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國外內(nèi)部控制現(xiàn)狀范文第1篇

繼2002年美國頒布薩班斯法案后，鑒于上市公司內(nèi)部控制普遍存在自愿性信息披露動機不強、強制性披露形式主義嚴重等問題，我國于2010年相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等法規(guī)指引，以整頓和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，并要求上市公司對公司內(nèi)控有效性進行自我評價和披露，對報告編制、審議和披露也作出了規(guī)定。

健全的內(nèi)部控制機制是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)；相反，內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化也會促進公司治理的完善。本文重點回顧了國內(nèi)外基于公司治理角度探討其對內(nèi)部控制信息披露影響的相關(guān)文獻，并作出了梳理和展望。

二、國內(nèi)外公司治理與內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)研究

在國外，自2002年美國頒布“SOX 法案”后，各國陸續(xù)制定了相關(guān)規(guī)范以提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。國外內(nèi)部控制實證研究主要涉及三方面：法案實施前的自愿性內(nèi)控信息披露、自愿性內(nèi)控信息披露的影響因素、缺陷的決定因素和缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。

國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制的研究起步較晚，方法以規(guī)范研究為主；實證研究主要涉及三個角度：內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀、內(nèi)部控制信息披露影響因素和內(nèi)部控制評價報告。

綜合來看，相關(guān)的研究可梳理如下。

（一）公司治理對內(nèi)部控制自愿性信息披露的影響及其影響因素的研究

在國外，內(nèi)部控制自愿性信息披露主要在法案實施前，分為管理層內(nèi)控報告的披露和法案生效后內(nèi)控缺陷的披露。Healy等（2001）認為外部投資者與經(jīng)理層之間的信息不對稱，是上市公司信息披露的內(nèi)在原因。Goh（2007）提出對內(nèi)部控制進行審查監(jiān)督是審計委員會和董事會解決問題的方式之一。

在國內(nèi)，學(xué)者們只是將公司治理作為一個影響因素進行分析。方紅星（2009）發(fā)現(xiàn)與上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制信息相關(guān)的影響因素為：是否海外交叉上市、是否聘請“四大”進行外審等，與外部審計意見類型負相關(guān)。趙陽（2013）發(fā)現(xiàn)多數(shù)上市公司并未遵循信息披露相關(guān)規(guī)定且未受到實質(zhì)性處罰，一定程度上縱容持續(xù)假披露、少披露甚至不披露。

（二）公司治理與內(nèi)部控制評價報告研究

在國外，Poel等（2011）在荷蘭“遵循或解釋”原則的內(nèi)控制度下，發(fā)現(xiàn)盈余質(zhì)量與內(nèi)控系統(tǒng)的描述無關(guān)，與未經(jīng)審計的內(nèi)控有效性正相關(guān)。

在國內(nèi)，張立民（2003）發(fā)現(xiàn)對ST公司必須實施強制性披露內(nèi)部控制信息的政策，同時必須加強對內(nèi)部控制報告的外部審核與監(jiān)管。周勤業(yè)（2005）指出應(yīng)要求公司法定代表人、總經(jīng)理和財務(wù)負責(zé)人對內(nèi)控設(shè)計運行有效性負責(zé)。

雖然我國法律法規(guī)要求強制披露內(nèi)控自我評價報告，但未對其內(nèi)容、格式等作出具體要求。因此，統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標準，對提高報告水平意義重大。

（三）公司治理與內(nèi)部控制缺陷披露研究

在國外，研究內(nèi)部控制缺陷與公司治理相關(guān)的文獻主要集中于研究內(nèi)部控制缺陷的影響因素，包括公司治理水平和內(nèi)部控制監(jiān)督力量、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和組織結(jié)構(gòu)變動等。Jeffrey（2006）發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)狀況、經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜程度、生命周期等與內(nèi)部控制存在重大缺陷概率相關(guān)。

在國內(nèi)，相關(guān)文獻研究也較少。蔡叢光（2010）指出報告分部數(shù)量、公司規(guī)模會影響披露的內(nèi)控缺陷。劉亞莉（2011）發(fā)現(xiàn)報告內(nèi)控缺陷的公司具有顯著的公司治理特性。

針對我國現(xiàn)狀，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)考慮內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素，著重考慮公司治理特性。

（四）內(nèi)部控制缺陷披露對公司治理后續(xù)影響研究

內(nèi)部控制與公司治理之間的關(guān)聯(lián)，會使內(nèi)部控制缺陷促進企業(yè)改善治理結(jié)構(gòu)，重塑聲譽資本。缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟后果主要集中在會計信息質(zhì)量、審計收費、審計師變更等。

