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財務跟蹤審計范文第1篇

[關鍵詞]跟蹤審計；資金鏈；傳統審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707234

從筆者近年參與政策跟蹤審計的情況看，雖然審計中也有大量類似于傳統審計項目（如針對專項資金、存量資金的財政審計，針對建設項目的投資審計）的內容，但審計的關注對象、方式方法、工作要求均有一定差異。政策跟蹤審計聚焦穩(wěn)增長、促改革、惠民生等政策落實情況，這一特質決定了它比傳統審計項目更注重審計監(jiān)督的“現實價值”，也就是通過審計助推政策措施落實，取得實實在在的經濟社會效益。準確理解和把握這一點，是實施好政策跟蹤審計，最大限度轉化審計成果的關鍵。為了說明這一論點，茲從以下幾個方面具體論述之。

1 從資金流向看，跟蹤審計應關注到資金鏈的最后一環(huán) 政策跟蹤審計經常會關注重點專項資金，但是不同于財政“同級審”中只需摸清本級財政的專項資金撥付率，跟蹤審計應深入“最后一公里”，監(jiān)督資金是否落實到具體生產單位，必要時還應作延伸調查，尋找未能及時到位的原因，促進問題解決。如果說“同級審”關注的是本級財政管理的“平面”，那么政策跟蹤審計的特色就在于聚焦財政資金從上到下流動的“線條”，這同樣是政策跟蹤審計的難點所在：為了完整掌握資金的撥付、使用情況，地級審計機關通常需對市、縣兩級財政進行審計，省級以上審計機關則更多。然而這一層層深入的審計實屬必要，有時盡管本級財政撥付率看似理想，但資金可能沉淀在下級財政。只有把各級財政的情況貫穿起來看，才能最終發(fā)現問題所在；同時，還會發(fā)現一系列“差異”的存在，體現在各專項資金執(zhí)行率的差異、各地財政機關執(zhí)行率的差異，等等，從此差異出發(fā)，經過分析研判，必將有助于問題的“水落石出”。

基于這一思想，筆者在近年的審計中曾關注某省級民生類專項資金，發(fā)現該資金兩年的實際項目到位率還不到05%，解讀這一例外情況背后的“故事”正是政策跟蹤審計的天職。經過了解發(fā)現：由于項目建設的主節(jié)點之一面臨規(guī)劃搬遷，牽涉的幾家職能部門因協調不夠順暢，導致項目方案未能及時審定，形成項目資金長期沉淀。審計報告中不僅反映了資金撥付使用情況，也反映了背后癥結，最終促使政府召集各方在數周內出臺了項目實施方案，為項目推進和資金撥付打通了“瓶頸”。上述案例不僅說明了追蹤資金流向的作用，也提醒審計人員留意“表里之別”，政策跟蹤審計不能滿足于面上情況的說明，還應摸清幕后的問題與癥結，下文對此將作進一步的闡釋。

2 從實際效用看，跟蹤審計應發(fā)揮對重點項目的能動作用21 以建設項目審計為例

政策跟蹤審計重在推進政策落地生根，前述專項資金一例已能管窺一二，茲再從建設項目的案例說明之。政策跟蹤審計中也時常涉及建設項目（主要是正在建設過程中的重點工程項目）審計，但與普通的投資審計不同，其首要關注對象不在工程造價，甚至也不在建設程序的合規(guī)性，而在于尋找制約工程順利建設的因素，力促項目按序時進度建設，這才是“穩(wěn)增長”宗旨的體現。為了查找出這些“掣肘因素”，審計中可采取由淺入深的方法，譬如，從工程進度滯后的現象入手，先摸清拆遷和施工中的“瓶頸”環(huán)節(jié)；進而關注建設資金是否按合同如期到位，并關注已到位資金的使用情況；最后再追溯到合同簽訂環(huán)節(jié)，查明是否存在約束不嚴密之處；等等。

例如，筆者曾在近年的政策跟蹤審計中關注某重點交通工程。審計進點前，筆者就已了解到該工程因資金短缺，進度趨于停滯，而相關年度的審計報告僅反映這些面上情況，沒有深挖背后癥結，從而難以發(fā)揮能動作用。跟蹤審計的任務在于摸清背后的“故事”，基于此認識，審計經過“抽絲剝繭”發(fā)現了一些重要情況：一是項目融資情況不理想，并圈定了相關的責任單位；二是存在拆遷“釘子戶”；三是地處山區(qū)的標段施工附加手續(xù)較多，未能及時辦理；等等。某種程度上，相比于審計報告中的數字，這些關鍵信息更足以引起地方首長的重視并帶來一系列后續(xù)反應：在審計蟾娉鼉吆蟮娜個月內，項目新完成投資額相當于此前兩年的338%，這一成果堪稱審計能動作用的充分體現。

22 以存量資金審計為例

除了上述的建設項目審計，茲再從存量資金的案例說明審計的“能動作用”。根據國家有關規(guī)定，各級財政部門對財政結余資金和連續(xù)兩年未用完的結轉資金一律收回統籌使用。那么在政策跟蹤審計中，能否按照此規(guī)定對所有超過年限的存量資金都判定為問題，要求收回統籌使用呢？這是審計應當妥善處理的問題。

