稅率(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實(shí)際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實(shí)上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠。因?yàn)楦呖萍柬?xiàng)目從研究開發(fā)、批量生產(chǎn)，到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過二年。另一方面，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術(shù)企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。

二、把握好企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌方法是順應(yīng)時展的前提條件

1.利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃。在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)可以通過選擇合并與分立的手段來進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動資金普遍緊張，實(shí)際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對中小企業(yè)來說，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時仍要注意投資時機(jī)和方向，以最大程度上減少應(yīng)納稅額。

3.健全稅收優(yōu)惠體制。眾所周知，市場的競爭，實(shí)質(zhì)上是人才的競爭。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國家的建設(shè)，說到底也是人才與技術(shù)的競爭。因此，稅收政策應(yīng)推動包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵民間辦學(xué)、社會捐資辦學(xué)的稅收政策，對社會各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈準(zhǔn)許不受最高捐贈限額的限制。提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，鼓勵企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度的稅收政策。同時，稅收優(yōu)惠政策適度向個人傾斜，進(jìn)一步修訂個人所得稅政策。在基礎(chǔ)扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素，科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多種途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。

4.依靠關(guān)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新。運(yùn)用進(jìn)出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，逐步從對進(jìn)口整機(jī)設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對國內(nèi)企業(yè)開發(fā)具有自己知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來；積極落實(shí)國務(wù)院關(guān)于發(fā)展國內(nèi)制造業(yè)的有關(guān)進(jìn)口稅收政策，研究提出承擔(dān)國家重大科技項(xiàng)目的相關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進(jìn)口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投瓷鼓勵外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國并轉(zhuǎn)型升級。

5.利用合理的費(fèi)用抵扣政策。稅法中對銷售額中的價外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時可以根據(jù)情況把自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。其次，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會發(fā)生變化，這些變化不僅會對稅收產(chǎn)生影響，而且會對納稅人的經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會因?yàn)榭梢孕叹邔Ｓ冒l(fā)票而增加一部分客戶，但同時銷售價格也可能提高，這又會導(dǎo)致推動部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會計(jì)成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，簡潔要求一般納稅人的會計(jì)核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會計(jì)核算成本將增加，例如增設(shè)會計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計(jì)人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會計(jì)核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會有所下降。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的水平時，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。

6.選擇企業(yè)的銷售方式。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。

7.利用國家的優(yōu)惠政策。政府為了調(diào)整國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國家對廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運(yùn)用得當(dāng)就會降低稅負(fù)。

增值稅的納稅籌劃范文第4篇

一、增值稅納稅籌劃的重要性

增值稅納稅籌劃能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)。企業(yè)通過增值稅應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠政策方面的籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)效益；通過延期納稅籌劃可以使企業(yè)獲得資金的時間價值，滿足企業(yè)的資金需求，利于企業(yè)更好地成長和更持久的發(fā)展。同時，增值稅納稅籌劃還有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的不斷提高。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)合理避稅，合法開展納稅籌劃，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員非常熟悉增值稅稅收政策，深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，并結(jié)合專業(yè)的納稅籌劃方法，方可實(shí)現(xiàn)安全有效的納稅籌劃，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的籌劃目的，財(cái)務(wù)人員的工作能力和專業(yè)水平將會在籌劃過程中得到鍛煉和提升。

二、一般納稅人增值稅納稅籌劃的方法

增值稅納稅籌劃主要表現(xiàn)為減少應(yīng)納稅額、延期納稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以及合理利用稅收優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅額等方面。增值稅一般納稅人可從以下方面出發(fā)，開展增值稅納稅籌劃。

