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績(jī)效審計(jì)方法范文第1篇

關(guān)鍵詞：高校；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)方法

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-01

一、高校績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

改革開放以來，高校財(cái)務(wù)收支日趨復(fù)雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致了有限的高校教育資金浪費(fèi)比較嚴(yán)重。加上財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導(dǎo)致高等教育資金困難與損失浪費(fèi)并存。特別是專項(xiàng)資金名目繁多，項(xiàng)目立項(xiàng)過于分散，預(yù)算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費(fèi)超范圍發(fā)放等問題經(jīng)常發(fā)生。

同時(shí)，現(xiàn)行的教育部教學(xué)評(píng)估指標(biāo)體系忽視高校個(gè)體差異，過分強(qiáng)調(diào)“標(biāo)準(zhǔn)”，評(píng)價(jià)內(nèi)容只集中在教學(xué)和科研上，沒有評(píng)價(jià)資金等資源的使用是否高效等的指標(biāo)。因此，審計(jì)人員沒有績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)，高?？?jī)效審計(jì)還只能摸索著前進(jìn)。

我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究和實(shí)踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行全面的實(shí)踐和探索。由于績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，而我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)的時(shí)間又短，在該方面積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不多。在績(jī)效審計(jì)的大環(huán)境下，高校績(jī)效審計(jì)開展同樣存在缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的問題。

二、高校績(jī)效審計(jì)實(shí)施的方法

相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，績(jī)效審計(jì)主要是針對(duì)各個(gè)具體的項(xiàng)目或部門，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題?？?jī)效審計(jì)在搜集和評(píng)價(jià)過程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方法以外，還要運(yùn)用調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析等方法?？?jī)效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象來設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。

1.項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方法

項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)直接以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容，如對(duì)高校學(xué)科建設(shè)資金管理的審計(jì)，其所關(guān)注的重點(diǎn)是項(xiàng)目資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項(xiàng)資金的形式撥付的，財(cái)政部門對(duì)專項(xiàng)資金的使用有很嚴(yán)格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項(xiàng)目審計(jì)是高校審計(jì)的重點(diǎn)。

項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的方法主要有三種：①座談會(huì)。與個(gè)人面談相比，座談會(huì)形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，座談會(huì)可以邀請(qǐng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、招標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門人員參加，通過側(cè)重點(diǎn)不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進(jìn)而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復(fù)核。該方法強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時(shí)與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向分析比較。該方法針對(duì)連續(xù)性項(xiàng)目或多個(gè)部門合作項(xiàng)目的審計(jì)具有很強(qiáng)的可操作性和可比性。高校在績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐中運(yùn)用該方法，應(yīng)充分考慮不同學(xué)校的辦學(xué)特色和具體情況，設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)或參照物不應(yīng)一刀切，要根據(jù)實(shí)際情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過線性規(guī)劃分析，審計(jì)人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項(xiàng)目運(yùn)行是否能夠達(dá)到既定目標(biāo)或令人滿意，并可通過對(duì)限制條件的分析為項(xiàng)目單位改進(jìn)管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計(jì)組對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目有豐富、全面的理論知識(shí)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位的項(xiàng)目組織活動(dòng)有充分的了解和認(rèn)識(shí)。因此，對(duì)線性規(guī)劃分析費(fèi)的選取和使用應(yīng)該格外謹(jǐn)慎，以免適得其反。

2.部門績(jī)效審計(jì)方法

部門績(jī)效審計(jì)是以一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門為審計(jì)對(duì)象。通過對(duì)部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、社會(huì)活動(dòng)、行政事業(yè)為審計(jì)內(nèi)容，主要集中于對(duì)被審計(jì)單位在達(dá)成其目標(biāo)時(shí)對(duì)人力、設(shè)備和財(cái)產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標(biāo)以及這些目標(biāo)等完成情況進(jìn)行審查。部門審計(jì)通常包括對(duì)被審計(jì)單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門工作經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校財(cái)政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會(huì)效益、宏觀效益和辦學(xué)效果，難以量化其經(jīng)濟(jì)效益。

高校部門績(jī)效審計(jì)的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計(jì)單位實(shí)際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進(jìn)行對(duì)照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復(fù)核法在原理上有相似支出，但是在審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和參考標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計(jì)法?！皡⑴c式”審計(jì)法是在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員與被審計(jì)部門和人員保持良好的互動(dòng)關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題及潛在隱患，探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)更多的側(cè)重的是部門活動(dòng)合理性的審查，目的是要最終提高被審計(jì)部門的工作效率和效果，因此審計(jì)人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進(jìn)方向，所以保持良好的互動(dòng)關(guān)系，可以使被審計(jì)單位更好地了解自身運(yùn)行中存在的問題，更深入的體會(huì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過程。當(dāng)一個(gè)部門的運(yùn)行出現(xiàn)問題或從事舞弊活動(dòng)時(shí)，部門指定的內(nèi)控制度往往失效，審計(jì)人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實(shí)反應(yīng)該部門的實(shí)際情況。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對(duì)象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實(shí)結(jié)果。

