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境外稅收風(fēng)險管理范文第1篇

國際化經(jīng)營中稅務(wù)風(fēng)險的成因可以分為主觀原因和客觀原因兩大基本方面。

1.1主觀原因

(1)人力資源配備。

包括從事稅務(wù)風(fēng)險管理的人員數(shù)量及其專業(yè)勝任能力兩個方面。充足的、具有專業(yè)勝任能力的專職稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作有效、順利開展的關(guān)鍵保障。目前我國大企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理人力資源不足的情況，需要引起企業(yè)管理層的足夠重視。

(2)管理風(fēng)險。

第一，石油企業(yè)通常采用設(shè)立稅務(wù)部(處)的方式，但由于部門層級較低、從業(yè)人員數(shù)量較少且受專業(yè)背景的限制，缺乏對全集團國際經(jīng)營活動進行稅務(wù)管理的能力。第二，稅務(wù)風(fēng)險管理制度設(shè)計缺乏統(tǒng)籌性，企業(yè)各個部門之間需要更加有效的協(xié)調(diào)與配合。

1.2客觀原因

(1)有關(guān)國家稅法規(guī)定和征收管理辦法的差異。

我國石油企業(yè)國際化經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動發(fā)生在多個國家，每個國家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導(dǎo)致石油企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險成倍增長。在跨國經(jīng)營的不同國家，計稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團的稅務(wù)風(fēng)險管理提出了重大的挑戰(zhàn)。因各國稅收管轄權(quán)限和對經(jīng)濟行為性質(zhì)認定的差異，企業(yè)同樣也常面對重復(fù)納稅問題。

(2)國內(nèi)稅法體系調(diào)整與缺陷。

近年來，稅收政策作為一項有力的宏觀調(diào)控工具在我國得到了廣泛的應(yīng)用，有關(guān)政策、法規(guī)出現(xiàn)了密集的調(diào)整，這無疑是政府對于其面臨不斷變化的經(jīng)濟、社會形勢的積極適應(yīng)，也是對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理過程提出的更高要求。依據(jù)我國目前實施的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)取得的源于境外的所得征稅適用的是“分國不分項”原則對其境外負擔(dān)的企業(yè)所得稅進行抵扣，造成企業(yè)在部分國家的虧損不能得到及時、足額彌補。

2.應(yīng)對國際化稅務(wù)風(fēng)險的建議

(1)強化健全管理機制，推進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度化。

對于集團涉稅經(jīng)營管理工作進行規(guī)范統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)，明確集團總部與國外子(分)公司或事業(yè)部之間的稅務(wù)風(fēng)險管理工作內(nèi)容范圍和職責(zé)劃分。完善稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，使涉稅信息數(shù)據(jù)的記錄、分類和歸集等更加及時和準確，將涉稅人員的工作重點轉(zhuǎn)向容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的事項。從源頭上把風(fēng)險點找出來，生成風(fēng)險清單，從而便于企業(yè)通過完善內(nèi)部控制制度，對可能的稅務(wù)風(fēng)險點進行管理和控制。保證風(fēng)險信息能夠在企業(yè)不同層級之間迅速、有效交流，保障風(fēng)險管理制度設(shè)計的有效使用。

(2)重視企業(yè)稅務(wù)人員配備，應(yīng)對稅務(wù)管理工作。

在國際化經(jīng)營的過程中，我國石油企業(yè)急需高質(zhì)量的稅務(wù)專業(yè)人才分別在集團整體層面和境外子(分)公司層面對日常和特種業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險進行有效管理。這就需要企業(yè)根據(jù)集團和境外業(yè)務(wù)規(guī)模設(shè)置與之匹配的稅務(wù)管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔(dān)相關(guān)工作。建立和完善企業(yè)稅務(wù)管理員的培訓(xùn)制度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，奠定稅務(wù)風(fēng)險管理和控制的人力資源基礎(chǔ)。

(3)增強重視稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)文化，營造合規(guī)守法經(jīng)營氛圍。

風(fēng)險管理文化是企業(yè)文化的重要組成，企業(yè)需要在整個企業(yè)集團的層面明確進行稅務(wù)管理的重要性和戰(zhàn)略意義。提高企業(yè)集團高管人員的在境內(nèi)外市場開發(fā)、招投標、投資、資本運作和內(nèi)部控制等全業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并傳遞給企業(yè)員工，使得“依法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營”的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營、管理行為的各個節(jié)點，樹立“全員參與、全員控制”的風(fēng)險管理思維和行動方式。

(4)完善稅務(wù)風(fēng)險管理工作網(wǎng)絡(luò)，與稅務(wù)、法律中介的高效合作。

稅收問題具有極高的專業(yè)性、復(fù)雜型和實效性。通過尋求專業(yè)化的外部中介機構(gòu)合作，使企業(yè)對于自身稅務(wù)風(fēng)險特別是特種業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險等有更加客觀的認識。權(quán)威性的稅務(wù)、法律機構(gòu)的外部監(jiān)控能夠更為專業(yè)、公正地發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督企業(yè)的稅收風(fēng)險，并為企業(yè)提供更為科學(xué)、合理的解決方案。企業(yè)可以考慮同這些機構(gòu)建立長期、穩(wěn)定的合作關(guān)系，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展和擴展提供動態(tài)、連貫的智力支持，并在同時不斷提高自身的涉稅業(yè)務(wù)處理能力。

(5)加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的信息溝通與交流，建立良好稅企關(guān)系。

與國內(nèi)和境外的稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通與互動關(guān)系，維護企業(yè)良好的社會形象。在境外，充分尊重東道國的稅收法律，爭取在稅法的理解上與其主管稅務(wù)機關(guān)達成一致，特別是在對特種業(yè)務(wù)或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認可，還可以與其達成“預(yù)約定價協(xié)議”，就其轉(zhuǎn)讓定價問題的處理獲取首肯。在國內(nèi)，獲取稅收政策、法規(guī)方面的最新資訊和消息，加強與稅務(wù)機關(guān)指定稅收聯(lián)絡(luò)員的溝通與聯(lián)系，特別是與稅務(wù)機關(guān)指派的聯(lián)絡(luò)員及時溝通企業(yè)所發(fā)生的重大財務(wù)事項，協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)，積極解決爭議與問題。

(6)樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，維護企業(yè)正當(dāng)利益。

境外稅收風(fēng)險管理范文第2篇

【關(guān)鍵詞】國際EPC項目財務(wù)管理

【中圖分類號】F285/F426

近年來，在國家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，我院扎實推進國際優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略落地，不斷加大對一帶一路沿線國家的EPC工程市場開拓。當(dāng)前，我院已從業(yè)務(wù)單一的水電勘測設(shè)計企業(yè)初步轉(zhuǎn)型升級成為以技術(shù)和管理為核心能力的國際型工程公司。國際工程市場具有廣闊的發(fā)展前景，但準入門檻低，市場競爭異常激烈，工程項目易受所在國政治、經(jīng)濟、法律、風(fēng)俗習(xí)慣等各方面因素影響，風(fēng)險較大，這些給勘測設(shè)計企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)管理帶來了顯著挑戰(zhàn)。

一、勘測設(shè)計企業(yè)財務(wù)管理國際化面臨的挑戰(zhàn)

相比較投身國際市場較早的施工類工程企業(yè)，勘測設(shè)計企業(yè)轉(zhuǎn)型較晚，財務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型隨之較慢。從上世紀80年代起，海外工程行業(yè)對勞務(wù)的渴求帶動了我國施工類企業(yè)的國際化發(fā)展。近年來，隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，對資本和技術(shù)的輸出更為迫切，在此背景下，勘測設(shè)計企業(yè)順應(yīng)時代的發(fā)展潮流，積極探索轉(zhuǎn)型升級，財務(wù)管理模式也在不斷推陳出新。

國際工程地處境外，業(yè)主為外國政府、私人公司或上市公司，資信或支付能力各異，加之工程本身不確定因素較多、周期長、風(fēng)險大，致使國際工程財務(wù)管理工作較為復(fù)雜。當(dāng)前，勘測設(shè)計企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)管理需要應(yīng)對以下挑戰(zhàn)：

（一）境外工程財務(wù)管理模式的構(gòu)建

國際工程面寬點散，廣闊的市場空間讓勘測設(shè)計企業(yè)有機會在世界各地獲得項目。但出于對項目所在國經(jīng)濟政策或稅收法規(guī)等制度的片面認識，商務(wù)團隊往往忽視了合同投標、談判及簽訂過程中對境外工程財務(wù)管理模式的構(gòu)建和對業(yè)主決策的互動反饋，未選擇合適的商業(yè)模式為項目后期執(zhí)行帶來較大的財務(wù)管理工作不確定性。