在國外，Goh（2007）指出公司發(fā)現(xiàn)重大內(nèi)控缺陷后，對審計委員會和董事會的獨立性和有效性、具有財會專長的董事比例等均有所提升；發(fā)現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷的第二年，公司的上述性質(zhì)已提升至與未發(fā)現(xiàn)缺陷的健康公司?o顯著差異。

在國內(nèi)，池國華等（2012）發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷嚴重程度與投資者風(fēng)險認知正相關(guān)，但投資者缺乏差異化風(fēng)險認知反應(yīng)。余海宗等（2013）從投資者視角出發(fā)研究如何衡量內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，指出與其市場評價正相關(guān)。

三、國內(nèi)外研究評述及展望

2010年制定的與內(nèi)控有關(guān)的相關(guān)指引，對上市公司內(nèi)控有效性的自我評價、自我評價報告披露、對內(nèi)部控制有效性的審計等提出了要求。因此，我國內(nèi)控信息披露將逐漸規(guī)范；而披露質(zhì)量能否真實、有效，仍需繼續(xù)探索研究。

國外內(nèi)部控制現(xiàn)狀范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度 中小型外貿(mào)企業(yè) 風(fēng)險防范 一、引言

2008年，受美國金融危機的影響，引發(fā)了全球經(jīng)濟危機，此次經(jīng)濟危機持續(xù)時間長、影響范圍廣、破壞力大，給予全球各國國際性企業(yè)帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。對于中國而言，中國正處于企業(yè)發(fā)展階段，其絕大數(shù)企業(yè)尚未構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，尤其是中國外貿(mào)企業(yè)更為顯著，嚴重制約了我國企業(yè)的進一步強大與發(fā)展，因此，為不斷提升我國外貿(mào)企業(yè)的國際競爭力，使其能夠立足于日益激烈的國際競爭市場之中，這就需要采取有效措施不斷加強外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制。本文將針對于現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀做出具體的分析與研究，并全面挖掘出現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，之后，通過不斷汲取和借鑒西方發(fā)達國家先進的管理經(jīng)驗和知識，結(jié)合我國外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展需求和特點，不斷完善我國現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制，進而，推進我國外貿(mào)企業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展。

二、我國外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

基于我國外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制起步比較晚，發(fā)展比較緩慢，現(xiàn)階段，尚未構(gòu)建起完善的外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制體系，以至于，現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制體系實施過程中還存在著一系列問題，具體主要表現(xiàn)如下：

經(jīng)濟全球化的發(fā)展使國內(nèi)企業(yè)受到了日益激烈的國際市場的競爭和挑戰(zhàn)。隨著中國外貿(mào)體制改革和外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的放開，許多中小外貿(mào)企業(yè)缺乏一套行之有效的進出口風(fēng)險管理的方法。國際商品市場瞬息萬變，出口商很難把握其變動方向、了解其信息，更難及時準確無誤的采取應(yīng)對措施。面對風(fēng)云變幻的國際貿(mào)易市場，如何加強自身抗風(fēng)險能力，做好風(fēng)險管理與控制已成為企業(yè)需要認真研究的問題。中國企業(yè)既要認清客觀存在的國際貿(mào)易風(fēng)險，又要采取有效的措施防范、規(guī)避風(fēng)險，以取得國際貿(mào)易中的勝利。在新的貿(mào)易形勢下對外貿(mào)易面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險，與此同時中國進出口企業(yè)遭遇風(fēng)險和損失的案例也不斷增加，如何識別和防控風(fēng)險，促進中國進出口企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，就成為當前亟待解決的問題。

完善企業(yè)風(fēng)險評估是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的重要組成部分。

1、完善風(fēng)險成本管理機制

企業(yè)風(fēng)險成本管理機制為企業(yè)順利開展風(fēng)險管理提供了理論指導(dǎo)，風(fēng)險管理機制的高效性很大程度上決定著企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。受計劃經(jīng)濟機制的影響，截止現(xiàn)階段，我國仍有相當一部分外貿(mào)企業(yè)還是采用傳統(tǒng)交易方式，且對出口風(fēng)險的認識仍局限于控制非信用證業(yè)務(wù)階段。對于企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營而言，其風(fēng)險成本貫穿了各個環(huán)節(jié)，所以，企業(yè)在進行出口成本核算時，應(yīng)率先考慮風(fēng)險成本。與國內(nèi)企業(yè)相比，西方外貿(mào)企業(yè)均設(shè)有與財務(wù)相結(jié)合的專業(yè)風(fēng)險經(jīng)理，其著眼于內(nèi)部控制和外部的出口信用保險機制基礎(chǔ)之上，不斷強化防范出口風(fēng)險力度。因此，為增強我國外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險防范能力，這就需要外貿(mào)企業(yè)各個階層的員工打破傳統(tǒng)機經(jīng)營觀念的束縛，推進企業(yè)由傳統(tǒng)的經(jīng)營方式逐漸趨向于以市場為導(dǎo)向營銷方式的轉(zhuǎn)變，同時應(yīng)號召企業(yè)全體員工樹立出口風(fēng)險成本意識，通過建立健全的財務(wù)會計制度，保障將出口風(fēng)險成本納入財務(wù)核算的范疇，以此，有助于大大降低出口風(fēng)險的發(fā)生。