（一）從稅基稅率角度出發(fā)的納稅

籌劃增值稅一般納稅人原則上必須采用一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅稅額的基本計(jì)算公式為：應(yīng)按稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其納稅籌劃主要從銷項(xiàng)稅額計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算兩方面進(jìn)行。1.銷項(xiàng)稅額的籌劃銷項(xiàng)稅額的籌劃主要從銷售額和適用稅率兩方面進(jìn)行?！暗谌龡l納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！庇纱丝梢?，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，應(yīng)盡量做到分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，從而實(shí)現(xiàn)增值稅稅率的納稅籌劃。“第十六條納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！睋?jù)此，納稅人在兼營免稅、減稅項(xiàng)目時，也應(yīng)當(dāng)盡量做到分別核算應(yīng)稅、減稅、免稅的銷售額，以達(dá)到增值稅銷售額籌劃目的。綜上可見，一般納稅人企業(yè)應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)核算制度，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的客觀性、完整性、及時性，保障增值稅相關(guān)稅務(wù)資料報(bào)送的要求，爭取得益于增值稅納稅籌劃。2.進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃“第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)”。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)建立健全存貨管理制度，明確存貨管理崗位責(zé)任，不斷規(guī)范存貨管理，避免出現(xiàn)上述非正常損失的情形發(fā)生，以保證進(jìn)項(xiàng)稅額的正常抵扣，從而實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃。

（二）從延期納稅角度出發(fā)的籌劃

“第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！睂τ诓捎妙A(yù)收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。由此企業(yè)在條件允許的情況下，應(yīng)多采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，并且應(yīng)盡可能的提前預(yù)收貨款的時間，這樣企業(yè)不僅可以提前得到生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，又可以比直接收款方式延遲納稅，從而獲得資金時間價值收益，達(dá)到納稅籌劃的目的?！凹{稅人銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。”由此，納稅人在收取包裝物押金時，應(yīng)通過對押金的單獨(dú)核算，來實(shí)現(xiàn)包裝物押金的延期納稅，如果1年內(nèi)能夠退還給購買方，則不產(chǎn)生納稅義務(wù)，達(dá)到納稅籌劃的目的。（三）從稅收優(yōu)惠的角度出發(fā)的籌劃“營改增通知”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于“增值稅即征即退”規(guī)定：納稅人享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策。其本期應(yīng)退增值稅額計(jì)算公式為：本期應(yīng)退增值稅額＝本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍由此可知，企業(yè)在招用職工時，在滿足工作能力要求的前提下，可通過錄用殘疾人員，來享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的效果。

三、增值稅納稅籌劃的注意事項(xiàng)

雖然通過增值稅的納稅籌劃，企業(yè)可以達(dá)到既減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)更多經(jīng)濟(jì)利益，又能對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平的提高有所幫助，但是納稅籌劃的前提稅務(wù)籌劃人員必須非常熟悉相關(guān)的稅收法律政策，否則可能引起稅務(wù)主管部門的關(guān)注，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。

（一）納稅籌劃必須在遵守稅收法律法規(guī)的前提下開展納稅籌劃與逃稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，納稅籌劃屬于合法措施，是在稅收法律法規(guī)允許的前提下，通過事先安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動，利用稅收優(yōu)惠政策、合理的納稅籌劃技術(shù)，進(jìn)行的以實(shí)現(xiàn)更大收益為目的的正常業(yè)務(wù)活動。逃稅、騙稅則屬于違法行為，是以違法的方式逃避納稅義務(wù)、以欺騙手段騙取國家出口退稅的行為，逃稅和騙稅都是要受到國家制裁的。

增值稅的納稅籌劃范文第5篇

1 企業(yè)增值稅納稅籌劃的理論概述

1.1增值稅的定義

增值稅是我國境內(nèi)的商業(yè)企業(yè)或者加工制造企業(yè)，就其經(jīng)濟(jì)增值環(huán)節(jié)，取得銷售額，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。[1]在企業(yè)眾多稅種中，增值稅是最大的稅源，稅率高，范圍廣，因而增值稅納稅籌劃在企業(yè)減輕稅負(fù)的過程中占重要地位。[1]

1.2增值稅納稅籌劃的概念

根據(jù)納稅籌劃的含義，可以將概念歸納為：利用起征點(diǎn)、減免稅等，通過對其經(jīng)營活動合法合理規(guī)劃，以延緩或者減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)的稅負(fù)降低了，稅后利潤也提高了，目的就是達(dá)到企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。[2]為了更好地減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，營改增自2016年4月全面實(shí)施，這更加體現(xiàn)了增值稅納稅籌劃的深遠(yuǎn)意義。

增值稅納稅籌劃方案要具體經(jīng)營活動具體分析設(shè)計(jì)，籌劃本身就是雙方博弈的過程。在投資、籌資、經(jīng)營過程中，要從增值稅起征點(diǎn)、減免稅、國家政策等因素出發(fā)設(shè)計(jì)出多種方案，從中找出方案中的企業(yè)價值最大化，或者現(xiàn)金流入最大的方案就是最優(yōu)方案。