（二）外匯及境外資金管理難度大

境外工程結(jié)算一般涉及外匯（如美元或歐元等）和當(dāng)?shù)貛?，外匯的獲取往往與信用證關(guān)聯(lián)，專業(yè)性強。外匯匯率風(fēng)險防范是境外工程財務(wù)管理工作的重點和難點，各種外匯避險工具由于勘測設(shè)計企業(yè)缺乏外匯理財專業(yè)人才而未輕易嘗試，外匯敞口風(fēng)險仍較大。在經(jīng)濟稍好的國家或地區(qū)，境外資金管理一般與發(fā)票管理緊密相連，資金流與貨物流（勞務(wù)流）匹配，需票款兩清，導(dǎo)致境外工程往往需要墊資，但所在國融資難度大。此外，資金跨境調(diào)配還需獲得中外兩國外匯管理部門的許可，導(dǎo)致境外資金管理難度。

（三）境外財務(wù)核算風(fēng)險及稅收風(fēng)險大

境外工程為滿足國內(nèi)和境外規(guī)定需設(shè)置兩套賬，即內(nèi)賬和外賬。境外項目員工能嚴格按照勘測設(shè)計企業(yè)國內(nèi)財務(wù)規(guī)定收集整理票據(jù)報銷或結(jié)算，但對于所在國有關(guān)核算規(guī)定或要求則不能很好地適應(yīng)，不能及時索取合規(guī)票據(jù)，甚至可能會出現(xiàn)違規(guī)購票以填補所在國賬套資金缺口的現(xiàn)象。各種不規(guī)范操作增加了當(dāng)?shù)刎攧?wù)報表不能順利通過境外審計的風(fēng)險或?qū)φ鎸嵆杀敬蟠蛘劭?，增加稅收成本。此外，境外稅?wù)局可能就不合規(guī)事項進行罰款等，加大了稅收風(fēng)險。

二、勘測設(shè)計企業(yè)國際EPC項目財務(wù)管理內(nèi)容

國際EPC項目是目前國際市場上流行的項目管理模式，即“設(shè)計-采購-施工”一體化，強調(diào)項目的全過程管理，一般采用里程牌式進度結(jié)算。在從項目的投標、合同談判、合同簽訂、項目實施到項目竣工決算整個項目生命周期中，財務(wù)管理工作貫穿始終，并隨項目周期變動而變化。在項目不同階段，財務(wù)管理側(cè)重點各有不同。國際EPC項目財務(wù)管理的目標為以項目為載體，樹立“現(xiàn)金為王”理念，緊密圍繞項目，靈活運用財務(wù)管理各種手段，合理配置資源，防范項目財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)項目利潤最大化。財務(wù)管理內(nèi)容主要包括項目籌資管理、項目營運資金管理和項目利潤分配管理等。

（一）在國際EPC項目前期階段，精細測算項目現(xiàn)金流，優(yōu)先實施項目籌資管理，構(gòu)建適合項目的財務(wù)管理模式

在國際EPC項目四大類64個風(fēng)險因素研究中，除政局不穩(wěn)和政府信用風(fēng)險兩項風(fēng)險外，業(yè)主資金能力風(fēng)險排名第三。因此，資金的持續(xù)供應(yīng)保障資金流不斷裂是國際EPC項目成功實施的關(guān)鍵點。在項目前期策劃階段中，需充分做足所在國人、機、物的詢價工作和國內(nèi)分包的詢價工作，根據(jù)工程的進度計劃，精細測算項目實施期間的現(xiàn)金流，提早發(fā)現(xiàn)資金供應(yīng)緊張期，預(yù)先準備項目籌資。積極運用境內(nèi)境外兩個市場融資，尋找低利率資金，合理運用信用證、商業(yè)信用等手段延期付款降低資金短缺壓力，不斷降低資金成本。融資EPC項目則對市場資金的利率更為敏感，事關(guān)項目成敗。在項目前期理清各項成本后，可積極與業(yè)主協(xié)商，將境內(nèi)外的外匯政策及稅費政策融入項目商業(yè)策劃中，實施稅收策劃、轉(zhuǎn)移定價等財務(wù)管理手段，構(gòu)建符合項目特點的財務(wù)管理模式。

（二）在國際EPC項目實施階段，執(zhí)行資金預(yù)算管理，分類管理境內(nèi)外資金，強化境內(nèi)外現(xiàn)金流策劃，防范外匯風(fēng)險，合理控制所在國貨幣支出

國際EPC項目資金預(yù)算管理是項目財務(wù)管理的重心，是財務(wù)管理過程控制的重要手段。在項目實施過程中，執(zhí)行資金預(yù)算管理，需要項目落實收入預(yù)算與支出預(yù)算，結(jié)合項目實際執(zhí)行情況，需滾動調(diào)整項目各期的現(xiàn)金注入和流出情況，準確預(yù)計資金缺口和資金富余金額，為項目融資或資金調(diào)配提供有力支持。國際項目境內(nèi)資金主要來源于外匯和出口退稅收入，對外匯收入可適時運用金融產(chǎn)品防范匯率波動風(fēng)險，可使用遠期結(jié)售匯匹配未來支出，確保境內(nèi)現(xiàn)金流良性循環(huán)、滿足生產(chǎn)需要；對出口退稅收入，需認真研究采購策劃、貨運報關(guān)出口策劃與出口退稅策劃三者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，爭取盡早退稅實現(xiàn)效益最大化。國際項目境外資金主要來源于業(yè)主預(yù)付款和結(jié)算款，所在國貨幣的收付需緊密融合所在國稅收法規(guī)和操作慣例，將所在國的現(xiàn)金流管理與稅收籌劃相結(jié)合，合理控制所在國貨幣支出或經(jīng)營當(dāng)期以支定收，力爭在不影響項目正常實施情況下，實現(xiàn)項目所在國稅費負擔(dān)最小化。

（三）在國際EPC項目竣工移交階段，加快回收項目各類保函及臨時進出口押金，積極催收應(yīng)收賬款，清理各類債務(wù)，實現(xiàn)利潤的貨幣轉(zhuǎn)化

國際EPC項目合同在生效前，一般需向業(yè)主開具預(yù)付款保函和履約保函，保函期限需覆蓋項目驗收移交日，保函效期則隨工程工期的延長需要更新。一般業(yè)主要求的保函條款苛刻且金額巨大，項目往往容易忽視保函的日常維護和保函的違約賠付責(zé)任。在出現(xiàn)保函索賠情況下，將對企業(yè)造成難以彌補的經(jīng)濟與信譽損失。因此，在項目竣工移交階段，需嚴格履行商務(wù)合同條款，加快回收項目各類保函，充分釋放保函的潛在財務(wù)風(fēng)險。加快退回臨時進出口押金，促使現(xiàn)金及時回籠。積極催收應(yīng)收賬款，降低壞賬風(fēng)險，加快應(yīng)收賬款現(xiàn)金轉(zhuǎn)化，進而實現(xiàn)利潤的貨幣轉(zhuǎn)化，提高收益質(zhì)量。另外，認真清理各類債務(wù)，做好后續(xù)資金安排，持續(xù)跟蹤項目質(zhì)量保函并及時收回注銷。

三、勘測設(shè)計企業(yè)EPC項目財務(wù)管理持續(xù)改進

國際EPC項目財務(wù)風(fēng)險因所在國環(huán)境復(fù)雜多變而各有所異，勘測設(shè)計企業(yè)實施國際EPC項目面臨的困境更大。作為知識密集型企業(yè)，勘測設(shè)計企業(yè)優(yōu)勢更多集中在知識創(chuàng)新與經(jīng)驗的系統(tǒng)集成，在國際EPC項目上則體現(xiàn)為較強的資源整合能力，在資金方面更顯優(yōu)勢，在項目管理上更具特色。為在國際EPC市場培育較強的盈利能力，實現(xiàn)國際業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展，仍需在以下方面持續(xù)改進：

（一）重視國際EPC項目前期財務(wù)籌劃工作，評估項目投標報價風(fēng)險，以項目利潤管理為出發(fā)點規(guī)劃項目商業(yè)模式，構(gòu)建滿足項目需求的財務(wù)管理模式