2、完善風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

基于中小企業(yè)的出口工作涉及面相對較廣，因此，極易引發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量問題。當產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時，若企業(yè)尚未形成健全的業(yè)務(wù)管理辦法，勢必造成官司有理打不贏的不良局面。所以，伴隨著企業(yè)客源的不斷擴大，企業(yè)應(yīng)對每一個客戶建立業(yè)務(wù)檔案，即自信度、貿(mào)易量等，加大客戶篩選工作力度，以實現(xiàn)降低業(yè)務(wù)風(fēng)險的目的。另一方面是企業(yè)應(yīng)嚴格要求每位員工樹立起工作責(zé)任感和緊迫感，認真對待出口貿(mào)易的每一個環(huán)節(jié)，按照合同執(zhí)行各項工作，切實做好各項單證的審查工作。企業(yè)為避免風(fēng)險、降低風(fēng)險，積極開展風(fēng)險控制，首先要完善風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，即實現(xiàn)對各種風(fēng)險的有效預(yù)測和分析，對可能發(fā)生的風(fēng)險做好防范措施；其次是設(shè)立風(fēng)險管理機構(gòu)，確保企業(yè)能夠及時的掌握與本企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢；最后是以各種內(nèi)外因素的變化為依據(jù)，針對于存在的各種風(fēng)險實行風(fēng)險預(yù)警，從而，促進企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動順利開展。

3、控制經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)控制經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)致力于控制供應(yīng)風(fēng)險、控制生產(chǎn)風(fēng)險以及控制銷售風(fēng)險。第一，控制供應(yīng)風(fēng)險。充足的資源供給是企業(yè)順利開展各項生產(chǎn)經(jīng)營的前提條件，因此，企業(yè)應(yīng)立足于控制市場價格風(fēng)險、合同欺詐風(fēng)險、貨物質(zhì)量風(fēng)險以及存貨風(fēng)險等多處供應(yīng)風(fēng)險；第二，控制生產(chǎn)風(fēng)險。企業(yè)將各生產(chǎn)要素有機組合起來，之后形成產(chǎn)品，該產(chǎn)品形成過程中所存在的風(fēng)險稱之為控制生產(chǎn)風(fēng)險，現(xiàn)行企業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險主要包括生產(chǎn)組織風(fēng)險、生產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險以及生產(chǎn)風(fēng)險等；第二，控制銷售風(fēng)險?；谄髽I(yè)市場開發(fā)、產(chǎn)品銷售以及市場競爭過程中存在著諸多的不確定因素，使得產(chǎn)生銷售風(fēng)險?，F(xiàn)行企業(yè)銷售風(fēng)險包括市場營銷策略風(fēng)險、市場開發(fā)風(fēng)險以及賒銷信用風(fēng)險等。

通過建立風(fēng)險評估機制，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，一方面能夠最大限度地降低各種因素給企業(yè)外貿(mào)出口帶來的風(fēng)險；另一方面也使得企業(yè)能夠及時地掌握稍縱即逝的機會。盡管機遇背后可能隱藏風(fēng)險，但風(fēng)險也往往孕育著希望和收獲。從內(nèi)部控制的角度看，企業(yè)要敢于認知和分析風(fēng)險，并采取積極、創(chuàng)新的風(fēng)險管理措施，把風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。

參考文獻：

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[2]徐萬瑩.試論江蘇省中小企業(yè)出口貿(mào)易和風(fēng)險[J].中國外資，2008；10

國外內(nèi)部控制現(xiàn)狀范文第3篇

【摘要】本文結(jié)合我國上市公司內(nèi)部控制制度,分析美國和中國內(nèi)部控制鑒證的制度背景,著重對我國上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀進行分析,指出存在的問題,并提出當前經(jīng)濟危機大環(huán)境下如何完善內(nèi)部控制鑒證的建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制鑒證;問題;對策