三、高?？?jī)效審計(jì)方法的運(yùn)用

在實(shí)施高校績(jī)效審計(jì)過程中，應(yīng)注意三個(gè)方面：①高校的運(yùn)行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計(jì)方法都會(huì)得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用任何其認(rèn)為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計(jì)方法取得的基礎(chǔ)資料是績(jī)效審計(jì)開展的前提和必要條件。因此在高?？?jī)效審計(jì)的實(shí)踐中，在充分利用績(jī)效審計(jì)的各種方法時(shí)，要充分重視傳統(tǒng)審計(jì)方法在績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)用；③績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，而作為被審計(jì)單位的高校的辦學(xué)特點(diǎn)又千差萬(wàn)別，這就需要審計(jì)人員在對(duì)高校的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計(jì)方法，要綜合運(yùn)用包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等在內(nèi)的必要知識(shí)。

高校開展績(jī)效審計(jì)可以提高辦學(xué)質(zhì)量和資金使用效率，同時(shí)也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)我國(guó)高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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績(jī)效審計(jì)方法范文第2篇

以基層人民銀行績(jī)效審計(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)，深入思考基建績(jī)效審計(jì)存在的問題，通過對(duì)基建項(xiàng)目不同實(shí)施階段的特點(diǎn)的思考，尋找最適合、最有效的審計(jì)方法及績(jī)效評(píng)價(jià)手段，從而達(dá)到提升基建績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的目的。

關(guān)鍵詞:

基建；績(jī)效審計(jì)；方法

一、背景

近幾年，相較于常規(guī)性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，人民銀行也越來越注重管理上的績(jī)效，因此催生了基建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)方面對(duì)各級(jí)人民銀行基本建設(shè)項(xiàng)目整體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保以最少的投入保質(zhì)保量完成最多的工程，并與立項(xiàng)時(shí)的預(yù)期相符。

二、基層人民銀行基建項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀和問題

就內(nèi)審工作現(xiàn)狀來看，基建審計(jì)特別是基建績(jī)效審計(jì)在基層人行的推行力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，仍然主要依靠上級(jí)行指派的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的竣工決算審計(jì)，以財(cái)務(wù)收支為主要審計(jì)內(nèi)容，對(duì)立項(xiàng)、施工管理以及項(xiàng)目結(jié)束缺乏追蹤審計(jì)和有指導(dǎo)意義的績(jī)效評(píng)價(jià)。主要原因表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)缺乏績(jī)效審計(jì)理念

近兩年內(nèi)審轉(zhuǎn)型規(guī)劃成果初現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員逐漸適應(yīng)從合規(guī)性審計(jì)角度向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型過度，但績(jī)效審計(jì)仍是個(gè)難題，對(duì)許多審計(jì)人員而言，績(jī)效審計(jì)只是個(gè)抽象的名詞，無法引入實(shí)際工作中。2012年之前，各基層人民銀行的績(jī)效審計(jì)占全年審計(jì)業(yè)務(wù)量比例非常低，甚至為零，從2012年開展內(nèi)審轉(zhuǎn)型三年規(guī)劃之后，這種現(xiàn)象有所改善，以某中支為例，近三年績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量已占到了總審計(jì)業(yè)務(wù)量的30%。

(二)缺乏績(jī)效審計(jì)指導(dǎo)規(guī)范

本文認(rèn)為導(dǎo)致基層人民銀行基建績(jī)效審計(jì)難以開展的最關(guān)鍵因素是缺乏績(jī)效審計(jì)指導(dǎo)規(guī)范?；鶎尤嗣胥y行的基建項(xiàng)目多為小型的維修工程，有著工期短、形式多樣、造價(jià)低、經(jīng)常沒有項(xiàng)目可行性研究、建設(shè)用地審批、施工設(shè)計(jì)等特點(diǎn)，所以對(duì)于此類維修工程的審計(jì)，現(xiàn)有的基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系超出了審計(jì)范圍，也無法得到被審計(jì)單位的完全認(rèn)可，最終審計(jì)結(jié)果可能流于審計(jì)人員的主觀評(píng)價(jià)。

(三)缺乏績(jī)效審計(jì)技術(shù)手段

目前開展的基建項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作仍主要是事后靠人工審查、調(diào)閱相關(guān)資料，時(shí)效性較差，難以獲得第一手準(zhǔn)確信息，且審計(jì)對(duì)象受限于建設(shè)單位，現(xiàn)場(chǎng)施工日志、簽證單等重要資料往往無法獲得。

三、對(duì)基層人民銀行基建績(jī)效審計(jì)方法的思考

針對(duì)上述基層人民銀行基建項(xiàng)目的特殊性，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參與到整個(gè)基建項(xiàng)目中，在不同階段針對(duì)重要決策、重要事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估、計(jì)算，并作出評(píng)價(jià)，為實(shí)現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性提供合理的保證。