國內(nèi)項目在合同未簽之前可先行進場實施或合同簽訂后仍可與業(yè)主協(xié)商調(diào)整或變更合同模式，國際EPC項目與之不同，合同簽訂后具有前期工作不可逆特性，需嚴格按照合同條款履約。這要求勘測設(shè)計企業(yè)在承接國際EPC項目前需充分掌握所在國政策法規(guī)、市場要素價格水平等，研究標書條款，全面預(yù)估工程各項內(nèi)容，避免出現(xiàn)投標漏項。因此，勘測設(shè)計企業(yè)需高度重視項目的投標報價評審工作，通過評估既可加深對項目技術(shù)與商務(wù)招標規(guī)定和要求的理解，查漏補缺，也可檢驗投標報價的可行性與全面性，實現(xiàn)投標報價經(jīng)濟適用。通過評審獲得國際EPC項目的成本概算，統(tǒng)籌考慮所在國經(jīng)濟法、稅法、海關(guān)規(guī)定等商業(yè)要素，以項目利潤管理為出發(fā)點再評估建筑工程、設(shè)備工程與技術(shù)服務(wù)的產(chǎn)值分配，結(jié)合外匯政策、轉(zhuǎn)移定價和不平衡報價等方式謀劃項目商務(wù)條款，嵌入滿足項目需求的財務(wù)管理模式。

（二）以執(zhí)行《建造合同準則》為契機，提升項目成本預(yù)算管理，根據(jù)工程實際情況，適時調(diào)整預(yù)計總成本，加強國際EPC項目財務(wù)管理的過程控制

勘測設(shè)計企業(yè)實施國際EPC項目需執(zhí)行《建造合同準則》，以此對國際EPC工程進行會計確認、計量與披露。建造合同預(yù)計總成本是基于工程技術(shù)方案、項目經(jīng)營策劃方案、資源配置方案、分包方案等情況的價值計量，是提升項目成本預(yù)算準確性的重要抓手，也是衡量成本合理性的重要依據(jù)。對預(yù)計總成本的適時調(diào)整是基于工程實際情況的成本預(yù)算調(diào)整的動態(tài)管理，是加強國際EPC項目財務(wù)管理過程控制的重要內(nèi)容，是對工程價值量化的準確把握和適時糾偏。執(zhí)行《建造合同準則》有助于及時發(fā)現(xiàn)國際EPC項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題或困難，通過制定改進或管控措施，加強項目成本管理，可防范項目財務(wù)風(fēng)險，提升項目財務(wù)管理水平。

（三）聘請項目所在國經(jīng)濟適用的會計中介機構(gòu)，嚴格執(zhí)行所在國的財經(jīng)稅收法規(guī)，結(jié)合稅收籌劃合理設(shè)置國際EPC項目內(nèi)賬與外賬，降低稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)國際EPC工程規(guī)模及遵循經(jīng)濟合理原則，可在所在國聘請經(jīng)濟適用的會計中介機構(gòu)或資深會計師開展項目的外賬工作，以其審核后的票據(jù)為依據(jù)進行項目內(nèi)賬與外賬核算，除進行稅收籌劃安排的經(jīng)濟事項外，均應(yīng)以外賬為基礎(chǔ)，通過定期移交、索引編號等方式確保外賬與內(nèi)帳一致或可調(diào)整一致，降低外文票據(jù)的合規(guī)風(fēng)險。加強項目票據(jù)經(jīng)辦人與會計中介機構(gòu)或會計師的溝通與交流，使其掌握所在國票據(jù)的相關(guān)規(guī)定，嚴格執(zhí)行當(dāng)?shù)氐呢敹惙ㄒ?guī)，從源頭上索要合規(guī)票據(jù)，為執(zhí)行稅收籌劃夯實基礎(chǔ)。聘請當(dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的審計機構(gòu)對會計中介機構(gòu)的成果進行檢查和復(fù)核，防范會計中介機構(gòu)的核算風(fēng)險。積極開展項目稅務(wù)風(fēng)險評估工作，不斷深化對所在國稅收的認識，培養(yǎng)并提升項目稅費節(jié)約的意識，適時調(diào)整經(jīng)營方式或方法開展稅收籌劃工作，節(jié)約稅收成本，降低國際EPC項目的稅務(wù)風(fēng)險。

主要參考文獻：

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境外稅收風(fēng)險管理范文第3篇

關(guān)鍵詞：海外工程技術(shù)服務(wù)；風(fēng)險管理

中圖分類號：F284 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01

隨著中國經(jīng)濟的不斷增長和城市化進程的加速，對能源的需求量在不斷增加。雖然能源結(jié)構(gòu)正在逐步轉(zhuǎn)變，但石油、天然氣能源仍然會長期占據(jù)主導(dǎo)地位，在國內(nèi)油氣產(chǎn)量無法大幅提高的情況下，開發(fā)海外油氣資源就成為了中國石油企業(yè)的戰(zhàn)略重點。

海外工程技術(shù)服務(wù)是中國石油企業(yè)海外開發(fā)的一項重要內(nèi)容，與國內(nèi)工程技術(shù)服務(wù)項目相比，承擔(dān)海外項目投資回收期長、不確定性高、地緣風(fēng)險大，項目的運行效果不僅取決于公司經(jīng)濟、技術(shù)實力，更取決于公司整體管理水平，特別是風(fēng)險管理水平。因此，對海外工程技術(shù)服務(wù)項目的風(fēng)險管理研究，對中國石油海外工程技術(shù)服務(wù)發(fā)展有著一定的指導(dǎo)意義。

大慶鉆探經(jīng)過十幾年在海外工程技術(shù)服務(wù)市場的打拼，目前主要服務(wù)于蘇丹、南蘇丹、伊拉克、蒙古、印尼等國家的油氣開發(fā)市場，在各項工程技術(shù)服務(wù)項目運行中，主要面臨的風(fēng)險有如下幾類：

（一）政治風(fēng)險

石油能源對于任何一個國家都是重要的戰(zhàn)略資源，隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，各國都在盡全力獲取更多的油氣資源。

因而，各個資源國制訂的制度和政策都更多地偏向本國的油氣企業(yè)，采取各種手段維護本國的利益。另外，資源國的政局和政策穩(wěn)定性很難預(yù)測和控制，政治的穩(wěn)定性往往直接影響到石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)所進行國際石油項目進展的成敗。例如資源國關(guān)于石油勘探開發(fā)的政策變動會影響對石油勘探開發(fā)的投資，進而影響到工程技術(shù)服務(wù)項目的運行。

（二）經(jīng)濟風(fēng)險

海外工程技術(shù)服務(wù)項目所面對的經(jīng)濟風(fēng)險包括利率風(fēng)險、稅收風(fēng)險、資金移動風(fēng)險和匯率風(fēng)險等。其中利率和稅收風(fēng)險是指匯率和稅收方面等不確定性因素影響項目預(yù)期收益的可能性；匯率風(fēng)險是指因匯率的變動給外匯持有者帶來的經(jīng)濟損失。大慶鉆探海外工程技術(shù)服務(wù)項目通常工期較長，匯率的變化又不可知，在結(jié)算時往往因業(yè)主延期結(jié)算、匯率變動影響到企業(yè)的利潤。

另外，市場方面各種不確定因素也會在一定程度上影響工程技術(shù)服務(wù)項目的投資收益，例如，目前石油價格的持續(xù)走低，已經(jīng)達到50美元左右/桶，甚至低于某些國家的原油開采價格，從而導(dǎo)致石油開發(fā)項目虧損。大量的油氣公司不得不削減勘探開發(fā)項目投資，通過降價、裁員等方式減少成本支出。在這樣的環(huán)境下，作為工程技術(shù)服務(wù)項目承包商的企業(yè)利潤就被大幅壓縮，甚至虧損，大大影響了項目的投資收益。

（三）法律風(fēng)險

海外工程技術(shù)服務(wù)項目所面臨的法律風(fēng)險主要是指工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)中在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所涉及到的與資源國公司法、稅法、油氣資源法、知識產(chǎn)權(quán)、勞動法、環(huán)境保護法相關(guān)的會產(chǎn)生法律后果的風(fēng)險，這會極大的影響企業(yè)的名譽，帶來后續(xù)一系列的市場和經(jīng)濟損失。造成法律風(fēng)險的原因很多，除了企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境外，很大程度來源于企業(yè)本身各級管理制度、流程、管理者素質(zhì)等等。

（四）安全風(fēng)險

安全風(fēng)險是海外工程技術(shù)服務(wù)項目執(zhí)行過程中最重要的風(fēng)險之一，目前，大慶鉆探很大一部分市場是在中東、北非等國家，這些國家正是恐怖活動的重災(zāi)區(qū)，社會安全形勢極其嚴峻。在這樣危急的局勢下，大慶鉆探伊拉克北部和中部地區(qū)只得暫停項目運行，緊急對人員進行疏散和撤離。這樣的安全形勢一是損害企業(yè)的資產(chǎn)安全，二是阻礙了項目的運行進度，從而大大提高了項目的運營成本。

