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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展、人民對高質量生活水平的追求，食品制造業(yè)面臨著新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。食品制造企業(yè)面對新的市場需要，不僅需要加快產(chǎn)品創(chuàng)新提高產(chǎn)品質量，還需要應對同行競爭降低經(jīng)營生產(chǎn)成本。而目前，我國食品制造企業(yè)以中小型為主，成本核算與管控缺乏系統(tǒng)性體系，從而存在較多問題。對此，本文首先闡述成本核算相關內(nèi)涵，其次對食品制造企業(yè)成本核算存在的主要問題進行分析探討，并針對這些問題提出針對性建議，希望能促進我國食品制造業(yè)成本核算工作有序開展，加快食品制造業(yè)轉型升級，實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：食品制造業(yè)；成本核算；現(xiàn)狀問題

引言

在新常態(tài)經(jīng)濟下，國內(nèi)經(jīng)濟趨于穩(wěn)定，市場競爭愈發(fā)激烈，我國對外開放格局逐漸形成。食品制造業(yè)作為重投入行業(yè)，設備、原料和人力在經(jīng)營成本中占據(jù)了較大比重，也是成本核算管控的重要內(nèi)容。在新的經(jīng)濟背景下，食品制造業(yè)必須高度關注成本核算和管控工作，在保證產(chǎn)品質量的同時，降低企業(yè)經(jīng)營成本，助力企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、食品制造業(yè)成本核算相關闡述

（一）成本核算涵義

對于制造企業(yè)而言，成本核算工作主要是指對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工費用、材料費用及其他相關費用等一系列財務管理工作進行歸集，利用會計核算方式優(yōu)化資源配置，降低成本，從而提高經(jīng)營效益。在成本核算管理中，財務人員不僅需要對成本費用進行統(tǒng)計，還需要開展成本數(shù)據(jù)差異分析、生產(chǎn)成本預測等，幫助管理者制定科學的產(chǎn)品生產(chǎn)決策、戰(zhàn)略布局等工作。同時，通過成本核算過程和核算數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)流程和生產(chǎn)材料，進一步提高食品企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)質量和效益。

（二）食品制造業(yè)加強成本核算的重要性

首先，食品制造業(yè)加強成本核算有利于整合分配內(nèi)部資源?？茖W精準的成本核算體系能幫助食品制造業(yè)合理規(guī)劃生產(chǎn)計劃，如批次、數(shù)量等，加快企業(yè)轉型升級，實現(xiàn)集團規(guī)?；l(fā)展和批量成本最優(yōu)目標，增強市場核心競爭力。其次，加強成本核算有利于及時掌握內(nèi)部各項生產(chǎn)物料。車間負責人可以對生產(chǎn)原料、工時、人力等消耗情況有足夠的了解，及時把數(shù)據(jù)反饋給生產(chǎn)部門和財務部門，通過預算對比、數(shù)據(jù)分析，能及時對生產(chǎn)流程和計劃做出調整，提高成本效益。最后，健全的成本核算體系還能對上下游供應商及客戶之間的商業(yè)談判有重要的支撐作用。目前，食品制造業(yè)產(chǎn)品定價主要依靠兩個方面：一是產(chǎn)品成本，二是市場平均價格。企業(yè)為了保證市場核心競爭力，必須掌握定價權，生產(chǎn)質高價廉的產(chǎn)品。因此，加強成本核算管理能增強供應商材料談判優(yōu)勢，能在一定程度上為企業(yè)謀求更大利益。

二、食品制造業(yè)成本核算存在的主要問題

（一）企業(yè)對成本核算重視不足，核算理念落后

當前，我國食品制造企業(yè)以中小型企業(yè)為主，企業(yè)管理者管理思維落后，在企業(yè)發(fā)展過程中更加重視市場和業(yè)務，對內(nèi)部管理和財務成本核算比較忽視。成本核算管理理念仍以傳統(tǒng)會計核算為主。在成本核算管理過程中，通過報表形式來對固定資產(chǎn)情況、物料人工費用情況等進行展示。其核算數(shù)據(jù)不能精準的用于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)劃，無法對企業(yè)物料管控和一些市場訂單決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，成本核算結果尚局限于財務部門工作中。其次，食品制造企業(yè)內(nèi)部管理成本核算會計理念落后于生產(chǎn)流程，沒有在企業(yè)經(jīng)營中有效運用。目前，大部分食品制造企業(yè)在開展成本會計核算工作時，是把其納入財務會計中管理，而不是管理會計體系下。這導致成本核算工作及核算結果無法充分發(fā)揮作用，企業(yè)成本核算降本增效作用不明顯，經(jīng)濟效益提升緩慢。

