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成本會計核算實例范文第1篇

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 安全成本 會計核算

建筑施工企業(yè)安全成本的特點的研究都是為了更好的認(rèn)識和理解安全成本，最終達(dá)到控制安全成本的目的。建筑施工企業(yè)的安全成本就是建筑施工企業(yè)在從事與建筑活動過程中發(fā)生的與安全有關(guān)的一切費用的總和，即建筑施工企業(yè)為保證安全生產(chǎn)而支付的一切費用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失?？梢赃M一步認(rèn)為是建筑施工企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中為保證實現(xiàn)一定的安全水平而支付的一切費用和因安全事故的發(fā)生而產(chǎn)生的一切損失。建筑施工企業(yè)的安全成本產(chǎn)生于整個建筑的全過程，涉及到生產(chǎn)和管理工作的各個方面，因此安全成本與安全決策、安全管理與組織、安全設(shè)計、安全保證措施等方面有關(guān)，它是建筑施工企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的一種附加性成本。

1.我國建筑施工企業(yè)安全成本的特點

（1）安全成本的過程控制。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，過程復(fù)雜，每一個過程都可能導(dǎo)致安全成本的發(fā)生，這也決定了安全成本的控制必須貫穿在每一個過程中。（2）安全成本數(shù)據(jù)采集復(fù)雜。安全成本可能發(fā)生在建筑產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個過程中，因此安全成本數(shù)據(jù)的采集就要隨時進行。另外，安全成本數(shù)據(jù)的數(shù)額跨度較大，小可以到幾分幾厘，大可以到成萬上億，但它們都是成本的發(fā)生，因此都應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確采集，并且這些數(shù)據(jù)可能來源于引起成本發(fā)生各個方面，收集難度較大。（3）安全成本成本源復(fù)雜。影響安全成本的因素涉及方方面面，并且每項安全成本的成本源往往并不單一。安全成本和安全成本源的對應(yīng)關(guān)系存在幾種：一損一源、一損多源、多損一源、多損多源。這種不同的對應(yīng)關(guān)系，特別是多損多源，使得成本源變得很復(fù)雜，難以準(zhǔn)確確定。（4）安全成本歸集復(fù)雜。成本源的復(fù)雜決定了成本歸集的復(fù)雜。（5）安全成本難以準(zhǔn)確計量。建筑施工企業(yè)安全成本中有相當(dāng)多的都難以計量，比如安全事故后引起工人心理陰影，造成工效降低，這種安全成本就不容易計量，進而造成安全成本的不準(zhǔn)確。

2.施工企業(yè)安全成本責(zé)任會計核算體系的建立

2.1　安全成本責(zé)任中心的確定

構(gòu)建合理的責(zé)任成本管理體系的首要問題就是科學(xué)地劃分責(zé)任中心，以分清各部門的責(zé)任，克服各責(zé)任中心之間權(quán)責(zé)劃分不清的弊端，避免推責(zé)爭權(quán)的現(xiàn)象。責(zé)任中心的設(shè)置應(yīng)按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則和單位現(xiàn)有機構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動組織來確定。根據(jù)建筑施工工藝及特點，本文認(rèn)為其責(zé)任中心可劃分為項目部責(zé)任中心、工程隊責(zé)任中心和施工工段責(zé)任中心。

2.1.1　項目部責(zé)任中心

工程項目部既是本級的責(zé)任中心，又是下一級施工隊的匯總部門和管理部門，其中心實際是以項目經(jīng)理為最高領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和責(zé)任人，項目管理班子協(xié)同進行管理，負(fù)責(zé)整項工程的施工。其責(zé)任主要包括：（1）制定項目總體控制計劃和階段性目標(biāo)，確保項目目標(biāo)的實現(xiàn)，保證業(yè)主或工程師的滿意；（2）組織精干高效的項目管理班子；（3）履行合同義務(wù)，監(jiān)督合同執(zhí)行，處理合同變更；（4）在項目實施過程中的組織、計劃、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制，具有內(nèi)部職責(zé)。權(quán)利就是根據(jù)責(zé)權(quán)一致、以責(zé)定權(quán)的原則，為了更好地承擔(dān)以上責(zé)任，本中心必須擁有相應(yīng)的權(quán)利。包括：（1）生產(chǎn)指揮權(quán)。有權(quán)按照工程承包合同的規(guī)定，根據(jù)項目隨時出現(xiàn)的人、財、物資源變化情況和工程進展情況進行指揮調(diào)度；（2）勞動分配權(quán)。對項目部班子及工程隊管理及作業(yè)人員的選擇、考核、聘任、獎懲、指揮有絕對的權(quán)利。項目部責(zé)任中心的利益首先是經(jīng)濟利益，它是項目管理具有能動性的重要因素。該中心的利益主要取決于工程項目與工程處的分配、核算形式。在責(zé)任成本管理下，可采取獨立核算、成本包干的形式，根據(jù)目標(biāo)責(zé)任成本的完成情況進行考核。