（五）技術(shù)風(fēng)險

設(shè)備方面主要是包括設(shè)備不配套或者不合格、生產(chǎn)所需材料供應(yīng)不及時或不合格、維修保養(yǎng)不當(dāng)?shù)龋谎芯糠矫嬷饕茄芯糠椒ú磺‘?dāng)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠準確等原因?qū)е碌姆治鼋Y(jié)果有誤或者技術(shù)水平不達標等情況。工程技術(shù)服務(wù)項目是高風(fēng)險的項目，在技術(shù)方面的失誤很可能會造成重大事故，給企業(yè)造成生命、財產(chǎn)的重大損失。

綜上，大慶鉆探海外運行工程技術(shù)服務(wù)項目的風(fēng)險存在于項目運行過程始終，所導(dǎo)致的負面影響也始終存在。對海外工程技術(shù)服務(wù)項目進行風(fēng)險管理的目標就是要控制風(fēng)險事件的發(fā)生，減少其負面的作用，這樣可以最大程度減輕對項目預(yù)期收益的影響，使其負面影響的后果減少至最低。風(fēng)險雖然可以被控制，但無法全部消除，因此在我們無法控制風(fēng)險事件發(fā)生的情況下，減輕損失，減少影響，控制其發(fā)展。一般而言，對于風(fēng)險通常采取回避、控制、自留、轉(zhuǎn)移等方式來處理。

（一）政治風(fēng)險

對于政治風(fēng)險，通?？梢圆扇』乇?、保險、談判特許和組織投資四種措施。作為工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)而言，除了所在國家已經(jīng)發(fā)生戰(zhàn)爭、國有化等極端情況而停止投資，一般都采取有限度的風(fēng)險回避方式，設(shè)法從其他方面獲得相應(yīng)補償。保險是目前最有效的規(guī)避政治風(fēng)險的方式，通過投保戰(zhàn)爭險、國有化險等險種，可以使得企業(yè)集中精力進行經(jīng)營活動。使得所經(jīng)營的項目對企業(yè)的服務(wù)和市場渠道產(chǎn)生依賴，提高項目所在國政府征用項目資產(chǎn)的成本，由此減輕可能的政治風(fēng)險。

（二）經(jīng)濟風(fēng)險

對于經(jīng)濟風(fēng)險，最重要的就是對外匯風(fēng)險的管理。在大慶鉆探海外工程技術(shù)服務(wù)項目執(zhí)行中，可以采用優(yōu)化貨幣組合、提前或者延后支付保值、與業(yè)主簽訂保值條款、投保匯率險、進行套匯交易等來轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

（三）法律風(fēng)險

對于法律風(fēng)險，大慶鉆探目前服務(wù)的主要國家市場法律法規(guī)相對不夠健全，很多項目執(zhí)行的細節(jié)無法可依。針對這樣的局面，企業(yè)首先應(yīng)該盡可能詳細了解目前項目所在資源國對外資企業(yè)的立法形式和內(nèi)容，以便合法合規(guī)的在海外從事工程技術(shù)服務(wù)項目；其次也應(yīng)該合理利用所在國法律法規(guī)中的不完善為項目的發(fā)展和運行提供便利。

（四）安全風(fēng)險

對于安全風(fēng)險，安全始終是企業(yè)的生命線，對于項目所在資源國極其嚴峻的安全形勢，在不發(fā)生極端情況的狀況下，企業(yè)將大力投入安保成本，保障項目人員和財產(chǎn)安全。除了做好安保工作，企業(yè)還要為員工投保人身安全險等保險，進而轉(zhuǎn)移企業(yè)面臨的安全風(fēng)險。

（五）技術(shù)風(fēng)險

境外稅收風(fēng)險管理范文第4篇

CFO（總會計師）作為企業(yè)財務(wù)管理的最高人員，對企業(yè)財務(wù)架構(gòu)發(fā)揮著重要作用。企業(yè)財務(wù)管理能不能為“一帶一路”建設(shè)提供保障和支撐，在很大程度上取決于CFO（總會計師）的能力模型和戰(zhàn)略洞察。

那么CFO（總會計師）可以從哪些方面出發(fā)構(gòu)建適合“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)財務(wù)管理架構(gòu)呢？

一、積極構(gòu)建多層次的融資體系

首先，要充分利用開發(fā)性金融機構(gòu)提供的資金?！耙粠б宦贰敝攸c關(guān)注的交通或能源基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)具有初始投資高、開發(fā)周期長、現(xiàn)金流不確定等特征，因此，前期爭取開發(fā)性金融機構(gòu)的資金支持十分重要。特別要重視從亞投行、絲路基金等開發(fā)性金融機構(gòu)獲取資金。

其次，以傳統(tǒng)商業(yè)金融機構(gòu)為融資主體。中國金融機構(gòu)在這方面具有明顯優(yōu)勢，在適應(yīng)各國政治、文化和法律框架并有效開展務(wù)實經(jīng)濟合作方面，積累了大量經(jīng)驗。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，2004-2013年10年間，中國與沿線國家貿(mào)易額年均增長19%；對沿線國家直接投資年均增長46%，大幅高于同期對外貿(mào)易、對外直接投資年均總增速。2013年，與沿線國家貿(mào)易占中國對外貿(mào)易總額的1/4；對沿線國家直接投資占中國對外直接投資總額的16%；在沿線國家承包工程營業(yè)額占中國對外承包工程總額的一半。應(yīng)該說，在過去與沿線國家的經(jīng)濟、金融往來中，中國金融機構(gòu)始終是直接的參與者和實質(zhì)上的主力軍，積累了大量因地制宜開展合作的經(jīng)驗。中國企業(yè)要重視傳統(tǒng)商業(yè)金融機構(gòu)這個主體，與其建立長期的合作關(guān)系，以便為企業(yè)建立穩(wěn)固的資金來源保障。

二、積極應(yīng)對差異與變化，防控收風(fēng)險

（一）扎扎實實做好稅務(wù)調(diào)研

兵馬未動，糧草先行。中國企業(yè)“走出去”，幾乎每一步都會涉及稅收問題。在向“一帶一路”國家進行投資之前，進行扎實的稅務(wù)調(diào)研，不僅可以為項目財務(wù)模型的建立提供更為準確的稅務(wù)參數(shù)支持，還能為后續(xù)的稅務(wù)管理提供充足的“糧草”，確保項目的順利進行。由于各國的稅收制度不同，中國企業(yè)不僅需要研究和熟悉項目所在國及我國的稅法，還應(yīng)當(dāng)了解并進一步利用項目所在地可能的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、可適用的稅收協(xié)定優(yōu)惠條款，盡量實現(xiàn)利潤最大化。當(dāng)前，許多“走出去”企業(yè)對稅收協(xié)定比較陌生，對可以幫助企業(yè)降低整體稅負的抵免制度、饒讓制度、協(xié)定優(yōu)惠稅率等缺乏足夠了解，以致在境外享受到稅收協(xié)定待遇的企業(yè)比例較低。

部分國家稅種繁多且稅制復(fù)雜，可能在中國并沒有與其對應(yīng)的稅種，在進行稅法調(diào)研時很容易將其忽略。例如，某些國家規(guī)定了與企業(yè)所得相關(guān)的“最低替代稅”，如果納稅人按照一般納稅規(guī)則計算出的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額小于其賬面利潤乘以按照某個適用稅率計算出的納稅額時，則需繳納最低替代稅。最低替代稅的稅額超過按照一般納稅規(guī)則計算出的企業(yè)所得稅的部分，或可以抵扣在隨后若干年內(nèi)應(yīng)支付的所得稅。美國、印度、巴基斯坦、菲律賓等國即存在“最低替代稅”的規(guī)定。再以肯尼亞征收的“補償稅”為例，該稅種旨在確保股息不會從未納稅的利潤中進行分配，對于未足額繳納企業(yè)所得稅的利潤，在以股息形式向股東進行分配時，需要繳納補償稅。如果企業(yè)的經(jīng)營活動能夠適用某些所得稅優(yōu)惠政策，在未進行扎實調(diào)研的情況下，可能會忽略相關(guān)利潤未來在以股息形式進行分配時需要繳納的補償稅，從而在低估項目整體稅負的同時產(chǎn)生對利潤的高估。

