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財務(wù)會計的會計準則范文第1篇

關(guān)鍵詞：新會計準則；醫(yī)院；財務(wù)會計

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險制度的逐步完善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇，這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務(wù)會計制度是進行財務(wù)會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是以《事業(yè)單位會計準則》為根據(jù)，并在借鑒企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗和國外非營利組織會計思想的基礎(chǔ)上制定出來的。實踐證明，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展、加強財務(wù)管理、規(guī)范會計核算行為和提高會計信息質(zhì)量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫(yī)院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》，成為人們關(guān)注的話題。本文在新會計準則的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度作了一些思考。

一、當前《醫(yī)院會計制度》存在的不足

改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，先后制定了一系列財務(wù)管理制度，有力地加強了醫(yī)院的財務(wù)管理。在維持醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時促進了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理手段，實現(xiàn)了會計電算化；不少大型醫(yī)院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財務(wù)會計制度還存在著相當大的不足。

二、當前醫(yī)院財務(wù)會計制度存在的不足

(一)虛增了固定資產(chǎn)總量

在醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》中，固定資產(chǎn)不計提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。

(二)未將無形資產(chǎn)資本化

醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結(jié)余不會真實，不利于考核當期財務(wù)成果。

(三)壞賬準備的提取不完善

醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。

三、新會計準則下改革醫(yī)院財務(wù)會計制度的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務(wù)報告方面的趨同勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。

四、新會計準則下改革醫(yī)院財務(wù)會計制度的措施

(一)完善固定資產(chǎn)的折舊方法

在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設(shè)累計折舊賬戶，在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度，醫(yī)院實際上對已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認為資產(chǎn)，由此導致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。

(二)加強對無形資產(chǎn)的會計核算

醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外，應(yīng)該合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應(yīng)按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。

(三)做好壞賬準備的提取

醫(yī)院的壞賬主要與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)，應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”減“預(yù)收醫(yī)療款”加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準備的提取基數(shù)。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

總之，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》運行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此，筆者建議相關(guān)部門按照新會計準則的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務(wù)處理規(guī)定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。

主要參考文獻

[1]徐雨虹改進現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的幾點設(shè)想[J]河南廣播電視大學學報，2006(3)：23

[2]李娜，董建國改進醫(yī)院赍產(chǎn)負債表的設(shè)想[J]衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2002(8)：46

[3]鄭立川，韓小琴《醫(yī)院會計制度》的不足及改進建議[J]財會通訊，2005(1)，77-78

財務(wù)會計的會計準則范文第2篇

摘要本文分析了新會計準則對煤礦企業(yè)財務(wù)會計的影響，在此基礎(chǔ)上，重點探討了新會計準則下加快煤炭企業(yè)財務(wù)會計管理的措施，提出了有利于加快煤炭企業(yè)財務(wù)會計管理水平的策略方法。

關(guān)鍵詞煤炭企業(yè)財務(wù)管理會計準則監(jiān)督考核指標

一、前言

隨著加入世界貿(mào)易組織，適應(yīng)參與國際企業(yè)競爭，我國頒布了新會計準則，該體系借鑒了國際會計慣例，提高了對會計信息質(zhì)量的要求，同時結(jié)合我國特殊的企業(yè)會計環(huán)境，對原有的準則進行了發(fā)展、完善和集成，這對煤炭企業(yè)的財務(wù)會計管理有了很大的影響，各大企業(yè)例如上海能源、中國神華等必須做出相應(yīng)的改革措施，研究相應(yīng)的策略方針，制定適應(yīng)煤炭企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理策略。

二、新會計準則對煤礦企業(yè)財務(wù)會計的影響

新會計準則對煤礦企業(yè)財務(wù)會計的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：對煤炭企業(yè)財務(wù)會計目標的影響；對存貨核算的影響；對債務(wù)償還的影響和對企業(yè)財務(wù)指標的影響。

