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20xx年10月24日,財(cái)政部新《政府會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“《新制度》”）,明確公立醫(yī)院將不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“《原制度》”）.《新制度》將于20xx年1月1日起施行,時(shí)間緊迫.其中,凈資產(chǎn)類科目結(jié)構(gòu)與《原制度》相比變動(dòng)較大,整體設(shè)計(jì)更加趨近企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈資產(chǎn)科目結(jié)構(gòu)體系.各類撥款收入的核算科目也有所變化.本文旨在梳理上述兩部分變動(dòng),為各醫(yī)院財(cái)務(wù)人員對(duì)《新制度》的學(xué)習(xí)理解提供參考.

一、凈資產(chǎn)科目核算變動(dòng)

(一)累計(jì)盈余

核算醫(yī)院歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,以及無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額.“累計(jì)盈余”融合了《原制度》的“事業(yè)基金”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”的核算內(nèi)容,在科目性質(zhì)上更接近《企業(yè)準(zhǔn)則》的“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”“其他綜合收益（除被投資單位發(fā)生的其他綜合收益變動(dòng)引起的變動(dòng)外）”.

(二)專用基金

核算內(nèi)容與《原制度》“專用基金”科目的核算內(nèi)容基本相同,不再贅述.

(三)權(quán)益法調(diào)整

核算被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額,是為了配合《新制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算的新要求而專門新設(shè)的科目,在科目性質(zhì)上更接近《企業(yè)準(zhǔn)則》的“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”.

(四)本期盈余

核算醫(yī)院當(dāng)期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額,融合了《原制度》“本期結(jié)余”“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的核算內(nèi)容,在科目性質(zhì)上與《企業(yè)準(zhǔn)則》“本年利潤(rùn)”核算內(nèi)容基本一致.醫(yī)院期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入、費(fèi)用時(shí),不需要再區(qū)分財(cái)政基本補(bǔ)助、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助、醫(yī)療及相關(guān)服務(wù)、科教活動(dòng)進(jìn)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn),全部通過“本期盈余”核算,更加簡(jiǎn)潔、清晰.

(五)本年盈余分配

核算醫(yī)院本年度盈余分配的情況和結(jié)果,與《原制度》“結(jié)余分配”科目《企業(yè)準(zhǔn)則》“利潤(rùn)分配”的核算內(nèi)容基本相同.

(六)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

核算醫(yī)院無償調(diào)入或調(diào)出非資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額,《原制度》《企業(yè)準(zhǔn)則》均無此科目.

（七）以前年度盈余調(diào)整

核算醫(yī)院本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng),《原制度》中放在“事業(yè)基金”的二級(jí)明細(xì)科目核算,《新制度》將其單獨(dú)設(shè)立為一級(jí)科目,與《企業(yè)準(zhǔn)則》的“以前年度損益調(diào)整”核算內(nèi)容基本一致.

二、各類撥款收入核算變動(dòng)

(一)科目設(shè)置變動(dòng)

《新制度》下醫(yī)院取得的各類撥款收入需按照是否財(cái)政撥款、撥款方是否為同級(jí)財(cái)政部門分別計(jì)入不同的科目.同時(shí),“財(cái)政撥款收入”科目下不再區(qū)分“基本支出”和“項(xiàng)目支出”;期末將該科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),全部發(fā)生額均轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目.《原制度》對(duì)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”則結(jié)轉(zhuǎn)入不同凈資產(chǎn)科目.

(二)使用財(cái)政撥款收入購買資產(chǎn)

使用財(cái)政撥款購買庫存物品、無形資產(chǎn)或者購建固定資產(chǎn)時(shí),《新制度》下直接按照實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“財(cái)政撥款收入”或“零余額賬戶用款額度”.持有期間按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期成本或者費(fèi)用.《原制度》則通過“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目進(jìn)行中轉(zhuǎn)核算.

三、工作要求

在執(zhí)行新制度的大潮下,公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)注重并進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,主要包括：

(一)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理

在新的新政府會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上加大對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的培訓(xùn)學(xué)習(xí)及規(guī)范管理,把提高會(huì)計(jì)質(zhì)量作為首要目標(biāo).

(二)優(yōu)化升級(jí)現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

結(jié)合新準(zhǔn)則和政府實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與更新,推動(dòng)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息化發(fā)展,積極探索推動(dòng)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化工作.

(三)認(rèn)真學(xué)習(xí)理解新制度

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)制度》,吃透核算形式、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表的變化點(diǎn),以制度指導(dǎo)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù),以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)推動(dòng)財(cái)務(wù)信息化軟件設(shè)計(jì),開發(fā)合理的財(cái)務(wù)信息化軟件系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)制度轉(zhuǎn)換平穩(wěn)過渡.