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本文作者：師永蘇旭林作者單位：太原鐵路局

成本預(yù)算管理是企業(yè)圍繞成本費用預(yù)算開展的一系列管理活動，包括成本預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)控、考評等多個方面。通過成本預(yù)算管理，可以將成本控制和成本的預(yù)測、決策有機結(jié)合起來；可以有效地將企業(yè)不同單位、不同層級在預(yù)算期間內(nèi)的應(yīng)實現(xiàn)成本目標和應(yīng)完成的任務(wù)協(xié)調(diào)起來，真正起到企業(yè)不同單位、不同層級之間有效溝通的橋梁作用；實現(xiàn)企業(yè)從內(nèi)部孤立單項地降低費用支出，轉(zhuǎn)向通過市場化資源共享的方式降低費用支出，確保企業(yè)總體目標和任務(wù)的完成。鐵路運輸企業(yè)自2003年實施成本預(yù)算以來，成本管理取得了一定的效果。但隨著鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變、外部市場環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)階段成本預(yù)算管理模式的缺陷不斷地凸顯出來。為此，我們需要盡快改革現(xiàn)行成本預(yù)算模式，探索完善企業(yè)成本預(yù)算管理的新思路和新方法。筆者認為在成本預(yù)算管理模式改革中，財務(wù)人員重心下移，深入運輸生產(chǎn)一線，以不斷變化著的現(xiàn)場實際為依據(jù)，運用成本寫實的方法開展成本預(yù)算管理的研究與實踐工作，才是解決問題之本。

一、鐵路運輸企業(yè)成本預(yù)算管理的現(xiàn)狀

鐵路運輸企業(yè)開展成本預(yù)算數(shù)年來，取得了較大的成績，在保證鐵路運輸安全生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)的盈利水平也逐年提高，但隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，鐵路運輸企業(yè)的成本預(yù)算管理還面臨著諸多的現(xiàn)實問題：

（一）成本預(yù)算管理模式與經(jīng)營形勢的發(fā)展不適應(yīng)

目前，鐵路運輸企業(yè)正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制的關(guān)鍵時期，運輸市場競爭力不斷加劇。受鐵路運價政策和經(jīng)濟形勢的影響，增運增收的難度逐年加大，因此，在“開源”受限的情況下，盈虧總額考核目標的完成很大程度將依賴于“節(jié)流”。然而，現(xiàn)階段粗線條的成本預(yù)算管理模式，難以為內(nèi)部挖掘節(jié)支潛力提供詳實、可靠的數(shù)據(jù)支持。成本預(yù)算管理模式滯后于經(jīng)營形勢的發(fā)展，其作用的發(fā)揮受到了影響。

（二）成本預(yù)算管理的標準化體系建設(shè)不夠完善

隨著鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)力水平的不斷提高，企業(yè)現(xiàn)行的成本定額體系已無法適應(yīng)鐵路的發(fā)展形勢。成本定額管理制度不健全、修訂不及時致使現(xiàn)行的成本定額體系已不能完全保證一般項目預(yù)算定額標準的科學(xué)性和特定項目預(yù)算標準的合理性，也難以發(fā)揮為成本預(yù)算管理工作提供基礎(chǔ)支持的作用。

（三）成本預(yù)算管理與現(xiàn)場生產(chǎn)脫節(jié)

鐵路運輸企業(yè)管轄范圍廣，成本支出項目繁雜，財務(wù)人員因忙于日常事務(wù)而懈怠于管理，不能夠或不愿意深入一線，預(yù)算管理前期對情況了解不透，編制過程中溝通不充分，甚至形成了沿襲上年實際支出編制來年預(yù)算的懶惰做法，造成在編制預(yù)算時“閉門造車”的現(xiàn)象。最后的結(jié)果是只重視指標的層層分解和結(jié)果的考核，缺乏對過程控制的有效手段，在同級業(yè)務(wù)部門及下級單位的參與中，存在形式多于實質(zhì)的問題，往往是指標分下去以后，出現(xiàn)大量調(diào)整因素，存在上下兩張皮現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算方案未能形成共識，認同度大大降低。