部分國家的稅收征管方式也與中國存在差異。例如，某些國家不僅對于向非居民企業(yè)付款時需要代扣代繳預(yù)提稅，在向居民企業(yè)或個人支付某些款項時也需要代扣代繳預(yù)提稅。采取這種預(yù)扣稅機制的國家有印度尼西亞、印度、俄羅斯、哈薩克斯坦、阿爾及利亞、阿根廷等。

EPC工程承包項目投資是一種較為常見的海外項目類型。很多國家對外國工程承包商采取核定利潤征稅，或先按照核定利潤的辦法征稅，在項目結(jié)束時再根據(jù)實際利潤據(jù)實征收辦法，采用這類征稅方式的“一帶一路”沿線國家有印度尼西亞、泰國、馬來西亞、菲律賓、印度、肯尼亞等。在這類征稅方法下，應(yīng)盡量優(yōu)化商業(yè)合同架構(gòu)及供應(yīng)鏈安排，優(yōu)化工程項目整體稅負。對此，對項目所在國稅法進行扎實的調(diào)研和稅負測算是必不可少的工作。

當(dāng)然，很多“一帶一路”沿線國家是發(fā)展中國家，其稅收法規(guī)和征管實務(wù)不盡完善。對于法規(guī)規(guī)定不明確或存在空白的事項，還需要進一步細致調(diào)研，了解稅務(wù)機關(guān)、納稅人或者稅務(wù)法院等各方的立場及企業(yè)慣常或同行的做法。

（二）積極追蹤稅法變化

在現(xiàn)代社會，稅收還是政府實施調(diào)節(jié)功能的重要手段。稅收從來都是不斷演進和變化的，政府會根據(jù)經(jīng)濟形勢和政策導(dǎo)向的變化，不斷修改稅收制度和稅收規(guī)定。因此，企業(yè)在基于前期調(diào)研進行稅務(wù)合規(guī)申報和執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的同時，還應(yīng)積極追蹤項目執(zhí)行過程中稅法的變化，并結(jié)合企業(yè)自身的情況進行靈活應(yīng)對。

首先，要積極關(guān)注投資東道國與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的稅收制度的變化，在新法規(guī)出臺后采取積極的應(yīng)對措施。以某中資企業(yè)在印度的園區(qū)開發(fā)項目為例。印度的間接稅由多個聯(lián)邦稅種、邦級稅種和地方稅種構(gòu)成，極其復(fù)雜繁瑣。在醞釀多年后，一項全國統(tǒng)一的貨物與服務(wù)稅（GST）制度預(yù)計將從2017年7月1日開始生效，GST將替代現(xiàn)有的大部分間接稅稅種。雖然法規(guī)終稿還未頒布，但目前已了貨物與服務(wù)稅法的范本草稿，同時還了關(guān)于發(fā)票、付款和申報管理等事項的法規(guī)草稿。對于中資開發(fā)企業(yè)而言，需要借此機會重新評估已經(jīng)制訂的稅務(wù)籌劃方案和商業(yè)計劃，把握新的GST帶來的潛在的優(yōu)化稅收策略的機會，比如可以根據(jù)稅改前后對于房地產(chǎn)銷售和租賃的不同征稅規(guī)定，重新評估未來房產(chǎn)建成后用于銷售和租賃的比例。而對于同一項目的工程施工方而言，如果能夠及時了解到稅收改革的相關(guān)信息，評估間接稅改革對于EPC合同的潛在影響，也可以在必要的情況下，以合理的轉(zhuǎn)讓定價政策為基礎(chǔ)，及時調(diào)整EPC項目的相應(yīng)安排、優(yōu)化項目整體稅負。

其次，需要關(guān)注國際稅收規(guī)則的發(fā)展動向以及投資東道國稅收協(xié)定的變化情況，以在適當(dāng)?shù)那闆r下優(yōu)化投資項目的稅務(wù)策略，提高投資回報率。例如，某中國企業(yè)兩年前投資一個俄羅斯項目，采用中國公司直投架構(gòu)，即中國公司是俄羅斯項目公司的直接股東。俄羅斯國內(nèi)稅法規(guī)定的俄羅斯企業(yè)向外國公司股東分配股息的預(yù)提稅稅率為15%，根據(jù)中國與俄羅斯的稅收協(xié)定，符合條件的中國企業(yè)可申請適用10%的股息預(yù)提稅優(yōu)惠稅率。在項目經(jīng)營過程中，2016年俄羅斯與中國香港的稅收協(xié)定簽訂并生效，根據(jù)這一協(xié)定，如果香港公司作為俄羅斯企業(yè)股東的直接持股比例不低于15%且為股息的受益所有人，則有望申請適用5%的股息預(yù)提稅優(yōu)惠稅率。由于中國香港采用地域征稅原則，對于來源于香港以外的股息收入不征稅，因此如果能夠?qū)ν顿Y架構(gòu)進行調(diào)整，通過中國公司的香港子公司投資于俄羅斯項目，則可以有效降低未來股息匯回的稅負。當(dāng)然，在決定是否改變投資架構(gòu)時，還需要綜合考慮未來退出的稅務(wù)影響、俄羅斯對于“受益所有人”的規(guī)定、反避稅規(guī)定以及香港公司的職能安排、股權(quán)投資架構(gòu)進行調(diào)整的交易成本，等等。

（三）積極準備同期資料報告

同期資料指根據(jù)各國及地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時按時準備、保存、提供轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)材料或證明文件。

同期資料準備的目的是向稅務(wù)機關(guān)證明企業(yè)所使用的轉(zhuǎn)讓定價符合“獨立交易原則”。同期資料中的“同期”是首要關(guān)鍵點，主要指保存的資料與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的時間一致，必須在一個納稅年度里記錄該年度的關(guān)聯(lián)交易定價方法。OECD大部分成員國及其他一些國家共計60多個，在相關(guān)稅收法律中一般都規(guī)定納稅人負有同期資料的準備義務(wù)。根據(jù)國稅發(fā)[2009]2號文，同期資料的內(nèi)容包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、功能風(fēng)險分析、關(guān)聯(lián)交易情況、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇、可比性分析、特殊經(jīng)營因素分析等內(nèi)容。

BEPS第13項行動計劃《轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國別信息披露指引》對同期資料報告提出了更高的要求。BEPS13要求同期Y料分為主文檔、本地文檔、國別報告。主文檔披露的內(nèi)容包括集團組織構(gòu)架、集團企業(yè)經(jīng)營情況、集團擁有的無形資產(chǎn)等；本地文檔披露的內(nèi)容包括企業(yè)組織架構(gòu)概述、重大受控交易信息、經(jīng)濟分析、可比及功能分析、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇等；國別報告披露的內(nèi)容包括集團收入分配、稅負及業(yè)務(wù)活動概況、稅前利潤（虧損）等。目前中國也積極參與BEPS計劃，對于“走出去”企業(yè)，面對BEPS轉(zhuǎn)讓定價同期資料準備文檔的最新要求，企業(yè)需要結(jié)合自身情況進行評估，確定科學(xué)而合理的文檔準備策略，平衡控制文檔準備成本和降低稅務(wù)風(fēng)險兩方面的要求。

（四）在合規(guī)基礎(chǔ)上進行稅務(wù)優(yōu)化

目前來看，“一帶一路”項目中大型投資項目占了相當(dāng)大的比例，企業(yè)應(yīng)在考慮各方面稅務(wù)和商務(wù)影響的基礎(chǔ)上進行整體規(guī)劃。比如，可以考慮對投資架構(gòu)、融資安排、商業(yè)合同架構(gòu)、業(yè)務(wù)運營模式和全球范圍內(nèi)供應(yīng)鏈管理進行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)優(yōu)化。然而，不少“走出去”企業(yè)對于海外項目稅務(wù)優(yōu)化的范圍認識還不夠全面，認為海外項目的稅收規(guī)劃僅僅是對外投資股權(quán)架構(gòu)的規(guī)劃。一些企業(yè)在安排對外投資股權(quán)架構(gòu)時，盲目跟風(fēng)模仿，缺乏對自身業(yè)務(wù)和架構(gòu)是否符合各國協(xié)定享受資格的事前分析研究，常常因事前考慮不周而遭遇反濫用稅收協(xié)定措施，從而無法適用協(xié)定優(yōu)惠。