2.1對煤炭企業(yè)財務(wù)會計目標的影響

由于我國目前大多數(shù)煤炭企業(yè)屬于國有或者國有控股，相關(guān)政府部門依靠財務(wù)報告目標掌握企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績，根據(jù)其對企業(yè)經(jīng)營者進行獎懲和人事調(diào)動，從而實現(xiàn)國有資產(chǎn)的增值。隨著經(jīng)濟模式的不斷改革，煤炭企業(yè)逐漸有國有轉(zhuǎn)化為多元化投資的企業(yè)，資本市場成為煤炭企業(yè)主要的資金來源，向投資人提供可靠的決策信息成為煤炭企業(yè)財務(wù)報告的主要目標。

2.2對存貨核算的影響

我國煤炭企業(yè)目前最大的成本項是材料費，新頒布的會計準則取消了存貨核算中的后進先出模式，這對煤炭企業(yè)的業(yè)績評價會產(chǎn)生直接的影響。

2.3對債務(wù)償還的影響

由于我國煤炭企業(yè)無力償還到期債務(wù)，而新會計準則將債務(wù)重組收益計入當期損益，不能像原來通過豁免債務(wù)來增加當期利潤。

2.4對企業(yè)財務(wù)指標的影響

新會計準則下所得稅的會計處理方法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，使得資產(chǎn)負債表更加真實可靠，我國煤炭企業(yè)通常采用應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅，這樣對企業(yè)的財務(wù)指標帶來很大的影響。

三、新會計準則下加快煤炭企業(yè)財務(wù)會計管理的措施

新會計準則對煤炭企業(yè)財務(wù)會計管理帶來了很大的影響，為了優(yōu)化煤炭企業(yè)財務(wù)會計管理，必須采取一系列措施：首先完善財務(wù)會計管理機制；其次加強信息披露；再其次加大力度學習新會計準則；再其次修訂企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核指標體系；最后加強和完善財務(wù)監(jiān)督。

3.1加強信息披露。加強資產(chǎn)減值管理，把資產(chǎn)減值披露在報表的金額和項目，分析減值虧損的原因。對重大資產(chǎn)減值損失應(yīng)在附注中披露，表明損失的原因和金額，鼓勵煤炭企業(yè)在財務(wù)會計管理中資源披露信息，并做出可操作的規(guī)定以便強制實施。

3.2 加強對新會計準則的學習。企業(yè)會計準則是一項系統(tǒng)工程，對于新準則的學習是一項艱巨的任務(wù)，不僅需要財務(wù)人員自身的努力還需要企業(yè)的大力支持和配合。要加強對新準則的學習，必須讓企業(yè)領(lǐng)導和相關(guān)部門共同了解新理念、新內(nèi)容、新變化，取得支持和配合。另外就是財務(wù)會計人員必須自身努力，聘請專業(yè)人員培訓，自己研究對比新舊準則以及國際會計準則，互相聯(lián)系，舉一反三，真正理解新的企業(yè)會計準則。

3.3 修訂企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核指標體系。煤炭企業(yè)現(xiàn)行的業(yè)績考核指標體系還不夠完成，需要進一步的改進和完善，其做法為：第一，煤炭企業(yè)應(yīng)先模擬實施新企業(yè)會計準則；第二，結(jié)合煤炭企業(yè)的實際情況，測算出新企業(yè)會計準則的實施對企業(yè)的經(jīng)濟成果、財務(wù)狀況的影響程度；第三，根據(jù)模擬實施及測算的結(jié)果，制定出新的業(yè)績考核指標體系。

3.4 不斷完善和加強財務(wù)監(jiān)督。財務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財務(wù)總監(jiān)、實行財務(wù)委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。另外還可以考慮將目前的財務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法將其進一步制度化、常規(guī)化。只有這樣，不斷的完善和加強財務(wù)監(jiān)督，才能真正加快煤炭企業(yè)財務(wù)會計管理水平。

3.5 強化資金管理，提高資金利用率。為了加強財務(wù)管理，防范財務(wù)風險，企業(yè)應(yīng)該對資金進行統(tǒng)一的規(guī)劃和管理，設(shè)立統(tǒng)一的銀行賬戶，集中管理企業(yè)各部門的現(xiàn)金收入，撥付相關(guān)的成本和經(jīng)費，必要的情況下可以建立財務(wù)結(jié)算中心，以協(xié)助企業(yè)解決大額款項問題，以提高資金利用率。同時，企業(yè)應(yīng)該處理好應(yīng)收賬款問題，對其及時回收，并在賒銷時了解客戶的信用等級，控制因資金不能回收產(chǎn)生的風險。