2.1.2　工程隊責(zé)任中心

工程隊責(zé)任中心實際上是工程隊隊長負(fù)責(zé)的中心，以責(zé)定權(quán)，以責(zé)定利。對機械使用成本控制負(fù)責(zé)，同樣體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。本責(zé)任中心的職責(zé)應(yīng)以施工隊長為總負(fù)責(zé)人，對提供施工生產(chǎn)計劃、組織施工生產(chǎn)、控制成本中心及施工工段成本費用、考核施工工段的業(yè)績以及會同項目部、業(yè)主、監(jiān)理工程師進行施工監(jiān)督等方面都負(fù)有不可推卸的責(zé)任。與責(zé)任相對應(yīng)，施工隊責(zé)任中心擁有如下權(quán)利：（1）組織施工生產(chǎn)權(quán)。施工隊根據(jù)施工現(xiàn)場及施工環(huán)境的具體情況，有權(quán)安排施工計劃，具體組織進行施工生產(chǎn)，如機械設(shè)備的調(diào)度、人員的調(diào)度；（2）部分材料采購權(quán)。在主要材料由項目部責(zé)任中心代購代管（或由建設(shè)方統(tǒng)一提供）的前提下，本中心應(yīng)擁有對其他材料的采購管理權(quán)，在某種程度上，這樣才會使材料按需采購，有利于施工的按計劃進行；（3）材料驗收權(quán)。為了保證權(quán)利的相對集中和資金的統(tǒng)一管理，主要材料由項目部責(zé)任中心的材料部統(tǒng)一進行采購，但施工隊及施工工區(qū)有權(quán)對其所采購材料的質(zhì)、量以及價格進行驗收，對不符合施工要求的材料有權(quán)拒絕接受。本中心的利益取得和分配與項目部保持一致，執(zhí)行以權(quán)定責(zé)、以責(zé)定利原則。

2.1.3　施工工段責(zé)任中心

本級責(zé)任中心是在工程隊領(lǐng)導(dǎo)下對其所負(fù)責(zé)工程段進行直接施工管理，根據(jù)具體的施工項目情況，可把施工隊劃分為各施工工段責(zé)任中心，各中心的負(fù)責(zé)人為各工段段長。盡管各工段是獨立施工，但每一工段具體施工時都要根據(jù)施工工藝進行。因為不同的施工階段、施工環(huán)節(jié)的成本控制考核的具體內(nèi)容不同，各自的責(zé)、權(quán)、利均不相同。

2.2　安全成本目標(biāo)的確定

制定目標(biāo)是目標(biāo)管理的第一步工作。目標(biāo)是目標(biāo)管理的依據(jù)，制定既先進又可行的目標(biāo)是安全目標(biāo)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制定安全目標(biāo)包括確定企業(yè)安全目標(biāo)方針和總體目標(biāo)，制定實現(xiàn)目標(biāo)的對策措施三方面內(nèi)容。

2.2.1　企業(yè)安全目標(biāo)方針

企業(yè)安全目標(biāo)方針即用簡明扼要、激勵人心的文字、數(shù)字對企業(yè)安全目標(biāo)所進行的高度概括。它反映了企業(yè)安全工作的奮斗方向和行動綱領(lǐng)。企業(yè)安全目標(biāo)方針應(yīng)根據(jù)上級的要求和企業(yè)的主客觀條件，經(jīng)過科學(xué)分析充分論證后加以確定。

2.2.2　企業(yè)總安全目標(biāo)