(一)項(xiàng)目初期階段

目前采用的基建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系仍為事后評(píng)價(jià)，本文認(rèn)為應(yīng)著重考慮“事前決策”，才能做出有指導(dǎo)意義的績(jī)效評(píng)價(jià)。不以項(xiàng)目規(guī)模小而忽視前期設(shè)計(jì)堪察工作，才能避免因項(xiàng)目前期工作不充分而引起的工程量重大變更，甚至是設(shè)計(jì)變更，導(dǎo)致工期的延誤和效率低下。以某支行辦公樓維修改造項(xiàng)目為例，其中，重做院內(nèi)地坪為一項(xiàng)重點(diǎn)工程，工程預(yù)算占整個(gè)工程造價(jià)17%，然而在正式施工時(shí)施工單位才發(fā)現(xiàn)無法按照原有設(shè)計(jì)正常進(jìn)行，而重新提出將原工程設(shè)計(jì)中對(duì)院內(nèi)地坪挖除后重新硬化改為直接刷黑，經(jīng)測(cè)算，涉及到的新增下水道清淤、地面8cm刷黑兩項(xiàng)工程預(yù)算就合計(jì)27.5萬(wàn)元，將比原標(biāo)書方案增加工程預(yù)算19.5萬(wàn)元，占原合同總價(jià)40%。如果審計(jì)人員協(xié)助建設(shè)單位在項(xiàng)目前期就重點(diǎn)工程實(shí)施的環(huán)境、人員、時(shí)間、材料、技術(shù)方法等因素進(jìn)行綜合評(píng)估，提示在現(xiàn)有施工條件下可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)：如地下管線分布施工圖的缺失增加了施工對(duì)地下管道破壞的風(fēng)險(xiǎn)、施工場(chǎng)地離辦公區(qū)域和住宅區(qū)域太近等等；然后幫助建設(shè)單位及時(shí)修正設(shè)計(jì)或施工方法，這樣更有助于提高項(xiàng)目的效率性。

(二)項(xiàng)目實(shí)施階段

基層人民銀行的基建維修項(xiàng)目在實(shí)施階段大多未聘請(qǐng)監(jiān)理，主要由建設(shè)單位指派人員負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，受專業(yè)性質(zhì)及工作時(shí)間限制，建設(shè)單位指派人員很難做到時(shí)刻到施工現(xiàn)場(chǎng)查看，對(duì)施工單位的監(jiān)督工作比較被動(dòng)，現(xiàn)場(chǎng)施工管理工作最易出現(xiàn)漏洞。根據(jù)此類小型維修工程的特點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)勘查加追蹤審計(jì)應(yīng)是最有效的,應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員在項(xiàng)目實(shí)施階段進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行追蹤審計(jì)，將審計(jì)重點(diǎn)放在預(yù)算單價(jià)是否切實(shí)執(zhí)行、計(jì)算工程量是否準(zhǔn)確。某支行成立維修專班小組負(fù)責(zé)施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督工作，但并無相關(guān)監(jiān)督檢查工作記錄，在對(duì)施工過程中發(fā)生的工程量增減情況、施工材料采購(gòu)方式的更改等事項(xiàng)也未在現(xiàn)場(chǎng)履行必要的簽證手續(xù)。根據(jù)追蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員可經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)考察實(shí)際情況，一是督促建設(shè)單位做好現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督管理工作，留存記錄，作為后期審計(jì)及竣工決算的重要資料；二是查看施工方是否按照合同或批準(zhǔn)的規(guī)定進(jìn)行施工，工程中出現(xiàn)的較大工程量變更，尤其是要做好工程變更簽證審計(jì)，變更簽證需通知審計(jì)人員到場(chǎng)，對(duì)合同和工程清單中沒有、新增加的部分工程必須執(zhí)行完整的變更程序，且要有專業(yè)人員的證明和解說，如存在不合理因素，審計(jì)人員可及時(shí)向建設(shè)單位提出并要求加以糾正，盡最大可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(三)竣工決算階段

首先要規(guī)范送審程序，保證資料齊全，在工程竣工驗(yàn)收合格后，施工方應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將決算書和有關(guān)的全部資料送審。因?yàn)橥獠繉徲?jì)機(jī)構(gòu)收費(fèi)是按審減費(fèi)用的一定比例收取，所以如果審計(jì)人員能在送審前先行核算，減少施工方收取的明顯不合理、多算的費(fèi)用，可有效地提高整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性。具體來說，一是將工程量重新逐項(xiàng)計(jì)算一遍，并與竣工決算書進(jìn)行比較核對(duì)；二是查看定額項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否與實(shí)際施工內(nèi)容相符，主要建筑材料價(jià)格與當(dāng)時(shí)市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格是否相符；三是核實(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與工程性質(zhì)相符，取費(fèi)率計(jì)算是否正確。以上數(shù)據(jù)如有差異，可與建設(shè)單位、施工單位共同重新計(jì)算竣工決算施工數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

績(jī)效審計(jì)方法范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);績(jī)效評(píng)價(jià);評(píng)價(jià)方法

