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一、科研項(xiàng)目成本管理與核算存在的難點(diǎn)

(一)項(xiàng)目預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算一般由項(xiàng)目(課題)負(fù)責(zé)人與單位財(cái)務(wù)人員共同編制，預(yù)算應(yīng)根據(jù)單位的現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施條件、資源的配置以及課題研究的需要，堅(jiān)持目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性原則，按照經(jīng)費(fèi)支出科目，在科學(xué)的預(yù)測(cè)、估算基礎(chǔ)上編制。實(shí)際執(zhí)行中存在一些難題，其主要原因：

一是科研工作的不確定性強(qiáng)，難以象工程和產(chǎn)品一樣比較準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)其進(jìn)度、制定預(yù)算；二是國(guó)家財(cái)政在核撥的科研單位基本支出預(yù)算中沒(méi)有核定足夠的人員經(jīng)費(fèi)，留有較大的缺口；三是國(guó)家核撥的人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算沒(méi)有體現(xiàn)出不同學(xué)科、不同單位、不同地區(qū)等之間的差別，也很難準(zhǔn)確量化其差別，并判斷這個(gè)差額的合理性；四是現(xiàn)行的工資制度及標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重脫離人才市場(chǎng)行情，難以調(diào)動(dòng)科研人員科技創(chuàng)新的積極性；五是科研單位的管理費(fèi)核算的內(nèi)容多，不確定因素大，很難準(zhǔn)確控制；六是各單位具體情況不一樣，管理水平和能力也存在差異，加上不確定突發(fā)事情等都會(huì)增加管理費(fèi)用支出。

(二)成本核算成本核算單位的選擇，調(diào)整的是科研活動(dòng)的組織單位及科研人員的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，對(duì)科研活動(dòng)的開(kāi)展具有很大影響。探索適合科研單位需要的合適的成本核算單位，是建立研究機(jī)構(gòu)成本核算模式的首要任務(wù)。以中科院所屬的半導(dǎo)體所、空間中心、計(jì)算機(jī)所、理論物理所等不同類型研究單位成本核算單位需求情況看，不同類型的單位在成本核算對(duì)象的資金、人員規(guī)模上存在較明顯的差異。

根據(jù)《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理辦法的科學(xué)事業(yè)單位的成本費(fèi)用開(kāi)支分為三個(gè)部分：直接費(fèi)用，間接費(fèi)用，期間費(fèi)用。直接成本與間接成本、費(fèi)用構(gòu)成了科學(xué)事業(yè)單位的科研項(xiàng)目的研究成本，而期間費(fèi)用，不再參與成本計(jì)算，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期結(jié)余。實(shí)際執(zhí)行中存在一些具體問(wèn)題，即使是直接成本，如原材料的領(lǐng)用，有的就難以在不同科研項(xiàng)目之間劃分，直接工資一個(gè)看似十分簡(jiǎn)單的問(wèn)題在實(shí)際操作中就難以確定。

(三)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)這一難題突出表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定政出多門，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定。我國(guó)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)由多個(gè)部門安排，各部門分別對(duì)自己安排的科研項(xiàng)目制定相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)管理辦法；即使同一部門也會(huì)因科研項(xiàng)目的類型不同，制定出不同的經(jīng)費(fèi)管理辦法。經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多元，核算要求不一，相互之間調(diào)賬，人為選擇制度就難以避免。

二是部分科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定內(nèi)容不完善。如設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，雖然各項(xiàng)規(guī)定均明確允許列支設(shè)備費(fèi)，但是科研設(shè)備價(jià)值高、使用周期長(zhǎng)，設(shè)備購(gòu)置費(fèi)應(yīng)如何在不同項(xiàng)目中分?jǐn)偟痊F(xiàn)行制度中沒(méi)有明確。中科院某研究所有一個(gè)1400萬(wàn)元科研項(xiàng)目，經(jīng)費(fèi)預(yù)算中儀器設(shè)備費(fèi)預(yù)算100萬(wàn)元，該課題尚未完成，設(shè)備購(gòu)置支出已達(dá)752.30萬(wàn)元。再比如招待費(fèi)、禮品費(fèi)等能否在課題經(jīng)費(fèi)中列支?比例多大?有些法規(guī)雖然對(duì)支出做出了規(guī)定，但規(guī)定之間不一致，容易引起混亂。