總體目標(biāo)是目標(biāo)方針的具體化。它具體地規(guī)定了為實現(xiàn)目標(biāo)方針在各主要方面應(yīng)達(dá)到的要求和水平。只有目標(biāo)方針而沒有總體目標(biāo)，方針就成了一句空話，也只有根據(jù)目標(biāo)方針確定總目標(biāo)，總目標(biāo)才能有正確的方向，才能保證方針的實現(xiàn)，目標(biāo)方針與總體目標(biāo)是緊密聯(lián)系，不可分割的?？傮w目標(biāo)由若干目標(biāo)項目所組成。這些目標(biāo)項目應(yīng)既能全面反映安全工作在各個方面的要求，又能適用于國家和企業(yè)的實際情況。每一個目標(biāo)項目都應(yīng)規(guī)定達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，而且達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)必須數(shù)值化，即一定要有定量的目標(biāo)值。因為只有這樣才能使職工的行動方向明確具體，在實施過程中便于檢查控制，在考核評比時有準(zhǔn)確的依據(jù)。

2.3　安全成本目標(biāo)的控制與評估

明確了安全成本管理的目標(biāo)，執(zhí)行的好壞，不能等到完工后算賬再說，在施工過程中必須加強控制，及時分析，及時考核，及時與目標(biāo)比較差異，采取措施，保證目標(biāo)安全責(zé)任成本的實現(xiàn)。也就是說，控制與考核是一個統(tǒng)一的、同時進行的過程，控制與考核是動態(tài)的。對各中心所選定的考核指標(biāo)為實現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)產(chǎn)生重要影響，所以需建立合理的考核指標(biāo)體系。并應(yīng)對管理中心如項目部責(zé)任中心和施工隊責(zé)任中心，生產(chǎn)成本責(zé)任中心如施工隊責(zé)任中心、施工工段責(zé)任中心和生產(chǎn)班組分別進行，其考核指標(biāo)因此而不同?？己烁髦行臅r，這些指標(biāo)以責(zé)任預(yù)算成本和實際成本比較執(zhí)行結(jié)果來進行，同時因各安全成本項目在成本總額所占比例不同，所以在綜合取分時，取其加權(quán)值。但考核獎懲總分需確定底線，如綜合加權(quán)分值警戒線確定在30分左右，即總分高于130分或低于70分可能要在其他方面找原因，需認(rèn)真分析節(jié)超原因。同時在進行安全責(zé)任成本考核時，鼓勵各責(zé)任主體積極參與成本控制，其工資獎金所得與其控制績效相掛鉤，實行成本否決。

總之，如果能夠采用一定的方法對企業(yè)的安全進行反映和披露，將它不僅有利于企業(yè)維護自身形象，嚴(yán)格履行職責(zé)，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也有助于社會穩(wěn)定。

參考文獻：

[1]　李紅霞，田水承等.企業(yè)安全經(jīng)濟分析與決策[M].北京：化學(xué)工業(yè)出版社，2006.

[2]　白文元，趙云勝.基于安全經(jīng)濟學(xué)的安全投資決策分析[J].安全管理，2004，7：24-26.

成本會計核算實例范文第2篇

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；成本會計；重要性；完善

工業(yè)企業(yè)要想在競爭激烈的市場上進一步提高自己所處地位和經(jīng)濟利益，就要在工業(yè)企業(yè)的成本核算上下功夫，因為成本會計核算是企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)合理利用成本會計所提供的信息，可以采取有效的措施，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，但如今的工業(yè)企業(yè)還存在著一些成本會計核算工作問題。本文就從工業(yè)企業(yè)成本的重要性和現(xiàn)存問題的完善方法來闡述成本會計在工業(yè)的地位。

一、工業(yè)企業(yè)成本會計工作的重要性

當(dāng)代經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭是非常激烈的，企業(yè)要想在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，就要做好企業(yè)成本會計核算工作，而企業(yè)會計成本核算的服務(wù)對象不僅包括企業(yè)的生產(chǎn)部門，管理部門，行政部門還包括企業(yè)的在職人員及關(guān)于企業(yè)成本合算的其他業(yè)務(wù)。企業(yè)要想在競爭激烈的市場中獲得更多的剩余價值，就要利用好企業(yè)成本會計核算帶來的信息，積極編制相關(guān)條款制度減少成本的投入，提高產(chǎn)品的質(zhì)量以此來實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，從而進一步促進工業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展。