2 企業(yè)增值稅納稅籌劃的思路

2.1增值稅納稅人身份的籌劃

增值稅納稅人的身份分兩種，一是企業(yè)制度不健全，公司經(jīng)濟(jì)規(guī)模比較小的小規(guī)模納稅人，二是企業(yè)制度健全，公司經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到一定水平的一般納稅人。其殊的是一般納稅人可以實(shí)施稅款扣制，即貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額減去貨物的銷售額的余額。相比較，稅款抵扣制是不適應(yīng)小規(guī)模納稅人的。而是根據(jù)銷售額和征收率的3%計(jì)算稅額，簡易征稅，小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅籌劃，可以達(dá)到減少稅款的目的。

2.2通過分立或者分散經(jīng)營進(jìn)行增值稅籌劃

不管公司大小，只要制度齊全，就可以利用不同產(chǎn)品、不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)分開進(jìn)行單獨(dú)核算稅務(wù)，可以享受稅收優(yōu)惠政策。對于營改增的運(yùn)輸部門，可以單獨(dú)設(shè)立核算部門，小規(guī)模納稅人營業(yè)額月收入不超過3萬、季度不超過9萬可以免征增值稅，還有稅金及附加免征。

2.3通過合并進(jìn)行增值稅籌劃

合并籌劃。小規(guī)模納稅人可以從增長率出發(fā)，如果增長率不高并且客戶主要為一般納稅人，可以通過與若干相似的小規(guī)模納稅人合并，使規(guī)模擴(kuò)大為一般納稅人，有利于減輕稅負(fù)。小型微利企業(yè)按簡易征收制度納稅，不享有進(jìn)銷項(xiàng)抵扣制度，但是通過合并經(jīng)營成為一般納稅人，可以享受進(jìn)銷項(xiàng)抵扣制度，增長率高且客戶主要為一般納稅人，企業(yè)的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相抵扣，實(shí)際繳納的增值稅也就減少。[5]

2.4利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，涉及各種稅收優(yōu)惠政策，要充分利用稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。當(dāng)進(jìn)行經(jīng)營活動時，可以先了解考慮相關(guān)優(yōu)惠政策，充分利用增值稅的稅收優(yōu)惠政策，最大限度縮小成本，最小化風(fēng)險。現(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠政策覆蓋面逐漸延伸，國家大力扶持的小型微利企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等都享有稅收優(yōu)惠政策，利用這些優(yōu)惠政策結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在合理合法的環(huán)境內(nèi)減輕稅負(fù)。

3 制藥企業(yè)增值稅納稅籌劃的實(shí)證分析

3.1 EW制藥公司簡介

EW制藥有限公司建于1946年，是專門研究制造藥品的制藥企業(yè)，在制藥領(lǐng)域享有領(lǐng)先地位，是我國藥業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和出口基地。

公司資產(chǎn)總額達(dá)35億，公司規(guī)模逐年擴(kuò)大，現(xiàn)有員工6000余人，銷售收入每年超過20億元。公司擁有全國首屈一指的企業(yè)技術(shù)中心――醫(yī)藥工業(yè)設(shè)計(jì)院、研究院、質(zhì)量檢測控制中心、計(jì)算中心等部門，能夠與外國公司直接洽談。公司主要生產(chǎn)比較常見的藥品的原料以及稀少又強(qiáng)效的藥品。產(chǎn)品銷往全國各地，營銷網(wǎng)遍布全球。

3.2 EW制藥公司增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀分析

3.2.1 EW制藥公司經(jīng)營狀況分析

在眾多行業(yè)中，制藥行業(yè)是國際化產(chǎn)業(yè)之一，是世界產(chǎn)值增長最快的朝陽行業(yè)之一。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和我國加入WTO，國內(nèi)醫(yī)藥市場也開始蓬勃發(fā)展。EW制藥公司具有以下特征：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（分配）較為簡單，沒有過于復(fù)雜的工藝過程，但對專利（配方）有較強(qiáng)的依賴性。銷售一般采用分銷模式，這是一種有效的銷售方式，銷售范圍廣，不過產(chǎn)品銷售比較沒規(guī)律。產(chǎn)品屬于生活必需品，消費(fèi)者層面廣，企業(yè)受到社會經(jīng)濟(jì)波動不大。