（四）成本預(yù)算管理中財務(wù)人員的發(fā)言權(quán)日漸弱化

隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，鐵路運輸企業(yè)各種新技術(shù)大量投入運用，各種新設(shè)備開始運轉(zhuǎn)，許多專業(yè)技術(shù)人員都需要努力學(xué)習(xí)才能逐步適應(yīng)。而財務(wù)人員深入現(xiàn)場不足，不了解情況、不懂得生產(chǎn)過程的情況時有發(fā)生。結(jié)果是，實際工作中財務(wù)人員往往被各種指標迷惑，被各項數(shù)據(jù)嚇倒；在財務(wù)預(yù)算管理中被其他人員牽著走，沒有能力對企業(yè)投資、籌資及經(jīng)營管理表達自己的意見，不能很好地融入企業(yè)當好參謀助手，為企業(yè)決策提供真正有用的數(shù)據(jù)。

二、開展成本寫實，改革成本預(yù)算管理模式

上述成本預(yù)算管理過程中所帶來的困擾，作為運輸安全生產(chǎn)成本和資金投入的管理部門———財務(wù)部門，只有深入運輸生產(chǎn)一線，開展成本寫實，掌握現(xiàn)場實際情況，才能為成本預(yù)算管理標準化體系的完善取得第一手資料，才能保證編制的成本預(yù)算與鐵路運輸?shù)慕?jīng)營形勢相適應(yīng)、與現(xiàn)場生產(chǎn)環(huán)節(jié)吻合，才能確保財務(wù)人員在管理中的發(fā)言權(quán)。

（一）成本寫實的含義

“成本寫實”是一種動態(tài)的管理活動，“成本”是生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品所耗費的全部費用，“寫實”是“基本地、如實地描繪事物”?！俺杀緦憣崱本褪且猿杀究刂茷槟康模瑢蝹€或部分項目生產(chǎn)成本進行跟蹤分析、實地調(diào)研，運用各種方法或手段，找到一個最佳狀態(tài)或核定一個最優(yōu)值，通過精細化管理，促進企業(yè)成本預(yù)算管理水平的不斷提高。

（二）開展成本寫實的必要性

開展成本寫實，能夠使財務(wù)人員及時熟悉和了解運輸生產(chǎn)過程，掌握設(shè)備隱患整治和保障運輸安全投入的需求情況，最終合理地安排調(diào)整鐵路運輸安全生產(chǎn)中的成本和資金預(yù)算，促進成本預(yù)算管理與鐵路運輸安全生產(chǎn)的有效銜接。1.通過成本寫實，財務(wù)人員能夠加深對運輸生產(chǎn)知識的了解，提升對運輸生產(chǎn)現(xiàn)場的認知，從而確保預(yù)算草案編制的合理性；2.通過成本寫實，進行現(xiàn)場調(diào)研，能夠增加財務(wù)人員與業(yè)務(wù)處室積極橫向溝通的機會，從而確保財務(wù)人員經(jīng)常地了解預(yù)算執(zhí)行情況，使有限的成本預(yù)算發(fā)揮出較大的經(jīng)濟效益；3.通過成本寫實，財務(wù)人員能夠較為充分地掌握來自于現(xiàn)場的第一手資料，從而為全面總結(jié)分析年度預(yù)算執(zhí)行情況，全面掌控成本管理方向，推進預(yù)算管理標準化體系的完善奠定堅實的基礎(chǔ)。

（三）成本寫實的效能

由以上分析不難看出，成本寫實工作，有助于促進運輸生產(chǎn)和經(jīng)營管理的緊密融合，提升財務(wù)人員的素質(zhì)，能夠為企業(yè)實現(xiàn)全額、全員、全過程管理提供現(xiàn)場依據(jù)和可靠保證。

1.提升企業(yè)管理的主動性。上級財務(wù)部門通過現(xiàn)場寫實，在了解現(xiàn)場生產(chǎn)實際的前提下下達預(yù)算，可以切實提高預(yù)算的科學(xué)性和可操作性；可適當簡化預(yù)算下達程序，縮短預(yù)算下達時間，從而為預(yù)算項目的順利實施、盡早發(fā)揮預(yù)算項目在運輸安全上的作用奠定基礎(chǔ)；能夠減少對站段頻繁調(diào)整預(yù)算的工作環(huán)節(jié)，使財務(wù)人員可以騰出精力，深入現(xiàn)場，調(diào)查研究，熟悉現(xiàn)場實際情況和作業(yè)程序，加強對影響預(yù)算額度（單價）的重點項目和關(guān)鍵工序的現(xiàn)場寫實工作，最終使成本預(yù)算管理走上良性循環(huán)的軌道。從基層站段來看，在現(xiàn)場寫實前提下及時下達預(yù)算，站段領(lǐng)導(dǎo)非常珍惜手中的權(quán)力，在預(yù)算立項過程中，他們積極發(fā)揮主觀能動性，按照“區(qū)分輕重緩急、適當留有余地”的原則立項，減少了事事向上級請示報告的工作程序，確保把主要精力放在安全生產(chǎn)上。