二、工業(yè)企業(yè)的重要性原則的應(yīng)用

重要性原則要求企業(yè)在會計確認(rèn)、計量過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。在核算成本的過程中就要根據(jù)構(gòu)成成本價值的基礎(chǔ)來采用不通的核算程序，例如對直接人工、直接材料、制造費用的核算中就要通過制造費用專用賬戶進行費用的分配再核算到相關(guān)到成本中。重要性原因影響成本的核算，從而影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益，并進而影響財務(wù)報告使用者對相關(guān)業(yè)務(wù)的決策，所以必須按照規(guī)定的會計方法和程序處理會計業(yè)務(wù)，并在財務(wù)會計報表中予以重復(fù)、準(zhǔn)確的披露。會計的重要性原則之所以很重要，是因為重要性原則在很大程度上考慮會計信息的使用效率與成本核算之間的比較。工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，要將所有的零散數(shù)據(jù)在期末編制會計報表是詳細(xì)羅列出來，而重要性原則，則可以減少這些工作量，因為重要性原則能夠分清主次，業(yè)務(wù)的重點，減少工作量。

三、工業(yè)企業(yè)所面臨的成本會計問題

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，工業(yè)企業(yè)的成本會計的業(yè)務(wù)核算也會有相應(yīng)的變化，而在實際的成本會計核算中發(fā)現(xiàn)，我國工業(yè)成本會計核算工作存在著以下幾點不足。

（一）成本控制觀念落后

由于我國的經(jīng)濟體制起步較晚，有些工業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)成本核算的重要性沒有太過于重視，應(yīng)用不適合現(xiàn)代市場經(jīng)濟的傳統(tǒng)觀念來過于強調(diào)原材料的節(jié)省和縮減相應(yīng)成本上的開支，忽視成本效益。這種情況下雖然能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，但這是在犧牲產(chǎn)品的質(zhì)量帶來的結(jié)果?，F(xiàn)如今的市場經(jīng)濟，賣方市場逐漸轉(zhuǎn)向買方市場了，買方對企業(yè)的商品的差異率逐漸重視。所以，如果企業(yè)還是重視追求狹義上的收益，忽視成本效益帶來的產(chǎn)品差異率，就會在激烈的競爭市場上失去根基，失去競爭機會，這會對企業(yè)的長期發(fā)展造成了非常不利影響。

（二）成本會計核算范圍較為狹窄

企業(yè)隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一般都會擴大其經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍,會計核算的范圍也會隨之?dāng)U大，但是在實例中可看到，工業(yè)企業(yè)的會計成本核算范圍并沒有擴大，這會導(dǎo)致在期末財務(wù)報表的成本效益出現(xiàn)差錯，影響領(lǐng)導(dǎo)的決策。

（三）成本會計核算不規(guī)范

成本核算是成本會計重要的組成。因為規(guī)范的成本會計核算可以清晰明了的反應(yīng)企業(yè)的資金運作情況，這可以使企業(yè)能夠充分利用這些數(shù)據(jù)來創(chuàng)造更多的資產(chǎn)。然而，有些工業(yè)企業(yè)存在著會計核算不規(guī)范現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在應(yīng)攤費用和非攤費用處理不當(dāng)，費用和生產(chǎn)成本核算不當(dāng)，這會致使企業(yè)的成本效益降低。此外企業(yè)的成本會計核算和財務(wù)管理工作也有脫節(jié)現(xiàn)象，對資金的運轉(zhuǎn)和資金投入效率在溝通與交流甚少，導(dǎo)致企業(yè)的無法進行準(zhǔn)確的成本核算。

（四）成本會計核算方法落后

有些企業(yè)不能根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和會計核算制度的改革來完善企業(yè)的會計成本核算。而以往的會計成本核算是不能適應(yīng)當(dāng)代會計核算標(biāo)準(zhǔn)的，這會導(dǎo)致企業(yè)在成本效益上落后，失去競爭優(yōu)勢。