筆者認為，跟蹤審計聚焦項目的實際效用，因此它是一種實質重于形式的、具有“彈性”的審計，在法規(guī)的引用和問題的定性上也應做到“有經有權”：審計一方面要使廣大群眾理解自己在審計工作中所做的努力，另一方面要盡量提高審計質量，改進審計程序和方法使得審計期望差達到最小，群眾滿意度達到最高。當審計期望差為零時，這時候群眾滿意度就是最大的，這是一種理想狀態(tài)。審計人員就要將群眾滿意度作為最高層次的衡量標準，順應國家的民本思想和在農村的政策，把這種滿意度轉換到以具體的審計行為應遵循的標準上，盡可能實現審計工作在農村贏得群眾的最大滿意度。

32 職業(yè)標準――現實衡量標準

當前，從村級財務審計的性質來看，村級財務審計并不屬于三大審計類型。有人提出農村審計是“三不像”，是第四種審計類型。這就意味著適合三大審計類型的職業(yè)標準是否也適合村級財務審計的問題。如果將村級財務審計質量衡量標準體系的構筑放入整個社會系統來加以考慮的話，廣大農村地區(qū)屬于整個社會系統的一部分，因此這種衡量標準也是適合農村一般情況的。這樣，審計職業(yè)標準就成為判斷村級財務審計質量的最直接、最具有操作性的具體依據，考慮到村級財務審計的特殊性，這些標準在農村的具體應用還需要加以完善。

33 法規(guī)制度――最低衡量標準

這里所講的法規(guī)制度是指國家制定或認可的各種法律、法令、條例、制度的總稱。具有強制性，要求公民必須接受的最低行為標準，如果違反了這種最低行為標準，將會被視為違法行為而受到懲罰。審計作為一種社會公共服務行為，也必須由法規(guī)制度來加以規(guī)范。法規(guī)制度可以說是一種道德的底線，超出這個底線，個人的行為就必須接受法規(guī)制度的約束。村級財務審計活動要想取得成效，一方面，需要有國家的法規(guī)制度的保護才能順利展開；另一方面，其審計活動必須符合國家的法規(guī)制度，審計機構必須根據法律法規(guī)規(guī)定審計質量控制體系，使審計工作做到程序合法、結論合法、處理合法，只有這樣村級財務審計質量才會有保障，因此，法規(guī)制度也為村級財務審計質量的評判提供了一個標準。

參考文獻：

[1]干勝道，王磊基于信息不對稱的政府審計風險的控制研究[J].審計研究，2006（1）：27.

[2]孟祥霞，李成艾新農村建設中的農村審計機制現狀分析及發(fā)展取向[J].會計之友，2008（11）.

財務跟蹤審計范文第2篇

[關鍵詞] 工程項目；跟蹤審計標準；運用

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12-0031-01

0 引 言

工程項目涉及諸多領域，項目建設具有一定的繁瑣性和復雜性，從而導致工程項目跟蹤審計工作也較為復雜。工程項目跟蹤審計不但要審計項目資金來源是否合法，還要審計投資安排是否符合相關產業(yè)政策；不但要審計工程項目的合理性，還要審計工程項目的計劃執(zhí)行情況、財經法紀情況以及財務收支情況等。所以，工程項目審計人員需要在掌握財務、審計、工程設計、現場施工、工程管理、預算等相關知識的基礎上，合理運用跟蹤審計標準，以提高工程項目審計工作的水平。

1 工程項目跟蹤審計標準分析

1.1 跟蹤審計標準的內涵

工程項目跟蹤審計標準，指的是對工程審計客體，如施工單位、建設單位等，在從事工程相關工作中的行為進行約束的規(guī)范。跟蹤審計標準是審計人員對工程審計客體行為進行評價的基準。通常而言，工程審計客體的行為必須無條件地接受工程審計人員的檢查與評價。為了確保審計的公平性與公正性，工程審計人員在評價工程審計客體行為時，需要參照一定的標準，通過比較工程審計客體的具體行為和審計標準之間的差別，合理評價工程審計客體的行為。如果沒有跟蹤審計標準，就難以確保工程跟蹤審計工作的有序開展。在工程項目跟蹤審計中，需要審計工程項目的投資決策、內部控制、招標投標、概預算、材料及設備采購、工程財務、工程竣工等方面的內容。所以，工程項目的投資決策、內部控制、招標投標、概預算、材料及設備采購、工程財務、工程竣工等方面的有關規(guī)定規(guī)范，共同構成了跟蹤審計標準。

1.2 跟蹤審計標準的功能

工程項目跟蹤審計標準主要具有3個方面的功能。①為規(guī)范審計客體的工作提供參考依據，規(guī)范審計主體行為。工程項目跟蹤審計標準確立了一套科學的審計行為模式，對審計主體行為進行合理指導，提高審計工作的規(guī)范性與公正性。②充當工程項目審計控制的手段。工程項目審計標準反映了對被審計單位的要求與期望，是審計人員分析評價被審計單位行為的直接依據。對被審計單位而言，跟蹤審計標準是一種監(jiān)督力量，督促被審計單位按照審計標準不斷地調整自身行為，以符合工程項目審計的既定標準，通過相關審查。③降低工程項目審計成本。跟蹤審計標準不但為審計人員提供了審計指導依據，使審計工作的開展更加有效，還對被審計單位提出了規(guī)范化的操作要求，促使被審計單位自覺遵守相關規(guī)定，從而降低了審計人員的審計工作量和審計成本。