一、引言

隨著我國(guó)全面深化改革進(jìn)程不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)資金管理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、健全內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)漏洞、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面所起著重要作用。當(dāng)前內(nèi)審工作也存在許多不足，例如，監(jiān)督與服務(wù)職能難以統(tǒng)一；審計(jì)人員能力有待加強(qiáng)；審計(jì)環(huán)境還需進(jìn)一步改善，這些因素在很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。新形勢(shì)下，采用績(jī)效評(píng)價(jià)方式能夠全方位考核內(nèi)部審計(jì)工作，促使內(nèi)審工作在審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、人員結(jié)構(gòu)及素質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)溝通等方面有所改善，更好的為改革發(fā)展服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的含義和內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效是指在一定時(shí)期內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)部門為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而采取的各種工作行為、方式及其有形和無形的結(jié)果。包括了內(nèi)部審計(jì)部門的工作行為、方式和結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)主要由以下五個(gè)基本要素組成。一是評(píng)價(jià)主體，是指評(píng)價(jià)工作的執(zhí)行者，包括專門的機(jī)構(gòu)、組織和人員；二是評(píng)價(jià)客體，是指評(píng)價(jià)對(duì)象，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)各業(yè)務(wù)部門、審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目組等。三是評(píng)價(jià)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)做出客觀評(píng)價(jià)，并將評(píng)判結(jié)果運(yùn)用于管理；四是評(píng)價(jià)方式包括制定標(biāo)準(zhǔn)、遵循程序、組織實(shí)施、比照標(biāo)準(zhǔn)、分析差異、作出結(jié)論等一系列評(píng)價(jià)活動(dòng)的方式方法。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括評(píng)價(jià)其應(yīng)該做哪些工作、做了沒有、是否按規(guī)范去做的、準(zhǔn)確性如何。具體包括五個(gè)方面內(nèi)容：一是工作量，指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一年內(nèi)或一定時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)的數(shù)量，工作量是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容；二是工作效果，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的各項(xiàng)審計(jì)工作所產(chǎn)生的結(jié)果。工作效果評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否如實(shí)向管理層反映情況；審計(jì)意見或建議由多少被管理層采納等；三是審計(jì)成本，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成一定工作量，達(dá)到一定工作效果所耗用的時(shí)間、人力和經(jīng)費(fèi)。審計(jì)成本是績(jī)效考評(píng)的重要因素之一，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)普遍存在審計(jì)任務(wù)時(shí)間緊、任務(wù)重，而審計(jì)力量不足的情況，如何有效控制審計(jì)成本，在最少“投入”下產(chǎn)生最大的審計(jì)效果十分重要；四是審計(jì)質(zhì)量控制，是指審計(jì)工作質(zhì)量是否符合政策、制度要求，是否履行必要的審計(jì)程序，是否關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是否提出合理化建議等。

三、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的方法以及存在的問題

1.目標(biāo)管理法及其存在問題

目標(biāo)管理思想是指以企業(yè)整體目標(biāo)為核心，內(nèi)審工作績(jī)效評(píng)價(jià)從企業(yè)目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行考評(píng)。它的優(yōu)點(diǎn)在于：一是基于企業(yè)整體目標(biāo)，具有大局意識(shí)，從頂層目標(biāo)出發(fā)，層層分解到各具體部門、具體員工，形成員工的工作目標(biāo)，進(jìn)而使組織上下都為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而努力；二是具有員工參與機(jī)制，員工可以參加目標(biāo)制定，避免員工對(duì)目標(biāo)不滿產(chǎn)生抵觸情緒，增加員工參與度，可以使評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)更為客觀、合理，能夠有效激勵(lì)員工。目標(biāo)管理思想在評(píng)價(jià)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效方面還有所欠缺，主要表現(xiàn)在：一是缺乏應(yīng)變性，目標(biāo)管理思想在期初將企業(yè)整體目標(biāo)確定，對(duì)于形勢(shì)轉(zhuǎn)變下要求的目標(biāo)調(diào)整缺乏應(yīng)變性和靈活性；二是目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過程；三是僅關(guān)注短期目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期改造企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理的部門，短期目標(biāo)難以發(fā)揮內(nèi)審作用，而且還會(huì)扭曲內(nèi)部審計(jì)的職能。

2.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法及其存在問題

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是指將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，找出支持整體戰(zhàn)略目標(biāo)的每個(gè)部門和員工的關(guān)鍵成功因素。他的優(yōu)點(diǎn)在于關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是一個(gè)系統(tǒng)化的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部影響因素，重點(diǎn)關(guān)注和選取對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)影響最為顯著的關(guān)鍵指標(biāo)，再將關(guān)鍵指標(biāo)層層下達(dá)，形成部門和個(gè)體的核心戰(zhàn)略目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是偏向于理論分析，缺少具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，特別是對(duì)內(nèi)部審計(jì)這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等尚未明確。

3.經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)方法及其存在問題

經(jīng)濟(jì)增加值法是一種企業(yè)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，指資本獲得的收益至少要能彌補(bǔ)投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)增加值法主要適用于上市企業(yè)，上市企業(yè)一般的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東投資價(jià)值最大化，因此衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)應(yīng)該準(zhǔn)確反映企業(yè)為股東創(chuàng)造的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)增加值法就其性質(zhì)而言仍屬財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的綜合性評(píng)價(jià)指標(biāo)，還存在不足：一是評(píng)價(jià)模式過于綜合，對(duì)于具體部門及個(gè)人績(jī)效評(píng)價(jià)難以操作；二是側(cè)重于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立健全、風(fēng)險(xiǎn)把控能力，管理模式改善與創(chuàng)新等未進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)及其可行性分析

1.平衡計(jì)分卡的含義及特點(diǎn)

平衡計(jì)分卡尋求企業(yè)短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)之間、財(cái)務(wù)度量績(jī)效與非財(cái)務(wù)度量績(jī)效之間、企業(yè)內(nèi)部成長(zhǎng)與企業(yè)外部滿足顧客需求之間的平衡狀態(tài)，是全面衡量企業(yè)戰(zhàn)略管理績(jī)效，進(jìn)行戰(zhàn)略控制的重要工具和方法。平衡計(jì)分卡方法認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)從財(cái)務(wù)（Financial）、客戶（Customers）、內(nèi)部流程（InternalBusinessProgress）、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)（LearningandGrowth）四個(gè)角度審視自身業(yè)績(jī)。平衡計(jì)分卡作為戰(zhàn)略管理工具之一，把企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)管理過程的核心地位，它以一種簡(jiǎn)單、一致的方法描述了企業(yè)的戰(zhàn)略并將其在企業(yè)各個(gè)層面展現(xiàn)出來。與傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)不同，平衡計(jì)分卡有著自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)：一是評(píng)價(jià)指標(biāo)包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)；二是平衡計(jì)分卡可作為企業(yè)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)通用語(yǔ)言，具有一套通用原則用以管理日常工作和框定企業(yè)戰(zhàn)略；三是能夠在戰(zhàn)略上平衡幾股相互排斥的力量，包括內(nèi)外因素的影響、領(lǐng)導(dǎo)指標(biāo)和滯后指標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)、財(cái)務(wù)優(yōu)先次序和具體操作；它將戰(zhàn)略方向與目標(biāo)值和指標(biāo)協(xié)調(diào)一致；它在企業(yè)各級(jí)向下層層分解。

