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財(cái)務(wù)分析案例分析范文第1篇

關(guān)鍵詞 案例教學(xué)法 財(cái)務(wù)分析學(xué) 藍(lán)田股份

中圖分類號(hào)：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

0 引言

財(cái)務(wù)分析學(xué)是一門重實(shí)踐、綜合性強(qiáng)的交叉學(xué)科，要求學(xué)生不僅應(yīng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)知曉相關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)特點(diǎn)，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行具體的分析，得出有效的管理結(jié)論。

如何使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，既整體掌握財(cái)務(wù)分析理論體系，又能學(xué)以致用真正把握財(cái)務(wù)分析的實(shí)質(zhì)，憑借教材完整理論體系，結(jié)合案例進(jìn)行教學(xué)是一個(gè)很好的方法。

1 案例教學(xué)法的內(nèi)涵及實(shí)施過程

案例教學(xué)法是1870年哈佛大學(xué)法學(xué)院院長(zhǎng)蘭德爾提出的，用法庭判決的案件作為案例進(jìn)行教學(xué)，并在課堂上對(duì)學(xué)生就案例進(jìn)行提問。

哈佛商學(xué)院將案例教學(xué)法界定為：教師與學(xué)生直接參與，共同對(duì)工商管理案例或疑難問題進(jìn)行討論的教學(xué)方法，案例以書面形式展示，來(lái)自于實(shí)際的工商管理情景。學(xué)生在自行閱讀、研究、討論的基礎(chǔ)上，通過教師的引導(dǎo)進(jìn)行班級(jí)討論。

案例教學(xué)過程分為課前準(zhǔn)備和課堂教學(xué)兩個(gè)部分（鄭金洲，2003），課前準(zhǔn)備主要是材料準(zhǔn)備和教學(xué)準(zhǔn)備，課堂教學(xué)過程就是傳統(tǒng)意義的教學(xué)過程。這兩個(gè)階段都需要學(xué)生和教師共同參與，學(xué)生需要課前預(yù)習(xí)、熟悉教材、搜集資料、參與教學(xué)、閱讀案例、討論案例，得出自己的結(jié)論，教師需要課前準(zhǔn)備案例、預(yù)測(cè)課堂突況、引導(dǎo)學(xué)生討論、最終做出總結(jié)評(píng)價(jià)。

2 案例教學(xué)在財(cái)務(wù)分析課程中的運(yùn)用過程

2.1 課前選擇恰當(dāng)?shù)陌咐?/p>

選擇案例的過程很重要。一般的案例教學(xué)都是教師選好案例資料，但為了培養(yǎng)學(xué)生搜集資料及辨別資料能力，在選擇案例時(shí)教師應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)教學(xué)目的引導(dǎo)學(xué)生搜集相關(guān)案例資料。案例的選擇一定要實(shí)現(xiàn)特定的教學(xué)目的，而學(xué)生難以了解到，為了讓學(xué)生在培養(yǎng)搜集資料、辨別資料能力的同時(shí)，拿到有分析意義的資料，教師應(yīng)該指導(dǎo)學(xué)生搜集相關(guān)資料。

財(cái)務(wù)分析學(xué)的教學(xué)案例選擇應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際，因?yàn)樯鲜泄镜男畔⑴吨贫龋P(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息比較豐富，教師可以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入證券投資網(wǎng)、上市公司資訊網(wǎng)、上市公司自己的網(wǎng)站，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)資料的搜集。比如在講到償債能力分析時(shí)，為了很好運(yùn)用營(yíng)運(yùn)資本、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)反映問題，可以選擇藍(lán)田股份的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)進(jìn)行分析。

教師講完企業(yè)償債能力相關(guān)指標(biāo)后，首先讓學(xué)生課下搜集藍(lán)田股份的財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告資料一定要豐富細(xì)致可靠，在搜集資料過程中，指導(dǎo)學(xué)生互相交流搜集到的資料，完善各自搜集的資料內(nèi)容；然后讓學(xué)生運(yùn)用課堂學(xué)習(xí)的相關(guān)知識(shí)，從而計(jì)算分析償債能力指標(biāo)數(shù)據(jù)，進(jìn)而得出藍(lán)田股份公司償債能力強(qiáng)弱的分析結(jié)論；最后引導(dǎo)學(xué)生搜集其他相關(guān)專家學(xué)者對(duì)藍(lán)田股份償債能力的分析，看看別人的分析思路及結(jié)論。對(duì)比自己的分析和他人分析存在的異同，通過分析結(jié)論的差異評(píng)判結(jié)論的合適性。藍(lán)田股份償債能力指標(biāo)數(shù)據(jù)反映的問題比較典型，劉姝威在藍(lán)田之謎里一萬(wàn)多字的報(bào)告里，詳細(xì)說(shuō)明了這幾個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)揭示的企業(yè)償債能力存在的問題。若是分析問題的結(jié)論不一致，還能讓學(xué)生從眾多資料中選取自己認(rèn)為分析得有道理的結(jié)論。

這些經(jīng)典案例很好揭示了這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的意義與作用，但也存在一定的缺陷。因?yàn)檫@些案例較早發(fā)生，采用的是比較早的財(cái)務(wù)報(bào)告，和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容有所不同，教師需要對(duì)相關(guān)案例資料進(jìn)行相關(guān)修正，使案例更好地反映理論。同時(shí)提醒學(xué)生注意會(huì)計(jì)資料的變遷，培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生及時(shí)學(xué)習(xí)新知識(shí)的認(rèn)知。

2.2 課堂精心組織討論案例

案例準(zhǔn)備之后，提前分發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生課下仔細(xì)閱讀案例資料，思考相關(guān)問題，對(duì)案例有充分的了解和分析，以便課堂進(jìn)行相關(guān)討論，這是案例教學(xué)進(jìn)行的前提。

互動(dòng)是案例教學(xué)的重要特征，課堂對(duì)案例的討論很好體現(xiàn)這一目標(biāo)。討論能夠擴(kuò)展參與者的知識(shí)面，增強(qiáng)其理解能力和判斷能力，通過學(xué)生之間的討論，師生之間的討論，培養(yǎng)學(xué)生分析和解決實(shí)際問題的能力。

實(shí)際教學(xué)過程中，教師需要對(duì)學(xué)生的討論進(jìn)行引導(dǎo)和控制，以免學(xué)生的討論達(dá)不到既定的目標(biāo)。在案例教學(xué)法的課堂上，不純粹地追求正確答案，而是重視分析問題得出結(jié)論的整個(gè)思考過程，體現(xiàn)學(xué)生是課堂主體的作用，通過課堂討論達(dá)到學(xué)生自主學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考的教學(xué)目的。

為了更好地使所有同學(xué)都參與其中，可以對(duì)班級(jí)學(xué)生進(jìn)行分組討論。比如為了分析企業(yè)的盈利能力，可以選擇河南鄭州比較有名的宇通客車股份有限公司進(jìn)行分析。為了進(jìn)行比較，同時(shí)選擇與宇通客車主業(yè)性質(zhì)相同而且規(guī)模相當(dāng)?shù)膹B門金龍進(jìn)行分析。這時(shí)就可以把班級(jí)學(xué)生分成兩大組，分別分析這兩個(gè)企業(yè)盈利情況。為了使學(xué)生重視這次討論，假設(shè)兩個(gè)企業(yè)都在拉攏同一個(gè)投資人，課堂上采取辯論賽方式讓兩個(gè)小組學(xué)生分別闡述各自企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，最終通過學(xué)生的激辯比較出兩個(gè)企業(yè)盈利能力的強(qiáng)弱，最終說(shuō)服投資人對(duì)本企業(yè)進(jìn)行投資。通過這次討論不僅讓學(xué)生深刻了解了兩個(gè)企業(yè)的實(shí)際盈利情況，同時(shí)也鍛煉自己的表述能力。這樣一種討論方式更能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和參與度。