1.3 跟蹤審計標準的特點

工程項目跟蹤審計標準具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點?？刹僮餍允枪こ添椖扛檶徲嫎藴誓軌蛴糜诰唧w的審計實踐中，審計人員能夠根據審計標準開展相關的審計工作。工程審計跟蹤標準在客觀上對被審計單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項目建設單位和施工單位等的行為。工程項目跟蹤審計標準易于理解，沒有歧義，在審計工作中能夠被準確地運用。工程項目跟蹤審計標準是審計法律法規(guī)的客觀體現，在實際運用中不因人為因素而改變。

2 跟蹤審計標準的具體運用

2.1 內部控制在跟蹤審計中的運用

在工程項目跟蹤審計中，內部控制的運用主要體現在以下2個方面。首先，審計工程項目內部控制是否完善。在跟蹤審計中，根據工程項目內部控制的相關制度規(guī)定，審閱被審計單位制定的關于工程項目管理有關的全部制度文件，評估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計單位內部控制制度是否有效、完備、嚴密、健全。其次，在工程項目具體實施的過程中，審計人員需要審查被審計單位是否遵循了既定的內部控制制度，并根據工程項目的內部控制制度，分析判斷被審計單位是否存在違反既定內部控制制度的行為。

2.2 概預算在跟蹤審計中的運用

工程項目概預算，是根據相關圖紙、設備規(guī)格表、各種收費標準、概預算指標以及說明書等資料測算出的工程項目投資額。概預算是確定與控制項目投資、衡量工程項目的經濟合理性、考核工程建設成本、編制投資計劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動的重要依據。在工程項目跟蹤審計中，需要審查概預算編制的合規(guī)性，應當根據概算的有關規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標等是否符合相關標準。在對概算的構成是否合法、正確進行審查時，應當根據概算的有關規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標與概算定額進行計算，分析工具、材料、設備等的購置費估價是否準確，分析運雜費等費用的計算是否合理。在審查工程費時，應當根據預算的有關規(guī)定，分析判斷預算單價套用定額與工程量計算是否合理；在審查工程間接費時，應當根據預算的有關規(guī)定，分析判斷工程間接費的費用率和計算基礎的確定是否合理。

2.3 會計準則在跟蹤審計中的運用

會計人員在會計核算時需要遵循一個共同的標準，即會計準則。會計準則使不同單位的財務資料具有了可比性的基礎。在審計工程項目成本與收入時，需要根據會計準則的有關規(guī)定，分析判斷工程費用、工程成本、工程收入等的確認是否合理合法。在審計資產交付時，需要根據會計準則的有關規(guī)定，分析判斷試運轉相關的費用和收入的處理是否合理。與此同時，還應當根據會計準則的有關規(guī)定，分析判斷工程項目的賬務處理是否準確。

財務跟蹤審計范文第3篇

一、施工階段跟蹤審計存在的問題

（一）審計效率不高

學校層面上，高?；üこ淌┕るA段跟蹤審計順利的實施需要學校內部基建、審計、財務、招標等多個部門的相互協作。而在高校的機構設置中，審計部門同這些行政職能部門是平行的。在實際審計過程中，各部門之間工作協調機制不健全，溝通不暢，容易影響審計效率。項目層面上，高?；ü芾聿块T負責項目的具體實施，參與方主要包括設計、施工、監(jiān)理、材料供應商等單位。高校基建部門作為審計客體，其他參與方作為合約對象，立場均有所不同，容易出現各方不配合，信息反饋不及時等現象。審計人員與各參建方交流不暢，疲于各方溝通，影響審計效率。跟蹤審計貫穿施工階段的整個過程，審計內容比較多，形成大量的信息及審計痕跡資料需要整理歸檔。而目前我國高校內部審計信息化發(fā)展緩慢，審計過程資料整理和共享不及時，工作效率較低。

（二）審計角色定位不明確、審計主題單一

由于制度建設的缺失和地方政策規(guī)定的不同，審計部門對跟蹤審計理解也會不同，從而導致工程參與各方的權責關系并不是很明確，容易厘不清建設工程審計邊界，把握不好審計監(jiān)督的范圍、深度和方式方法，容易造成內部審計監(jiān)督越位、缺位，審計主題不清晰等問題。1.審計是一種監(jiān)督手段而非業(yè)務咨詢服務，應注意工程審計與造價咨詢的區(qū)別，在很多高校工程實際施工過程中，學校往往將跟蹤審計定位為造價咨詢服務，更多是承擔了造價咨詢服務，這背離了內部審計的本質。2.在施工過程中，審計單位成為工程管理單位代替各參建方在施工過程中處理相關造價、質量管理等方面的工作，從“監(jiān)督者”變?yōu)榱恕皥?zhí)行者”，導致結算時自己審核自己的局面。審計工作容易失去獨立性和客觀性，帶來較大的工作風險。3.施工階段跟蹤審計主題主要有工程財務行為、業(yè)務行為、工程制度審計。而實際實施過程中，審計部門僅對工程造價進行審計，缺乏對制度、工程質量、各參建方管理行為的合規(guī)性等有效監(jiān)督。審計主題單一，審計類型不明確，導致審計介入時點把握不好；把握不好審計重點，缺乏對關鍵部位、關鍵環(huán)節(jié)實施跟蹤審計。