2.平衡計(jì)分卡的優(yōu)越性

平衡計(jì)分卡與其他績(jī)效評(píng)價(jià)相比，獨(dú)特優(yōu)勢(shì)在于“平衡觀”和“戰(zhàn)略觀”，它不僅是一種業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)體系，更為重要的是作為戰(zhàn)略管理系統(tǒng)而存在。2.1平衡計(jì)分卡的“平衡觀”。平衡計(jì)分卡可以在以下因素中達(dá)到“平衡”：財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡；外部指標(biāo)（股東、客戶）與內(nèi)部指標(biāo)（組織結(jié)構(gòu)、人員能力、工作流程）之間的平衡；效益與未來業(yè)績(jī)指標(biāo)之間的平衡；客觀業(yè)績(jī)指標(biāo)與主觀業(yè)績(jī)指標(biāo)之間的平衡；短期衡量指標(biāo)和長(zhǎng)期平衡指標(biāo)之間的平衡。2.2平衡計(jì)分卡的“戰(zhàn)略觀”。平衡計(jì)分卡把戰(zhàn)略置于中心地位，它將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解為不同的目標(biāo)，并設(shè)立具體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過將員工報(bào)酬與測(cè)評(píng)指標(biāo)連接起來的辦法促使員工采取一切必要的行動(dòng)去實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

3.平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的可行性

平衡計(jì)分卡通過財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個(gè)維度制定績(jī)效指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效，其運(yùn)用于內(nèi)審部門具有現(xiàn)實(shí)可行性：3.1平衡計(jì)分卡是一種準(zhǔn)確的計(jì)量工具。內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)務(wù)具有特殊性，較為難以用定量指標(biāo)進(jìn)行分析，平衡計(jì)分卡能夠?qū)⒍糠治雠c定性分析相結(jié)合，適用于內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效評(píng)價(jià)，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行全方位的量化績(jī)效考核。3.2平衡計(jì)分卡適合于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的需求。內(nèi)部審計(jì)不再以查錯(cuò)糾弊為目標(biāo)，而是站在管理層角度，對(duì)企業(yè)整體的內(nèi)部管理活動(dòng)、權(quán)力運(yùn)行、政策法規(guī)落實(shí)等方面進(jìn)行監(jiān)督與服務(wù)，平衡計(jì)分卡的多維度評(píng)價(jià)方式與當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作相契合。

參考文獻(xiàn):

[1]范經(jīng)華.《基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討》.審計(jì)研究.2013年第2期.

[2]孟志華.《基于BSC的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建》.審計(jì)月刊.2016年第3期.

[3]王芳芳.《基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建》.審計(jì)月刊.2015年第5期.

績(jī)效審計(jì)方法范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法 現(xiàn)狀 發(fā)展方向

一、我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究現(xiàn)狀

我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究，目前還沒有形成權(quán)威的觀點(diǎn)和比較成熟的方法,仍處于一種摸索階段,其主要觀點(diǎn)和方法如下:

1.對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的必要性的研究。宋尉在深化環(huán)境審計(jì)的思考中提到環(huán)境審計(jì)是一種新型審計(jì)，必須了解環(huán)境審計(jì)方法才能搞好環(huán)境審計(jì)。陳思維認(rèn)為環(huán)境審計(jì)方法不僅具有豐富的內(nèi)涵，而且在審計(jì)學(xué)科與審計(jì)工作中占據(jù)重要地位，對(duì)環(huán)境審計(jì)方法進(jìn)行系統(tǒng)研究，不僅有助于完善審計(jì)學(xué)科體系，而且有助于指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作的實(shí)踐。

2.對(duì)采用常規(guī)審計(jì)方法的研究。關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的方法，大家一致認(rèn)為常規(guī)的審計(jì)方法通常也適用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)，但沒有學(xué)者結(jié)合環(huán)境審計(jì)的特色展開詳述。持有此觀點(diǎn)和方法的學(xué)者如下：辛金國(guó)、邢小玲在試論環(huán)境審計(jì)報(bào)告時(shí)指出，常規(guī)的審計(jì)方法如觀察、函證、檢查等也適用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)。西南科技大學(xué)課題組在我國(guó)環(huán)境審計(jì)運(yùn)行模式中提到環(huán)境審計(jì)的方法有審閱法、驗(yàn)證法、復(fù)算法、觀察法、分析法等。

3.對(duì)借用相關(guān)學(xué)科方法的研究。關(guān)于借用相關(guān)學(xué)科方法尤其是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)的方法，多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)一致的，典型觀點(diǎn)如下：浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組在開展我國(guó)環(huán)境審計(jì)的構(gòu)想中提到開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)還應(yīng)引入相關(guān)學(xué)科的方法，如經(jīng)濟(jì)學(xué)中的費(fèi)用效益分析法、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法等。辛金國(guó)、邢小玲在試論環(huán)境審計(jì)報(bào)告時(shí)指出，除運(yùn)用一般的審計(jì)方法外，如需要也可運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費(fèi)用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法等方法。