四、總結(jié)

總之，在新會計環(huán)境下，煤炭企業(yè)必須要不斷的提升財務(wù)會計管理水平，以此來保證煤炭企業(yè)快速，可持續(xù)性的發(fā)展。在以后的工作中，煤炭企業(yè)要結(jié)合自身的特點，制定和完善更多有利于加快煤炭企業(yè)財務(wù)會計管理水平的策略方法，以此來努力提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

參考文獻：

[1]袁娜.新會計準則對煤炭企業(yè)財務(wù)管理的影響.商場現(xiàn)代化.2010(22).

[2]王會艷.新會計準則對于煤炭企業(yè)的影響與對策.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2011(02)

財務(wù)會計的會計準則范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 新會計準則 財務(wù)會計 稅務(wù)會計 發(fā)展趨勢

一、協(xié)調(diào)趨勢

第一、公允價值的運用

在新會計準則中,與舊會計準則最大區(qū)別就在與運用了公允價值。以進行非貨幣性資產(chǎn)交換為例。

稅法進行了明確規(guī)定,將業(yè)務(wù)分解為出售一項資產(chǎn)和購進另一項資產(chǎn)是進行非貨幣性資產(chǎn)交換的前提條件,同時,以相關(guān)規(guī)定為依據(jù),進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的計算確認。

在舊會計準則中規(guī)定,在確認換入資產(chǎn)的入賬價值時,要以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)。通常,在沒有涉及到補價時,換出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和便是換入資產(chǎn)的入賬價值。在涉及到補價時,在處理時必須分為支付補價和受到補價。一般情況下,在支付補價的條件下,換出資產(chǎn)的賬面價值、支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費,這三者之和便是換入資產(chǎn)的入賬價值;在受到補價的條件下,首先要進行相關(guān)損益的確認,然后再進行換入資產(chǎn)入賬價值的計算。在進行損益的確認時要滿足下式:

換出資產(chǎn)的入賬價值與補價與應(yīng)確認的損益之差的差與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和便是換入資產(chǎn)的入賬價值。

在新會計準則中有兩種模式進行計量,一種是在進行換入資產(chǎn)的成本確認時要以換出資產(chǎn)的賬面價值為依據(jù);另一種是在進行換入資產(chǎn)的入賬價值的確定時要以換出資產(chǎn)的公允價值或者換入資產(chǎn)的公允價值為依據(jù),但是滿換交易具有商業(yè)實質(zhì)這一條件,并且換入或者換出資產(chǎn)的公允機制具有可靠計量性,這是采用這種計量模式所必須具備的條件。在以換出資產(chǎn)賬面價值模式進行計量時,不進行損益的確認,無論設(shè)計補價與否;在以公允計量為基礎(chǔ)進行計量時,都要進行損益的確認,無論補價收到與否。也就是說,如果沒有涉及到補價,換出資產(chǎn)的賬面(公允)價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費的和變數(shù)換入資產(chǎn)的入賬價值;在涉及到補價時,換出資產(chǎn)的賬面(公允)價值、支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費這三者之和便是換入資產(chǎn)的入賬價值。由此我們可以看出,新會計準則中采用了公允價值計量模式,并且其規(guī)定與稅法中的規(guī)定十分相似,因而不需要進行納稅的調(diào)整。

第二、利得損失的確認

利得和損失是新準則新提出的兩個重要概念。利得是指由企業(yè)非日常活動中所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、有向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。以債務(wù)重組為例,新舊準則在債務(wù)重組上的差異主要體現(xiàn)為三個方面:債務(wù)重組定義、債務(wù)重組方式和會計處理。在債務(wù)重組定義上,新準則突出債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終作出讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。在債務(wù)重組方式上,新準則將舊準則中“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清產(chǎn)債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”,簡化語言表達。在會計處理上,對債務(wù)人的會計處理,改變舊準則以賬面價值為基礎(chǔ)、增值部分計入資本公積作為權(quán)益處理的做法,引入公允價值的概念,以公允價值為基礎(chǔ)確認重組債務(wù)的賬面價值,并據(jù)以確認債務(wù)重組收益;對債權(quán)人的會計處理,將重組債券的賬面余額與收到現(xiàn)金、手讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額,作為債務(wù)重組損失計入當期損益。