（二）成本核算體系不完善，制度不明確

一般而言，食品制造企業(yè)成本核算主要是由四個部分組成：計劃、控制、核算和分析反饋。首先，很多企業(yè)在開展成本核算工作時，由于制度體系的不健全不完善，導致成本核算混亂。在管理制度上，部分企業(yè)缺乏嚴格的生產(chǎn)控制機制，存在著預算計劃不落實、產(chǎn)品生產(chǎn)不可控等問題，增加了企業(yè)產(chǎn)品成本消耗。同時，在核算管理中，企業(yè)財務核算部門沒有相應的監(jiān)督權，監(jiān)督機制不完善，財務核算部門無法對生產(chǎn)情況進行監(jiān)督管理，而是作為后勤部門進行數(shù)據(jù)核算，導致成本核算數(shù)據(jù)可能并不符合企業(yè)生產(chǎn)實際情況。其次，食品制造企業(yè)未建立一個專業(yè)的成本管理部門，沒有明確成本核算權限和相應職責及義務。企業(yè)成本核算工作存在著車間現(xiàn)場管理缺失、產(chǎn)品成本控制數(shù)據(jù)不完善等問題。最后，企業(yè)內(nèi)部溝通渠道不暢通。隨著企業(yè)規(guī)模擴張和精細化管理要求，產(chǎn)品生產(chǎn)制造流程工序也開始日益復雜，生產(chǎn)過程涉及材料多，參與人員廣，單憑財務核算人員是無法準確做好成本核算工作，還需要其他部門人員進行配合。但實際上，大部分食品制造企業(yè)缺乏完善的信息溝通交流渠道，成本核算工作嚴重依賴核算部門，成本控制分散片面。生產(chǎn)車間、銷售、成本控制、采購等多部門協(xié)同效應差，信息孤島嚴重，其他部門參與少。而財務人員缺乏對生產(chǎn)流程的了解，導致成本核算工作質量不高或費用分配不合理等問題發(fā)生，為后續(xù)相關工作造成了較大壓力。

（三）成本核算范圍小，費用分攤方式單一

首先，當前我國食品制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本根據(jù)內(nèi)容主要可以分為人工成本、材料成本、制造成本三大部分。這種成本劃分把成本核算工作局限在了產(chǎn)品制造層面，對前端材料、后端銷售等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本沒有嚴格計算，影響了企業(yè)成本核算質量。其次，在成本核算方式上，當前大部分食品制造企業(yè)采用的是品種法和分步法。這兩種方式雖然能快速計算出核算數(shù)據(jù)，但隨著企業(yè)發(fā)展，不同生產(chǎn)產(chǎn)品的核算要求也不一樣，品種法和分步法在一些多制造流程企業(yè)中，存在著精準度偏差問題。同時，一些食品制造企業(yè)財務人員為了降低工作難度，故意精簡流程，對核算數(shù)據(jù)進行更改，造成成本核算數(shù)據(jù)失真。最后，相關費用分攤方式單一。一些企業(yè)把廠房等固定資產(chǎn)與管理人員薪資和相關維護費用一起計入成本，均以制造費來統(tǒng)一核算，這種簡單的劃分嚴重降低成本核算結果的精準性，不利于成本管理工作的有序開展。

（四）成本核算管理和績效沒有充分結合

在企業(yè)內(nèi)部管理體系中，績效考核作為重要管理指標，通過績效數(shù)據(jù)來對各部門工作情況進行檢查考核，從而激發(fā)員工工作積極性，實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。而部分企業(yè)在成本核算管理中，忽視了成本管理和績效工作的有效結合，沒有看到績效考核對成本控制的促進作用，導致成本管理工作在企業(yè)基層和生產(chǎn)車間難以推動，員工重視度不高。首先，績效考核片面。如在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，只是把生產(chǎn)環(huán)節(jié)的最終生產(chǎn)結果作為績效考核成績，忽視了生產(chǎn)過程，沒有將績效考核細致拆分到生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)中。其次，績效考核數(shù)據(jù)不準確，缺乏嚴謹?shù)目冃Э己朔桨?。一些食品制造業(yè)建立了績效考核體系，落實了績效考核工作，也根據(jù)生產(chǎn)流程和階段細分了績效考核成績，但在績效數(shù)據(jù)設置中不準確，沒有完全和生產(chǎn)任務及戰(zhàn)略目標相結合，導致人工生產(chǎn)效率低、材料浪費嚴重，沒有達到總體成本控制目標。