4.對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)人員要求的研究。王志哲、馬家平在試論實(shí)行環(huán)境審計(jì)的歷史必然性及其審計(jì)方法中提到環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)勢(shì)在必行而且迫在眉睫的歷史性任務(wù)，需要環(huán)境審計(jì)部門與有關(guān)環(huán)境管理部門的通力協(xié)作，需要環(huán)境審計(jì)人員學(xué)會(huì)運(yùn)用多種專業(yè)知識(shí)和技能，研究各種新的環(huán)境審計(jì)方法，才能做好這項(xiàng)關(guān)系到千秋萬(wàn)代的大事。

二、對(duì)我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法研究的評(píng)價(jià)

1.環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法研究的特點(diǎn)。（1)認(rèn)識(shí)到了環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的必要性。在某種意義上說環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)與方法的缺乏阻礙了我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的開展。（2)繼承了常規(guī)審計(jì)方法。各位學(xué)者都提到環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，因此大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為常規(guī)審計(jì)方法也適用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)，只是在考慮相關(guān)環(huán)境因素的基礎(chǔ)上加以運(yùn)用。（3)吸收了相關(guān)學(xué)科的方法。尤其是借用其他學(xué)科如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，如費(fèi)用――效益分析法，用以計(jì)量分析建設(shè)項(xiàng)目的全部影響，包括間接的、無形的、或者是難以計(jì)量的影響。然后對(duì)方案或建設(shè)項(xiàng)目的全部費(fèi)用和效益加以比較，然后做出決策。（4)介紹與借鑒了國(guó)外環(huán)境審計(jì)方法。因此借鑒國(guó)外比較成熟的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法對(duì)指導(dǎo)和完善我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)具有一定的啟示作用。同時(shí)也豐富了我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法體系。（5)認(rèn)識(shí)到環(huán)境績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員有更高的要求。要求審計(jì)人員不僅具備一般的財(cái)經(jīng)審計(jì)理論，而且要有環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。

2.環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法研究的不足。（1)與相關(guān)學(xué)科融合不夠。（2)缺少對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的定義、適用條件等的系統(tǒng)研究。 多數(shù)方法沒有突出環(huán)境審計(jì)獨(dú)有的特色，泛泛而談的比較多，具體深入地研究環(huán)境審計(jì)方法使用的比較少。（3）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)具有盲目性。與我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況的結(jié)合方面有所欠缺，而不是盲目的照搬移植，應(yīng)確實(shí)將適合我國(guó)國(guó)情有借鑒意義的部分吸收過來，體現(xiàn)中國(guó)特色。(4)操作性不強(qiáng)。 （5)研究方法基本上局限于規(guī)范研究。規(guī)范研究?jī)A向于理論的歸納，而理論只有來源于實(shí)踐才能高于實(shí)踐,才能更好的指導(dǎo)實(shí)踐。

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法研究的注意事項(xiàng)

1.要與環(huán)境審計(jì)的具體內(nèi)容相結(jié)合。目前我國(guó)在環(huán)境審計(jì)尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)方面開展得還很少，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也不多，前面提到過關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法只是點(diǎn)到為止，指導(dǎo)性不強(qiáng)，普遍反映技術(shù)與方法的缺乏是現(xiàn)今環(huán)境績(jī)效審計(jì)面臨的最大障礙，因此筆者建議，在進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法研究時(shí)，要盡可能與我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容結(jié)合起來，增強(qiáng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的指導(dǎo)性和操作性。環(huán)境績(jī)效審計(jì)主要對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì)。

2.要更好融合相關(guān)學(xué)科的方法。要做好環(huán)境項(xiàng)目的評(píng)價(jià)和鑒證工作，就要把對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與鑒證工作應(yīng)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的評(píng)價(jià)方法結(jié)合起來，建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，達(dá)到更好的指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的目的。

3.研究?jī)?nèi)容要強(qiáng)調(diào)可操作性。進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法研究時(shí)應(yīng)重點(diǎn)研究每種方法的定義、內(nèi)容或公式、適用范圍、應(yīng)用時(shí)的注意事項(xiàng)，從而使環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法更具有可操作性和指導(dǎo)性。

4.正確借鑒國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法。借鑒國(guó)外的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，但不能盲目照搬，必須領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情和環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容，找出自己的特色，到達(dá)為我所用的目的。因?yàn)閲?guó)外尤其美國(guó)和我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的起因不同。借鑒國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的時(shí)候一定與我國(guó)的實(shí)際情況結(jié)合起來。

5.要與實(shí)證研究相結(jié)合。關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究基本上局限于規(guī)范研究，難以達(dá)到指導(dǎo)實(shí)踐的目的。環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)踐結(jié)合起來，進(jìn)行實(shí)證研究才能在環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究上有重大突破，從而才能更好的指導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)。因此筆者建議在今后關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究時(shí)應(yīng)更多的傾向于實(shí)證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。