很多大型基礎(chǔ)設(shè)施項目以PPP項目模式開展。以此類項目為例，其項目投資額一般較高、項目持續(xù)時間長、參與方多，因此設(shè)計一套周全的稅務(wù)管理和優(yōu)化方案顯得尤為重要。企業(yè)需要充分考慮對各類關(guān)聯(lián)方交易做出合理的安排和定價，避免被相關(guān)國家稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑甚至調(diào)整的潛在風(fēng)險。因此，大型項目的稅務(wù)規(guī)劃工作可以說是一項系統(tǒng)性工程，只有事先做好周全的稅務(wù)規(guī)劃，才能為后續(xù)工作的展開提供行動綱領(lǐng)。

（五）熟悉“走出去”企業(yè)涉稅爭議解決途徑

“走出去”企業(yè)在東道國遇到涉稅爭議，主要可以通過以下兩個途徑保護自己的利益。

一是通過參考稅務(wù)部門的“一帶一路”國家稅收指南或借助了解東道國稅收法律的稅務(wù)中介第三方的力量，與東道國稅務(wù)機關(guān)加強溝通與合作。

二是尋求法律層面的救濟，首選可以向東道國稅務(wù)機關(guān)提起行政復(fù)議或行政訴訟，其次企業(yè)按稅收協(xié)定中相互協(xié)商程序條款的規(guī)定，請中國國家稅務(wù)總局向東道國提起相互協(xié)商程序。“走出去”企業(yè)按照《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局2013年第56號公告）和《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）的要求及時、完整、準確地提供有關(guān)資料并向省級稅務(wù)機關(guān)提出申請，報國家稅務(wù)總局與締約方主管稅務(wù)當(dāng)局通過互相協(xié)商程序解決問題，爭取最大限度地確保“走出去”企業(yè)的稅收利益。

目前國家稅務(wù)總局提出要加強涉稅爭議雙邊協(xié)商，對于企業(yè)提出的相互協(xié)商申請要及時受理。在國家稅總的帶動下，各地方國家稅務(wù)機關(guān)也在積極幫助企業(yè)解決涉稅爭端，維護本國企業(yè)的利益。

（六）加強稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警和防范

相比國際上大型跨國公司先進而完善的稅務(wù)風(fēng)險管理制度和體系，大部分中國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理狀況急需提升。德勤近期對54家大型國有企業(yè)進行了問卷調(diào)查，調(diào)查顯示，69%的受訪企業(yè)沒有完整的稅務(wù)風(fēng)險管理制度和專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位。在落實“一帶一路”倡議進行全球化運營的過程中，中國企業(yè)如未對其稅務(wù)風(fēng)險管理給予足夠的重視，將會對中國企業(yè)參與國際市場競爭、打造真正的現(xiàn)代化跨國企業(yè)集團形成較大的制約。由此可見中國企業(yè)在全球化過程中提升稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性和緊迫性。

企業(yè)在“一帶一路”倡議下進行全球化布局，其稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)就是建立和執(zhí)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險管理體系，這是企業(yè)自身管理的需求，也是各國稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅人的期望。具體來看，包括以下兩個方面。

一是稅務(wù)風(fēng)險管理制度。稅務(wù)風(fēng)險管理制度將以整體稅務(wù)風(fēng)險管控為目標，通過信息化工具支撐稅務(wù)風(fēng)險管理的落地，輔助企業(yè)從業(yè)務(wù)到稅務(wù)“端到端”的各個管理環(huán)節(jié)打通，幫助企業(yè)稅務(wù)管理部門在管理層級上實現(xiàn)從下至上的全流程覆蓋。通過信息化、自動化及數(shù)字化的企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)的分步實施，確保集團企業(yè)在“一帶一路”全球化布局的過程中提升全局集中管控能力，完善多維度分國別稅務(wù)合規(guī)，有效降低稅務(wù)風(fēng)險，合規(guī)節(jié)約稅收成本，穩(wěn)定提高全球化稅務(wù)規(guī)劃能力。

二是全球稅務(wù)申報監(jiān)控系統(tǒng)?！耙粠б宦贰背h下企業(yè)全球化布局，對其在各個國家和各個稅種的納稅申報進行合規(guī)監(jiān)控是其稅務(wù)風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。企業(yè)可按需求通過信息技術(shù)的運用，建立個性化的全球稅務(wù)申報監(jiān)控系統(tǒng)，方便企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理團隊在該系統(tǒng)里進行申報提醒、相關(guān)數(shù)據(jù)計算與核查工作。

三、強化并購管理

中國企業(yè)在海外并購中面臨諸多挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該采取什么樣的戰(zhàn)略措施？面對多元的困難中國企業(yè)該怎么做？前中國國際金融有限公司總裁伊琳?若詩（LA ROCHE Elaine）女士提出并分析了中國企業(yè)海外并購的七個問題。這些問題有助于CFO（總會計師）在并購管理中做出更加明智的建議和決定。

（一）中國企業(yè)海外并購的理由是什么

一個企業(yè)海外并購是出于政治原因、金融原因、戰(zhàn)略原因還是資本原因？這個問題極為重要。很多中國企業(yè)就在這一點上很不清晰，這種狀況下會導(dǎo)致很多問題，包括未來的企業(yè)合作問題、運營問題等。

（二）如何鎖定并購目標

在戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略理由制定之后，如何鎖定并購目標？并購目標在鎖定過程之中，是否了解并購內(nèi)容、是否足夠清楚自己內(nèi)部和外部的資源及供應(yīng)商？在并購過程中是主動出擊還是消極等待？這也是需要準確思考并且定位的問題。

（三）想要買什么

買市場準入、知識產(chǎn)權(quán)、核心技術(shù)、管理知識、品牌效應(yīng)，還是什么都沒有？這一點也很重要。如果它清晰的話，基本上可以知道公司短期、中期、長期的戰(zhàn)略目標是什么，短期可能是實現(xiàn)一部分目標，中期實現(xiàn)另外一部分目標，而長期是實現(xiàn)一個綜合的、全面的多元目標。

（四）如何做盡職調(diào)查

搞清楚前三個問題后就進行著手盡職調(diào)查了。不同的對外投資應(yīng)該采取不同的策略。

在綠地投資中，應(yīng)該從東道國、項目可行性與社會團體三個維度來對可能的風(fēng)險點進行偵查與判別，就東道國維度而言，應(yīng)從政治制度、法律政策體系、當(dāng)?shù)鼐用竦淖诮涛幕叛龅冉嵌葋碚{(diào)研；就項目可行性而言，應(yīng)從技術(shù)、環(huán)境、盈利與成本預(yù)測來進行判斷；此外，還應(yīng)該關(guān)注當(dāng)?shù)亓α枯^大的社會團體，如工會、環(huán)境保護團體等，謹慎評估，合理投資。

在跨國并購中，除了對以上事項的調(diào)研外，還應(yīng)該對并購標的公司進行詳盡的調(diào)研，例如并購標的公司的財務(wù)狀況與管理狀況，包括資產(chǎn)與債務(wù)，近三年的經(jīng)營狀況、稅務(wù)狀況、公司管理組織構(gòu)架等。中國企業(yè)海外并購的主要目標是技術(shù)尋求，在此情況下還應(yīng)關(guān)注并購標的公司的知識產(chǎn)權(quán)是否到期，其技術(shù)優(yōu)勢是否可獲得等問題。

此外，盡職調(diào)查可分為兩部分：財務(wù)部分和非財務(wù)部分。非財務(wù)部分社會盡職調(diào)查十分重要，它可以反映出當(dāng)?shù)氐姆森h(huán)境、企業(yè)的文化環(huán)境、利益相關(guān)方的特質(zhì)和特點，包括人力資源管理問題、勞工問題、工會問題等。

（五）如何接觸并購企業(yè)

并購的目標制定之后如何清晰地做好事前時腹ぷ鰨懇亮鍘と羰接觸大量公司之后發(fā)現(xiàn)，中國很多企業(yè)在這方面幾乎沒有什么想法，也沒有幾個人能夠真正提供清晰的方案步驟。特別是在談判過程中，給并購方或者是合作方提出什么樣的戰(zhàn)略問題，什么樣的操作問題，怎么樣進行談判，都沒有概念。如果這些這些問題不弄清楚，談判的效率不可能很高。

（六）如果對方不付款怎么辦

海外并購過程中的價格和付款時間是不能忽視的重點問題。如果在并購過程中遇到對方改變主意，你是否知道由此帶來的代價？有沒有能力、有沒有意愿對這種代價進行承擔(dān)？這是另一個非常重要的問題。

（七）企業(yè)并購成功的標準是什么

什么是成功的并購？如何評價這個并購是否成功？我們每個人都要思考，成功是指銷售額嗎？還是市場份額、產(chǎn)品創(chuàng)新、市盈率、利潤還是資本回報率？這些應(yīng)該成為每一個企業(yè)高層人員的思考，特別是CFO，必須要清楚這些問題。