二、分離趨勢

第一、會計目標的重新定位

新的《企業(yè)會計基本準則》將財務(wù)會計的目標明確表述為:向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策,財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等。舊準則對財務(wù)會計報告的目標表述為:滿足國家宏觀經(jīng)濟的需要,財務(wù)會計報告的主要使用者是政府。由此可見,我國新的會計規(guī)范對財務(wù)會計的目標進行了重新定位,這無疑加大了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異。

第二、謹慎性原則的運用

對謹慎性原則的運用新舊會計準則也發(fā)生了重大變化。以資產(chǎn)減值為例,新舊會計準則的主要差異體現(xiàn)在:提出了“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”的概念;擴大了資產(chǎn)減值的使用范圍,比如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資;取消了對商譽的直線攤銷,改為公允價值法,在各會計期末對商譽進行減值測試,對減值部分計入當期損益。且規(guī)定計提的減值準備一旦確認不得轉(zhuǎn)回,除非資產(chǎn)出售、報廢處置時方可。稅法規(guī)定,資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,方可調(diào)整至固定資產(chǎn)的可收回金額,并確認損失。由于新資產(chǎn)減值準備準則擴大了資產(chǎn)減值的使用范圍,這就必然導致納稅調(diào)整事項的增加,擴大了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異。

綜上所述,稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間存在著明顯的差異,例如不同的服務(wù)目的、不同的目標、不同的核算依據(jù)、不同和核算內(nèi)容、不同的程序和方法等。然而,縱觀世界,財稅合一、財稅分離和財稅協(xié)調(diào)了財務(wù)會計與稅務(wù)會計發(fā)展的趨勢。而在我國財稅是將會“分離”還是“協(xié)調(diào)”,目前理論界還存在著較大的分歧,而,對于財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)與分離趨勢,新會計準則的與實施將會帶來另一種影響。在宏觀角度上,財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離是實在必行的,這主要是因為這兩個會計的信息使用者的不同而導致的;然而,在微觀角度上,尤其是在新會計準則的實施的影響下,稅務(wù)會計和財務(wù)會計必將走向協(xié)調(diào)。

參考文獻:

[1] 中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則 [M].北京:經(jīng)濟科學出版社

[2] 中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則指南 [M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社

財務(wù)會計的會計準則范文第4篇

1.美國FASB給出的定義

“財務(wù)會計概念框架”作為一個專門術(shù)語，其概念最早是由美國FASB提出的。1976年在《概念框架研究計劃的范圍與影響》一文中提出，財務(wù)會計概念框架是“一部章程、一套目標與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個體系能夠?qū)е虑昂笠回灥臅嫓蕜t，并指出財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì)、作用與局限性。目標明確會計的目的與意圖；基本原理指會計的基本概念，它們指引應(yīng)予以進行會計處理的事項的選擇，各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團的手段。由這類概念派生的其他概念，在制定、解釋和應(yīng)用會計與報告準則時又必須反復(fù)引用它們。從這個意義上講，這類概念是基本的”。

2.我國學者給出的定義

國內(nèi)學者吳水澎教授提出了不同的意見。他概括的“財務(wù)會計概念框架”是指“由一系列彼此相關(guān)的會計基本概念所構(gòu)成的一個協(xié)調(diào)一致的體系，旨在為發(fā)展和完善會計準則提供必要的理論指導”。

3. 兩者定義的關(guān)系

兩種定義并沒有本質(zhì)的區(qū)別。吳教授所歸納的概念內(nèi)涵明確，外延更廣闊，能涵蓋了美國準則外的其他國家財務(wù)會計概念框架和美國早期關(guān)于“財務(wù)會計概念框架”的研究成果。

筆者認為，財務(wù)會計概念框架是由財務(wù)會計理論中若干最基本概念所組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的邏輯整體,它指導基本會計準則的制定與實施，促進會計準則和會計實務(wù)的更好發(fā)展。