2.3 課后細(xì)致評(píng)價(jià)總結(jié)案例

最后教師要對(duì)整個(gè)課前準(zhǔn)備和課堂討論進(jìn)行評(píng)價(jià)總結(jié)，評(píng)價(jià)學(xué)生搜集案例的恰當(dāng)性、分析方法的合理性、分析結(jié)論的適當(dāng)性，從而對(duì)這次案例討論中存在的問題進(jìn)行總結(jié)，引導(dǎo)學(xué)生課后進(jìn)行更深入的思考。

評(píng)價(jià)主要針對(duì)兩個(gè)方面：一是對(duì)案例本身進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過對(duì)案例的分析，使學(xué)生能把書本理論知識(shí)運(yùn)用于實(shí)際情況，完善學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)學(xué)生分析問題解決問題的能力。二是對(duì)學(xué)生的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，表?yè)P(yáng)案例教學(xué)中表現(xiàn)得積極主動(dòng)的學(xué)生，對(duì)討論中出現(xiàn)的新思路新方法給予肯定，重點(diǎn)關(guān)注案例教學(xué)中學(xué)生表現(xiàn)出的學(xué)習(xí)態(tài)度，表明教師更加重視學(xué)習(xí)態(tài)度的端正。

3 結(jié)論

相較于一般的講授法，案例教學(xué)對(duì)教師和學(xué)生都有著較高的要求，不僅要求學(xué)生自主學(xué)習(xí)，還要求教師能夠駕馭課堂討論，解決突發(fā)問題，并對(duì)討論做出恰當(dāng)?shù)目偨Y(jié)。教學(xué)相長(zhǎng)，通過案例教學(xué)中的師生互動(dòng)，同時(shí)提高教師和學(xué)生的素質(zhì)。

當(dāng)然這種教學(xué)方法存在一定的局限性。案例教學(xué)法需要教師和學(xué)生花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行準(zhǔn)備，一門課程一個(gè)學(xué)期最多也就進(jìn)行三四次的討論，如果進(jìn)行討論的次數(shù)過多可能就會(huì)影響教學(xué)進(jìn)度。教師應(yīng)注意把握采用案例教學(xué)的時(shí)機(jī)和具體的案例內(nèi)容，以達(dá)到最好的教學(xué)效果。通過案例分析不僅使學(xué)生看得懂財(cái)務(wù)報(bào)表，還能進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)下呈現(xiàn)的企業(yè)管理質(zhì)量問題，培養(yǎng)具有財(cái)務(wù)綜合分析能力的人才。

參考文獻(xiàn)

[1] 鄭金洲.案例教學(xué)指南[M].上海：華東師范大學(xué)出版社，2001.

財(cái)務(wù)分析案例分析范文第2篇

實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例教學(xué)的基礎(chǔ)是選取恰當(dāng)?shù)陌咐⒔?jīng)適當(dāng)改編，整理形成案例庫(kù);如何將案例與課程內(nèi)容有效對(duì)接至為關(guān)鍵?？山柚畔⒒侄斡行ЫM織案例教學(xué)，并設(shè)計(jì)詳細(xì)的評(píng)分規(guī)則引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例進(jìn)行自我學(xué)習(xí)。案例教學(xué)還有助于展示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其他課程的關(guān)聯(lián)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例教學(xué)的拓展。

關(guān)鍵詞:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);案例教學(xué);案例庫(kù)

案例教學(xué)法在商學(xué)院的教學(xué)中至關(guān)重要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，將深?yuàn)W的理論知識(shí)與現(xiàn)實(shí)的資本市場(chǎng)相結(jié)合，案例教學(xué)是一種有效的教學(xué)方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程難度較大，不僅具有較強(qiáng)的理論性，而且與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，案例教學(xué)與理論教學(xué)相得益彰。在理論教學(xué)中輔助以案例教學(xué)，可以使學(xué)生加深對(duì)理論知識(shí)的理解，能夠培養(yǎng)學(xué)生的分析問題、解決問題的能力［1］，從而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)效果。案例教學(xué)與理論教學(xué)相結(jié)合，將深刻的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論置于真實(shí)的經(jīng)濟(jì)背景中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)點(diǎn)才能變得鮮活起來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)才能變得更加生動(dòng)。

一、如何選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)案例

實(shí)施案例教學(xué)的前提就是有好的案例。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，基于資本市場(chǎng)的公開資料由教師來(lái)撰寫案例，應(yīng)該是一種較好的途徑。但是，案例是否成熟有待考驗(yàn)。短期來(lái)看，基于現(xiàn)有的案例資源來(lái)組織教學(xué)，是一種更行之有效的捷徑。

1．案例資源的獲取與改編

從現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例資源來(lái)看，主要有兩種方式:一是現(xiàn)成的教材，如東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉永澤教授主編的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)案例，至今已出版至第五輯，均為上市公司真實(shí)案例，反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。二是基于網(wǎng)絡(luò)資源，如巨潮資訊網(wǎng)、和訊網(wǎng)以及一些門戶網(wǎng)站的財(cái)經(jīng)版塊，如網(wǎng)易財(cái)經(jīng)、鳳凰財(cái)經(jīng)等。相比較而言，教材中的案例都比較成型，就一家上市公司進(jìn)行連續(xù)追蹤，針對(duì)性較強(qiáng)。而基于網(wǎng)絡(luò)資源獲得的案例資料相對(duì)比較及時(shí)。無(wú)論通過那種路徑獲得的案例資源，都需要根據(jù)教學(xué)的需要進(jìn)行一定程度的改編。

2．案例選取的原則

選擇適合的案例進(jìn)入課堂需要有所取舍。楊有紅認(rèn)為，案例選取的基本原則是實(shí)務(wù)性、典型性和針對(duì)性［2］。我們認(rèn)為，通常案例選取的首要原則是真實(shí)性。上市公司、知名的大公司，應(yīng)該是首選。其次，案例內(nèi)容是否能夠引起學(xué)生的興趣，也必須引起教師的關(guān)注［3］，如在講解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合并知識(shí)點(diǎn)的時(shí)候，可以引入優(yōu)酷合并土豆的案例。只有將案例的知識(shí)性和趣味性更好地融合，貼近實(shí)際，才能更容易引人入勝。此外，經(jīng)典案例往往不會(huì)時(shí)過境遷，在說(shuō)明某些問題上具有較強(qiáng)的說(shuō)服力和證明力。

3．案例的日常搜集與案例庫(kù)的建立

案例教學(xué)的基礎(chǔ)是擁有一個(gè)完整的案例庫(kù)，教師在日常教學(xué)中應(yīng)及時(shí)通過各種渠道搜集案例，并經(jīng)過必要的加工和整理，分門別類地加以保存，每位教師如果能夠?qū)①Y源整理在一起，便可形成一個(gè)龐大的案例庫(kù)，以備進(jìn)行案例的集體討論和切磋。

二、如何實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的案例教學(xué)

1．案例內(nèi)容與課程知識(shí)點(diǎn)的對(duì)接

從案例到課程知識(shí)點(diǎn)，如何做到有效對(duì)接，是教師必須關(guān)注的問題。因?yàn)楝F(xiàn)有的案例資源，可能注重案例的完整性而面面俱到。所以通過某個(gè)案例的講解和分析，讓學(xué)生理解并掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，這是在進(jìn)行案例教學(xué)之前必須需要明確的，因此，教師的角色是如何將案例為我所用，將案例內(nèi)容順利過渡到課程知識(shí)點(diǎn)，通過一個(gè)案例來(lái)展現(xiàn)某一個(gè)或某幾個(gè)相關(guān)聯(lián)的知識(shí)點(diǎn)，加深學(xué)生對(duì)這些知識(shí)點(diǎn)的理解和應(yīng)用，或利用課程中的基本理論來(lái)解決案例中的問題。

