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【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制進(jìn)一步深化改革,作為市場化經(jīng)營的一部分，醫(yī)院建立管理會計具有十分重要的意義。本文對醫(yī)院實施管理會計的現(xiàn)實狀況以及原因進(jìn)行闡述，分析了我國醫(yī)院管理會計所存在的問題，并就如何解決問題，為其長足發(fā)展提出了對策。

【關(guān)鍵詞】管理會計；醫(yī)院；競爭對手分析；會計問題 

一堯引言

（一）研究背景和選題意義在我國70年代末，國內(nèi)企業(yè)開始了對管理會計的理論探討，之后企業(yè)中有較高素質(zhì)的經(jīng)營者開始了管理會計運(yùn)用的新嘗試。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制、法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)大力試行管理會計有了新的外部條件。目前，在醫(yī)院管理中，管理會計應(yīng)用極少，綜觀醫(yī)院面臨的競爭環(huán)境，推行醫(yī)院管理會計，及時給經(jīng)營管理者提供各種會計信息，定能促進(jìn)醫(yī)院的各項重大決策更趨合理化和科學(xué)化。管理會計是一門綜合性的學(xué)科，其最主要的特點是具有參與決策的作用，為經(jīng)營管理者提供決策支持。盡管目前普遍推行尚存在不少問題，但管理會計的科學(xué)性和先進(jìn)性是不容置疑的。各單位應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，合理應(yīng)用，不斷探索，總結(jié)提高，使管理會計在醫(yī)院的經(jīng)營管理中發(fā)揮積極的作用。

二堯醫(yī)院管理會計的現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院管理會計目標(biāo)不清晰醫(yī)院是一個特殊的服務(wù)行業(yè),目前我國大多數(shù)醫(yī)院雖然還是公立醫(yī)院,但實際上已經(jīng)面向市場經(jīng)濟(jì)。隨著改革開放的進(jìn)一步深入,我國的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革也隨著進(jìn)入了一個新的層面。在這種形勢下,醫(yī)院為了自身的生存和發(fā)展,就不得不重視自身競爭力的不斷提高,在救死扶傷的同時也不得不考慮自身的經(jīng)濟(jì)效益問題。也就是說,在這種形勢下,醫(yī)院具有了雙重屬性:市場性和社會公益性。那么這兩種性質(zhì)誰為主次,便對醫(yī)院的管理有了重大的影響。如果醫(yī)院過于追求市場性,一味地降低運(yùn)營成本,對患者的治療便會產(chǎn)生負(fù)面影響;而如果醫(yī)院過于強(qiáng)調(diào)社會公益性,必然會加大醫(yī)院的運(yùn)營成本,影響其競爭實力。當(dāng)前,我國有些醫(yī)療工作者過度強(qiáng)調(diào)市場導(dǎo)向?qū)︶t(yī)院管理會計的影響,當(dāng)然,醫(yī)療服務(wù)一定意義上的市場化必然會對原有的醫(yī)療體制產(chǎn)生影響,不可避免地對醫(yī)院管理會計目標(biāo)取向產(chǎn)生影響。但是,我們應(yīng)該認(rèn)識到目標(biāo)取向的模糊或選擇的失誤,都將會對醫(yī)院的管理會計活動和整個醫(yī)院的管理甚至醫(yī)療體制產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。（二）投資管理盲目性大醫(yī)院的投資管理,主要是醫(yī)院的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),如房舍建設(shè)、設(shè)備的引進(jìn)等。有些醫(yī)院的投資項目都是由“一把手”拍腦袋決定,缺乏項目可行性研究,在進(jìn)行投資之前沒有對市場需求以及醫(yī)院資金狀況等做出科學(xué)的分析;缺乏對項目成本和預(yù)期收益的分析,沒有對相關(guān)房舍、設(shè)備的投資回報率、投資回收期等基本的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行投資分析。導(dǎo)致醫(yī)院的投資盲目性大,不能夠保證投資質(zhì)量,造成了資金的浪費(fèi)。此外,還有一些醫(yī)院的管理者為了凸顯政績,不考慮醫(yī)院自身的實際情況,盲目上項目、搞建設(shè),這些都對醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展以及社會公益性的發(fā)揮無益。