(二)財務(wù)會計概念框架的作用財務(wù)會計概念框架在會計體系中的重要地位已得到越來越多的國家的承認。實踐表明，財務(wù)會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用：

(1) 它能夠為會計準則制定機構(gòu)在制定、評估和修訂會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性。

(2) 在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務(wù)會計和報告問題提供參考依據(jù)。

(3) 在編制財務(wù)信息時，為會計人員進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。

(4) 有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能依據(jù)財務(wù)會計概念框架做出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。

(5) 由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務(wù)的合理性，它可以提高財務(wù)報表的可比性，促進使用者對財務(wù)報表的理解并增強使用者的信心。

(6) 概念框架是會計理論與會計實務(wù)有機結(jié)合的一個典范。一方面，概念框架的許多內(nèi)容來源于對實踐的歸納、總結(jié)，對實踐具有指導作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比較具體，更重實踐，具有更強的可操作性，成為理論與實踐的連接點。

(7) 通過對財務(wù)會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。

二、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)把握的幾種關(guān)系

(一)財務(wù)會計概念框架與財務(wù)會計理論的關(guān)系

對財務(wù)會計概念框架與財務(wù)會計理論的關(guān)系，會計界存在兩種觀點:一是等同論。持此觀點的學者認為財務(wù)會計概念框架是經(jīng)過組織的財務(wù)會計理論，財務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)包括的理論范圍與財務(wù)會計理論的范圍是相同的。在此意義上而言，二者是等同的，只不過財務(wù)會計概念框架是對財務(wù)會計理論的系統(tǒng)化、條理化的組織。另外一種是構(gòu)成論。此觀點認為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是財務(wù)會計理論中的部分內(nèi)容，是最基本、最原始的部分，財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)包括的財務(wù)會計理論范圍要遠遠小于財務(wù)會計理論的范圍。

筆者比較傾向于后者，認為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)由財務(wù)會計理論構(gòu)成的。因為任何理論都應(yīng)該有最本質(zhì)、最精華的部分，其本質(zhì)、精華部分雖來源于理論，但不應(yīng)等同于理論。

(二)財務(wù)會計概念框架與會計準則的關(guān)系

財務(wù)會計概念框架與會計準則的關(guān)系一直以來也是會計學界爭論不止的問題。對于二者的關(guān)系，會計界存在3種觀點:第一種觀點被稱為“同一論”，持此觀點的學者認為，應(yīng)將我國的《企業(yè)會計準則》視為我國的財務(wù)會計概念框架，并對其修改。第二種觀點被稱為“替代論”，持此觀點的學者認為應(yīng)取消現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》，構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架。最后一種觀點是“并存論”，此觀點認為《企業(yè)會計準則》與財務(wù)會計概念框架是并存的，要在保留《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，二者同時存在，共同發(fā)生作用。

筆者比較贊同第三種觀點，認為財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)會計準則》是并存的，此外，財務(wù)會計概念框架還對會計準則的制定起到指導作用。我國的會計準則分為基本會計準則和具體會計準則，基本會計準則主要是對會計核算的基本內(nèi)容和基本要求作的原則性規(guī)定，而具體會計準則是根據(jù)基本會計準則的要求，對企業(yè)財務(wù)會計核算的具體業(yè)務(wù)所作的規(guī)定。基本會計準則指導具體會計準則的制定，而作為財務(wù)會計基本理論本質(zhì)、精華的財務(wù)會計概念框架，則是對基本會計準則的指導，同樣財務(wù)會計概念框架對具體會計準則也起到直接的指導作用。

(三)財務(wù)會計概念框架與會計實務(wù)的關(guān)系理論是對實踐的總結(jié)，同時反過來又指導實踐的發(fā)展。財務(wù)會計概念框架與會計實務(wù)也遵循同樣的道理。財務(wù)會計概念框架是財務(wù)會計基本理論的本質(zhì)、精華集合,本質(zhì)上歸屬于理論的范疇，是從會計實務(wù)中抽象出來的，是具體會計實務(wù)的發(fā)展。同時，財務(wù)會計概念框架又作為科學的理論指導會計實務(wù)的發(fā)展。