一、引言

近年來,企業(yè)內(nèi)部控制日益受到重視,2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。這部被專家稱作中國版薩法的頒布,意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)將取得重大進展。但由于企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計層面、執(zhí)行層面都存在一定的問題,而內(nèi)部控制鑒證不僅可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè),同時也有利于監(jiān)管部門從企業(yè)外部對其內(nèi)部控制進行監(jiān)督,從而規(guī)范資本市場運作,保護投資者利益。隨著資本市場的發(fā)展,利益相關(guān)者對內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求將呈現(xiàn)擴大趨勢。

五部委就若干配套指引向社會公開征求意見,其中即包括中國注冊師協(xié)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》(以下簡稱“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見稿階段,有些問題還存在分歧,企業(yè)和相關(guān)單位在開展內(nèi)部控制鑒證工作時仍存在很多障礙。

二、內(nèi)部控制鑒證發(fā)展的制度背景

(一)內(nèi)部控制鑒證在美國的發(fā)展

21世紀初,安然、世通等舞弊事件的發(fā)生,極大地動搖了投資者對資本市場的信心。為強化上市公司的責(zé)任,美國國會于2002年7月《薩班斯—奧克斯利法案》的302和404條款規(guī)定,公司首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或類似職務(wù)者必須書面聲明對內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性負責(zé),并要求隨定期報告一同對外披露管理層對內(nèi)部控制的評價報告,該報告還需經(jīng)注冊會計師鑒證。這標志著美國公司管理層的內(nèi)部控制報告由以前的自愿性披露改為強制性披露。

美國公眾公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)于2004年3月審計準則第2號《與財務(wù)報表審計結(jié)合進行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(AS2),就鑒證財務(wù)報告、內(nèi)部控制評估報告作出詳盡規(guī)定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現(xiàn)代審計也全面走進財務(wù)報告鑒證與內(nèi)部控制鑒證并重的新時代。自AS2實施以來,PCAOB一直密切關(guān)注其進展情況,關(guān)注結(jié)果顯示,AS2的部分條款存在問題,于是,PCAOB于2007年審計準則第5號《與財務(wù)報表審計整合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(AS5)取代AS2。AS5的主要目標是要求審計師能夠?qū)徲嬞Y源重點投向高風(fēng)險領(lǐng)域,同時力求內(nèi)部控制重大缺陷在導(dǎo)致報表重大錯報前被發(fā)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部控制鑒證在中國的發(fā)展

中國對內(nèi)部控制開展鑒證最初來自于證監(jiān)會的要求。在2001年以前,內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求主要局限在擬公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等金融領(lǐng)域,而后證監(jiān)會以信息披露內(nèi)容與格式的形式要求,將對內(nèi)部控制鑒證擴大到了在境內(nèi)申請首次公開發(fā)行股票并上市的公司以及申請發(fā)行新股的上市公司范圍。

從上世紀90年代后期起,我國相關(guān)證券和金融監(jiān)管法規(guī)開始要求聘請會計師事務(wù)所對相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制進行獨立鑒證或評價。2002年2月,為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中國注冊會計師協(xié)會頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。當時理論界和實務(wù)界以及管理當局在內(nèi)部控制鑒證性質(zhì)界定、評價標準、評價內(nèi)容以及評價涉及的時間范圍等方面都存在較大爭議?！吨笇?dǎo)意見》雖然在技術(shù)層面對內(nèi)部控制鑒證給予了指導(dǎo),但距離監(jiān)管層、投資者對內(nèi)部控制鑒證的本質(zhì)需求還有差距。

從2002年至今,我國證券金融監(jiān)管法規(guī)已有了很大的變化,內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)也取得重大進展,特別是《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)的頒布,對注冊會計師進行內(nèi)部控制鑒證提出更高要求的同時,也為內(nèi)部控制鑒證提供了操作層面的規(guī)范指南。

三、上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問題

(一)上市公司內(nèi)部控制鑒證披露現(xiàn)狀

社會公眾對上市公司內(nèi)部控制鑒證具有強烈的需求,上市公司內(nèi)部控制鑒證有助于幫助預(yù)期使用者作出經(jīng)濟決策;有助于證券監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理;有助于增強財務(wù)報告的可靠性并防止企業(yè)重大舞弊等。

目前我國監(jiān)管機構(gòu)要求上市公司披露內(nèi)控信息,而對內(nèi)部控制鑒證報告未作強制性披露要求(IPO公司除外),即我國上市公司內(nèi)部控制鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。據(jù)林斌、饒靜(2009)統(tǒng)計,2007年滬深兩市有186家A股上市公司自愿披露了內(nèi)控鑒證報告,而且審計師出具的內(nèi)控審核評價意見均為無保留意見,認為被審單位與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的;同時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量越好的公司越有動力通過對外披露鑒證報告向市場傳遞其優(yōu)質(zhì)的信號。