2．案例問題的設(shè)計(jì)與思路的引導(dǎo)

通常在案例資料給出后，需要與課程知識(shí)點(diǎn)相銜接來(lái)設(shè)計(jì)若干問題，引導(dǎo)學(xué)生一步步進(jìn)入案例，了解案例中的情境，更要走出案例，理解案例引發(fā)的問題。以固定資產(chǎn)折舊這個(gè)知識(shí)點(diǎn)為例，圍繞固定資產(chǎn)折舊可以設(shè)計(jì)一系列相關(guān)的問題，如案例公司的固定資產(chǎn)有哪些類別，分別采用怎樣的折舊方法，各類固定資產(chǎn)的折舊年限如何，折舊的會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更，若變更，是法定變更還是自愿變更?對(duì)變更采取了怎樣的會(huì)計(jì)處理方法?對(duì)案例公司的損益或權(quán)益是否產(chǎn)生影響?因此，通過一個(gè)案例，設(shè)計(jì)相關(guān)聯(lián)的若干問題，可以將固定資產(chǎn)折舊與會(huì)計(jì)政策變更這兩個(gè)主要的知識(shí)點(diǎn)很好地結(jié)合在一起，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)中能夠融會(huì)貫通。

3．借助信息化教學(xué)手段有效地組織案例教學(xué)

案例教學(xué)的關(guān)鍵在于良好的組織過程。在課堂有限的時(shí)間里要完成組織學(xué)生討論、學(xué)生發(fā)表觀點(diǎn)、教師進(jìn)行點(diǎn)評(píng)等環(huán)節(jié)［4］。因此，各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間分布與相互銜接，都需要教師進(jìn)行精心設(shè)計(jì)。哪些在課堂上進(jìn)行，哪些在課前進(jìn)行、課后進(jìn)行，都需要教師進(jìn)行規(guī)劃。只有有效的設(shè)計(jì)、良好的規(guī)劃，才能取得事半功倍的效果。以筆者所在的院校為例，BB平臺(tái)是一種良好的輔助教學(xué)平臺(tái)，教師可以將課件、作業(yè)等諸多與課程相關(guān)的資源到該平臺(tái)上，供學(xué)生下載和課后學(xué)習(xí)。因此，在案例教學(xué)前，教師可將背景知識(shí)與案例的基本資料到該平臺(tái)上，學(xué)生可提前熟悉案例，此外，教師也可在討論區(qū)幾個(gè)基本的問題使學(xué)生提前進(jìn)入案例情境，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例進(jìn)行思考。通過信息化手段提前下發(fā)案例資料為課堂教學(xué)節(jié)省了較多的時(shí)間，從而在有限的課時(shí)內(nèi)提高課堂教學(xué)效果。

4．設(shè)計(jì)評(píng)分細(xì)則，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例的自主學(xué)習(xí)

案例教學(xué)不是教師的獨(dú)角戲，以學(xué)生為中心的教學(xué)方式才是使學(xué)生最為受益的方式，因此教師更需要做的是設(shè)計(jì)詳細(xì)的評(píng)分規(guī)則，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，以此提高學(xué)生的參與熱情。學(xué)生通過自主學(xué)習(xí)、分析與討論，撰寫案例分析報(bào)告等，進(jìn)而在課堂上可通過PPT匯報(bào)展示，分享學(xué)習(xí)成果。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例教學(xué)的拓展:與其他課程相結(jié)合

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)會(huì)專業(yè)的核心課程，與其他課程存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，既要做到“承前”，也要做到“啟后”。采用案例教學(xué)法時(shí)，這一點(diǎn)體現(xiàn)得更為明顯。一個(gè)龐大的案例往往涉及很多內(nèi)容，因此通過一個(gè)案例，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與先期課程和后續(xù)課程相結(jié)合，使學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)活學(xué)活用。以存貨為例，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中，對(duì)存貨的日常核算與期末計(jì)量這一知識(shí)點(diǎn)，引入“獐子島10億存貨消失之謎”這樣一則網(wǎng)上流行的案例，引發(fā)學(xué)生對(duì)存貨期末計(jì)價(jià)問題的思考，與此同時(shí)，對(duì)水產(chǎn)品這類特殊的存貨如何進(jìn)行審計(jì)，確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理等問題也對(duì)學(xué)生有所啟發(fā)。因此，通過一些鮮活的案例將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)課程的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合，為后續(xù)課程能夠進(jìn)行很好的鋪墊。

作者：孫志梅 李秀蓮 高強(qiáng) 單位：大連民族大學(xué)國(guó)際商學(xué)院

參考文獻(xiàn):

［1］常穎，陳立群．關(guān)于會(huì)計(jì)案例教學(xué)的幾個(gè)問題［J］．會(huì)計(jì)研究，2000(8):51－52．

［2］楊有紅，胡燕，謝萍．關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例教學(xué)的調(diào)查分析［J］．北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005(9):52－58．

財(cái)務(wù)分析案例分析范文第3篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)

一、案例介紹

財(cái)務(wù)舞弊是審計(jì)的永恒主題，隨著現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，暴露在我們面前的上市公司財(cái)務(wù)舞弊越來(lái)越多，“技術(shù)”越來(lái)越高明。投資者想要真正了解上市公司的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況以便做出正確的投資意向變得越來(lái)越難，“霧里看花”成為許多上市公司業(yè)績(jī)的真實(shí)寫照。這些舞弊行為如果不及時(shí)解決，必將影響到中國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，最終也會(huì)危害到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定及持續(xù)增長(zhǎng)。所以在審計(jì)中對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)注并制定出有效的防范措施已經(jīng)到了刻不容緩的地步。

華虹計(jì)通是國(guó)有控股華虹集團(tuán)子公司，業(yè)務(wù)覆蓋軌道交通自動(dòng)售檢票（ AFC ）系統(tǒng)以及智能卡讀寫機(jī)具、智能卡應(yīng)用軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)和集成等領(lǐng)域。當(dāng)時(shí)這家公司被多家券商稱為“城市軌道交通AFC系統(tǒng)的龍頭”，但就在上市不到一個(gè)月的時(shí)間里，華虹計(jì)通卻交出了一份不太令人滿意的答卷。2012年7月11日，華虹計(jì)通半年度業(yè)績(jī)預(yù)報(bào)，預(yù)計(jì)公司凈利潤(rùn)同比下降約249%-2267%，上市不足一個(gè)月即業(yè)績(jī)變臉，與招股書中所稱公司“具有可持續(xù)性的盈利能力”形成鮮明對(duì)比。公司披露業(yè)績(jī)下降一方面是由于項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)的影響，同時(shí)銷售收入中毛利率相對(duì)較低的AFC系統(tǒng)業(yè)務(wù)收入占比較大；另一方面是由于應(yīng)收賬款大幅增加，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加。

而公司應(yīng)收賬款大幅增加計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備不得不引人懷疑，首先是應(yīng)收賬款為何大幅增加，其次是作為上市公司操縱利潤(rùn)的重要手段的減值準(zhǔn)備的增加也讓人心生警惕。另外，公開資料顯示，華虹計(jì)通在上市之前，業(yè)績(jī)就表現(xiàn)出了不夠穩(wěn)定的一面。公司今年1月公布的招股說(shuō)明書顯示，公司在2008-2010年間分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1678萬(wàn)、2006萬(wàn)、3019萬(wàn)，增幅從2009年的20%猛地提高到2010年的1%左右，凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度非常大。而在華虹計(jì)通上市一年后的年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，華虹計(jì)通上市后各項(xiàng)目全面縮水，不得不讓人懷疑差距為何如此巨大，是否存在財(cái)務(wù)舞弊、“包裝”上市等行為。

數(shù)據(jù)來(lái)源：華虹計(jì)通招股說(shuō)明書和2012年年度報(bào)告。

在對(duì)華虹計(jì)通2012年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)后，上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