參考文獻(xiàn)：

績(jī)效審計(jì)方法范文第5篇

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.13.058

1環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程

1978年美國(guó)聯(lián)邦環(huán)境質(zhì)量委員會(huì)頒布的一項(xiàng)條例中引入了績(jī)效審計(jì)的方法，環(huán)境績(jī)效審計(jì)由此拉開了帷幕（趙金燕、宋傳聯(lián)，2016）。此后，在2001年初，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織所屬的環(huán)境審計(jì)委員會(huì)印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》，其中在這份文件的第二部分，著重列出了政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容，由此為環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的開展提供了指導(dǎo)性的規(guī)范。

我國(guó)正式開始環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的開展是在21世紀(jì)初期，深圳在對(duì)其污水處理廠進(jìn)行審計(jì)時(shí)，率先開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)，在審計(jì)過程中污水處理廠暴露出來種種績(jī)效問題，如設(shè)備利用率不足，資金浪費(fèi)嚴(yán)重，非生產(chǎn)性設(shè)施閑置等（李山梅、王玲，2006）。我國(guó)的首例環(huán)境績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告公布是2006年對(duì)重點(diǎn)流域水污染治理的項(xiàng)目中污水處理費(fèi)用以及排污費(fèi)用的征收與管理使用情況的審計(jì)（王素梅，2014）。2006年天津市進(jìn)行了課題《生態(tài)環(huán)境工程的建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方法》的研究，對(duì)推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作具有重要意義。此后，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)之上，對(duì)環(huán)保政策的執(zhí)行情況和落實(shí)效果作為重要的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)（中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)調(diào)研組，2009），從而初步形成我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的工作模式。

2國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的開展情況

2.1美國(guó)

美國(guó)和加拿大被公認(rèn)為是國(guó)際上最早開展環(huán)境審計(jì)工作的國(guó)家，同時(shí)在環(huán)境審計(jì)中績(jī)效審計(jì)的地位也在越來越壯大，美國(guó)執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的資源占本國(guó)審計(jì)資源的比例高達(dá)85%，目前在世界上的排名最靠前（林忠華，2016）。

關(guān)于美國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的方法，主要采用的是數(shù)據(jù)收集法和數(shù)據(jù)分析法（趙慧慧，2014），另外，美國(guó)審計(jì)署借鑒平衡計(jì)分卡的理念和基本思想，并結(jié)合一些具有代表性的指標(biāo)，通過加以整合建立了四個(gè)方面的指標(biāo)，形成了一套環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來對(duì)公共項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效進(jìn)行考評(píng)（付惠冉，2012），這四個(gè)方面包括：政府投資效益狀況的指標(biāo)、工程管理狀況的指標(biāo)、公共資源回收風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)。其中前三個(gè)都是定量類型的指標(biāo)，最后一個(gè)類型為定性指標(biāo)。

2.2加拿大

加拿大許多企業(yè)早在上世紀(jì)90年代就開始向政府環(huán)保部門提交其環(huán)境審計(jì)年度報(bào)告，而且許多大企業(yè)還設(shè)有環(huán)境審計(jì)辦公室，并聘請(qǐng)負(fù)責(zé)相關(guān)環(huán)境問題訴訟事項(xiàng)的律師（祝圣訓(xùn)、黃惠琴，1998）。在加拿大的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐和推廣工作中，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）一直起著帶頭推動(dòng)作用，早在1994年，CICA就正式公布了一項(xiàng)《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》，其中在報(bào)告中列舉了各個(gè)行業(yè)比如資源、制造業(yè)、交通業(yè)等7個(gè)行業(yè)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，這些環(huán)境績(jī)效指標(biāo)的選擇與制定標(biāo)準(zhǔn)是參考加拿大各類企業(yè)在環(huán)境報(bào)告中有關(guān)環(huán)境績(jī)效披露的標(biāo)準(zhǔn)化問題（陳鈺泓，2006）。

2.3英國(guó)

在英國(guó)，環(huán)境審計(jì)被稱為是“在資源稀缺的情況下解決問題的最好方法之一”。1984年，英國(guó)開始實(shí)施《政府審計(jì)法》，其中第二部分中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行了明確規(guī)定，這是在法律上首次明確了政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績(jī)效審計(jì)的權(quán)利。將環(huán)境審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)合的環(huán)境績(jī)效審計(jì)，英國(guó)的環(huán)境、能源、建筑等行業(yè)從相關(guān)方面出發(fā)建立了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.4德國(guó)

對(duì)于審計(jì)內(nèi)容，德國(guó)將環(huán)境審計(jì)劃分為合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與咨詢服務(wù)三種類型。在20世紀(jì)末，德國(guó)的環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)已經(jīng)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，主要考察環(huán)保資金投入與產(chǎn)出效果是否匹配，比例是否合理（盛曉白，1999）。德國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)遵循成果控制原則和節(jié)約性原則這兩大原則，其中成果控制原則是從產(chǎn)出的效果出發(fā)，評(píng)價(jià)績(jī)效審計(jì)工作的有效性與必要性；節(jié)約性原則是從投入的角度出發(fā)，評(píng)價(jià)績(jī)效審計(jì)投入資金能否壓縮。

德國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)形式多種多樣，包括抽樣審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)、橫向?qū)徲?jì)、定向?qū)徲?jì)和措施審計(jì)等（趙慧慧，2014），其中最常使用的是項(xiàng)目審計(jì)和措施審計(jì)這兩種類型。