(二)開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題

中國在加強內(nèi)部控制建設(shè)、開展內(nèi)部控制鑒證的過程中存在很多問題和障礙,對這些問題的正確認識有助于相關(guān)執(zhí)行者改進和完善內(nèi)部控制鑒證工作,使其更好地發(fā)揮保障作用,進而避免財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。目前開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.內(nèi)部控制鑒證規(guī)范的法律級次低?！豆痉ā泛汀蹲C券法》沒有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前,證監(jiān)會主要通過規(guī)范性文件的形式要求進行內(nèi)部控制評價,如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求從2006年年度報告起披露管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評價報告,并由會計師事務(wù)所發(fā)表評價意見。

2.內(nèi)部控制鑒證標準缺失。中國從20世紀90年代末開始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于條塊劃分和行業(yè)限制,不同的監(jiān)管部門出臺了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)則,對內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同。直到2006年7月15日,財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會,才開始制定中國規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準體系。而筆者認為,《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》只是一般性指導(dǎo)意見,將其作為注冊會計師廣泛實施上市公司內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則還有待商榷。內(nèi)部控制鑒證首先需要一套評價標準,中國到現(xiàn)在還沒有形成一套內(nèi)部控制鑒證的標準體系,嚴重制約著中國內(nèi)部控制鑒證的發(fā)展。

3.內(nèi)部控制信息披露機制不健全。中國內(nèi)部控制信息披露機制尚不完善,目前中國大多數(shù)公司屬于自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告,由于中國大部分上市公司不要求強制披露內(nèi)部控制信息,所以對內(nèi)部控制信息進行鑒證就缺乏必要的動力與強制性。要提高資本市場的透明度,就必須強制內(nèi)部控制信息的披露,同時強制進行內(nèi)部控制鑒證。

4.內(nèi)部控制鑒證工作環(huán)境較差。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證是在經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生的,也必然會受到經(jīng)濟環(huán)境的影響,這就加大了內(nèi)部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度?，F(xiàn)在中國內(nèi)部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計執(zhí)法、取證的強制措施規(guī)定較少;經(jīng)濟處罰權(quán)受到相應(yīng)法律、法規(guī)的約束;此外,注冊會計師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力有限也給內(nèi)部控制鑒證工作帶來了一定的困難。

四、上市公司完善內(nèi)部控制鑒證的舉措

基于目前國際經(jīng)濟危機的大環(huán)境,結(jié)合中國內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀和問題,筆者現(xiàn)對完善中國內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的具體舉措提出建議:

(一)確立內(nèi)部控制鑒證制度法律法規(guī)地位

針對相關(guān)內(nèi)部控制鑒證制度法律級次較低的現(xiàn)狀,應(yīng)當在借鑒國外立法和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,盡快制定強制實行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī),或者在相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中對管理層報告內(nèi)部控制,以及會計師事務(wù)所針對管理層關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價實施鑒證等提出明確要求。

(二)建立內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則

隨著《基本規(guī)范》的正式,以此為綱領(lǐng)的中國企業(yè)內(nèi)部控制的標準框架將逐步建立起來,盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發(fā)展中的過程。未來經(jīng)征集各方意見修正的《鑒證指引》的實施,必將成為中國注冊會計師內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)快速發(fā)展的重要推動力量。

(三)規(guī)范內(nèi)部控制鑒證報告的披露

隨著中國上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善,應(yīng)該強制要求所有上市公司披露內(nèi)控報告及其鑒證報告,以使利益相關(guān)者能夠借助該報告判斷公司的管理情況和財務(wù)報告質(zhì)量,同時督促上市公司強化內(nèi)部控制并借以減少重大財務(wù)錯弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者決定是否對外提供內(nèi)控報告和注冊會計師的獨立審核意見。

國外內(nèi)部控制現(xiàn)狀范文第4篇

近年來，我國內(nèi)部控制建設(shè)進入了快速發(fā)展階段。2008年財政部等五部委聯(lián)合出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為規(guī)范內(nèi)部控制奠定了基礎(chǔ)。2010年五部委再次出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，進一步完善了內(nèi)部控制制度體系，使我國內(nèi)部控制建設(shè)逐步走向規(guī)范化。[1]而美國早在1936年《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》中就首次對內(nèi)部控制進行了研究，并取得了豐碩的研究成果。相比歐美發(fā)達國家，我國內(nèi)部控制研究起步晚，尚未形成完善的理論和制度體系，使得我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)不可避免地存在一些問題。因此。本文通過對2013年我國上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行統(tǒng)計分析，總結(jié)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題并提出相應(yīng)建議，促進我國上市公司的健康發(fā)展。