（五）成本會計監(jiān)督不到位

成本會計監(jiān)督有效的落實，可以促進會計工作的質(zhì)量水平。而有些企業(yè)并沒健全的監(jiān)督會計工作的體系，這會使成本會計監(jiān)督無法詳細(xì)，嚴(yán)格的監(jiān)督會計工作的合法性，合理性，規(guī)范性。有些企業(yè)只重視短暫的利益，不重視會計工作的監(jiān)督，而有些成本會計人員會利用自身工作的優(yōu)勢性謀取私利，致使成本會計信息不真實。由此可見，成本會計的監(jiān)督非常的重要，若忽視它就很可能導(dǎo)致成本核算失真，進而不能夠保證會計工作的規(guī)范性，合理性的有效進行。

四、針對成本會計工作出現(xiàn)問題的完善建議

工業(yè)企業(yè)要想在競爭激烈的市場上有一席之地，就必須從源頭上抓起，即積極解決企業(yè)現(xiàn)存的成本會計工作出現(xiàn)的問題，完善成本核算工作，下文就根據(jù)工業(yè)企業(yè)成本會計工作存在的不足提出的建議。

（一）提高成本會計工作人員的工作水平和職業(yè)道德

成本會計的工作水平主要取決成本會計人員的業(yè)務(wù)水平。所以提高成本會計工作人員的業(yè)務(wù)水平是企業(yè)做好成本會計工作的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)可以從成本會計工作人員的職業(yè)道德進行培訓(xùn)，讓他們了解關(guān)于成本會計的法律法規(guī)，從而約束他們在工作中的規(guī)范。企業(yè)還可以從外界招聘優(yōu)秀的成本會計人才，讓他們給企業(yè)帶來“新鮮空氣”，提高企業(yè)成本會計工作水平。在此基礎(chǔ)上企業(yè)應(yīng)該制定一些相關(guān)激勵政策，一次提高會計工作人員對工作的積極性。

（二）提高成本會計效益重要性的認(rèn)識觀念

在現(xiàn)代化的今天，工業(yè)企業(yè)想在社會中立足和發(fā)展，就需要提高企業(yè)的經(jīng)濟實力，完成企業(yè)的近期所定的目標(biāo)和制定遠(yuǎn)期計劃。那么企業(yè)就應(yīng)該摒棄以前的成本會計核算觀念，樹立符合現(xiàn)代企業(yè)的成本會計工作觀念。在全新的成本會計制度下可以提高成本效益，再根據(jù)成本效益進行合理的決策。

（三）擴大企業(yè)成本會計核算的工作范圍

企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)新增的業(yè)務(wù)范圍來調(diào)整相關(guān)成本會計核算范圍，這樣可以及時、全面、系統(tǒng)的反映企業(yè)的經(jīng)濟范疇，讓企業(yè)股東全方位了解企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和資金在成本的運轉(zhuǎn)狀況。

（四）規(guī)范企業(yè)成本會計核算工作

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家最新出臺的關(guān)于成本會計核算的法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的成本會計核算。在成本會計科目上進行詳細(xì)的劃分，規(guī)范記賬方法，這樣有助于提高企業(yè)成本會計財務(wù)報告水平。企業(yè)在逐步加強規(guī)范成本會計工作的同時，逐步建立一個完整、高效、科學(xué)、合理的工業(yè)企業(yè)內(nèi)部成本會計核算機制。進而加強了企業(yè)內(nèi)部各部門之間溝通交流，從很大程度上保證了獲取會計信息的真實性、可靠性與有效性。

（五）完善企業(yè)成本會計

工業(yè)企業(yè)也應(yīng)該隨著科技的進步改變傳統(tǒng)的會計核算方法，利用現(xiàn)代會計軟件系統(tǒng)來完善成本會計工作。這就需要企業(yè)建立專用的計算機會計信息核算系統(tǒng)，因為計算機會計核算軟件的出現(xiàn)能夠減少會計工作人員的工作量，還能夠高效率、快捷的處理大量的會計信息，提高會計成本核算的工作效率，從而也可以為企業(yè)節(jié)省人力資源成本。

（六）建立健全的成本會計工作監(jiān)督體系

對工業(yè)企業(yè)的成本會計核算監(jiān)督主要是為了強化對工作流程的控制，包括成本會計核算人員的出勤率及工作效率。通過企業(yè)建立一個有效的核算機制能夠不斷強化工業(yè)企業(yè)成本會計核算工作的控制、監(jiān)督。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部成本會計所出現(xiàn)的不足，應(yīng)采取相應(yīng)的調(diào)整措施來規(guī)范、監(jiān)督企業(yè)成本會計工作。