（三）審計人力資源難以應對日趨復雜的審計需求

基建工程施工階段跟蹤審計的審計主體為學校審計部門，但目前高校內部審計建設重視程度往往不夠，專業(yè)人員配備不足，因此一般情況下審計部門需要委托外部審計機構實施審計工作。但是，委托外部審計有以下幾個缺點：1.受托參與業(yè)務服務的目的主要是為取得收入。其收費一般是以工程審定價作為依據，而工程管理各個階段出現的一些問題，如材料定價、設計變更、施工變更等事項的發(fā)生與其服務收入不掛鉤。處理這些問題，只要委托方在現場簽證單上簽字蓋章或其他相關手續(xù)完備，受托方可能不會積極主動地站在學校的立場，從降低造價、提高工程質量等角度考慮業(yè)務本身的合理性、效益性，從而失去審計的獨立性。2.存在受托方與施工單位合謀的風險，影響審計結果。外審機構參與項目管理的目的是為了獲取更多的利益，若外審機構人員整體職業(yè)道德不過硬，以利潤最大化為最終目的，勢必存在不惜損害委托方利益與施工單位合謀，以獲取自身更大利益的風險，而最終影響審計結果，不利于建設成本的控制。3.存在外審人員兼職多個工程項目的現象。為了節(jié)約人工成本，外審機構可能將同一人同時派駐幾個項目，從事多個工程項目審計或其他有關工作。這種現象勢必會導致審計人員不能專心為工程服務，從而不能及時跟蹤工程關鍵環(huán)節(jié)，容易帶來較大的審計風險。

二、高?；üこ淌┕るA段跟蹤審計管理要點

針對高?；椖刻攸c及跟蹤審計存在的不足，本文從管理角度就如何提高施工階段工程跟蹤審計質量提出具體措施和相關建議。

（一）重視內部審計隊伍建設

由于工程項目涉及面廣、專業(yè)性強，內部審計部門僅安排財務和審計專業(yè)的人員是遠遠不夠的。審計部門應配備精通施工技術、造價、管理等方面的人，組建一支年齡結構、知識結構和梯隊建設方面搭配合理的工程審計隊伍，保障審計的專業(yè)性和高效性。審計部門還應加強內部人員教育培訓及實踐鍛煉，如：鼓勵內部人員參加相關審計培訓；參加以審代訓等活動；鼓勵考取相關專業(yè)證書等。同時審計部門要重視內部審計人員的道德素質培養(yǎng)，審計人員擔任監(jiān)督者角色，必須做到實事求是、客觀公正，保證審計結果真實公允。

（二）明確審計業(yè)務類型、理順跟蹤審計角色定位

理順審計和基建管理部門與跟蹤審計單位、設計、監(jiān)理及施工單位之間的關系和定位，明確各方職責范圍及跟蹤審計申報、審核、反饋等程序。根據經典審計理論，審計內容有審計對象、審計主體、審計業(yè)務類型、審計標的和審計載體五個層級。對于五個層級的內容本文不做贅述。結合高校自身特點，一般來說，施工階段跟蹤審計為綜合性審計業(yè)務，主要包括工程財務行為、業(yè)務行為、工程制度等審計。學校應充分重視審計監(jiān)督，加強風險防控，在合理控制建設投資前提下將基建管理部門財務行為、業(yè)務行為、工程管理制度等均納入審計范圍，做到應審盡審。內部審計部門應對基建管理部門的工程管理制度進行審計，幫助其優(yōu)化工程管理制度，使基建管理部門、設計、監(jiān)理和施工單位等參建方按合同約定各司其職，落實項目具體實施、對工程項目的實施管理擁有決定權并承擔相應的責任。跟蹤審計單位在審計過程中應特別注意審計工作到位但權限不越位，僅從造價控制、合同履行、管理行為等角度對工程各個環(huán)節(jié)中不合規(guī)情況履行監(jiān)督職能，促進這些工作規(guī)范、有效運行；對跟蹤審計中發(fā)現的內部制度缺陷、違規(guī)管理行為和有關造價控制等方面問題時應及時出具審計意見書，對發(fā)現的典型性、普遍性問題及時提出審計建議，其不具備直接管理和解決問題的權力。

（三）積極探索運用信息化手段進行審計

目前高校審計信息化發(fā)展相對比較落后，學校應結合自身科研優(yōu)勢積極探索運用信息化手段進行審計。本文僅對施工階段跟蹤審計信息化提出個人設計思路（見圖1）。信息平臺應根據不同單位設置相應的訪問權限并統一設計變更簽證單、材料核價單、質量驗收單、工程報審表、付款審批單等電子表單。各參建方將施工過程所需審計的資料，按照規(guī)定的文件格式形成電子文檔，歸口至基建管理部門，由基建管理部門補充審核合格后，傳至信息平臺。跟蹤審計人員可以將現場隱蔽工程圖片、影像等資料上傳至信息平臺審計模塊，做好審計取證，并根據審計要求調取信息平臺相關資料進行審計。