二、文獻回顧

國外學(xué)者對內(nèi)部控制的研究較早，在理論和實證方面積累了豐富的研究成果。Bodnar（1975）通過建立數(shù)據(jù)模型衡量內(nèi)部控制的可靠性，研究發(fā)現(xiàn)新內(nèi)部控制措施的實施，不但沒有提高內(nèi)部控制的可靠性，反而導(dǎo)致了內(nèi)部控制可靠性的下降。[2]Barfield（1975）使用時間序列模型定量分析內(nèi)部控制的效果，并詳細研究了各種內(nèi)部控制因素之間的相關(guān)性。但是由于企業(yè)實務(wù)中使用內(nèi)部控制模型的成本較高且對公司數(shù)據(jù)的完整性要求較高，所以應(yīng)用并不廣泛。[3]

國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制的實證研究近年來才發(fā)展起來。林斌、饒靜（2009）基于信號傳遞理論，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制投入資源大、設(shè)置了內(nèi)部審計部門的成長型上市公司更傾向于主動披露企業(yè)內(nèi)控情況；而財務(wù)狀況不良、組織結(jié)構(gòu)頻繁變動、上市時間較長和存在違法違規(guī)行為的公司不愿意進行內(nèi)部控制披露。[4]胡為民（2012）從企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略出發(fā)設(shè)計內(nèi)部控制基本指數(shù)，并將內(nèi)部控制重大缺陷作為基本評價指標，在對內(nèi)部控制基本指數(shù)進行了補充與修正后，構(gòu)建出內(nèi)部控制綜合指數(shù)，并利用所構(gòu)建的指數(shù)進行實證研究，研究發(fā)現(xiàn)，主動披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行效果更好。[5]

我國學(xué)者主要集中于內(nèi)控理論和評價指標的研究，而本文對上市公司內(nèi)部控制運行效果進行統(tǒng)計分析，可以豐富國內(nèi)內(nèi)部控制的研究，具有必要性。本文統(tǒng)計數(shù)據(jù)來源于深圳市國泰安信息技術(shù)有限公司的“內(nèi)部控制與風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫”中的2340家上市公司。

三、我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在兩方面：一是管理者內(nèi)部控制意識不強。內(nèi)控制度的建立、完善和運行效果是一個漫長的過程，出于短期利益的考慮，許多管理者認為內(nèi)部控制投入成本高而運行效果差，忽視內(nèi)部控制對公司運營的長期作用，致使公司內(nèi)部控制局限于形式而難以在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮作用。二是內(nèi)控制度設(shè)計不合理，由于我國內(nèi)部控制理論尚不完善，國家內(nèi)部控制體系尚不健全，公司內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在設(shè)計上存在缺陷。有些上市公司內(nèi)部控制制度過于死板，盲目照搬照抄知名企業(yè)內(nèi)控制度而忽視企業(yè)自身情況，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行難度大、執(zhí)行效果差。

（二）風(fēng)險管理體系不完善

在經(jīng)濟和信息高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，上市公司面臨更加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境、日趨激烈的市場競爭，致使上市公司面臨前所未有的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和系統(tǒng)風(fēng)險。因此，增強風(fēng)險意識、建立風(fēng)險管理體系是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必然要求。在本文的統(tǒng)計中，只有15.6%的上市公司明確建立了風(fēng)險預(yù)警機制，超過80%的上市公司并未建立風(fēng)險管理體系，也沒有在內(nèi)部控制評價報告中做出披露。由此可見，我國上司公司普遍存在風(fēng)險管理意識不強、風(fēng)險管理體系不完善的問題，尤其是意想不到的突況會給上市公司帶來難以彌補的損失。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督不力

在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，對執(zhí)行效果的監(jiān)督和反饋是不可或缺的一環(huán)。在我國，常見的內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)是監(jiān)事會和內(nèi)部審計機構(gòu)。如果一家公司能夠建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)并充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，則能極大地提高內(nèi)部控制的運行效果。本文統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，54.6%的上市公司建立了內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，而接近半數(shù)的上市公司未建立內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)或內(nèi)控機構(gòu)受控于總經(jīng)理，不能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

四、提高我國上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗

發(fā)達國家內(nèi)部控制的相關(guān)理論和法律體系已經(jīng)比較健全，尤其是2004年出臺的薩班斯法案對內(nèi)部控制進行了一系列嚴格而具體的規(guī)定。因此，我國政府部門在制定內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)時，可以借鑒國外的經(jīng)驗，但是切勿盲目照搬照抄，而應(yīng)本著“取其精華，去其糟粕”的精神，達到“以我為主，為我所用”的效果。