五、結(jié)語

現(xiàn)代的工業(yè)企業(yè)的發(fā)展離不開成本會計核算工作。成本會計核算、管理工作的有效落實，可以有效地降低現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)成本，提高成本效益，加快企業(yè)資金運用和循環(huán)的效率，提高企業(yè)在事成綜合競爭力。但事實上，我國的工業(yè)企業(yè)的成本會計核算工作所給企業(yè)帶來的效益并不多，還存在著一些不足，本文就對成本會計工作的重要性和存在的問題進行探討和提出相關(guān)完善的意見，希望能夠?qū)Τ杀緯嫼怂阍诔霈F(xiàn)的問題有所幫助。

作者:譚振華 單位:武漢文景鈣業(yè)有限公司

參考文獻：

成本會計核算實例范文第3篇

隨著2014年12月10日《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》的出臺，碳交易市場的日益發(fā)展與成熟，碳排放權(quán)對企業(yè)的影響日趨明顯。一方面，企業(yè)在正常生產(chǎn)中，國家配額的碳排放權(quán)的結(jié)余可以到交易市場出售，換來收益，不足時，則為了避免政府“懲罰”可能會到交易市場進行采購，需要付出成本；另一方面，企業(yè)可以從市場中對碳排放權(quán)進行交易，獲取利得。從這種成本管理視角出發(fā)，構(gòu)建企業(yè)碳排放權(quán)的會計核算體系將更有現(xiàn)實意義?；诔杀竟芾硪暯窍缕髽I(yè)碳排放權(quán)的會計核算體系的構(gòu)建，分別從確認(rèn)與計量、核算及信息披露三個方面進行闡述。

1確認(rèn)與計量

從成本視角出發(fā)，依托會計的“社會受托責(zé)任”觀，為追求社會成本和企業(yè)成本的“帕累托最優(yōu)”，有理由要求把碳排放權(quán)單獨設(shè)立為一項會計的資產(chǎn)要素，作為會計一級科目進行核算。對于企業(yè)碳排放權(quán)可按持有動機進一步細(xì)分為生產(chǎn)性持有和為交易性持有兩大類。生產(chǎn)性持有，是指持有以備在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用需要而持有碳排放權(quán)，交易性持有是指為了近期出售獲利而持有的碳排放權(quán)。兩種持有動機允許企業(yè)在進行成本效益分析后按最優(yōu)效益進行轉(zhuǎn)換，生產(chǎn)性持有的碳排放權(quán)在有更低成本的碳匯來代替時可以轉(zhuǎn)換成交易性持有，交易性持有的碳排放權(quán)在出現(xiàn)交易出售價格低于企業(yè)將要購入生產(chǎn)性持有的碳排放權(quán)價格時可以轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)性持有，但是，對二者的轉(zhuǎn)換必須提供經(jīng)過鑒證的效益評估報告，以防止企業(yè)借此操作利潤（見下圖）。

碳排放權(quán)根據(jù)持有目的不同，在對其進行計量時，分別采用不同的計量屬性。生產(chǎn)性持有的碳排放權(quán)，它的屬性更接近于生產(chǎn)用原材料，所以，它的初始計量采用歷史成本計量，有后續(xù)核算中則采用“成本與市價孰低法”進行計量；交易性持有的碳排放權(quán)，它的屬性更接近于交易性金融資產(chǎn)，所以，初始計量和后續(xù)計量都采用公允價值計量（在公允價值計量條件不成熟的地區(qū)或者階段，可以用歷史成本計量過度）。

2核算

2.1生產(chǎn)性持有的核算

（1）初始核算。企業(yè)取得生產(chǎn)性碳排放權(quán)一般有企業(yè)自創(chuàng)碳匯轉(zhuǎn)入、企業(yè)外購和政府配額三種方式。企業(yè)自創(chuàng)碳匯轉(zhuǎn)入的按碳匯賬面成本借記“碳排放權(quán)――生產(chǎn)性碳排放權(quán)”，貸記“碳匯”相關(guān)科目；企業(yè)外購的按取得日公允價值，借記“碳排放權(quán)――生產(chǎn)性碳排放權(quán)”，貸記相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債項目；政府配額用的按配給日的公允價值，借記“碳排放權(quán)――生產(chǎn)性碳排放權(quán)”，貸記“遞延收益”。