2.確保支出定額核定的科學(xué)性。針對鐵路運輸企業(yè)成本支出大戶逐項進行寫實和查定，現(xiàn)場核實各支出項目的直接材料、委外維修、配件耗費等支出金額，在此基礎(chǔ)上確定各支出項目的定額，能夠確保支出定額核定的科學(xué)性。同時為企業(yè)成本預(yù)算定額的標準化體系建設(shè)奠定基礎(chǔ)，也為生產(chǎn)部門有效提高技術(shù)水平、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、搞好成本控制積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3.核查成本費用的真實性。通過對成本預(yù)算地點、工作量與實際完成情況的現(xiàn)場對照，對合同地點、工作量與實際完成情況的現(xiàn)場對照，驗工計價與實際完成情況的現(xiàn)場對照，施工調(diào)度命令與工作量的現(xiàn)場對照，能夠及時了解成本費用發(fā)生的真實性，及時發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，提升財務(wù)人員在成本預(yù)算管理中發(fā)言的權(quán)威性。

4.核實預(yù)算調(diào)整的合理性。對各業(yè)務(wù)系統(tǒng)上報的預(yù)算調(diào)整項目，財務(wù)部門只有通過現(xiàn)場抽檢，對生產(chǎn)（施工）方法、范圍、工作量、定額進行核定后，才能確定各單位上報預(yù)算項目的真實性，確保預(yù)算調(diào)整的合理性，從而維護成本預(yù)算的嚴肅性。

5.提高財務(wù)部門的能動性。運輸組織、經(jīng)營形式的變化，必然帶來運輸生產(chǎn)過程中耗費的變化。財務(wù)部門通過采用深入生產(chǎn)現(xiàn)場實地抽查、向有關(guān)人員詢問了解情況的方法了解耗費的變化，取得第一手資料。在此基礎(chǔ)上，與兄弟局、近年來本局同等情況下的耗費對比，能夠及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的建議措施，這樣既能培養(yǎng)財務(wù)人員工作的主觀能動性，又能使企業(yè)管理者能準確把握成本決策的方向性。

三、成本寫實的主要內(nèi)容和基本步驟

根據(jù)鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，財務(wù)部門應(yīng)該以專題調(diào)研為主要形式開展成本寫實，也可以充分利用鐵路局開展專項活動的有利時機到基層開展成本寫實，例如，查處“小金庫”等財稅檢查活動、安全生產(chǎn)大檢查活動、項目專項整治活動、線路集中修盯控等。成本寫實的開展，應(yīng)圍繞以下幾個方面依次開展，并針對具體情況予以補充和修訂：

（一）確定基本目標

深入基層開展成本寫實，必須要有針對性。無論是已經(jīng)安排的成本寫實計劃還是臨時性安排，目的性一定要強。至少應(yīng)按照如下的目標去開展成本寫實：對安排的預(yù)算進行驗證，對現(xiàn)場情況進行反映，對可能發(fā)生的問題進行預(yù)測。在成本寫實還沒有展開的時候就要根據(jù)不同的目的，明確其關(guān)鍵控制點，即明確成本寫實應(yīng)重點關(guān)注的環(huán)節(jié)，從而真正做到有的放矢。

（二）制定工作方案

工作方案根據(jù)成本寫實目標，應(yīng)做好統(tǒng)籌規(guī)劃：一是搜集材料，熟悉該項目的作業(yè)流程，對向相關(guān)技術(shù)人員了解；二是要研究確定哪個部門參加，并在前期共同做好溝通協(xié)調(diào)；三是制訂一個翔實的工作方案，編寫一份寫實計劃書，以便盡可能地利用深入基層的機會獲取更多的第一手資料。

（三）深入生產(chǎn)一線

成本寫實最關(guān)鍵的一環(huán)，就是要深入現(xiàn)場，必要的時候跟班作業(yè)，現(xiàn)場了解預(yù)算安排是否全面，預(yù)算進度是否完成，預(yù)算支出是否合理；向作業(yè)人員學(xué)習(xí)生產(chǎn)知識，了解生產(chǎn)過程中成本支出方向。1.獲取每一個環(huán)節(jié)所應(yīng)當有的準確可靠的原始記錄和健全的統(tǒng)計資料；2.了解班組每天的生產(chǎn)情況，進行成本動態(tài)監(jiān)控；3.對人工的支出和材料的消耗要加以計算，以定額作為領(lǐng)料用料的依據(jù)，檢查分析定額的執(zhí)行情況及材料的利用程度，發(fā)現(xiàn)有超定額現(xiàn)象，要及時分析解決；4.找到作業(yè)過程中是否有人浮于事和材料浪費現(xiàn)象、存在的多余材料，是否及時退庫，避免丟失。