（二）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

針對管理層內(nèi)控意識不強的問題，可定期管理人員培訓(xùn)、借鑒知名案例進行教育宣傳等方式增強管理層對內(nèi)部控制重要性的認識；針對內(nèi)控制度設(shè)計不合理的問題，公司可通過部門專業(yè)人員（如內(nèi)部審計人員、事務(wù)所人員）進行內(nèi)部控制的檢查、完善和再設(shè)計。此外，提高董事會和監(jiān)事會的獨立性，防止任何人的主觀意志凌駕于董事會之上，保證董事會決策的獨立性。

（三）健全風(fēng)險管理機制

健全風(fēng)險管理機制的基礎(chǔ)工作是提高管理者的風(fēng)險管理意識，監(jiān)督和制約管理者權(quán)利的下放，即管理者合理授權(quán)。同時健全公司預(yù)算機制，并設(shè)置相應(yīng)的獎懲制度。預(yù)算執(zhí)行效果好的部門職工和負責(zé)人，給予適當獎勵；預(yù)算執(zhí)行效果差的部門負責(zé)人則進行適當懲處。還需建立完善的風(fēng)險管理條例，包括管理權(quán)力的約束與制衡、職工的部門調(diào)動和定期輪崗等。通過風(fēng)險管理機制，保持上市公司對風(fēng)險的敏銳性，爭取更多時間進行風(fēng)險應(yīng)對，減少公司損失。

國外內(nèi)部控制現(xiàn)狀范文第5篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；新事業(yè)單位會計準則；內(nèi)部控制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

一、新事業(yè)單位會計準則下內(nèi)部控制風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

一般而言，新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位源源不斷的向市場提供公共產(chǎn)品，市場競爭相對較小，以致公共資源使用效率難以得到保障。受多方面因素的影響，使得公共部門享受調(diào)配社會公共資源、稀缺資源等相關(guān)資源的權(quán)利。此形勢下，外界組織為獲取更多資源，不惜違背相關(guān)法規(guī)政策，相應(yīng)開展各種行賄弄權(quán)行為，致使公共部門“尋租”現(xiàn)象日益突出，如此以來，極易造成大量的優(yōu)秀資源流失、浪費，難以發(fā)揮使用價值最大化。

從宏觀層面講，新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面風(fēng)險主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險與業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險兩方面；從微觀層面講，新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面風(fēng)險細分為預(yù)算控制風(fēng)險、采購控制風(fēng)險、收支控制風(fēng)險、工程項目控制風(fēng)險、合同管理風(fēng)險、資產(chǎn)控制風(fēng)險及基金管理風(fēng)險等，具體內(nèi)容如下：

（1）預(yù)算控制風(fēng)險。預(yù)算控制風(fēng)險的發(fā)生主要取決于預(yù)算編制、執(zhí)行的規(guī)范性、預(yù)算決策機制的完善性及內(nèi)部批復(fù)指標與支出事項的銜接性等因素；（2）采購控制風(fēng)險。采購控制風(fēng)險的發(fā)生主要取決于采購決策的有效性、采購支付的合理性、采購范圍的合規(guī)性及招投標的公正性等因素；（3）收支控制風(fēng)險。收支控制風(fēng)險的發(fā)生主要取決于支出分類的科學(xué)性、單位收入的完整性、資金支付的合理性等因素；（4）工程項目控制風(fēng)險。工程項目控制風(fēng)險的發(fā)生主要取決于工程前期準備的科學(xué)合理性、立項評審的公正有效性等因素；（5）合同管理風(fēng)險。合同管理風(fēng)險的發(fā)生主要取決于合同立項評審的公正有效性、合同簽訂的規(guī)范性及合同執(zhí)行高效性等因素；（6）資產(chǎn)控制風(fēng)險。資產(chǎn)控制風(fēng)險的發(fā)生取決于資產(chǎn)購置科學(xué)合理性、資產(chǎn)配置有效性等因素；（7）基金管理風(fēng)險。基金管理風(fēng)險的發(fā)生取決于基金收入和支出程序的規(guī)范性、償付方式合理性、風(fēng)險規(guī)避高效性等因素。