財務(wù)會計概念框架指導會計實務(wù)有如下兩種方法:第一種是間接方式，對于大部分的已經(jīng)存在的會計實務(wù)，會計準則中都明確規(guī)定應(yīng)該如何處理。財務(wù)會計概念框架通過指導會計準則繼而指導會計實務(wù)這種方式來發(fā)揮作用。第二種方式是直接指導。隨著經(jīng)濟日新月異的發(fā)展和跨國經(jīng)營方式的出現(xiàn)，實踐中出現(xiàn)了一些新的會計實務(wù)，而會計準則對這些新實務(wù)的感知和反映又具有滯后性，所以在會計準則中找不到處理該類會計實務(wù)的方法。此時會計工作者就要牢牢把握會計理論，根據(jù)財務(wù)會計概念框架所貫徹的精神，仔細分析實踐中出現(xiàn)的新實務(wù)，及時作出科學的應(yīng)對及處理方法，這便是財務(wù)會計概念框架對會計實務(wù)的第二種指導方式，這是一種直接式的指導，區(qū)別于前面所述的間接指導。

綜上所述，財務(wù)會計概念框架與基本會計準則、具體會計準則之間的關(guān)系如圖1所示。

三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的幾點建議總體上講，我國應(yīng)在吸收西方財務(wù)會計概念框架合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，適應(yīng)會計環(huán)境的變化和未來會計的發(fā)展趨勢，并結(jié)合我國的實際情況，對現(xiàn)有的基本會計準則進行完善，以此為基礎(chǔ)來構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架。

(一)基本原則

構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，應(yīng)該遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性，并兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準則的制定效率和依據(jù)會計準則產(chǎn)生的會計信息的質(zhì)量。

系統(tǒng)性原則要求其概念明確、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)具有層次性和邏輯性。中立性原則要求在具體加工、生成會計信息的過程中，不應(yīng)偏袒任何一方，使會計信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經(jīng)常修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應(yīng)會計準則國際化的發(fā)展趨勢，又要考慮會計準則作為利益博弈結(jié)果所固有的經(jīng)濟后果特征，采取國際化前提下的國家化立場。此外，在財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容、術(shù)語、行文格式等方面應(yīng)盡量貼近國際慣例，以增強會計信息在國際的可比性，提高會計準則制定的質(zhì)量與效率。

(二)幾點建議

借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建可考慮下述幾點建議：

1. 明確會計本質(zhì)

會計本質(zhì)是會計理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財務(wù)會計概念框架中首先予以明確。

2. 順應(yīng)會計環(huán)境的變化，補充并完善會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)衍生于會計環(huán)境，是財務(wù)會計報告發(fā)揮作用的限定性條件。美國和英國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)里不包括會計假設(shè);國際會計準則委員會的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中規(guī)定了權(quán)責發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營兩項基本假設(shè);我國基本會計準則規(guī)定了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量4個基本假設(shè)。由此可以看出，我國會計假設(shè)與國際慣例差別較大，一方面源自于我國會計環(huán)境的特殊性，另一方面源于我國與西方對何為財務(wù)會計概念框架的起點認識上有差異。基于我國國情和會計環(huán)境的變化，我國新的財務(wù)會計概念框架應(yīng)保留并充實會計假設(shè)的基本內(nèi)容。

3. 會計對象列入財務(wù)會計概念框架

西方財務(wù)會計概念框架中只對會計要素進行詳細論述，對會計對象不涉及，這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點話題，將其列入財務(wù)會計概念框架，原因在于:會計要素是會計對象的具體化，財務(wù)報表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在會計對象的范圍內(nèi)，受到會計對象的制約，如果只提會計要素不談會計對象，即會計對象不明確，要素的設(shè)置就會失去客觀的依據(jù)，則難以保證其合理性。

4. 重新劃分并定義會計要素，細化其確認和計量標準

國際慣例將會計要素分為存量要素和增量要素，對于存量要素各國基本相同，差異較大的是增量要素，即利潤表和權(quán)益大項下的具體項目。我國基本會計準則將會計要素分為資產(chǎn)負債表要素和利潤表要素兩大類，資產(chǎn)負債表要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益;利潤表要素分為收入、費用、利潤。其特點是收入和費用要素僅指與營業(yè)活動有關(guān)的收支，利潤作為一個單獨的要素，由收入與費用配比的結(jié)果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，投資收益無法歸類?？煽紤]將利潤表要素分解為收入、費用、利得和損失，使各要素的內(nèi)容更加明確。因此，財務(wù)會計概念框架可對會計要素進行重新劃分，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素可采用原有定義，對其他要素則需要重新定義，并對各要素的確認和計量標準從理論上進行具體闡釋。還可考慮增加現(xiàn)金流量表要素，增強現(xiàn)金流量表的理論性，使會計要素的內(nèi)容更加完善。