（2）后續(xù)核算。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，根據(jù)碳排放權(quán)的消耗量，分期進行碳排放權(quán)的攤銷時，借記成本費用類科目，貸記“碳排放權(quán)――生產(chǎn)性碳排放權(quán)”，如果是政府配額的，則同時借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)處收入”。企業(yè)應(yīng)于每個會計期末對碳排放權(quán)進行減值測試，根據(jù)“成本與市價孰低法”，有跡象表明有減值的要計提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備”，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在后續(xù)計量中不得轉(zhuǎn)回，同時，在后續(xù)的消耗中要按比例沖銷“碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備”。

2.2交易性持有的核算

交易性持有一般只有企業(yè)外購這種情況，借記“碳排放權(quán)――交易性碳排放權(quán)”，貸記相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債科目。企業(yè)應(yīng)于每個會計期末對碳排放權(quán)按公允價值調(diào)賬，公允價值高于賬面價值時，借記“碳排放權(quán)――交易性碳排放權(quán)”，貸記“公允價值變動損益”，反之，則做相反分錄。出售交易性碳排放權(quán)時，將該碳排放權(quán)出售時的公允價值與其賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益，借記資產(chǎn)類科目，貸記“碳排放權(quán)――交易性碳排放權(quán)”，借記或貸記“投資收益”，同時沖銷與之相關(guān)的公允價值變動損益，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

2.3轉(zhuǎn)換的核算

（1）生產(chǎn)性持有轉(zhuǎn)換為交易性持有的核算。生產(chǎn)性持有轉(zhuǎn)換成交易性持有時，按照轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“碳排放權(quán)――交易性碳排放權(quán)”，貸記“碳排放權(quán)――生產(chǎn)性碳排放權(quán)”，如果計提了減值準(zhǔn)備的，則還要借記 “碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備”，差額借記“營業(yè)外支出”或者貸記“營業(yè)外收入”。如果是政府配額的，同時還要借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。

（2）交易性持有轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)性持有的核算。交易性持有轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)性持有時，按轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“碳排放權(quán)――生產(chǎn)性碳排放權(quán)”，貸記“碳排放權(quán)――交易性碳排放權(quán)”，同時，將該碳排放權(quán)出售時的公允價值與其賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益，借記或貸記“投資收益”，同時沖銷與之相關(guān)的公允價值變動損益，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

3信息披露

碳排放權(quán)的信息要對企業(yè)內(nèi)部和外部充分披露，有利于企業(yè)加強對碳排放權(quán)的核算和進行成本控制，有利于環(huán)境保護。碳排放權(quán)作為一項單獨的資產(chǎn)項目出現(xiàn)在會計核算中，相應(yīng)的信息披露也應(yīng)該有單獨的欄目予以反應(yīng)。對內(nèi)披露信息的方式可以按企業(yè)的需求進行設(shè)計。對外披露信息時，需要在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表增加相應(yīng)的內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表在無形資產(chǎn)下一欄增加“碳排放權(quán)”一欄，根據(jù)“碳排放權(quán)”與“碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備”期末余額填列，利潤表中則在“投資收益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“公允價值變動損益”等項目中合并反應(yīng)，現(xiàn)金流量表中按生產(chǎn)性持有和交易性持有分別在“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”和“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中單獨增加欄目列示。

成本會計核算實例范文第4篇

關(guān)鍵詞：成本會計；成本作用；受益原則

中圖分類號：F234.2 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

成本會計是基于商品經(jīng)濟條件下，為求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)成本和費用的會計活動。現(xiàn)代成本會計是為克服通貨膨脹所引起物價變動導(dǎo)致會計信息失真弊端，在物價變動情況下，以資產(chǎn)現(xiàn)行成本為計量屬性對相關(guān)會計對象進行確認(rèn)、計量和報告的程序和方法，它是以貨幣為主要計量單位，針對相關(guān)經(jīng)濟主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本耗費進行預(yù)測、決策、控制、核算、分析和考核的價值管理活動。現(xiàn)代成本會計是在繼承傳統(tǒng)成本會計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新型會計理論，是傳統(tǒng)成本會計在物價變動環(huán)境下的延伸和拓展，將成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營有效結(jié)合，具有不同于傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法，可隨經(jīng)濟環(huán)境的改變而及時反映資產(chǎn)價值變化，具有高度的決策相關(guān)性。