2.5荷蘭

在荷蘭環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用最廣泛是環(huán)境績(jī)效審計(jì)，荷蘭環(huán)境績(jī)效審計(jì)的類型按照最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的分類，包括環(huán)境政策審計(jì)、環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施情況審計(jì)、對(duì)國(guó)家相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況的審計(jì)等八種類型（賀桂珍等，2006），根據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，荷蘭環(huán)境績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用最多的類型是對(duì)環(huán)境項(xiàng)目實(shí)施情況的審計(jì)，并且審計(jì)主要評(píng)價(jià)和關(guān)注噪聲污染、水污染和農(nóng)業(yè)漁業(yè)等環(huán)境問題。

2.6瑞典

1994年，瑞典議會(huì)通過了名為《瑞典轉(zhuǎn)向可持續(xù)發(fā)展》的一項(xiàng)提案，??調(diào)環(huán)境審計(jì)的工作由瑞典環(huán)境審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)開展，并且監(jiān)督、考察新開發(fā)的項(xiàng)目中有關(guān)環(huán)境方面的因素，評(píng)價(jià)環(huán)境方面的指標(biāo)是否達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與要求，這標(biāo)志著環(huán)境績(jī)效審計(jì)成為瑞典環(huán)境審計(jì)的一個(gè)重要部分。

關(guān)于瑞典的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方式，大致可以分為三類：目標(biāo)實(shí)現(xiàn)法、控制方法以及系統(tǒng)控制方法（宋莎莎、華文健，2010），這三種方式在瑞典的環(huán)境審計(jì)工作中相互滲透，促進(jìn)了瑞典的環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作在實(shí)踐中不斷完善。

3研究總結(jié)以及我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)未來的發(fā)展方向

通過對(duì)以上環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧梳理，可以發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)逐漸向環(huán)境績(jī)效審計(jì)發(fā)展，同時(shí)多數(shù)學(xué)者（蔡春等，2011）也提出績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為未來環(huán)境審計(jì)的發(fā)展方向，另外，從美國(guó)、加拿大等各國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的開展情況來看，體現(xiàn)出各國(guó)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重視，同時(shí)通過文獻(xiàn)回顧也發(fā)現(xiàn)國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究方法比較豐富，這對(duì)我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究以及實(shí)踐都具有很好的借鑒作用，對(duì)此，在以上文獻(xiàn)梳理的基礎(chǔ)上，在未來實(shí)際開展以及研究過程中，我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)該從以下五個(gè)發(fā)展方向把握推進(jìn)和改善環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究以及實(shí)踐工作。

3.1合理借鑒國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

西方國(guó)家先進(jìn)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)踐操作方法對(duì)我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作具有借鑒和參考意義，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)，我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)環(huán)境的完善?c凈化還需要從全局考慮，法律法規(guī)環(huán)境、民眾參與意識(shí)、政府大力支持等等這些因素都是至關(guān)重要的。英國(guó)、荷蘭、瑞典等國(guó)家在環(huán)境審計(jì)方面的法律規(guī)范較為完善，目前我國(guó)有關(guān)環(huán)境審計(jì)的法律以及績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)的文件規(guī)定出臺(tái)較少，實(shí)踐中缺乏文件的指導(dǎo)嚴(yán)重阻礙審計(jì)工作的開展，完善健全適合環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的法律法規(guī)是我國(guó)未來發(fā)展的方向之一。

3.2提高環(huán)境績(jī)效審計(jì)意識(shí)

通常的觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計(jì)就是保證環(huán)保資金投入的真實(shí)性與合法性，但是這樣并不能高效地發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的作用，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的推廣受到了阻礙。因此，必須提高環(huán)境績(jī)效審計(jì)意識(shí)，使環(huán)境績(jī)效審計(jì)受到普遍的關(guān)注和重視，明確環(huán)境審計(jì)的作用除了環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)與環(huán)境合規(guī)審計(jì)外，更重要的還有對(duì)資源與資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，即環(huán)境績(jī)效審計(jì)。

3.3提升審計(jì)隊(duì)伍綜合實(shí)力

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容綜合性強(qiáng)，審計(jì)范圍廣，審計(jì)工作量大，同時(shí)專業(yè)性要求較高，我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)涉足較晚，目前還沒有形成能夠勝任的專業(yè)復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，其中既需要傳統(tǒng)的審計(jì)專家，又由于該領(lǐng)域資源環(huán)境專業(yè)性要求高，審計(jì)隊(duì)伍還需要吸納環(huán)境保護(hù)行業(yè)的專家，熟悉環(huán)境工程技術(shù)、資源消耗標(biāo)準(zhǔn)、生態(tài)環(huán)境承載等相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)。此外，還應(yīng)該注重引進(jìn)精通統(tǒng)計(jì)、法律等各方面的人才，使各個(gè)專業(yè)的專家人才實(shí)現(xiàn)技術(shù)融合，互相彌補(bǔ)專業(yè)上的不足，共同推進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的開展實(shí)施。

3.4拓展環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法

在目前我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)有關(guān)研究，大多關(guān)注審計(jì)理論等規(guī)范性研究，環(huán)境績(jī)效審計(jì)未來的發(fā)展方向應(yīng)當(dāng)逐步重視實(shí)證方面的研究，完善環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)與相關(guān)學(xué)科包括環(huán)境科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等進(jìn)行融合，吸收借鑒其他學(xué)科的方法，同時(shí)與環(huán)保部門工作人員進(jìn)行工作對(duì)接，為構(gòu)建科學(xué)合理的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系提供技術(shù)基礎(chǔ)。