5. 增加對財務(wù)報告目標的闡釋，將其作為財務(wù)報告概念框架的起點

財務(wù)報告目標應(yīng)是財務(wù)會計概念框架的最高層次，決定整個財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。目前我國的基本會計準則稍顯不足的是未明確提出財務(wù)報告的目標，只是將其簡單表述為“會計信息應(yīng)當符合國家宏觀管理的需要，滿足各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，并且缺乏對財務(wù)報告目標的詳細闡釋。為此，筆者認為，我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)借鑒國際慣例，明確財務(wù)報告的目標，將其作為起點，并詳細闡釋應(yīng)提供的財務(wù)會計信息的類型和功用。

6. 對規(guī)范會計信息質(zhì)量特征的會計原則劃分層次會計信息質(zhì)量特征是對會計信息生成過程中應(yīng)遵循

的基本原則的概述，表明了會計信息的本質(zhì)。各國對會計信息質(zhì)量的內(nèi)容表述基本相近，但在先后順序上有一定的差異。我國對會計信息質(zhì)量的界定是以會計原則的形式進行的，這主要是由我國基本會計準則作為會計法規(guī)的強制性決定的，與西方?jīng)]有本質(zhì)的區(qū)別，不足之處在于對會計信息的質(zhì)量特征缺乏層次劃分和主次劃分，且對會計信息生成過程中的約束條件——成本效益原則未涉及。為此，我國會計原則可劃分為衡量會計信息質(zhì)量特征的一般原則、確認和計量的一般原則和起修正作用的一般原則3個層次，并對各項原則進行主次排序，對其如何應(yīng)用加以詳細說明。并可考慮在起修正作用的一般原則中補充成本效益原則，按照國際慣例將現(xiàn)有的可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。

財務(wù)會計的會計準則范文第5篇

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計概念框架 構(gòu)建 會計準則 理論體系

一、 財務(wù)會計概念框架的概念界定及作用

1.1 財務(wù)會計概念框架的概念界定

財務(wù)會計概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡稱CF)一詞,最早是由美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1976年提出的,定義為:CF是由相互關(guān)聯(lián)的目標和與目標緊密聯(lián)系的其他基本概念所組成的具有邏輯性的理論體系,這個體系能產(chǎn)生前后一致的會計準則,并指出財務(wù)會計與財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和局限性,闡明會計的目的和意圖。我國著名會計學家吳水澎教授認為:CF是由一系列彼此相關(guān)的會計基本概念所構(gòu)成的一個協(xié)調(diào)一致的體系,旨在為發(fā)展和完善會計準則提供必要的理論指導。

仔細分析以上兩種觀點,我們不難發(fā)現(xiàn)它們并沒有本質(zhì)的區(qū)別。綜合來說,財務(wù)會計概念框架是以會計目標為起點,由若干個相關(guān)的基本概念組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的理論體系,旨在指導和評價會計準則的制定與實施,是會計發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

1.2財務(wù)會計概念框架的作用

財務(wù)會計概念框架在世界各發(fā)達地區(qū)取得了快速的發(fā)展,各國都在積極的建立和完善中,由此可見其在會計體系中的舉足輕重的作用。

(1)為制定會計準則提供理論指導依據(jù);

(2)可以評價會計準則的實施成效;

(3)為會計體系的發(fā)展提供協(xié)調(diào)一致的環(huán)境,避免出現(xiàn)矛盾、重復(fù);

(4)有利于會計信息使用者更好的理解財務(wù)報表的性質(zhì)、作用,能恰當?shù)淖龀鼋?jīng)濟決策;