（四）撰寫分析報告

成本寫實的一項重要內(nèi)容就是對成本預(yù)算的執(zhí)行情況進行報告與分析。只有切實加強經(jīng)濟活動分析工作，運用成本寫實獲得的資料及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，提出解決問題的方法和措施，才能提高預(yù)算管理的質(zhì)量。完善的成本寫實分析報告應(yīng)符合如下基本要求：1.內(nèi)容的系統(tǒng)性，對成本寫實過程要進行系統(tǒng)的記錄，對數(shù)據(jù)分析要有系統(tǒng)的描述。例如，對比每年的支出；分析是否有增長，增長的因素有哪些，找到癥結(jié)所在；2.資料的相關(guān)性，報告應(yīng)反映各預(yù)算責(zé)任單位所能控制的內(nèi)容和決策層的需求；3.報告的及時性，成本預(yù)算調(diào)控的對象是日常生產(chǎn)經(jīng)營管理，是預(yù)算執(zhí)行的過程，所以報告的及時性顯得尤為重要；4.形式的靈活性，可以采用報表、數(shù)據(jù)分析、文字說明等多種形式，甚至還可以采用口頭匯報和碰頭會等更具靈活性的方式。

（五）做好后續(xù)引導(dǎo)

開展成本寫實，不能“頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”，一項具體的成本寫實工作完成了，不等于全部工作就真正完成了。一是要把成本寫實過程中的得失進行認真的總結(jié)和思考，便于再次開展工作的時候有更豐富的經(jīng)驗，少走彎路；二是找到成本支出最優(yōu)的單位或項目，以它為樣板，更好地指導(dǎo)其它相類似的成本支出的合理性?；阼F路運輸企業(yè)生產(chǎn)實際，有許多性質(zhì)相同的生產(chǎn)站段和相同支出項目，成本節(jié)控水平卻不盡相同，這就需要財務(wù)人員在成本寫實時剔除干擾因素，在時間和空間上找到其發(fā)展規(guī)律，固化合理支出，減少成本寫實工作，形成閉環(huán)管理。

四、開展成本寫實工作應(yīng)重點關(guān)注的幾個方面

鐵路運輸企業(yè)運營線路逐年加長，作業(yè)點數(shù)量繁多，作業(yè)流程繁雜，運營成本支出項目十分寬泛。如何更好地開展成本寫實、加強現(xiàn)場控制，促進成本預(yù)算管理水平的提高，是一項需要長期探索的課題，需要我們不斷地研究和實踐。

（一）取得領(lǐng)導(dǎo)支持，逐步形成制度

每個職工的重視程度和職責(zé)落實的到位與否，都影響著成本寫實的正確實施。如果取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，加強成本寫實的組織領(lǐng)導(dǎo)，采取積極措施，落實成本寫實中各方的責(zé)任，真正做到寫實任務(wù)不漏項、組織人員不懈怠、參與各方不松弛，工作開展起來就會得心應(yīng)手，將成本寫實逐步演變?yōu)槌杀境B(tài)化管理的一種手段：對財務(wù)部門來說有據(jù)可依，不會干擾基層單位正常的工作秩序；對基層單位來說，明確了上級單位的意圖，提前做好準備，不必疲于應(yīng)付。