三是一些科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定脫離實(shí)際。如人員支出方面，一般制度規(guī)定只能列支5％～10％，最高的也只有15％，而中科院各單位基本事業(yè)費(fèi)嚴(yán)重不足，控制人員經(jīng)費(fèi)支出比例的規(guī)定形同虛設(shè)。中科院某研究所2006年底在職人員273人，離退休人員280人，近3年財(cái)政安排的基本事業(yè)費(fèi)分別只相當(dāng)于當(dāng)年離退休費(fèi)用和基本人員支出的53.46％、51.26％、61.05％，在優(yōu)先保證離退休人員經(jīng)費(fèi)支出的情況下，科研人員70％的工資和部分津補(bǔ)貼只能由課題組承擔(dān)。據(jù)對(duì)2006年50個(gè)課題的支出情況統(tǒng)計(jì)，人員支出占項(xiàng)目支出比例普遍大大超過(guò)規(guī)定的5％～15％的比例，其中10個(gè)課題超過(guò)50％，最高的達(dá)到88.16％。

二、科研項(xiàng)目成本管理與核算完善對(duì)策

(一)編制和執(zhí)行科研項(xiàng)目預(yù)算第一，在繼續(xù)按照現(xiàn)行方式及標(biāo)準(zhǔn)核定項(xiàng)目預(yù)算的前提下，允許科研單位在人員經(jīng)費(fèi)和管理費(fèi)方面根據(jù)實(shí)際情況執(zhí)行，如實(shí)核算項(xiàng)目收支；第二，在控制科研單位人員費(fèi)用總額的前提下，明確在科研項(xiàng)目成本項(xiàng)目中分?jǐn)偟娜藛T經(jīng)費(fèi)和管理費(fèi)必須是扣除基本支出預(yù)算后的余額；第三，預(yù)算項(xiàng)目管理和合同制管理并行并逐步向合同制管理轉(zhuǎn)變。依法簽訂合同，項(xiàng)目立項(xiàng)單位按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目預(yù)算，按合同撥付預(yù)算資金，科研單位和科研人員按照合同完成科研任務(wù)，立項(xiàng)單位的檢查控制以是否達(dá)到科研目標(biāo)和關(guān)鍵指標(biāo)檢查為主，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)由預(yù)算單位按照基本會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)定安排使用，改變目前過(guò)分強(qiáng)調(diào)收支檢查、忽視科研目標(biāo)完成情況的狀況。提高預(yù)算編制水平，規(guī)范預(yù)算編制行為；第四，科學(xué)、合理的編制預(yù)算是成本核算的前提?？蒲许?xiàng)目申請(qǐng)論證前，財(cái)務(wù)人員應(yīng)協(xié)助課題負(fù)責(zé)人，根據(jù)課題研究的技術(shù)路線或思路，及完成課題費(fèi)用支出科目，編制科學(xué)、合理的課題預(yù)算。

(二)探索科研項(xiàng)目成本核算的具體實(shí)施辦法一是建立更加科學(xué)合理的成本核算制度，需要明確劃分必須由基本事業(yè)費(fèi)開(kāi)支，不得分?jǐn)傔M(jìn)入成本項(xiàng)目的成本費(fèi)用范圍界限。二是按照相關(guān)性原則合理分?jǐn)傞g接費(fèi)用。間接費(fèi)用的分?jǐn)傄话惆凑障嚓P(guān)性原則，首先確定間接費(fèi)用的受益單位，再根據(jù)受益科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)收入、直接支出、房屋