（四）內外審計相結合，實現優(yōu)勢互補，協同工作

高?；椖繌碗s、造價高，除了依靠內部審計人員之外，還需借助外部審計力量，合理運用以外審為主，內審監(jiān)督、管理，內外審協同工作的審計模式，實現優(yōu)勢互補。具體包括以下幾方面：1.加強對高校工程審計工作的宣傳。充分利用已有的各個宣傳渠道，廣泛開展審計工作的宣傳和報道，力爭使學校領導、各部門對工程審計工作給予更多的理解、支持和幫助。建立健全高校內部審計部門與學?；?、財務、招標、紀檢監(jiān)察等部門的工作協調機制。如：高校成立內部審計委員會（見圖2），由校長任組長，分管（協管）副校長任副組長，審計、基建、財務、招標、紀檢監(jiān)察等部門負責人為成員。委員會對基建項目施工階段審計重大事項進行決策。委員會作為一個相互制約的內部控制結構，可以為內部審計部門減輕壓力，實現各部門工作間有效配合；審計結果可以共享共用，提高審計效率。圖2高校內部審計委員會組織結構圖2.外審單位按招標、合同等要求將本公司審計組成員派駐在項目現場，接受學校審計部門監(jiān)督和管理。外審單位審計人員與學校審計部門人員組成項目聯合審計組。外審單位負責跟蹤審計具體事務的實施，學校審計部門負責復核審計結果，督促跟蹤審計的順利實施，協調學校層面相關跟蹤審計問題。內部審計部門應加強與外審單位的溝通協調。建立與外審單位及時溝通機制，隨時掌握項目審計的進展和遇到的問題，掌握跟蹤審計的主導權。如：內部審計部門人員定期或不定期查看在建項目現場，做好檢查記錄；要求外審單位每月上報跟蹤審計月報，重大事項書面資料；定期召開跟蹤審計例會等。3.內部審計部門應加強外審單位管理。在外審單位的選取上，通過公開招標，從信用、實力等方面綜合考慮，避免設置最低價中標，擇優(yōu)選取單位。在實施過程中，審計部門可通過合同約束外部審計單位的行為。一是在合同中明確跟蹤審計業(yè)務范圍、方式、要求、違約及審計責任等事項，使其更好地為學校提供跟蹤審計服務。對于履職不到位，職業(yè)道德不過硬的人員應及時更換。二是通過改變付款方式獲得主動權，盡量避免一次性支付，創(chuàng)新支付模式，多種支付方式并用，有效激勵第三方保質保量完成工作，降低審計風險。三是建立外部審計單位考核制度，對于考核不合格的單位，在后續(xù)項目中將其拉入黑名單。需要注意的是，除事項外，高校內部審計工作根據需要向社會購買審計服務的，審計的主體是內部審計部門，須對采用的審計結果負責。但在實踐中，由于是校方與外審單位簽訂合同，基建管理部門作為校方部門，容易形成“甲方思維”。外審單位作為乙方，審計工作可能會受基建管理部門的影響，從而影響審計的獨立性。所以跟蹤審計必須加強以內部審計部門為主導，外審單位配合，加強對外審單位管理，內外審計相結合，實現優(yōu)勢互補，協同工作。

結語

財務跟蹤審計范文第4篇

【關鍵詞】 醫(yī)院基建； 跟蹤審計； 應用

醫(yī)院基建投資是一個長期行為，資金運作始終滲透在基建的每一個環(huán)節(jié)之中。由于醫(yī)院工程項目具有投資金額大、建設周期長、技術要求高、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強等特點，若無精細化管理，均可能招致損失。另外，在醫(yī)院基建實際工作中，大量存在諸如設計變更、隱蔽工程、材料價格完工后求證艱難的“難題”，故大多數醫(yī)院難以擺脫事后審計處于被動的局面。

全程介入跟蹤審計是對建設工程全過程跟蹤的一種審計模式，即對工程項目從立項論證開始至竣工交付使用的全過程審計。此項創(chuàng)新的模式，與以往的結算審計不同，它不僅要對施工單位結算書進行數量、單價、費用的審計，還要對設計、概算、施工預算、投標書、合同、簽證、變更、材料設備價格、索賠、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進行全過程審計，它將審計監(jiān)督、咨詢貫穿于建設項目的全過程，及時發(fā)現、糾正建設環(huán)節(jié)中出現的問題。寧波市第一醫(yī)院自2008年起，將其應用到醫(yī)院基建工程管理中，取得了一定的效果。

一、全程跟蹤審計在寧波市第一醫(yī)院基建管理中的應用

（一）基建項目概況

寧波市第一醫(yī)院原地擴建暨國際醫(yī)療保健中心項目為浙江省重點工程項目，工程于2008年2月開工，該擴建項目總面積為56 283平方米，寧波市發(fā)改委立項投資額為33 639萬元，截至2010年底累計支付在建工程款21 223萬元。目前該工程主體已竣工，外墻幕墻已完工，現已進入內部裝修施工階段。在項目開工前，該院和主管部門通過招投標形式，最后確定委托浙江科信工程管理有限公司（以下簡稱“科信公司）負責該工程的全程跟蹤審計工作。

（二）全程跟蹤審計前期準備工作

在實行跟蹤審計前，院各職能科室總結以往工程審計經驗教訓，根據財政部《基本建設財務管理規(guī)定》和醫(yī)院內控的有關規(guī)定，先后出臺《寧波市第一醫(yī)院基建項目工程費用管理有關規(guī)定》、《基建項目工程款撥付管理辦法》、《基建項目工程聯系單管理辦法》。在院黨委領導下，對院審計部門、基建部門、財務部門、代建部門、監(jiān)理部門以及科信公司的職責做了詳細的分工以及合理的定位。目的在于加強和規(guī)范基建資金的籌集、使用、核算監(jiān)督，以達到合理控制工程造價的目的。