（五）食品制造企業(yè)缺乏專業(yè)的成本管控人才

目前，在食品制造企業(yè)組織架構中，成本核算和成本控制基本是由財務部門負責。但是，大部分食品制造企業(yè)財務人員綜合素質不高，不能有效發(fā)揮成本管控作用。首先，部分食品制造企業(yè)財務人員大多為會計核算型人才，擅長對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的財務數(shù)據(jù)進行核算統(tǒng)計，但缺乏數(shù)據(jù)分析能力，無法對財務數(shù)據(jù)進行再次加工分析利用。其次，財務人員成本控制意識不強和相關成本管控知識不熟練，成本核算和管理知識無法與時俱進，不能滿足企業(yè)發(fā)展需求。同時，在企業(yè)管理中，財務成本核算人員權力較小，無法在企業(yè)決策中發(fā)揮作用，成本管控效果和自身利益關系不大，影響了成本核算人員工作積極性。最后，成本核算人員對業(yè)務流程和產(chǎn)品生產(chǎn)流程不夠了解。企業(yè)成本管控作用想要得到充分發(fā)揮，財務人員必須對原材料市場、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等有一定了解。但目前，食品制造企業(yè)業(yè)財融合工作開展緩慢，財務人員和業(yè)務人員交流較少，使成本核算管控無法掌握精準及時的數(shù)據(jù)信息。

三、完善食品制造業(yè)成本核算的建議

（一）加強成本核算管理，增強成本核算控制意識

在全面成本核算管理中，成本管控工作不僅僅是財務部門和成本核算人員工作，它涉及企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)和方面。對此，食品制造業(yè)必須要更新內(nèi)部成本核算理念，提升全體成員成本控制意識，為成本核算管控工作的開展營造氛圍。首先，企業(yè)管理人員要增強對成本核算控制重要性的認識，重視成本核算工作的開展。其次，食品制造企業(yè)要定期在內(nèi)部召開相關成本核算會議，要求中層管理者必須參加，提高車間負責人和采購人員成本控制意識，為成本核算工作的開展奠定一定基礎。最后，要加強全體員工對成本核算的重視。企業(yè)可以根據(jù)成本控制結果，拿出部分效益分派至員工，根據(jù)員工成本控制落實成績來獲得獎勵，從而提高員工參與成本控制積極性，實現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏。

（二）建立健全成本核算體系

健全的成本核算體系是成本核算工作開展的重要保障，也是成本核算工作的核心。首先，食品制造企業(yè)應成立相對獨立的成本核算部，對采購、生產(chǎn)、銷售等進行成本核算管理。企業(yè)要明確成本核算部職責，建立健全成本核算制度。該部門不對相關業(yè)務進行插手，僅僅作為監(jiān)督機構對其經(jīng)營數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計。如設置各生產(chǎn)車間分部，由車間負責人進行管理，定期向成本核算部門匯報生產(chǎn)數(shù)據(jù)，成本核算部門統(tǒng)計后，向管理層匯報。結合實際情況對現(xiàn)有的成本管理制度和流程進行優(yōu)化完善，從而確保成本核算數(shù)據(jù)的準確和成本管控效果。其次，落實成本核算管理制度。食品制造企業(yè)要注重成本控制的事前、事中及事后管理。事前對財務報表進行分析，結合外部市場環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營狀況，制定科學合理的成本控制戰(zhàn)略，做好財務規(guī)劃。事中，企業(yè)要對經(jīng)營期間涉及成本相關環(huán)節(jié)進行核算監(jiān)督管理。事后，要開展成本核算與控制分析工作，對一些存在問題的環(huán)節(jié)及時調整。再次，要健全交流溝通渠道。增強各部門與成本核算管控部門的交流意識，實現(xiàn)部門之間協(xié)同效應。利用信息技術進行數(shù)據(jù)資源整合，為成本核算控制提供精準數(shù)據(jù)。最后，企業(yè)要建立成本核算監(jiān)督機制，確保成本核算工作的有效開展。