3.2.2 EW公司現(xiàn)行增值稅納稅籌劃方案分析

納稅籌劃可以針對公司經(jīng)營活動的不同方面，將增值稅納稅籌劃的戰(zhàn)略思想與EW公司的具體經(jīng)營活動相結(jié)合，制定出最適度的增值稅納稅籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

采購業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃：EW公司為生產(chǎn)中草藥，每年需要采購大量的中藥材原料。其中有相當(dāng)部分是初級農(nóng)產(chǎn)品。這在EW公司的基礎(chǔ)生產(chǎn)中尤為突出，為此應(yīng)盡可能利用免稅政策，在采購環(huán)節(jié)籌劃，選擇合理的采購對象。

營銷活?擁腦鮒鄧澳傷俺锘?：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)最常使用的方法，通過降低銷售價格，減少銷項(xiàng)稅。但是減少收入，利潤也會減少。在銷售環(huán)節(jié)若保證利潤不減少，最有效的方式即降低銷售費(fèi)用，轉(zhuǎn)嫁給買家。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是一種有效的方法，EW公司可以把銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給買方，同時利潤也同樣轉(zhuǎn)嫁給了買方，主要的方案有：

運(yùn)輸?shù)葍r外費(fèi)用的稅務(wù)納稅籌劃：EW公司每年有占總營業(yè)額相當(dāng)比例的代墊運(yùn)費(fèi)等價外費(fèi)用，如果將其外包成單獨(dú)運(yùn)輸公司，這就極大地轉(zhuǎn)嫁了費(fèi)用，降低負(fù)稅，節(jié)約成本。

代銷方式的增值稅納稅籌劃：EW公司的銷售方式中，不同代銷方式結(jié)算方式不同，那么繳納的增值稅和附加稅也不同，合理設(shè)計(jì)代銷方案，比如委托各大中小商分別經(jīng)營代銷藥品，這種選擇是不影響稅后利潤的情況下的代銷方式。增值稅納稅籌劃可以從代銷這點(diǎn)出發(fā)。各大醫(yī)藥企業(yè)都會有強(qiáng)大的經(jīng)銷商，EW公司也與各地醫(yī)藥的商家合作，由公司采用代銷方式，獲得的收入占總收入的5%。收取手續(xù)費(fèi)代銷方式普遍是：一是直接打折；二是買一送一。采用不同的促銷方式，其計(jì)稅依據(jù)是不同的。

3.3 EW制藥增值稅納稅籌劃的最優(yōu)方案設(shè)計(jì)

通過具體分析各種方案，還有結(jié)合目前營改增政策的實(shí)施，可以針對EW制藥公司當(dāng)前的納稅籌劃現(xiàn)狀設(shè)計(jì)幾種增值稅納稅完善方案，具體如下：

3.3.1 采購業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃方案及其最優(yōu)決策

EW公司每年為生產(chǎn)某中藥成分別在河南、陜西、湖北等地農(nóng)村收購初加工的甲、乙、丙三種藥材。據(jù)市場預(yù)測，該藥需求量近幾年內(nèi)將呈現(xiàn)持續(xù)增長，采購這些藥品原材料也就更加迫切增長。

納稅人購進(jìn)農(nóng)戶生產(chǎn)的初加工的農(nóng)業(yè)成品，可按收據(jù)證明的金額的13%計(jì)稅。EW公司在各地收購的農(nóng)家手里的初加工藥材，由于國家惠農(nóng)政策，經(jīng)過加工后的中藥不屬于初加工的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，在賬務(wù)處理時不能做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。EW制藥可以改變策略，直接購進(jìn)原料由公司內(nèi)部進(jìn)行初加工，可以在降低成本的同時享受稅收優(yōu)惠，具體方案可以收購一臺篩選機(jī)，即可憑收購憑證所列金額抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，如表1所示。

根據(jù)上述方案預(yù)測的采購數(shù)及金額如表2所示。

各方案比較及預(yù)測如表3所示。

由表3可以看出，如果公司采用方案（二），可以很大程度上減少應(yīng)納稅額，公司每年的收入也會增長，每年因采購銷售稅款抵扣66.43萬元，可以減少納稅20.55萬元，增加利潤82.22萬元。企業(yè)成功地借助稅收優(yōu)惠，減少稅務(wù)財(cái)本，解決了進(jìn)行稅額抵扣的問題。