三堯醫(yī)院管理會計的問題

我國管理會計并沒有得到應(yīng)有的重視，許多醫(yī)院對管理會計的實質(zhì)以及對醫(yī)院管理會計的功能知之甚少。(一)國家醫(yī)療體制不合理首先由于目前的醫(yī)院均屬于政府壟斷,不存在較大的競爭,沒有激活內(nèi)部活力的機(jī)制;其次以藥養(yǎng)醫(yī)的畸型模式,使得很多醫(yī)院更關(guān)注藥品管理,而忽視整個醫(yī)療成本管理;再次衛(wèi)生資源分布不合理,主要集中在大城市,導(dǎo)致大醫(yī)院收入居高而無需擔(dān)憂成本,而小醫(yī)院考慮成本仍然入不敷出的局面。而管理會計就是要使醫(yī)院面對市場、充分挖掘內(nèi)部潛力、控制不必要的成本,從而實現(xiàn)其作用的。在這樣一個體制下,必然制約了其作用的發(fā)揮。(二)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范這是影響管理會計發(fā)揮作用的一個重大影響因素。在目前的很多醫(yī)院管理會計相當(dāng)不規(guī)范,具體表現(xiàn)在:第一,科室對物資消耗管理太松散,使得物資消耗波動幅度太大,對進(jìn)行管理會計的物資分析造成很大影響;第二,報賬不及時。由于醫(yī)院對費(fèi)用管理實行“一支筆”的政策,院長要對所有費(fèi)用逐一進(jìn)行審批,對有疑問的還需要進(jìn)一步了解;同時,科室對本科室的費(fèi)用報銷亦存在怠慢的現(xiàn)象,造成每個會計期末時,對費(fèi)用的歸集不能達(dá)到預(yù)期的水平,從而影響管理會計的分析結(jié)果。四堯醫(yī)院管理會計問題的對策一直以來，事業(yè)單位都是靠行業(yè)優(yōu)勢和強(qiáng)大的后盾來維持運(yùn)轉(zhuǎn)，人員都是由政府安排，主要資金由財政部門解決，不用擔(dān)心破產(chǎn)和資金等問題。隨著外部環(huán)境的變化，建立健全一個合理有效的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營機(jī)制，營造良好的醫(yī)院發(fā)展前景，成為現(xiàn)行我國醫(yī)院建立管理制度必須解決的問題。(一)完善醫(yī)院管理會計理論體系我國于1998年頒布實施的醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度,是我國醫(yī)院財務(wù)會計的重大改革,順應(yīng)了我國衛(wèi)生事業(yè)改革的發(fā)展方向。同時,醫(yī)院財務(wù)會計制度的實施也為醫(yī)院運(yùn)用現(xiàn)代管理會計,加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營管理奠定了良好的基礎(chǔ)條件,是醫(yī)院實現(xiàn)集約型經(jīng)營管理的基本保證。因此,我國醫(yī)院應(yīng)逐步建立財務(wù)會計與管理會計并軌并連網(wǎng)運(yùn)行的管理模式。《醫(yī)院管理會計學(xué)》的出版,標(biāo)志著我國醫(yī)院管理學(xué)科的初步創(chuàng)立。本書參照企業(yè)管理會計的方法,將醫(yī)院管理企業(yè)化,從醫(yī)院管理的定義、會計假設(shè)、會計對象、會計目標(biāo)、會計職能、特點與原則加以了闡述;建立了成本狀態(tài)與分類、收支平衡分析、變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等基本概念和方法體系;對醫(yī)院管理經(jīng)營決策、投資決策、預(yù)算控制、存貨控制、責(zé)任會計等進(jìn)行了論述,并介紹了國外應(yīng)用服務(wù)量單位理論與績效評價等有關(guān)內(nèi)容。(二)健全醫(yī)院管理會計組織框架在管理會計模式上,應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財務(wù)會計為主體的管理會計模式,實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟(jì)體制下“報賬型模式”向市場經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變,建立管理會計與財務(wù)會計并行的管理會計模式,并運(yùn)用管理會計學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)涵,如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)本量利分析、開展風(fēng)險管理、存貨控制等;同時應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會計的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的管理會計體系沒有將管理會計納入其中,因此,要采取逐步引入,持續(xù)提高,最終有機(jī)融合的科學(xué)發(fā)展過程將管理會計融入其中。

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作者:李述泠 單位:湘潭大學(xué)