（二）提升財務(wù)人員素質(zhì)，扎實工作

一方面，盡管我們強調(diào)預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部門的工作，但它的確需要財務(wù)部門的全力投入，在預(yù)算管理的廣度、深度和力度上下工夫。在開展成本寫實的時候，財務(wù)人員不僅要熟悉本身業(yè)務(wù)，而且要能將預(yù)算管理和生產(chǎn)管理密切結(jié)合，使預(yù)算管理真正落實到每一個具體環(huán)節(jié)。同時，成本寫實工作非常辛苦，需要財務(wù)人員不斷到基層單位實地察看，這就要求財務(wù)人員每次出發(fā)前必須開展成本效益的估算，不能顧此失彼，造成人力和財力的巨大浪費；深入現(xiàn)場開展寫實，還必須嚴格遵守企業(yè)關(guān)于下現(xiàn)場檢查的要求，杜絕造成負面影響；事后對每次寫實行動作一個準確的評估，并不斷加大對成本寫實結(jié)果的考核力度。另一方面，有許多鐵路運輸企業(yè)非常重視生產(chǎn)經(jīng)營的組織，卻忽視個人創(chuàng)造性的發(fā)展，其結(jié)果只能是在依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上，從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。而一項合理化建議、新技術(shù)的運用所產(chǎn)生的成本競爭力遠比我們通過內(nèi)部挖潛帶來的競爭優(yōu)勢大得多。財務(wù)人員可以通過引導(dǎo)，激發(fā)企業(yè)職工創(chuàng)新的積極性，加大對專業(yè)人員生產(chǎn)技術(shù)革新的獎勵力度，使科研成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，彌補財務(wù)人員開展成本寫實的局限性。

（三）科學(xué)安排，根據(jù)情況適時調(diào)整

成本寫實是一項專業(yè)性非常強的工作，需要扎實的財務(wù)知識和一定的專業(yè)知識，需要處理好效益、效率與安全三者的關(guān)系?！胺彩骂A(yù)則立”，成本寫實也是如此。財務(wù)部門應(yīng)于每年年初根據(jù)鐵路局工作部署，制訂成本寫實計劃，對每年的成本寫實做出具體安排，根據(jù)項目計劃時間要求及時追蹤，根據(jù)反饋信息作出相應(yīng)的決策，促進成本預(yù)算順利實施。同時，財務(wù)部門要找準成本預(yù)算管理責(zé)任主體和具體實施的成本支出部門，確定成本寫實參與人員，規(guī)定在一定的時間完成幾篇有分量的寫實報告。當然，財務(wù)人員還應(yīng)該主動出擊，對事關(guān)全局安全生產(chǎn)的重要性、例外性項目調(diào)整成本寫實計劃，及時為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供參考建議。

（四）信息互通，爭取資源利用

隨著鐵路運輸企業(yè)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，信息資源已成為一個企業(yè)的重要戰(zhàn)略資源，它的開發(fā)和利用是整個信息化建設(shè)的核心內(nèi)容。我們必須利用企業(yè)在安全生產(chǎn)管理中的一切資源，對涉及的成本事項進行全方位的分析；利用局域網(wǎng)與基層單位提前溝通協(xié)調(diào)，明確自己的意圖和要求，尋求共識，提高全員對全過程成本寫實工作的支持。此外，鐵路運輸企業(yè)已基本上實施了企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價已逐步提上日程，已開始聘請有資質(zhì)的會計師事務(wù)所開展內(nèi)控評估。我們可以尋求事務(wù)所的幫助，利用他們對企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和監(jiān)管程序是否有效的評估結(jié)果，找到企業(yè)內(nèi)部控制，特別是成本費用業(yè)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)開展成本寫實：了解作業(yè)程序是否符合企業(yè)規(guī)定及國家法規(guī)；核實企業(yè)資源是否有效使用；檢查各個環(huán)節(jié)是否有可能存在成本舞弊，從而收到事半功倍的效果。

（五）方法創(chuàng)新，拓寬寫實思路

成本寫實的最終目的是為了管控成本，促進企業(yè)價值的最大化，因此不能拘泥于到生產(chǎn)一線的調(diào)研檢查，分析考核，還需要不斷開拓思路，尋求新的著力點。在成本管理上，我們可以運用信息論和控制論方法，實行以價值鏈分析為主要內(nèi)容的策略成本管理模式。所謂價值鏈分析就是通過分析和利用企業(yè)內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動來達成整個企業(yè)的策略目的，實現(xiàn)成本的最低化。它把影響產(chǎn)品成本的每一個環(huán)節(jié)，從項目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本控制的重點，進行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個生產(chǎn)周期最大化。從目前情況來看，許多鐵路運輸企業(yè)在成本管理的現(xiàn)實操作中，只是把成本降低的著力點放在對直接生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了運輸生產(chǎn)從開始到結(jié)束每一環(huán)節(jié)對成本都有影響。鐵路運輸企業(yè)需要提升成本管理理念，由傳統(tǒng)成本管理理念向戰(zhàn)略成本轉(zhuǎn)變，由生產(chǎn)成本控制向全面成本控制轉(zhuǎn)變，將內(nèi)部項目的投資增效、生產(chǎn)工藝改進等方面納入到成本管理當中。