（三）全程跟蹤審計的基本流程

全程跟蹤審計代表對工程報告的內容及現場實際情況進行審查后，匯報院基建部門負責人，并提請監(jiān)理公司初審造價和確定結算口徑，并根據相關審批權限進行審批。具體流程為：施工單位報送施工量監(jiān)理單位初審院基建部門審核簽字科信公司二審院內審部門確認財務部門付款。

（四）全程跟蹤審計的內容

通過與科信公司制定合同計劃書的形式，確定了跟蹤審計的內容：1.參與審查項目進度計劃，提供項目風險分析和綜合評價；2.審核各類招標文件、施工合同及采購合同；3.審核建設單位管理費、建筑工程費、安裝工程費及待攤投資；4.重點審核建筑材料及大型設備采購費用；5.執(zhí)行《基建項目工程聯系單管理辦法》，嚴格審核工程進度支付款；6.工程變更、簽證的審核與確認；7.針對隱蔽工程的現場查看和驗收；8.審核工程索賠費用的計算過程和依據；9.其他與工程造價相關的事項。

（五）強調工程聯系單的審核工作

嚴格執(zhí)行工程聯系單“一單一算”原則，工程聯系單傳遞程序為施工單位監(jiān)理單位建設單位代建單位。要求科信公司全程監(jiān)督，必需經設計單位簽證的聯系單由院基建負責簽證，指定代建單位負責收發(fā)，科信公司出具意見。

設計變更聯系單涉及費用的，施工單位須在7日內，填寫費用確認《工程變更聯系單》，聯系單附原設計變更聯系單及費用預算單后報監(jiān)理公司。監(jiān)理公司對《工程變更聯系單》內的工程量進行審核，科信公司按合同有關規(guī)定，對單價、數量等審核，并形成《聯系單審核意見單》提交醫(yī)院集體討論。

（六）注重“隱蔽工程”的造價審核工作

“隱蔽工程”質量的好壞，直接關系到建筑物的整體質量，因而加強隱蔽工程的質量監(jiān)督管理、消除施工過程所產生的安全隱患一直是施工管理及監(jiān)理的重要內容，也是跟蹤審計的重點之一。要求全程跟蹤審計代表到現場去核實工程量、用料規(guī)格等，并及時向院基建部門、財務部門出具造價審計報告。

（七）注重施工過程中材料的審核工作

材料的控制是醫(yī)院工程成本控制的重頭戲，基建項目的材料費一般要占工程總成本的60%左右。因此院基建、財務部門要求科信公司建立材料詢價體系。為避免實際施工中發(fā)生材料型號不對，甚至以次充好的情況，在材料進場時，科信公司參與驗核主要材料，核對實際使用材料的品牌、規(guī)格型號與投標時所報的有無差別，并做好備案工作，而且設計了《材料變更制度》，在發(fā)生材料變更前，應先審核、后施工。要求科信公司將材料勘察作為日常審核工作重點。

（八）做好竣工結算前的審計銜接管理

為做好竣工結算前的審計銜接工作，保證審計質量，要求科信公司收集完整審計所需的施工圖、招投標文件、合同、施工聯系單等資料，排查施工聯系單編號是否連續(xù)；核對工程竣工結算匯總表與分部分項工程合計數是否核對相符；發(fā)包方提供的材料款、設備款、水電費有無扣回。重點審查聯系單簽署的合理性和合法性，目的在于提高審計質量，有效控制工程造價。

二、全程跟蹤審計實施后成效與體會

（一）能有效控制和節(jié)約醫(yī)用工程成本

跟蹤審計能在事前、事中、事后全過程加強建設資金監(jiān)督和管理，為醫(yī)院的建設資金和工程質量層層把關，從而更好地控制和節(jié)約工程項目的成本，取得更佳的經濟效益。及時、及早發(fā)現問題，促進醫(yī)院各職能科室加強管理，從而堵塞漏洞、在某種程度上降低了工程項目的投資風險。

（二）施工材料、大型設備價格控制方面取得一定成效

寧波市第一醫(yī)院在沒有實施跟蹤審計之前，對施工材料采購，多是由施工單位提供樣品和報價，結果使確定的價格與實際價格的出入很大。實施跟蹤審計以后，施工材料價格得到有效的控制。由于全程跟蹤審計的介入，寧波市第一醫(yī)院設計了《材料變更制度》。在發(fā)生材料變更前，做到先審核，后施工。從準備階段、施工階段和結算階段全過程跟蹤，防微杜漸，在某種程度上防范了“不端行為”的發(fā)生。

（三）部門相互銜接、客觀地促進了醫(yī)院工程管理廉政建設

從全程跟蹤審計操作流程的設計與構建，通過醫(yī)院六個部門的相互銜接，跟蹤審計起到穿針引線的作用。通過制度和程序，科信作為專業(yè)的審計公司，是審計咨詢的行家，或多或少地分擔了醫(yī)院基建、內審、財務部門的壓力，也能有效地制約建設工程中的一些不良行為，使醫(yī)院的領導干部能站穩(wěn)腳跟。在某種程度上，促進了醫(yī)院工程管理廉政建設。