二、問題詳解

擁有國(guó)資背景，主營(yíng)地鐵運(yùn)營(yíng)輔助設(shè)備的華虹計(jì)通，背靠著承辦政府公共交通一卡通系統(tǒng)、上海軌道交通的自動(dòng)售檢票系統(tǒng)進(jìn)而享受到城市軌道交通大發(fā)展所帶來(lái)的“紅利”，除了其自身營(yíng)業(yè)范圍單一、營(yíng)收集中等硬傷外，其上市前后業(yè)績(jī)差異大、實(shí)際與預(yù)期差別大也成為關(guān)注焦點(diǎn)。帶著這種關(guān)注進(jìn)一步詳細(xì)查閱相關(guān)資料并進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了以下問題。

（一） 令人懷疑的毛利率和ROE

公司2012年6月日公布的招股說(shuō)明書顯示，作為一家射頻識(shí)別技術(shù)的電子收費(fèi)與支付系統(tǒng)解決方案設(shè)備供應(yīng)商，華虹計(jì)通最近三年的凈利潤(rùn)年復(fù)合增長(zhǎng)率為3677%，其盈利能力遠(yuǎn)高于同行。2009年至2011年，公司的毛利率分別為23%、3360%和2837%，而招股書提供的家同行業(yè)可比上市公司毛利率平均值分別為2372%、262%和2182%；華虹計(jì)通的凈資產(chǎn)收益率ROE分別為2884%、3164%和3101%，而同行業(yè)的ROE平均值分別為2222%、864%和72%。但有意思的是，2011年，華虹計(jì)通的毛利率和ROE尚且高出同行6%和2376%，到2012年一季度末，僅高出同行132%和332%。

為什么毛利率差距這么明顯？華虹計(jì)通認(rèn)為完全可類比的公司在市場(chǎng)上很難找到，因此公司毛利率處于正常水平。至于ROE差異，華虹計(jì)通認(rèn)為同比公司上市后凈資產(chǎn)增加導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率攤薄，因而華虹計(jì)通的ROE相對(duì)偏高。

但在2010年，1999年上市的眾合機(jī)電（00092SZ）的凈資產(chǎn)收益率從2009年的1726%降至930%，另外4家可比上市公司的ROE皆下滑了10%左右，華虹計(jì)通的ROE卻上升了28%。不符合常理的毛利率和ROE，不僅不能表明其盈利能力遠(yuǎn)高于同行，反而令人心生懷疑，極有可能是華虹計(jì)通成本少確認(rèn)或者人為虛增了收入。

仿佛是佐證一般，招股說(shuō)明書顯示2011年華虹計(jì)通包括董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事、監(jiān)事長(zhǎng)、監(jiān)事在內(nèi)的7名高管未從上市公司領(lǐng)取薪酬。華虹計(jì)通表示，這些高管同時(shí)是華虹計(jì)通控股股東上海華虹（集團(tuán)）有限公司的高管，因此在控股股東處領(lǐng)取薪酬，并非免費(fèi)高管。但可以確定的是，與同行業(yè)上市公司相比，華虹計(jì)通在高管薪酬上又節(jié)省了一塊成本。

（二） “異軍突起”的應(yīng)收賬款

針對(duì)上市后業(yè)績(jī)變臉，華虹計(jì)通認(rèn)為有一個(gè)重要原因就是：由于項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)的影響，使得上半年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比下降，同時(shí)，由于毛利相對(duì)較低的AFC系統(tǒng)業(yè)務(wù)收入占比較大，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)下降。

招股書顯示，2009年至2011年，華虹計(jì)通AFC系統(tǒng)業(yè)務(wù)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重分別為8628%、723%和83%，該業(yè)務(wù)的主要客戶為上海申通地鐵集團(tuán)有限公司，公司對(duì)該客戶的銷售收入就占到當(dāng)年?duì)I收的804%、4721%和328%。從招股書來(lái)看，AFC項(xiàng)目合同金額較大，從開工到全部完成結(jié)算通常要24-36個(gè)月，工作量的確認(rèn)是基于關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和供貨的實(shí)際情況進(jìn)行的。華虹計(jì)通主要采用完工百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，且存在客戶集中、實(shí)施進(jìn)度不確定及向指定供應(yīng)商采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

事實(shí)上，完工百分比的確認(rèn)是很值得商榷的，它主要依靠外部證據(jù)和內(nèi)部控制，也就是說(shuō)項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)的影響是部分可控的，體現(xiàn)在財(cái)報(bào)上即應(yīng)收賬款的調(diào)節(jié)。而這只是調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款的手段之一。①而早在招股書公布之初，關(guān)于應(yīng)收賬款的質(zhì)疑就一直存在。招股書顯示，2009年至2011年，華虹計(jì)通的營(yíng)收年復(fù)合增長(zhǎng)率為190%，應(yīng)收賬款年復(fù)合增長(zhǎng)率卻高達(dá)12166%，2010年，公司的應(yīng)收賬款從上年的130843萬(wàn)元增至42971萬(wàn)元，增幅達(dá)4倍，同期營(yíng)業(yè)收入?yún)s僅增加10%。與之相對(duì)應(yīng)的是，2009年至2011年，同行業(yè)企業(yè)眾合機(jī)電的營(yíng)收年復(fù)合增長(zhǎng)率為674%，應(yīng)收賬款年復(fù)合增長(zhǎng)率為19%；中?？萍迹?02401SZ）的營(yíng)收年復(fù)合增長(zhǎng)率為1619%，應(yīng)收賬款年復(fù)合增長(zhǎng)率為3466%。

正是由于華虹計(jì)通應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)畸高，才對(duì)其應(yīng)收賬款產(chǎn)生質(zhì)疑，懷疑其放寬信用政策存是否為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，是否存在通過大幅賒銷做大賬面利潤(rùn)，至少也證明應(yīng)收賬款質(zhì)量不高。

（三） 詭異的應(yīng)付賬款

華虹計(jì)通所披露的原材料采購(gòu)金額和應(yīng)付往來(lái)款余額等關(guān)鍵性數(shù)據(jù)，竟然與該公司第一大供應(yīng)商、同為上市公司的上海普天定期報(bào)告中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)天差地別，相差金額竟然高達(dá)數(shù)千萬(wàn)元。

公開資料顯示，2009年和2010年，華虹計(jì)通向第一大供應(yīng)商上海普天采購(gòu)了70114萬(wàn)元（含稅）和42416萬(wàn)元（含稅），除去17%的增值稅后，分別為641123萬(wàn)元和36226萬(wàn)元，而上海普天向前五大客戶之一華虹計(jì)通銷售了76040萬(wàn)元和3487萬(wàn)元，較前述金額分別多出119282萬(wàn)元和172061萬(wàn)元。更奇怪的是，2011年，華虹計(jì)通從上海普天采購(gòu)了7328萬(wàn)元（含稅），除去17%的增值稅后，為491733萬(wàn)元，而上海普天向第五大客戶銷售了427647萬(wàn)元，但是上海普天的前五大客戶中卻不見華虹計(jì)通蹤影。在這顯然的數(shù)據(jù)矛盾背后，隱藏著哪些秘密？?jī)杉疑鲜泄居质钦l(shuí)在說(shuō)謊？

華虹計(jì)通卻表示，雙方披露數(shù)據(jù)的差異主要是時(shí)間性差異造成的，如一方年底時(shí)已經(jīng)開票，另一方卻還沒有拿到票。

如果說(shuō)在兩個(gè)連續(xù)年度內(nèi)差異金額有正有負(fù)且金額大體抵消，這還能用統(tǒng)計(jì)差異來(lái)解釋，但是連續(xù)兩年上海普天的銷售金額均遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于華虹計(jì)通的采購(gòu)金額，且差異額合計(jì)已經(jīng)高達(dá)291343萬(wàn)元，顯然用正常的財(cái)務(wù)邏輯已經(jīng)無(wú)法解釋這種矛盾的產(chǎn)生原因了。如果不是上海普天在大量虛增收入，就只能推斷華虹計(jì)通隱瞞了采購(gòu)信息。