四、做好匯兌風(fēng)險管理

“一帶一路”背景下企業(yè)“走出去”面臨嚴重的匯兌風(fēng)險挑戰(zhàn)，企業(yè)可以從以下兩個方面考慮應(yīng)對。

（一）重視風(fēng)險事前控制

首先，要堅持“外來外用”的原則，即美元的收入與美元債務(wù)相匹配，風(fēng)險敞口是自然對沖的；舉債時，比如發(fā)債券或者銀行借款，也是和這個項目未來美元收入或各個幣種收入相匹配，對于實業(yè)企業(yè)來說，這是自然的風(fēng)險匹配，這種安排可以在匯率大幅波動時對沖匯率風(fēng)險。

其次，收到二類貨幣時，要盡量轉(zhuǎn)換成一類貨幣。一些企業(yè)在收到當(dāng)?shù)刎泿艜r貪圖當(dāng)?shù)乩瘦^高，沒有及時轉(zhuǎn)化為目標貨幣，結(jié)果在當(dāng)?shù)刎泿刨H值后公司損失慘重。所以，從減少公司經(jīng)營風(fēng)險的角度考慮，在收到二類貨幣時要盡量換成一類貨幣。

最后，建立整體的風(fēng)險管理模型，以測評匯率風(fēng)險。

（二）活用避險工具

目前，國內(nèi)企業(yè)除了即期外匯交易外，還越來越多地使用了外匯遠期、掉期及期權(quán)（組合）等多種工具對外匯敞口進行匯率保值。不僅如此，監(jiān)管已逐漸放開了企業(yè)進行外匯期權(quán)等復(fù)雜衍生品交易的限制：2014年8月開始，外匯局放寬了企業(yè)開展人民幣外匯期權(quán)業(yè)務(wù)，銀行可根據(jù)企業(yè)客戶的真實需求，為客戶辦理包括兩個或多個期權(quán)的組合業(yè)務(wù)，促進了套期保值市場發(fā)展。

“一帶一路”是劃時代的偉大戰(zhàn)略，中國企業(yè)大有可為。但要在“一帶一路”建設(shè)中取得成功，必須修煉好內(nèi)功。企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)的重要內(nèi)功，“走出去”的中國企業(yè)必須建立與“一帶一路”建設(shè)相適應(yīng)的財務(wù)管理體系，以適應(yīng)更加多變的競爭環(huán)境。

參考文獻：

[1]賁圣林.“一帶一路”與金融支持戰(zhàn)略――中國國際金融學(xué)會學(xué)術(shù)年會暨2015《國際金融研究》論壇[OL].和訊網(wǎng)，2015-11-30.

[2]張紅力.金融引領(lǐng)與“一帶一路”[OL].財新網(wǎng)，2015-4-17.

境外稅收風(fēng)險管理范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 高校； 涉稅風(fēng)險； 涉稅管理

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0081-03

高校作為獨立的經(jīng)濟組織，其納稅義務(wù)主體在法律上雖得以明確，但在實際工作中，高校的稅收管理卻存在諸多問題，一些學(xué)校的管理者及財務(wù)人員認為自己是事業(yè)單位，是吃財政飯的，依法納稅的意識不強，對相關(guān)的稅收法律法規(guī)缺乏必要的學(xué)習(xí)和了解，對一些涉稅事務(wù)未能及時正確處理。高校暴露的涉稅問題日益增多，已引起稅務(wù)部門的重視。

一、高校主要涉及的稅收類型

為了彌補教學(xué)經(jīng)費不足，充分發(fā)揮高校服務(wù)社會的功能，高校也會從事一些經(jīng)營活動。公平競爭是市場經(jīng)濟的規(guī)則，依法納稅是每個單位、公民應(yīng)盡的義務(wù)，高校也不例外，它涉及的稅收類型主要有：

（一）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。高校涉及營業(yè)稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要有舉辦的各類非學(xué)歷教育、技能培訓(xùn)收入，橫向科研收入，教師公寓租金收入，體育館、會議室等臨時性場地費收入，文化服務(wù)中心打字復(fù)印費收入，食堂對外營業(yè)小餐廳的營業(yè)收入等。

（二）增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。高校涉及增值稅的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有校學(xué)報對外銷售的期刊、學(xué)報，文化服務(wù)中心銷售的文化用品，一些實驗室對外提供的有償加工服務(wù)，食堂對外銷售的加工食品等。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指我國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。高校作為獨立經(jīng)濟核算的事業(yè)單位，也屬于企業(yè)所得稅納稅人的范圍。國家為支持高校的發(fā)展，給予高校許多稅收優(yōu)惠政策，大部分收入為不征稅收入，如財政撥款、按核定標準收取的學(xué)費、住宿費等，以及免征所得稅收入，如學(xué)校收取的全額納入學(xué)校預(yù)算管理的培訓(xùn)班、進修班收入，高校服務(wù)于各業(yè)的“四技”收入（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）等。因此，高校發(fā)生的經(jīng)濟活動，除不征稅收入及免征收入外，取得前述營業(yè)稅、增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)的收入以及利息收入、捐贈收入等都屬于應(yīng)該征收企業(yè)所得稅的收入。

（四）個人所得稅

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。個人所得稅雖然是應(yīng)由教師個人承擔(dān)的稅金，不作為學(xué)校的直接稅負，但學(xué)校財務(wù)部門卻負有及時代扣代繳的責(zé)任與義務(wù)，而學(xué)校教師的收入來源構(gòu)成相對繁雜，除正常的工資性收入外，還有班主任津貼、課時費、超課時酬金、科研津貼、監(jiān)考費、評審費、兼職講課費等，扣繳不當(dāng)極易對學(xué)校產(chǎn)生不良影響甚至風(fēng)險。

（五）其他稅種

高校涉及的其他稅種主要有：（1）城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，這三項稅費在需繳納增值稅、消費稅及營業(yè)稅時才會實際產(chǎn)生，是一種“稅上稅”。（2）關(guān)稅，是指國家海關(guān)根據(jù)法律規(guī)定，對通過其關(guān)境的進出口貨物課征的一種稅收。與高校有關(guān)的主要是進口教學(xué)儀器設(shè)備，屬于關(guān)稅的課稅范圍。 （3）房產(chǎn)稅，它是為中外各國政府廣為開征的古老的稅種，是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。根據(jù)我國的相關(guān)稅收政策，高校用于正常的教學(xué)、科研及其他教學(xué)配套用房產(chǎn)均免征房產(chǎn)稅；而對外出租和校辦企業(yè)使用的房產(chǎn)則應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（4）城鎮(zhèn)土地使用稅，是以土地面積為課稅對象，向土地使用人課征，屬于以有償占用為特點的行為稅類型。高校自用的土地免征土地使用稅，若用于出租或經(jīng)營用，則需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、高校涉稅存在的主要問題及風(fēng)險

我國高校的主要業(yè)務(wù)是從事教學(xué)和科研活動，涉及的經(jīng)營活動不多，涉稅業(yè)務(wù)相對企業(yè)而言較少，但在稅務(wù)處理上仍存在一些問題及風(fēng)險，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）納稅意識薄弱，對涉稅業(yè)務(wù)方面的問題把握不準

高校系預(yù)算撥款單位，其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)很少涉及稅務(wù)處理問題，加之相關(guān)部門對高校稅法宣傳不到位、稅收咨詢不到位，致使高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺納稅的意識薄弱。許多高校管理人員及教師也缺乏相應(yīng)的納稅意識，除個人所得稅外，認為高校的其他收入均不涉及稅收問題，因此在承接一些課題項目、技能培訓(xùn)任務(wù)時沒有考慮相關(guān)的稅收成本，產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟損失。

（二）對收入性質(zhì)認識不清，票據(jù)使用不規(guī)范，存在混淆開票的現(xiàn)象

高校使用的票據(jù)主要是財政票據(jù)，有行政事業(yè)性收費收據(jù)、學(xué)生收費專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算憑證、捐贈專用收據(jù)等，也有因業(yè)務(wù)需要，從稅務(wù)局購入的稅務(wù)稅控機打發(fā)票。有些業(yè)務(wù)人員認為只有開具了稅務(wù)發(fā)票才會產(chǎn)生納稅義務(wù)，不開稅務(wù)發(fā)票則無需納稅，于是存在對有些經(jīng)營性收入開具財政票據(jù)，而不開稅務(wù)發(fā)票的現(xiàn)象，孰不知納稅義務(wù)的產(chǎn)生與否不是看開具的票據(jù)種類，而是應(yīng)分析收入的不同性質(zhì)，區(qū)分是不征稅收入還是免稅收入，或是應(yīng)納稅收入，正確使用不同票據(jù)，避免產(chǎn)生可能的稅務(wù)風(fēng)險。如學(xué)校舉辦的各類非學(xué)歷培訓(xùn)，雖屬于免稅范疇，但稅務(wù)規(guī)定必須先申報后退稅，最終對高校不產(chǎn)生實際稅負，有些財務(wù)人員就進行簡單處理，直接開具財政收據(jù)，沒有準確核算應(yīng)納稅款，極易被舉報罰款，給學(xué)校帶來風(fēng)險。