3.3.2 銷售業(yè)務(wù)中運(yùn)輸?shù)葍r外費(fèi)用的納稅籌劃方案及其最優(yōu)決策

EW公司2016年收入為22189萬元，為了促銷，公司負(fù)責(zé)運(yùn)送并收費(fèi)等。每年收取運(yùn)輸費(fèi)等共計(jì)778萬元，運(yùn)輸費(fèi)等屬于價外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額繳納增值稅，且無對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。公司在不影響銷售的情況下，運(yùn)用分批計(jì)算等技術(shù)，注冊全資儲運(yùn)子公司――ENJ儲運(yùn)公司。由于營改增政策，負(fù)責(zé)EW公司的所有的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后收取運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，另外核算。ENJ儲運(yùn)公司屬于物流公司，適用11%的增值稅。據(jù)此分析，公司設(shè)計(jì)的運(yùn)輸費(fèi)用納稅籌劃方案如表4。

各方案比較如表5所示。

由表5可以看出，如果公司采用方案（二），每年少承擔(dān)稅負(fù)27.9元，稅負(fù)降低了24.4%。當(dāng)然，設(shè)立子公司，成本費(fèi)用也會增加，則要考慮設(shè)立成本問題。因?yàn)镋W制藥價外費(fèi)用占收入比重相對較高，成本增加也相對較小，方案（二）是可行的，設(shè)立子公司進(jìn)行獨(dú)立核算，享受政策。

3.3.3 銷售結(jié)算方式的增值稅納稅籌劃方案及其最優(yōu)決策

我國醫(yī)藥品市場銷售款的收回有幾種情況：按提貨結(jié)算時間長的方式結(jié)算貨款，可以推遲納稅；提貨后近期內(nèi)結(jié)算貨款方式，加快納稅；還有定期方式結(jié)算醫(yī)藥品，銷售后結(jié)算貨款方式等。結(jié)算時間的長短影響繳納稅款的發(fā)生時間也不同，造成繳款的稅額相同，而資金時間價值不同。時間價值是大企業(yè)的重要財(cái)務(wù)政策，因此結(jié)算方式的籌劃就是根據(jù)貨物以銷售的時間很短，一般很快就會資金回籠，則合同最好采取直接收款方式；若對方公司經(jīng)營的資金周轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提貨后一般無法不較快回籠，甚至出現(xiàn)壞賬，當(dāng)雙方簽訂合同時，應(yīng)首要考慮資金能否盡快收回，盡可能采用分期收款方式，將納稅義務(wù)向后推移。

3.3.4 代銷方式的納稅籌劃方案及其最優(yōu)決策

EW公司開發(fā)的新藥，分銷全國各大中小城市的經(jīng)銷商和商，主要有支付手續(xù)費(fèi)和視同買斷兩種方式，不管采用哪一種方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時間是代銷清單時間，但如果價格不同，就會造成手續(xù)費(fèi)的處理方式不同，那么稅款也不同。有關(guān)的資料如表6所示。

各方案比較如表7所示。

從兩種方案可以看出，EW公司可以減少7.65萬元的稅款，相應(yīng)地，附加稅減少0.67萬。運(yùn)用扣除技術(shù)，減少了應(yīng)納稅額。

3.3.5促銷方式選擇的納稅籌劃方案及其最優(yōu)決策

在經(jīng)濟(jì)的激烈競爭下，通常各種慶祝促銷活動都是大型藥店熱衷的，某大型藥店邀請EW公司參加?；顒臃绞接姓劭垆N售和買一贈一兩種參與方式。采用買一贈一方式銷售，計(jì)稅依據(jù)就是贈送商品價值和銷售商品價值的總和；采用這種銷售方式，就可以在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的余額計(jì)稅。EW公司有營業(yè)額為每天20萬元（含稅），利潤率為30%?；I劃方案可以具體設(shè)計(jì)如下，依據(jù)促銷方式，預(yù)測的資料如表8所示（暫不考慮城建稅及教育附加）。

各方案比較如表9所示。