(5)可以節(jié)省制定會計準則的成本。

二、我國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的必要性

自從加入WTO后,我國國際化進程不斷加快,經(jīng)濟與世界接軌,但在會計體系方面,由于還未建立財務(wù)會計概念框架,會計的發(fā)展受到阻礙,因此應(yīng)根據(jù)我國具體的會計實踐,建立和完善適合于中國的財務(wù)會計概念框架。

(1)構(gòu)建財務(wù)會計概念框架是我國會計理論與實踐的內(nèi)在要求

我國會計理論在實踐過程中沒有很好的發(fā)揮指導作用,即理論與實踐脫節(jié)。要解決這一問題,就必須要有一個指導會計理論發(fā)展方向的系統(tǒng),充分論述和詳細說明會計理論,在實踐中增強會計信息使用者對財務(wù)報表的理解。

(2)構(gòu)建財務(wù)會計概念框架是會計國際化的必由之路

經(jīng)濟全球化的同時伴隨著會計的國際化。財務(wù)會計概念框架在世界發(fā)達國家已得到普遍運用,國際會計標準趨同已是大勢所趨,中國應(yīng)該緊跟國際步伐,積極穩(wěn)妥地進行會計的國際協(xié)調(diào),最終與世界各國會計界一起實現(xiàn)會計的國際化。

(3)構(gòu)建財務(wù)會計概念框架是制定我國會計準則的必然要求

目前,我國會計準則有許多的缺陷。基本會計準則與具體準則之間缺乏明晰的界限;對財務(wù)報表的要求多見于準則、制度和相關(guān)法規(guī)中,缺乏針對性;準則中會計信息質(zhì)量特征之間缺乏清晰的層次關(guān)系,這些都阻礙了會計準則應(yīng)有的作用,所以需要建立財務(wù)會計概念框架。

三、我國財務(wù)會計概念框架現(xiàn)狀分析

隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化,我國會計隨之處于改革時期,這期間需要一個完整的的會計理論體系來指導會計準則的制定方向,評價會計準則的實施。2006年2月15日,財政部了由1個基本準則和38項具體準則組成的完整的會計準則體系(其中具體準則依據(jù)基本準則制定,基本準則在我國會計準則體系中處于最高地位),宣告我國會計準則體系建設(shè)進入一個加速發(fā)展的新階段。

雖然基本準則與財務(wù)會計概念框架在指導準則制定上面有一定的相似之處,但是二者不管是從內(nèi)容、作用,還是從性質(zhì)、形式上來說,都有很大的區(qū)別,基本準則并不能充當財務(wù)會計概念框架,所以說,我國真正意義上的財務(wù)會計概念框架并未建立。隨著經(jīng)濟全球一體化,跨國交易逐漸成為一種主流,引進吸收外國資本、充分利用本國資本成為一種新的競爭力,構(gòu)建財務(wù)會計概念框架、加強會計創(chuàng)新、加快會計國際化步伐是提升這種競爭力的必要條件。我國加入WTO后,與世界經(jīng)濟的聯(lián)系不斷加強,這也需要構(gòu)建一個既適合我國國情又反映國際化進程的財務(wù)會計概念框架。

四、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的建議

財務(wù)會計概念框架是我國會計發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的過程中,我們可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗,結(jié)合我國具體會計實情,考慮以下幾條建議:

(1)正確借鑒國外經(jīng)驗

國外一些發(fā)達國家,比如美國、英國、德國等都已經(jīng)建立了一套成熟的財務(wù)會計概念框架體系。我國可以在立足中國國情,借鑒國外經(jīng)驗、教訓的同時,充分考慮我國會計環(huán)境的特點,構(gòu)建符合我國國情的財務(wù)會計概念框架。

(2)逐步制定財務(wù)會計概念框架,不要急于求成

事物的發(fā)展都經(jīng)歷一定的階段,財務(wù)會計概念框架的形成也需要一定的過程,不可能一蹴而就。

(3)有系統(tǒng)性、完整性

財務(wù)會計概念框架是一個理論體系,應(yīng)包含所有的要素,所以要構(gòu)建內(nèi)容嚴密、完整的財務(wù)會計概念框架。

參考文獻:

[1]趙文紅.我國財務(wù)會計概念框架構(gòu)建之我見[J].會計之友,2007,(3)