（三）會計核算不清晰

目前高校會計制度仍以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，隨著高校資金來源的多元化，收付實現(xiàn)制核算方式已無法適應(yīng)其經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的需要。真實完整的會計信息是準確納稅申報的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)部門進行稅款征收與稅務(wù)稽查的主要依據(jù)。高?，F(xiàn)行的會計科目涉稅科目用途模糊，不明確，不便于其他人員復(fù)核、稽查，一旦發(fā)生錯誤，旁人很難發(fā)現(xiàn)，可能發(fā)生多繳稅或少繳稅的情況，給學(xué)校造成負面影響及經(jīng)濟損失。

（四）財會人員涉稅事務(wù)管理能力欠佳

高校財務(wù)多專注于教學(xué)、科研經(jīng)費的管理與核算，涉稅業(yè)務(wù)接觸少，忽視了對國家稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，加之我國稅收法規(guī)、條例的復(fù)雜性與多變性，直接導(dǎo)致財會人員涉稅事務(wù)管理能力欠缺。在處理涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，由于對相關(guān)稅收政策理解上的偏差，以為符合規(guī)定，而實際已造成事實上的偷稅漏稅，給學(xué)校帶來納稅風(fēng)險。另外，財務(wù)人員若對稅收政策關(guān)注不多，不能及時掌握一些相關(guān)優(yōu)惠政策，何談對學(xué)校稅務(wù)進行科學(xué)合理的稅收籌劃？因此，財會人員涉稅管理能力不強，缺乏必要的節(jié)稅技巧，客觀上也會加大高校的稅收負擔(dān)。

三、加強高校涉稅風(fēng)險管理的幾點建議

為降低高校涉稅風(fēng)險，提高學(xué)校財稅管理水平，推進高校財稅工作的健康發(fā)展，本文提出以下建議：

（一）增強依法納稅意識，倡導(dǎo)誠信納稅理念

“意識指導(dǎo)行為”，高校應(yīng)積極倡導(dǎo)遵紀守法、誠信納稅的理念，對高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及管理人員應(yīng)進行必要的稅法知識宣傳與培訓(xùn)，財務(wù)人員在處理涉稅業(yè)務(wù)時，也要對報銷人員進行耐心解釋與宣傳，而不是簡單回答不合格、要交稅。可采取發(fā)放稅法知識宣傳單，對涉稅業(yè)務(wù)較多的部門及教師進行專門講座，告之不合規(guī)行為的涉稅風(fēng)險及可能產(chǎn)生的不良后果。只有廣大教職員工的納稅意識增強了，才能變被動管理為主動管理，實現(xiàn)遵從納稅、誠信納稅。

（二）設(shè)置稅務(wù)管理崗位，提高涉稅管理能力

隨著高校收入渠道的擴展，應(yīng)稅項目越來越多，稅務(wù)機關(guān)對高校的稅收稽查也不斷加強，因此在高校財務(wù)崗位中設(shè)置2-3個崗位（以保證工作的相互復(fù)核、審核）以處理涉稅業(yè)務(wù)是十分必要的，稅管崗位人員需定期參加稅務(wù)機關(guān)及專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)舉辦的稅務(wù)政策解讀及稅務(wù)知識培訓(xùn)，梳理學(xué)校涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)，熟知涉稅環(huán)節(jié)，承擔(dān)學(xué)校的納稅申報、稅款繳納、涉稅資料的準備與保管等，以保證涉稅事項和流程的合法合規(guī)性，降低學(xué)校的涉稅風(fēng)險，提高學(xué)校稅務(wù)管控能力。

（三）區(qū)分收入性質(zhì)，準確使用各類票據(jù)

我國是一個“以票控稅”的國家，在稅務(wù)稽查實踐中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人在發(fā)票使用、管理中由于不懂稅務(wù)相關(guān)管控政策，從而補稅、繳納罰款等。單位使用的票據(jù)主要分為財政收據(jù)與稅務(wù)發(fā)票，高校應(yīng)分清各項收入的性質(zhì)，正確使用各類票據(jù)。學(xué)校涉及的征稅（含免稅）收入項目，如技能培訓(xùn)、成教非學(xué)歷短期培訓(xùn)收入、橫向課題收入、場館租金等，應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票；對不征稅收費項目，如物價部門核定標準的學(xué)費、住宿費等應(yīng)使用省級以上財政部門準印的學(xué)生收費收據(jù)；學(xué)校收到的上級部門撥入的縱向科研收入，可開具省級以上財政部門準印的事業(yè)性收費收據(jù)；單位內(nèi)部結(jié)算、往來款項等則開具省級以上財政部門準印的資金往來結(jié)算票據(jù)。

（四）重視稅收籌劃應(yīng)用，減少稅費開支

高校應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)對其開展的經(jīng)濟活動進行合理的稅務(wù)籌劃，以達到降低稅負，提高稅后收入水平之目的。然而許多人簡單地認為稅務(wù)籌劃是財務(wù)部門的事情，孰不知一項經(jīng)濟活動的涉稅與否在它啟動的那一刻就產(chǎn)生了。以個人所得稅為例，在高校，教師的各項收入涉及的部門有：教務(wù)部門（負責(zé)核定教師的教學(xué)課時工作量）、科研部門（核定教師科研津貼標準、計算方法）、設(shè)備處（核定教學(xué)實驗工作量）、各院系二級部門（歸納匯總每個教師的各類工作量）、人事部門（對學(xué)校的總工作量進行核定）、財務(wù)部門（負責(zé)具體發(fā)放等）?？梢娨幻處煹氖杖霠可娑鄠€部門，至于考核標準、計算方法、核定時間以及是按月預(yù)發(fā)還是每學(xué)期末考核發(fā)放，或是年終一次性發(fā)放，則需各部門統(tǒng)籌考慮，合理安排。按月預(yù)發(fā)，教師的個人所得稅負擔(dān)低，但工作相對復(fù)雜；每學(xué)期考核發(fā)放則個人所得稅負擔(dān)重，考核工作相對簡單。再如：對于各院系開展的成人短訓(xùn)、技能培訓(xùn)等，則應(yīng)嚴格按照國家相關(guān)規(guī)定將全部收入上交學(xué)校（有些高校將這部分收入直接分配，余額上交學(xué)校），并作為預(yù)算外收入全額上繳財政專戶管理，由學(xué)校統(tǒng)一核算并開具稅務(wù)發(fā)票，此項免稅收入稅務(wù)會嚴格稽查，因此會計核算上也必須符合規(guī)定，以免被稅務(wù)認定不符合規(guī)定，不作為免稅收入，增加學(xué)校稅費負擔(dān)。

（五）加強校稅溝通，減少納稅風(fēng)險

高校正逐步成為稅收監(jiān)管的重點，作為高校應(yīng)主動加強與稅務(wù)部門的溝通交流，建立良好的關(guān)系，既有利于納稅人在最短的時間里獲得切實可行的稅務(wù)信息，如稅收優(yōu)惠信息、稅務(wù)部門內(nèi)部掌握的核定標準等，對于納稅人而言受益匪淺，又可對出現(xiàn)的問題及時進行探討，取得稅務(wù)部門的支持從而最大限度減少稅務(wù)風(fēng)險。如果關(guān)系處理得當(dāng)，稅務(wù)人員還能為單位提供“免費”稅務(wù)業(yè)務(wù)咨詢，甚至可能在稅法許可范圍內(nèi)打球，為學(xué)校稅收籌劃出謀劃策，最大限度地實現(xiàn)學(xué)校稅后收入最大化。

總之，高校在涉稅事務(wù)處理時，要改變觀念，善于學(xué)習(xí)與運用稅收法律知識，安排專業(yè)人員處理業(yè)務(wù)，在知法、懂法、守法，履行納稅義務(wù)的前提下，加強涉稅事務(wù)管理，從根本上避免高校的稅收風(fēng)險，提高學(xué)校財稅管控效益。

【參考文獻】