截止目前，國內(nèi)經(jīng)濟市場中內(nèi)部控制方法已呈現(xiàn)多元化趨勢，如會計控制、不相容職務(wù)分離孔子、信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制等。為充分發(fā)揮內(nèi)部控制方法高效性職能，進一步加強新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內(nèi)部控制，需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，明確內(nèi)部各崗位職責(zé)權(quán)限，協(xié)調(diào)好內(nèi)部各崗位之間的關(guān)系，調(diào)整優(yōu)化內(nèi)部控制程序，始終圍繞財產(chǎn)安全性、完整性，實現(xiàn)資產(chǎn)使用價值最大化為終極目標開展內(nèi)部控制活動。除此之外，加強新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位會計信息的內(nèi)部控制同樣至關(guān)重要，即會計信息的真實性、完整性、有用性直接關(guān)系到新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位各項決策的高效性、正確性，所以要求新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位依照科學(xué)合理性、真實全面性原則編制會計報表，規(guī)范相關(guān)憑證填寫行為，落實好相關(guān)憑證保管工作，以促進新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

內(nèi)部監(jiān)督與審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。計劃經(jīng)濟體制下，新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督側(cè)重于事后結(jié)果監(jiān)督，忽略了事前監(jiān)督與事中監(jiān)督的重要性，以致內(nèi)部監(jiān)督未能夠達到預(yù)期目標。所以應(yīng)轉(zhuǎn)變這一監(jiān)督模式，切實著眼于新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展內(nèi)部監(jiān)督活動。同時新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位增設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，由內(nèi)部審計機構(gòu)專門負責(zé)內(nèi)部監(jiān)督職務(wù)，建立內(nèi)部監(jiān)督制度，調(diào)整優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督程序，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督標準，通過內(nèi)部監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在的薄弱環(huán)節(jié)，之后有針對性地制定有效應(yīng)對措施予以糾正，以確保新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內(nèi)部控制活動順利有序進行；另一方面，建立績效考核機制與獎懲激勵機制，推進二者相機結(jié)合，新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位嚴格依照績效考核機制對參與內(nèi)部控制人員進行績效考核，并依據(jù)績效考核結(jié)果對相應(yīng)人員進行獎勵或懲處，以激發(fā)各級人員工作能動性，增強其責(zé)任感。

二、風(fēng)險管理視角下新事業(yè)單位會計準則下內(nèi)部控制相關(guān)策略

（一）以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建目標與原則

新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展現(xiàn)狀確定以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制構(gòu)建目標與原則。一方面，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建目標：借鑒國外先進的風(fēng)險辨識、分析、評估方法，結(jié)合我國基本國情，要求新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位培育新型風(fēng)險管理理念，同時將國外先進的經(jīng)驗措施引入新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，之后全面貫穿于新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位各項經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從中挖掘存在的風(fēng)險因素，然后采取有效措施予以解決，推進新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益價值最大化。另一方面，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則：（1）符合聯(lián)交所與證交所監(jiān)督管理的要求；（2）嚴格遵循《中央新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位全面風(fēng)險管理指引》相關(guān)理念；（3）與COO《新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位風(fēng)險管理——整合框架》保持一致性。

（二）以風(fēng)險管控現(xiàn)狀評估為切入點，確定以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)階段

新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位通過對各經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行風(fēng)險管控評估，從而確定以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系著重點與薄弱點，之后有針對性地予以建設(shè)。一般而言，新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位從內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)、內(nèi)部控制促進管理及內(nèi)部控制融入管理三大階段構(gòu)建以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，具體內(nèi)容如下：

1.內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)階段

新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位依據(jù)《內(nèi)部控制手冊》與《自我評估手冊》，結(jié)合自身實際狀況構(gòu)建以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系框架，同時，確定風(fēng)險管理內(nèi)部控制切入點?？偨Y(jié)而言，內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)階段目標：構(gòu)建風(fēng)險知識庫，初步形成以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，增強新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位風(fēng)險管控能力。

2.內(nèi)部控制促進管理階段

分析評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)階段下所形成的以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系運行狀況，挖掘體系運行過程中存在的不足之處，之后優(yōu)化調(diào)險管理業(yè)務(wù)流程、規(guī)范新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)、健全相關(guān)制度機制。歸納而言，內(nèi)部控制促進管理階段目標：完善以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，構(gòu)建內(nèi)部控制與管理互動機制，不斷提高新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位風(fēng)險管理能力。

3.內(nèi)部控制融入管理階段

新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位廣泛借鑒國外發(fā)達國家先進的風(fēng)險管理理念、模式、措施，結(jié)合自身實際狀況，有針對性地將相關(guān)風(fēng)險管理理念、方法融入本新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，從而形成完善的以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，之后依托于該體系提高新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位日常管理水平。因此，內(nèi)部控制融入管理階段目標：形成完善的以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，不斷提升新事業(yè)單位會計準則下事業(yè)單位日常管理水平。

三、結(jié)語

為了全面貫徹實施財政部新修訂的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，提升事業(yè)單位會計核算水平和信息質(zhì)量，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，本文對其內(nèi)部控制策略進行了較為深入獨到的探討。

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