雙方財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的巨大差異還對(duì)應(yīng)著一種可能，就是兩家公司針對(duì)部分業(yè)務(wù)，而且是涉及金額數(shù)千萬(wàn)元的高額業(yè)務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。也即上海普天一方認(rèn)為商品的主要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了華虹計(jì)通，自己一方已經(jīng)完全實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售；但是華虹計(jì)通卻還認(rèn)為商品的主要風(fēng)險(xiǎn)還應(yīng)由上海普天來(lái)承擔(dān)，因此還不能確認(rèn)為自己的存貨資產(chǎn)，同時(shí)也無(wú)需確認(rèn)負(fù)債。

但是，這也無(wú)助于解釋華虹計(jì)通的財(cái)務(wù)漏洞，因?yàn)樯虾Ｆ仗斓呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)也是經(jīng)過審計(jì)的，這意味著在上海普天出具年報(bào)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得了來(lái)自華虹計(jì)通的詢證函確認(rèn)了此項(xiàng)往來(lái)款的性質(zhì)和金額，否則審計(jì)機(jī)構(gòu)是不可能為上海普天出具無(wú)保留審計(jì)意見的。也就是說(shuō)，華虹計(jì)通針對(duì)先前已經(jīng)對(duì)外確認(rèn)過的負(fù)債，卻未體現(xiàn)在招股說(shuō)明書披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，這進(jìn)一步加大了該公司存在隱瞞采購(gòu)、隱瞞負(fù)債的財(cái)務(wù)舞弊行為。中國(guó)資本研究的首席分析師齊憲臣表示即便是入賬時(shí)點(diǎn)的差異，也不應(yīng)該導(dǎo)致金額相差數(shù)千萬(wàn)。而實(shí)務(wù)上，這種性質(zhì)重大的業(yè)務(wù)基本不可能出現(xiàn)如此巨大的差異，可以直接斷定一方有作假的可能。聯(lián)系華虹計(jì)通前期業(yè)績(jī)表現(xiàn)來(lái)看，可能提前確認(rèn)了收入，延后確認(rèn)了成本，造成后來(lái)利潤(rùn)大幅下滑，前期提前確認(rèn)的應(yīng)收賬款造成后期減值損失增加。

另一方面，華虹計(jì)通的現(xiàn)金流量狀況看似相當(dāng)不錯(cuò)，根據(jù)現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)顯示，2008年到2011年上半年的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量發(fā)生額分別為2924萬(wàn)元、392123萬(wàn)元、424396萬(wàn)元和344萬(wàn)元，同期合并凈利潤(rùn)金額則分別為16781萬(wàn)元、200648萬(wàn)元、30191萬(wàn)元和208172萬(wàn)元，則各期經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入金額比實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別多出了127714萬(wàn)元、19147萬(wàn)元、122486萬(wàn)元和34282萬(wàn)元。由此也導(dǎo)致該公司在沒有銀行借款的同時(shí)，2011年上半年末貨幣資金保有量高達(dá)16012萬(wàn)元。

但是問題在于，該公司富余的現(xiàn)金流量并非是建立在預(yù)收賬款大幅增加的基礎(chǔ)上，相反卻是出于應(yīng)付賬款的大幅增加，應(yīng)付賬款科目余額從2008年末的42993萬(wàn)元增加到2011年上半年末的1138482萬(wàn)元。奇怪之處在于，華虹計(jì)通為何在坐擁?yè)碛芯揞~貨幣資金的同時(shí)，卻仍然欠著大筆貨款而不向供應(yīng)商結(jié)款？這令人生疑。

（四） 涉嫌隱瞞負(fù)債

當(dāng)然這并非是主要問題，關(guān)鍵是在該公司應(yīng)付賬款余額本身存在重大問題，涉嫌隱瞞負(fù)債的情形。

根據(jù)招股說(shuō)明書財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露，上海普天郵通科技股份有限公司（600680）是華虹計(jì)通的主要供應(yīng)商之一，截至2011年上半年末，華虹計(jì)通應(yīng)付上海普天貨款金額為314674萬(wàn)元，這應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)著上海普天的應(yīng)收賬款。但是根據(jù)上海普天2011年半年報(bào)披露，華虹計(jì)通是上海普天的第一大應(yīng)收款客戶，共涉及三筆金額合計(jì)高達(dá)9339萬(wàn)元（見下表），相比華虹計(jì)通招股說(shuō)明書披露金額多出了278721萬(wàn)元。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的基本邏輯，在資產(chǎn)總額確定的前提下，負(fù)債金額越高勢(shì)必對(duì)應(yīng)著凈資產(chǎn)金額越低。就華虹計(jì)通公司來(lái)說(shuō)，如果假定資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)披露是正確的，低估應(yīng)付賬款278721萬(wàn)元的行為，就對(duì)應(yīng)著虛增凈資產(chǎn)金額278721萬(wàn)元，這一金額占該公司2011年上半年末凈資產(chǎn)總額1201179萬(wàn)元的232%。這意味著華虹計(jì)通有可能未將全部對(duì)外借款計(jì)入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，涉嫌隱瞞負(fù)債、虛增凈資產(chǎn)，且涉及金額影響巨大。

更何況，從上海普天披露的往來(lái)款數(shù)據(jù)來(lái)看，華虹計(jì)通的應(yīng)收賬款包含有一年期以上應(yīng)收賬款，這意味著華虹計(jì)通對(duì)部分賬齡超過1年的應(yīng)付款還都未予償還，不僅令人懷疑其商業(yè)誠(chéng)信度不高，而且也再次使人對(duì)于該公司坐擁的大量貨幣資金的真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑，至少令人懷疑華虹計(jì)通大筆貨幣資金是出于受限狀態(tài)。

（五） 個(gè)稅代繳存疑 涉嫌嚴(yán)重稅務(wù)違規(guī)

華虹計(jì)通采購(gòu)數(shù)據(jù)與重要供應(yīng)商（同為上市公司）銷售數(shù)據(jù)之間存在數(shù)千萬(wàn)元的數(shù)據(jù)差異，這樣已經(jīng)足以令市場(chǎng)為其數(shù)據(jù)真?zhèn)文憫?zhàn)心驚了的質(zhì)疑外，通過深入分析該公司的招股書，發(fā)現(xiàn)華通計(jì)通在上市前曾多次實(shí)施現(xiàn)金分紅，其中2008年度實(shí)施現(xiàn)金分紅312萬(wàn)元，2010年實(shí)施現(xiàn)金分紅12732萬(wàn)元，上市前的2011年上半年還實(shí)施現(xiàn)金分紅1200萬(wàn)元。然而在大方分紅的背后，卻隱藏著個(gè)人所得稅代扣代繳的重大疑點(diǎn)。②

在華虹計(jì)通上市前的股東構(gòu)成中，包含有不少自然人持股，合計(jì)持股比例多達(dá)2361%。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)需對(duì)員工從企業(yè)獲得的薪酬、股票分紅等收入履行個(gè)人所得稅款代扣代繳義務(wù)。以2011年上半年實(shí)施的1200萬(wàn)元現(xiàn)金分紅為例，對(duì)應(yīng)需由華虹計(jì)通為接受現(xiàn)金分紅的自然人股東代扣代繳個(gè)人所得稅款萬(wàn)元666萬(wàn)元（12002361%20%），而這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)體現(xiàn)為現(xiàn)金流量表“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”科目發(fā)生額的減項(xiàng)，和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”科目發(fā)生額的增加項(xiàng)。