（四）全程跟蹤審計也存在一定的不足之處

鑒于醫(yī)院基建項目投資風險的客觀存在，全程跟蹤審計也存在一定的不足之處：跟蹤審計較重視核實工程造價工作，重視工程造價鑒證職能，而輕視醫(yī)院受托責任的監(jiān)督和評價職能，輕視提供咨詢和建議功能。在實際工作中，后兩項職能往往沒有硬性規(guī)定，與跟蹤審計的服務收費也沒有直接關系。同時，由于醫(yī)院領導的層面，意見不統一時，對合理化建議也不一定采納，這在一定程度上也影響了跟蹤審計人員的積極性。

2008年起，寧波市第一醫(yī)院將全程跟蹤審計應用于基建管理中，它在寧波市同類醫(yī)療機構基建工程中應用甚少，可借鑒的經驗幾乎為零。但通過應用與實踐，筆者認為只有完善項目管理制度，完善跟蹤審計程序，使各制度間相互銜接，才能保證跟蹤審計有效實施。這種創(chuàng)新的審計模式，已在實踐中彰顯其優(yōu)越性以及廣闊的應用前景，它的運用必會使醫(yī)院基建管理取得一個質的飛躍，值得廣大醫(yī)院基建管理者作進一步研究和探索。

【參考文獻】

［1］ 朱虹.淺議建設項目跟蹤審計的方法［J］.大眾科學，2007（8）：86-8.

［2］ 浙江省衛(wèi)生廳規(guī)劃財務與審計處. 浙江省衛(wèi)生基建財務管理問答［M］.浙江，2010：29-33.

財務跟蹤審計范文第5篇

關鍵詞:政府投資項目 跟蹤審計

跟蹤審計是審計部門組織審計力量在工程建設過程中提前介入，以工程造價審計和竣工決算審計服務為主要目的,對建設項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行審計監(jiān)督的活動。與事后審計相比，跟蹤審計能開展事前、事中、事后相結合的全過程審計監(jiān)督。開展跟蹤審計工作主要為了預防建設項目問題的發(fā)生及解決建設項目處于萌芽狀態(tài)的問題，及時促進建設、設計、監(jiān)理、施工等單位加強管理，使有限的人力、物力、財力資源得到充分的利用，從而產生較好的經濟效益和社會效益。

一、正確認識跟蹤審計

由于跟蹤審計近年來才推廣施行，審計署尚未出臺全面系統的操作規(guī)范和理論指導，審計人員根據具體建設項目特點憑審計經驗提出分析判斷，實施全過程建設項目審計監(jiān)督，這就要求審計人員對跟蹤審計有正確的認識，對跟蹤審計該做些什么、怎么做要有系統計劃，進而達到審計目的，因此開展跟蹤審計工作要從認識入手。

(一)跟蹤審計的目標與內容

跟蹤審計是審計業(yè)務的一門分支，根本目標是及時揭示工程建設和管理中存在的問題，保證工程建設資金合理、合法、高效使用，促進工程規(guī)范有序建設，提高投資效益。跟蹤審計的范圍是自建設項目立項至竣工決算期間的經濟活動情況和建設單位管理情況，其審計內容包括基本建設程序履行情況、工程招投標及承發(fā)包情況、建設資金管理使用情況、工程概算執(zhí)行和竣工決算情況等。

(二)跟蹤審計的三大特性

跟蹤審計首先是保持獨立性，履行審計監(jiān)督職責，依法對建設項目各參建單位進行審計監(jiān)督，因此審計部門與各參建單位的職責是不同的，不能代替各參建方去介入管理，而是審計監(jiān)督、發(fā)現、解決各參建單位在建設過程中產生的問題；其二跟蹤審計要注重時效性，由于跟蹤審計是在建設過程中進行，審計工作不能影響工程進度，因此審計部門要及時將審計意見建議有效地反饋給各參建單位，并監(jiān)督各參建單位將審計意見建議落實到工程建設項目中；其三跟蹤審計要堅持服務性，跟蹤審計應充分發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長、專業(yè)經驗，并運用法律法規(guī)知識、材料設備市場信息等資源，以審計建議、審計信息、技術咨詢等多種形式服務于項目管理，發(fā)揮審計經濟謀士的作用，是促進各參建單位規(guī)范管理、提高投資效益的需要。

二、開展建設工程項目跟蹤審計的意義和作用

建設工程項目跟蹤審計是以工程造價審計為主要內容而實施的全過程審計方式，轉變了審計理念、審計模式、審計方法，完善了傳統的審計方式。跟蹤審計實施過程中抓住了工程建設控制的重要環(huán)節(jié)，有助于理清與建設工程參建各方的關系，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，有效避免了事后審計存在的 “雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度較大” 問題，從而有效加強建設工程項目管理水平，提高工程項目建設的質量和效益，降低了建設工程成本。跟蹤審計還對工程建設項目財政資金的管理使用起到促進作用，節(jié)約了財政資金的支出，提高資金使用效益，有效地發(fā)揮了審計部門的保障作用，提高了審計效率。

三、建設工程項目跟蹤審計的主要重點環(huán)節(jié)

項目投資管理是一項系統工程，具有一定的建設程序和實施環(huán)節(jié)，因此如何運用審計資源對項目的各個環(huán)節(jié)進行有效的審計監(jiān)督，最大限度地控制建設成本，提高經濟和社會效益，顯得尤為必要。

(一)征地拆遷環(huán)節(jié)