（三）擴大成本核算范圍，豐富費用分攤方式

首先，企業(yè)要擴大成本控制范圍，提高成本控制效益，改變傳統(tǒng)的單一產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制，挖掘各環(huán)節(jié)可優(yōu)化流程。如采購部門根據(jù)多方對比選擇優(yōu)質材料；銷售部門通過針對性營銷提高客戶數(shù)量，降低營銷成本；研發(fā)部門結合市場和客戶反饋，對產(chǎn)品進行優(yōu)化，降低成本。同時，在成本核算細化過程中，企業(yè)要建立相關模型，對經(jīng)營成本進行模擬計算，搭配生產(chǎn)組合，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。其次，要改善相關費用分攤方式。企業(yè)要按照實際情況進行分攤。把實際費用攤銷法和不規(guī)則攤銷法結合起來，在降低避稅費用的前提下，盡量按照項目進行分攤，使企業(yè)能清晰掌握各項成本支出，為成本管控提供科學數(shù)據(jù)。

（四）注重成本核算控制和績效考核的結合

成本核算體系的健全，離不開績效考核機制。食品制造企業(yè)通過績效考核，能有效激發(fā)全體員工參與成本核算控制的熱情。首先，食品制造企業(yè)要明確自身戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃，結合成本核算預算編制來確定績效考核計劃。根據(jù)各部門生產(chǎn)經(jīng)營任務來分解績效目標，細化績效考核指標，使各個部門及人員熟悉自身成本核算管控任務。其次，增強績效結果運用。為了確保員工對成本核算控制的重視，企業(yè)應對績效考核結果進行反饋，把成本核算績效結果納入員工薪酬中去。最后，完善績效考核反饋。考核結束后，應對現(xiàn)有成績進行總結歸納，找出成本核算中存在的問題，判斷現(xiàn)有成本核算機制是否符合企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)，從而從整體上降低成本，提高成本核算質量。

（五）培養(yǎng)專業(yè)素質高的成本核算人才

首先，食品制造業(yè)為確保財務核算數(shù)據(jù)質量，要加快推進內(nèi)部業(yè)財融合工作。在現(xiàn)有市場經(jīng)濟下，財務和業(yè)務聯(lián)系愈發(fā)密切，企業(yè)不能將財務工作和業(yè)務工作相隔離，對于企業(yè)成本核算人員而言，必須充分了解生產(chǎn)流程和相關成本細節(jié)，車間負責人和產(chǎn)品銷售人員等也應熟悉成本核算需要哪些具體細致的數(shù)據(jù)，并安排好相關人員進行詳細記錄保存。通過這種舉措，能極大提高企業(yè)成本核算人才綜合素質，增強核算科學性和準確性。其次，食品制造企業(yè)要加大成本核算人才培養(yǎng)力度，為企業(yè)成本核算工作培養(yǎng)一支專業(yè)性強的管控團隊。一是要掌握較高的成本核算與控制技術；二是要轉變?nèi)藛T管理思維，從核算技術型人才向管理型人才轉變，使成本核算結果能為企業(yè)發(fā)展提供有效建議。最后，增強成本核算人員信息化能力。隨著信息技術的快速發(fā)展，財務工作對信息技術和相關軟件的依賴性越來越高。成本核算人員通過相關系統(tǒng)可以更加便捷地分析出各環(huán)節(jié)成本支出點，發(fā)現(xiàn)成本支出是否存在問題，使成本核算真正提高企業(yè)經(jīng)營效益。

四、結語

在新經(jīng)濟時期，食品制造企業(yè)發(fā)展面臨著機遇與挑戰(zhàn)。隨著人民消費水平的提高，食品企業(yè)在擴大的同時，其市場競爭愈發(fā)激烈。對此，食品企業(yè)應加強對成本核算管理工作的重視，增強成本核算意識，建立健全成本核算體系和成本管控制度，擴大成本核算范圍，優(yōu)化成本核算方式，培養(yǎng)綜合素質高的成本核算人才，從而使企業(yè)成本核算工作真正發(fā)揮作用，使成本核算管理為企業(yè)精細化發(fā)展提供支撐，實現(xiàn)食品制造企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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作者:王冰 單位:山東每日良食食品有限公司