但事實(shí)上，在華虹計(jì)通2011年上半年現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)顯示，“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”科目發(fā)生額即為全部分紅金額1200萬(wàn)元，并未相應(yīng)扣除666萬(wàn)元代扣代繳個(gè)人所得稅款項(xiàng)金額。而與之相對(duì)應(yīng)的則是，2010年實(shí)施現(xiàn)金分紅12732萬(wàn)元，同期現(xiàn)金流量表“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”科目發(fā)生額卻為133943萬(wàn)元，其間差額足以用于自然人股東所獲得現(xiàn)金分紅需繳納個(gè)人所得稅款金額。

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由此可以判斷，華虹計(jì)通公司很可能在實(shí)施2011年現(xiàn)金分紅過程中，未及時(shí)履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，存在嚴(yán)重的稅收違規(guī)行為。

就上述問題，企業(yè)給予的回復(fù)為：“公司歷次均履行了分紅個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)，不存在自然人股東未繳分紅個(gè)人所得稅的情況?！钡?，回復(fù)中并沒有對(duì)上述財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)前后矛盾給予正面解釋。

四、幾點(diǎn)啟示

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為信息使用者提供對(duì)決策有用的信息，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息不僅有助于外部投資者對(duì)目標(biāo)公司的正確估值，更有利于發(fā)揮對(duì)上市公司的外部治理作用，從而保障投資者的合法權(quán)益。反之，虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)擾亂資本市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序，誤導(dǎo)投資者，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益。為了切實(shí)保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，筆者建議：

（一）上市資格審批部門應(yīng)該嚴(yán)格審查申請(qǐng)公司的資格，在源頭上掐滅違規(guī)上市的苗頭。華虹計(jì)通擬上市的招股說(shuō)明書就有許多問題存在，很遺憾的是審批部門并未發(fā)現(xiàn)其存在“包裝上市”的情況。

（二）監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司高管層的監(jiān)管。對(duì)一上市業(yè)績(jī)即“變臉”的情況進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)披露，應(yīng)及時(shí)遏制、嚴(yán)懲不殆。

（三）加強(qiáng)信息披露的規(guī)范化建設(shè)。 會(huì)計(jì)信息不僅要滿足現(xiàn)實(shí)所有者的需要，而且要滿足潛在投資人的需要。信息披露，不僅僅為所有者，而是社會(huì)公眾這一龐大而復(fù)雜的服務(wù)群體。為了提高上市公司信息披露的及時(shí)性，還要在制度上加大對(duì)上市公司在信息披露頻率的規(guī)定，要不斷的完善各項(xiàng)信息的披露制度，對(duì)于公司故意隱瞞不予披露或進(jìn)行虛假披露的應(yīng)追究有關(guān)人員的責(zé)任，發(fā)現(xiàn)上市公司有虛假披露的欺詐行為，應(yīng)依法進(jìn)行嚴(yán)肅處理甚至終止其上市資格，避免對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督流于形式。因此，要建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制，完善決策程序和議事規(guī)則，強(qiáng)化誠(chéng)信勤勉義務(wù)和責(zé)任追究，建立激勵(lì)約束機(jī)制，強(qiáng)化信息披露，增加公司的透明度，杜絕內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)、準(zhǔn)確和真實(shí)、完整。③

參考文獻(xiàn)：

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財(cái)務(wù)分析案例分析范文第4篇

【關(guān)鍵詞】新形勢(shì)；人才服務(wù)中心；人事檔案管理；人力資源社會(huì)保障部門

人才工作管理服務(wù)中心作為區(qū)政府直屬事業(yè)單位，為人們提供人事檔案查詢，人事檔案記錄學(xué)習(xí)、生活、工作經(jīng)歷等重要數(shù)據(jù)，能夠真實(shí)地體現(xiàn)出個(gè)人實(shí)際情況，也關(guān)系到在社會(huì)中參與就業(yè)，是用人單位聘請(qǐng)人才非常關(guān)鍵的依據(jù)。由此可見，人才服務(wù)中心的人事檔案管理非常必要。此外，人才服務(wù)中心連接了人才與用人單位，是兩者之間非常重要的連接載體，因此必須要保證人事檔案內(nèi)容完整性與真實(shí)性。一方面能夠?yàn)槿瞬盘峁I(yè)化服務(wù)，另一方面能夠使用人單位了解到更加詳細(xì)的人才數(shù)據(jù)。現(xiàn)階段，實(shí)施人事檔案管理在新形勢(shì)環(huán)境下難免會(huì)出現(xiàn)一些問題，下面以濱州市沾化區(qū)人才工作管理服務(wù)中心為例，圍繞人事檔案管理工作展開討論。

一、新形勢(shì)下人才服務(wù)中心人事檔案管理背景

人事檔案在我國(guó)有相對(duì)久遠(yuǎn)的發(fā)展歷史，在一直以來(lái)的實(shí)踐中逐漸形成相對(duì)成熟的思維模式與管理體系。新形勢(shì)下人才服務(wù)中心內(nèi)部人事檔案管理工作，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等多項(xiàng)因素影響下，逐漸體現(xiàn)出數(shù)字化、智能化的特點(diǎn)。為此，人才服務(wù)中心也必須要結(jié)合周圍環(huán)境做出改變，創(chuàng)新人事檔案管理模式。與此同時(shí)，考慮到人事檔案管理工作的重要性，人才服務(wù)中心在實(shí)施該項(xiàng)工作時(shí)，務(wù)必要將重點(diǎn)放在檔案管理方法的創(chuàng)新上，積極采用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)檔案信息在線共享，可以更加高效地查詢所需要的數(shù)據(jù)，為人才服務(wù)中心工作提供便利。

二、人才服務(wù)中心人事檔案管理問題

結(jié)合濱州市沾化區(qū)人才工作管理服務(wù)中心現(xiàn)狀，總結(jié)人事檔案管理存在的問題，表現(xiàn)在檔案管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型、人檔分離、管理方法以及檔案管理人員數(shù)量這四個(gè)方面。

（一）檔案管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型缺乏正確認(rèn)知。進(jìn)入到大數(shù)據(jù)環(huán)境之后，人才服務(wù)中心的人事檔案管理必須要積極引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)，但個(gè)別管理人員對(duì)于數(shù)字化轉(zhuǎn)型缺乏充分認(rèn)識(shí)，認(rèn)為人才服務(wù)中心只需要暫時(shí)保管人事檔案即可，導(dǎo)致其他管理并沒有得到深入展開。例如，檔案數(shù)字化管理人數(shù)較少，掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的操作不夠熟練，對(duì)今后檔案管理深入實(shí)施造成阻礙。

（二）依然面臨人檔分離問題。人才服務(wù)中心內(nèi)部人事檔案管理經(jīng)常面臨的問題，即為人檔分離，該問題主要出現(xiàn)在畢業(yè)大學(xué)生群體中。當(dāng)學(xué)生離開學(xué)校之后，其個(gè)人檔案會(huì)寄存在人才服務(wù)中心，如果畢業(yè)生所參與的工作缺乏穩(wěn)定性或者更換工作崗位頻率較高，那么這一部分群體檔案便會(huì)在人才服務(wù)中心滯留。面對(duì)長(zhǎng)期無(wú)人過問的檔案，人才服務(wù)中心在檔案信息更新這一方面也會(huì)滯后，從而出現(xiàn)人檔分離問題。

（三）檔案管理模式需要?jiǎng)?chuàng)新。新形勢(shì)對(duì)人才服務(wù)中心管理提出新要求，實(shí)施人事檔案管理，必然要朝著信息化、數(shù)字化的方向轉(zhuǎn)變。雖然現(xiàn)階段人事檔案管理已經(jīng)全面實(shí)現(xiàn)了信息化建設(shè)，但在大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)層面還有很大的提升空間。