面積等進(jìn)行分?jǐn)偂＠缰锌圃喊雽?dǎo)體研究所的間接費(fèi)用具體分?jǐn)偡椒ㄓ腥N類型：

一種類型是為全所服務(wù)的間接費(fèi)用，按照科研收入分?jǐn)偡ê投畏謹(jǐn)偡ㄟM(jìn)行分?jǐn)?。如集成技術(shù)中心為全所科研提供測(cè)試、加工服務(wù)的大型科研平臺(tái)，由于集成技術(shù)中心需要在超凈環(huán)境下運(yùn)行，其運(yùn)行費(fèi)用較高，每年在350萬(wàn)元以上。對(duì)中心的費(fèi)用獨(dú)立核算，并按照科研經(jīng)費(fèi)的收入分?jǐn)偧杉夹g(shù)中心的費(fèi)用。除了收入分?jǐn)偡ㄍ猓€有二次分?jǐn)偡?。如管理費(fèi)用采用先按課題經(jīng)費(fèi)收入或支出的比例進(jìn)行一次分?jǐn)偅瑢?duì)超過(guò)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的管理費(fèi)進(jìn)行第二次補(bǔ)貼，即將分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用超出國(guó)家專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法的部分，使用研究所事業(yè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)貼的做法。第二類是只有部分項(xiàng)目受益的費(fèi)用按照受益對(duì)象核算。如水分析、環(huán)保處理費(fèi)用等服務(wù)的對(duì)象是研究所的一部分課題，而不是全部課題，按照“誰(shuí)受益誰(shuí)分?jǐn)偂钡脑瓌t，對(duì)這部分間接費(fèi)用進(jìn)行管理與核算。第三類是既有整體受益也有部分項(xiàng)目受益的費(fèi)用分?jǐn)偂Ｈ绶课菥S修費(fèi)用，采取兩種核算方法，一種方法是研究所計(jì)提了房屋修購(gòu)基金的，由修購(gòu)基金支付，不再進(jìn)行分?jǐn)?。另一種方法，為簡(jiǎn)化核算程序，對(duì)費(fèi)用按照預(yù)計(jì)的工作量進(jìn)行劃分，對(duì)屬于房屋設(shè)施的維修費(fèi)用并入房屋維修費(fèi)用統(tǒng)一核算；對(duì)科研條件保障的維修保養(yǎng)費(fèi)用并入空調(diào)運(yùn)行按照超凈用房的面積確定分?jǐn)偟谋壤y(tǒng)一核算。

(三)建立與固定資產(chǎn)耗費(fèi)相適應(yīng)的折舊制度在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)方面，可采用一般設(shè)備500元，專用設(shè)備800元現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，或直接采用企業(yè)固定資產(chǎn)2000元/臺(tái)件的標(biāo)準(zhǔn)；在折舊方法上，可采用直線法、年數(shù)總和法、工作量法、雙倍余額遞減法等方法計(jì)提折舊；在折舊年限方面，可按統(tǒng)一規(guī)定的企業(yè)折舊年限執(zhí)行，或根據(jù)科研單位使用特點(diǎn)掌握的儀器設(shè)備使用壽命計(jì)提折舊。此外，對(duì)已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以比照單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地一樣不計(jì)提折舊。折舊費(fèi)用應(yīng)誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則計(jì)人有關(guān)項(xiàng)目成本，無(wú)人使用的，由資產(chǎn)部門及時(shí)處置變現(xiàn)。固定資產(chǎn)處置損失由原使用人和項(xiàng)目承擔(dān)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

按照規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算的單位和單位內(nèi)實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算的研究室、業(yè)務(wù)部、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門以及單項(xiàng)科研項(xiàng)目、課題和產(chǎn)品，其實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算的部分，對(duì)在用的儀器設(shè)備(已經(jīng)一次計(jì)入成本的專用設(shè)備，在本科研項(xiàng)目、課題結(jié)束前，不計(jì)提修購(gòu)基金，更換課題后計(jì)提)每年按原值的3％-5％計(jì)提修購(gòu)基金(有條件的單位可以按照企業(yè)計(jì)算折舊的方法，計(jì)提修購(gòu)基金)，在設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中列支；對(duì)在用的房屋建筑物每年按原值的1％～2％計(jì)提修購(gòu)基金，在修繕費(fèi)中列支。

(四)制定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法財(cái)政部、科技部、中科院、國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)等相關(guān)部門應(yīng)對(duì)目前國(guó)家科研項(xiàng)目管理辦法進(jìn)行清理，結(jié)合國(guó)家預(yù)算體制改革的情況，共同研究和制定一套統(tǒng)一的國(guó)家科研項(xiàng)目管理辦法，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家科研項(xiàng)目的管理和監(jiān)督，提高科技資金的使用效益。同時(shí)建議財(cái)政部、科技部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家稅務(wù)總局等部門共同制定一套針對(duì)橫向課題的管理辦法，以加強(qiáng)對(duì)科研院所和高校橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的管理和監(jiān)督。