征地拆遷規(guī)范與否，不僅影響項目進程及投資造價，還涉及被征地農民或者其他權利人的切身利益和社會穩(wěn)定，是跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。審計部門應跟蹤審計建設項目征用土地是否經過依法審批，征地拆遷補償標準是否合法、合理和公正，征地拆遷勘測丈量數據是否真實合理，拆遷評估結果是否準確、合法，征地拆遷補償資金的籌集、撥付和使用是否合法、合理、到位等事項。審計人員要通過查閱各類拆遷協議、財務賬簿及原始會計憑證，現場丈量復核補償面積及地上附著物等各類數據，對發(fā)現的問題及時出具跟蹤審計意見單，要求各參建單位及時整改落實。

(二)招投標及合同簽訂環(huán)節(jié)

在建設項目未招標、未正式簽訂合同前，審計部門應跟蹤審計建設項目的標底、招標文件、招標過程、建設項目合同草擬稿等，源頭上控制建設項目工程造價，確保招標規(guī)范有序地進行、保障合同簽訂的嚴密性。

標底是招標人發(fā)包工程的期望值，也是評定投標報價的參考值，是作為評標時的尺度，以控制工程造價。應跟蹤審計其建設項目工程量計算是否準確、材料單價是否采用信息價或合理的市場價、定額套用及取費是否正確、選用的材料品牌是否經濟合理等，確保標底科學、合理、經濟、真實反映施工圖預算造價，以起到控制投標報價、保障工程質量等作用。

招標文件是發(fā)包人就招標程序、評標原則、合同主要條款等事項作出的要約邀請，是投標人投標報價、作出要約表示的依據，也是招標人組織評標、選擇中標人、作出承諾表示的依據，將直接影響招標過程的公平公正性以及施工企業(yè)的選擇。因此應跟蹤審計招標文件內容的完整性、合理性、合法性，有無排斥潛在投標人及產生不公平競爭的內容。

招標過程是發(fā)包人根據招標文件，按規(guī)定的招標程序選擇中標人的過程。應跟蹤審計招標整個過程是否公開、公平，有無存在圍標等問題。

建設項目合同是具有法律約束力的、承發(fā)包雙方相關權利義務的約定，是完成工程建設的重要保證，也是最終確定工程造價的重要依據。應跟蹤審計合同草擬稿的實質性內容是否符合招投標文件，合同對工程價款結算、工程進度款支付、違約責任、價格風險范圍等條款的規(guī)定是否明確。

(三)工程變更和無價材料選型定價環(huán)節(jié)

工程變更是造價控制的最重要環(huán)節(jié)，及時掌握項目總體變更情況，應跟蹤審計工程變更的必要性，根據每次工程變更涉及的金額大小不一，根據重要性原則，采用分類管理辦法，對單項（單次）工程變更金額達到一定限額以上的變更，列入重點審計范圍，重點審計是否因設計、勘探等因素造成施工困難，項目業(yè)主單位存在主觀因素，工程變更的經濟性、技術可行性以及變更所需費用，并及時出具工程變更審計意見報告供建設單位參照落實。

無價材料指沒有信息參考價格的材料，一般在采購前由施工單位報送擬采用的品牌、型號、價格，由建設單位定牌定價并簽證，作為結算依據。由于市場材料品牌、檔次不同，其價格、質量相差較大，影響造價控制和工程質量，應跟蹤審計加以事中監(jiān)督，審計人員要調查市場行情，考察不同品牌材料的質量、價格，并從經濟適用、質量保證的角度，對材料品牌、價格進行優(yōu)化分析，并提出審計意見建議供建設單位參考。

(四)隱蔽工程環(huán)節(jié)

隱蔽工程是不僅是質量隱患之所在，也是工程造價計量爭議之所在，跟蹤審計主要是避免事后審計鞭長莫及的被動局面，要在工程項目建設過程中及時對隱蔽工程進行記錄、拍照、計算丈量等，記錄隱蔽工程的基礎數據，掌握隱蔽工程的施工質量全部資料，參與隱蔽工程的驗收，同時要關注施工單位是否按設計圖紙施工、工程監(jiān)理單位履行工程建設及質量監(jiān)督職責是否到位，如發(fā)現問題應及時向相關單位提出審計意見及建議并責令糾正。

(五)竣工決算環(huán)節(jié)

建設項目竣工驗收后承發(fā)包雙方應按合同約定進行工程價款結算,建設單位還應按照工程財務制度進行竣工決算,審計部門根據工程建設過程中掌握的工程項目跟蹤審計資料依法對竣工結算情況、財務決算情況進行跟蹤審計監(jiān)督。

1、審計竣工結算價款

竣工結算價款是承包人完成合同規(guī)定的全部工作事項后向發(fā)包人收取的最終建設工程項目價款，是投資控制的最后保證。經審定的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據，也是編制財務決算和核定新增固定資產價值的依據?？⒐そY算跟蹤審計應遵循“有理有據、客觀公正”的原則，依據竣工圖紙、工程變更單、竣工技術資料、施工合同、造價文件等完整的資料，審計竣工圖紙及竣工技術資料與現場實際施工是否一致，主要內容包括：工程量、材料價格、定額套用及取費等；建設工程項目合同約定的工期、質量、項目經理及主要施工管理人員到位率、主要機械設備到場承諾等事項是否履行到位情況。