（四）人事檔案管理人員數(shù)量缺失。人才服務(wù)中心作為基層單位，主要負(fù)責(zé)人事檔案管理的各項(xiàng)工作。但隨著工作環(huán)境與社會(huì)形式的變化，人才服務(wù)中心內(nèi)部人事檔案管理工作也發(fā)生極大的轉(zhuǎn)變，工作內(nèi)容更加細(xì)化，人事檔案管理工作崗位也逐漸增多，面臨技術(shù)與信息化管理理念等多方面要求。但是在人才配備方面依然不足，例如檔案管理人員專業(yè)性以及人數(shù)較少，甚至存在一人兼任多崗的現(xiàn)象。

三、人才服務(wù)中心人事檔案管理工作的優(yōu)化建議

（一）正確認(rèn)識(shí)人事檔案管理。人才服務(wù)中心在新形勢(shì)下開展人事檔案管理，務(wù)必要對(duì)該項(xiàng)工作有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，特別是人才服務(wù)中心的管理者，要分別從人員編制、人事檔案管理、基礎(chǔ)設(shè)施培訓(xùn)等多個(gè)方面給予重視，并且增加成本投入，能夠在新形勢(shì)環(huán)境下了解人事檔案管理要求，明確個(gè)人承擔(dān)的職責(zé)，從而提升檔案管理的專業(yè)性。面對(duì)大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)在人事檔案管理工作中的融入，需要建立全新的人事檔案觀，這就需要加強(qiáng)宣傳，明確人事檔案的重要性，創(chuàng)新檔案管理方法與理念，真正體現(xiàn)出人事檔案的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。另外，人才服務(wù)中心必須要做好人力資源開發(fā)，凸顯人事檔案利用價(jià)值，作為管理人員也要明確個(gè)人對(duì)于檔案管理的重要意義，特別是檔案對(duì)應(yīng)的“人”。通過人事檔案記錄的政治面貌、工作經(jīng)歷等重要數(shù)據(jù)，可以幫助用人單位篩選需要的人才。

（二）拓寬人事檔案管理的宣傳范圍。針對(duì)人檔分離這一問題，需要通過宣傳使全社會(huì)認(rèn)識(shí)到檔案的使用價(jià)值。人才服務(wù)中心可以到所在城市的社區(qū)、企業(yè)、高校中進(jìn)行宣傳，特別是高校學(xué)生群體，通過人事檔案使用價(jià)值的宣傳，可以了解檔案、明確檔案流轉(zhuǎn)過程、畢業(yè)后檔案管理作用，從而能夠采取合理的方式處理個(gè)人檔案，這也為人才服務(wù)中心人事檔案管理提供了便利。同時(shí)，人才服務(wù)中心利用傳統(tǒng)媒介與新媒體拓寬宣傳途徑，最大限度地杜絕人檔分離和棄檔等現(xiàn)象，盡可能地提高人才服務(wù)中心內(nèi)部檔案資源的使用價(jià)值。

（三）創(chuàng)新人事檔案管理模式。新形勢(shì)下，人事檔案管理工作的實(shí)施要積極創(chuàng)新管理模式，全方位展開檔案管理信息化建設(shè)與引用大數(shù)據(jù)技術(shù)。人才服務(wù)中心作為連接用人單位和人才的載體，在大數(shù)據(jù)時(shí)代深入推進(jìn)檔案管理轉(zhuǎn)型非常必要，需要在軟硬件設(shè)備升級(jí)、檔案管理基礎(chǔ)設(shè)施更新等方面增加投入，通過信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，全方位提升人事檔案管理效率。除此之外，人才服務(wù)中心還應(yīng)該保證儲(chǔ)存檔案信息的安全性，避免重要檔案信息流失，給廣大服務(wù)對(duì)象帶來(lái)?yè)p失。基于新形勢(shì)對(duì)人事檔案管理的要求，人才服務(wù)中心需要采用全新的管理模式，重點(diǎn)突出檔案管理的開放性，這是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的一種新型模式，是以傳統(tǒng)人事檔案管理模式為基礎(chǔ)進(jìn)行補(bǔ)充與調(diào)整。人才服務(wù)中心內(nèi)部?jī)?chǔ)存人事檔案向全社會(huì)開放，所有人都能夠了解檔案內(nèi)容，通過開放性檔案管理模式，無(wú)論是個(gè)人還是用人單位都能夠享受到專業(yè)服務(wù)，滿足檔案使用需求。

（四）創(chuàng)建人事檔案管理團(tuán)隊(duì)。人才服務(wù)中心要想保證人事檔案管理質(zhì)量與專業(yè)性，就必須要?jiǎng)?chuàng)建專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)人事檔案管理工作。例如在人才服務(wù)中心內(nèi)部，根據(jù)檔案管理要求明確相應(yīng)數(shù)量的編制，聘請(qǐng)專業(yè)水平高、經(jīng)驗(yàn)豐富的檔案管理工作人員，分別從公開招考、人才引進(jìn)這兩個(gè)方面加大力度，雙管齊下，引進(jìn)大量有專業(yè)素養(yǎng)和管理能力的人事檔案管理人員，切實(shí)提高管理團(tuán)隊(duì)專業(yè)水平。所有檔案管理人員進(jìn)入工作崗位前必須要接受培訓(xùn)，如果人才服務(wù)中心條件允許，也可以為其提供外出培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，或者聘請(qǐng)檔案管理行業(yè)領(lǐng)域的專家現(xiàn)場(chǎng)授課，幫助檔案管理人員了解更為豐富的專業(yè)知識(shí)與技能。實(shí)施人事檔案管理工作要在實(shí)踐管理過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善檔案管理制度，通過切實(shí)可行的檔案管理制度調(diào)動(dòng)所有工作人員的積極性，能夠?yàn)槿耸聶n案管理提供專業(yè)服務(wù)。為了提高檔案管理人員的業(yè)務(wù)水平，人才服務(wù)中心中的人事檔案要在各個(gè)時(shí)間段呈現(xiàn)出獨(dú)特性，要由管理人員了解對(duì)應(yīng)使用時(shí)間政策規(guī)范與變動(dòng)，這就需要加強(qiáng)對(duì)檔案管理人員專業(yè)水平的重視，從人事檔案材料的采集、審核、使用等方面著手予以完善。除此之外，作為人事檔案管理人員，還應(yīng)該開展跨專業(yè)學(xué)習(xí)，了解與人事檔案管理相關(guān)的其他行業(yè)領(lǐng)域知識(shí)，通過管理團(tuán)隊(duì)內(nèi)部交流豐富個(gè)人的管理經(jīng)驗(yàn)，將管理經(jīng)驗(yàn)、管理技術(shù)充分融合，在新形勢(shì)下推動(dòng)人才服務(wù)中心人事檔案管理發(fā)展。一方面能夠切實(shí)提升檔案管理人員的專業(yè)水平；另一方面也可以為今后檔案管理人員培訓(xùn)積累切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)。特別是檔案交接環(huán)節(jié)，交接雙方除了要重視檔案數(shù)量、內(nèi)容等這些基礎(chǔ)項(xiàng)目，還要了解檔案材料有關(guān)政策變動(dòng)，確保后續(xù)個(gè)性工作能夠有序展開，以免因?yàn)闄n案管理人員變更信息或者信息斷層，致使前期檔案遺留問題無(wú)法及時(shí)得到解決。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)分析案例分析范文第5篇

財(cái)務(wù)共享全球化戰(zhàn)略

1相關(guān)概念界定

它是將不同國(guó)家、地點(diǎn)的實(shí)體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)拿到一個(gè)SSC（共享服務(wù)中心）來(lái)記賬和報(bào)告，這樣做的好處是保證了會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的規(guī)范、結(jié)構(gòu)統(tǒng)一、而且由于不需要在每個(gè)公司和辦事處都設(shè)會(huì)計(jì)。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作為一種創(chuàng)新的管理模式，是以客戶需求為導(dǎo)向，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格和服務(wù)水平協(xié)議，為企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單位以及外部企業(yè)提供專業(yè)化的共享服務(wù)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)將企業(yè)中分散進(jìn)行的部分，重復(fù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)單位通過合理整合到共享服務(wù)中心來(lái)處理，使得企業(yè)可以將有限的時(shí)間投入到自身的核心業(yè)務(wù)中去，并以此來(lái)創(chuàng)新并保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2案例描述

2.1企業(yè)介紹

蒙牛乳業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司成立于1999年8月（股票簡(jiǎn)稱：蒙牛乳業(yè)；股票代碼：02319），總部設(shè)在呼和浩特市，是國(guó)家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)、乳制品行業(yè)龍頭企業(yè)。2009年7月，中國(guó)最大的糧油食品企業(yè)中糧集團(tuán)入股蒙牛，成為第一大股東。近年來(lái)，蒙牛著力整合全球優(yōu)勢(shì)資源，先后與丹麥Arla、法國(guó)Danone（達(dá)能）、美國(guó)White Wave、新西蘭AsureQuality（安碩）達(dá)成戰(zhàn)略合作，快速與國(guó)際乳業(yè)先進(jìn)水平接軌，為消費(fèi)者提供營(yíng)養(yǎng)健康的食品。

2.2財(cái)務(wù)共享建立

2015年度，蒙牛集團(tuán)與金蝶攜手，采用金蝶EAS資金共享平臺(tái)建設(shè)“蒙牛乳業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享管理模式（FSSC）一EAS資金共享平臺(tái)”項(xiàng)目。在集團(tuán)資金共享結(jié)算模式下，實(shí)現(xiàn)共享結(jié)算、票據(jù)池、理財(cái)業(yè)務(wù)、國(guó)際結(jié)算、掌上資金，以及資金支付業(yè)務(wù)的電子化流程審批，支撐蒙牛新財(cái)務(wù)、新管控、新平臺(tái)的優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)。

3案例分析

3.1業(yè)務(wù)構(gòu)建

基A業(yè)務(wù)：當(dāng)前的結(jié)算業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)，還有把銀行合作進(jìn)行的銀行理財(cái)產(chǎn)品的服務(wù)。

重點(diǎn)業(yè)務(wù)：融資、國(guó)際結(jié)算、債券發(fā)行、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)。這些風(fēng)險(xiǎn)收益相對(duì)比較高，而且這些業(yè)務(wù)一旦開展之后，能夠大幅度降低集團(tuán)的財(cái)務(wù)成本，減少損失。而且業(yè)務(wù)需求量比較大。

創(chuàng)新業(yè)務(wù)：未來(lái)蒙牛集團(tuán)根據(jù)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的布局，要在產(chǎn)業(yè)鏈開展具有蒙牛集團(tuán)產(chǎn)業(yè)特色的金融業(yè)務(wù)，在業(yè)內(nèi)有一些創(chuàng)新。比如有自己價(jià)值鏈上的小微客戶，提供在線的信用評(píng)估、在線融資，而且要跟終端的乳品銷售網(wǎng)店和實(shí)體店實(shí)現(xiàn)線上和線下的打通。

3.2資金管理需求

（1）提高資金管理水平，提高集團(tuán)財(cái)務(wù)管控能力，確保集團(tuán)整體的資金安全與使用效益；（2）通過實(shí)時(shí)監(jiān)控成員單位資金流、定時(shí)資金歸集、合理內(nèi)部調(diào)劑，形成一個(gè)有效的“資金池”；（3）通過資金共享為成員單位提供資金管理服務(wù)，形成一個(gè)高效的“資金渠”；（4）找準(zhǔn)資金收付波動(dòng)規(guī)律，提高資金預(yù)算管理水平，形成一道“資金閘”。

3.3資金共享中心的作用

（1）實(shí)現(xiàn)資金共享結(jié)算：依據(jù)中國(guó)蒙牛組織架構(gòu)，運(yùn)用EAS資金管理平臺(tái)設(shè)立多個(gè)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)金池，覆蓋全球業(yè)務(wù)，統(tǒng)分結(jié)合、分級(jí)管理；（2）實(shí)現(xiàn)金融級(jí)安全：按照授權(quán)矩陣實(shí)現(xiàn)全流程的電子審批。付款環(huán)節(jié)采用CA電子認(rèn)證，該認(rèn)證為銀監(jiān)會(huì)推薦，銀行結(jié)算唯一的安全認(rèn)證方式；（3）閉環(huán)集成：業(yè)務(wù)信息處理形成閉環(huán)，信息能夠從業(yè)務(wù)到銀行跟蹤、追溯，提高工作效率，降低人為風(fēng)險(xiǎn)；（4）投融資、外匯業(yè)務(wù)線上操作：通過銀行對(duì)接可在線上進(jìn)行投資理財(cái)、票據(jù)池、電子票據(jù)、信用證、電子回單等業(yè)務(wù)處理，做到線上線下結(jié)合，提高效率，防范風(fēng)險(xiǎn)。

4案例評(píng)價(jià)

（1）蒙牛集團(tuán)的共享服務(wù)中心將企業(yè)各單位后臺(tái)基礎(chǔ)結(jié)算功能集中在一起，形成精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，更有利于管理人員專注決策；原有機(jī)構(gòu)部分人員向高價(jià)值的管理活動(dòng)轉(zhuǎn)型；

（2）蒙牛集團(tuán)依據(jù)原有系統(tǒng)進(jìn)行改良，按照授權(quán)矩陣實(shí)現(xiàn)全流程的電子審批；付款環(huán)節(jié)采用CA電子認(rèn)證；資金管理實(shí)現(xiàn)用管分離，通過資金監(jiān)控及共享模式保障資金安全；

（3）資金的運(yùn)營(yíng)全面掌控在集團(tuán)，能更有效提升資金收益；投資、融資、存量結(jié)合管理，有效提升資金收益管理能力，結(jié)算工作效率能夠提升77%；業(yè)務(wù)量不增加的情況下人員減少，業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)與人員不成正增加，大大降低人員成本；

（4）業(yè)務(wù)單位將非核心業(yè)務(wù)（后臺(tái)業(yè)務(wù)）交由共享服務(wù)中心來(lái)運(yùn)作，而共享服務(wù)中心又能提供足夠的后臺(tái)支持，使各業(yè)務(wù)單位可以將自己的重心完全放在它們的核心業(yè)務(wù)和顧客上；

5啟示

通過對(duì)蒙牛集團(tuán)設(shè)立財(cái)務(wù)共享背景分析，詳細(xì)介紹蒙牛集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)蒙牛集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的建立過程進(jìn)行全面的剖析，本人認(rèn)為可以得出以下結(jié)論：

第一，財(cái)務(wù)共享中心的共享服務(wù)應(yīng)該以信息技術(shù)為起點(diǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的主要工作需要通過一個(gè)強(qiáng)大的信息平臺(tái)來(lái)完成，建立共享服務(wù)中心的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將共享服務(wù)中心處理的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與流程全部固化，進(jìn)入共享中心的數(shù)據(jù)庫(kù)，可以說(shuō)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的前提與保障，是建立在數(shù)據(jù)的共享之上的。

第二，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立促進(jìn)財(cái)務(wù)部門的轉(zhuǎn)型，通過轉(zhuǎn)型，將各業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)和出具報(bào)表的活動(dòng)進(jìn)行集中處理或者外包，使各業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)部門從簡(jiǎn)單的日常事務(wù)中解放出來(lái)，實(shí)現(xiàn)真正的轉(zhuǎn)型。

第三，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立，必須是在公司全面支持、精心安排，周密設(shè)計(jì)、集中實(shí)施的情況下才能順利完成轉(zhuǎn)型。

第四，通過蒙牛集團(tuán)的資金共享案例，可以看到財(cái)務(wù)共享服務(wù)在企業(yè)當(dāng)中的運(yùn)用不單單是降低人工成本、提高效率，還為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，為實(shí)現(xiàn)全球化發(fā)展提供幫助。

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