學(xué)生通過對基礎(chǔ)會計和財務(wù)會計的學(xué)習(xí)，對會計這門學(xué)科有了大致的了解，清楚了會計核算的基本流程和要求。那么，繼續(xù)學(xué)習(xí)會計專業(yè)課的過程也就是將基本流程進一步的詳細(xì)化和系統(tǒng)化，讓學(xué)生能從各個模塊和層面更深一步的理解會計這門學(xué)科。成本會計作為財會類專業(yè)必修的專業(yè)基礎(chǔ)課，尤其存在的深刻意義。

成本會計在會計的專業(yè)課里屬于較難的一門專業(yè)課，涉及到的核算公式和運算特別多，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中理解和記憶公式是一個難點。但是成本在會計中屬于基礎(chǔ)內(nèi)容，不能理解成本計算和存在的意義，就不能說你學(xué)好了會計，現(xiàn)在從以下幾方面來幫助大家理解成本會計的基礎(chǔ)思維模式：

一、成本的作用

首先從成本具有的作用和意義來理解成本的重要性。

第一，成本是補償生產(chǎn)消耗的尺度。對于會計的處理流程，簡單來說就是整個企業(yè)資金的流動過程。資金的流動就是資金——材料——商品——資金的一個循環(huán)過程，對于資金的投入過程到底投入多少是由購買材料（生產(chǎn)商品）的成本決定的，所以沒有計算出成本，投資者（所有者）不能做出準(zhǔn)確的決定。

第二，產(chǎn)品成本是制定產(chǎn)品價格的依據(jù)。在此，以一道例題來說明怎樣通過成本來制定產(chǎn)品價格。例，如某件產(chǎn)品的單位成本為5元/件，計劃銷量10，000件，目標(biāo)利潤為10萬元，則售價=（5×10，000+100，000）÷10，000=15（元/件）。從上面這道例題就可以看出來，成本是制定商品售價的標(biāo)準(zhǔn)尺度，低于成本，企業(yè)肯定虧損，但是過于高出成本，商品的銷量可能存在問題。那么，產(chǎn)品價格的制定必須依據(jù)成本并且結(jié)合市場的價值規(guī)律來進行制定。

第三，成本是反映企業(yè)管理水平的綜合指標(biāo)。在此，還是結(jié)合實例來說明。例，某單位一月和二月生產(chǎn)同一件產(chǎn)品的單位成本分別是5元和6元。單位成本是由成本三要素（直接材料，直接人工和制作費用）構(gòu)成，可以通過成本報表細(xì)項資料對比這三項進行分析。如果直接人工和制造費用基本相同，上漲的1元是直接材料，可以結(jié)合材料方面的資料再次進行對比，如果對比發(fā)現(xiàn)材料的市場價格有大幅變動，那么成本上漲的原因是由市場造成的，而不是企業(yè)的管理有問題。反正，如果材料市場價格沒有大幅變動，那么就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理方面存在問題，可以根據(jù)問題進行改革。從這個小方面就可以看出成本能反映出企業(yè)管理的水平。

從上面的三點可以看出，成本的確在會計核算和監(jiān)督中起到了重要的作用，所以學(xué)好成本會計是必須要完成的功課。

二、成本的概念

第一，區(qū)分“成本”、“費用”和“支出”三者之間的關(guān)系。首先，可以明確的是三者都是耗費，簡單來說就是企業(yè)貨幣資金的流出。三者的區(qū)別是，支出對應(yīng)的是一個會計時點，費用對應(yīng)的是一個會計期間，成本對應(yīng)的一種或者多種商品（或者叫產(chǎn)品）。舉例說明，9月4日，某企業(yè)購買材料支付了5萬元材料款，所購材料用于本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品。從這句話可以看出，5萬元這筆耗費，針對9月4號這個時點來說是“支出”；針對9月份這個期間來說是“費用”；而針對甲產(chǎn)品來說是“成本”。那么，從以上說明可以看出只要說到成本肯定是和商品（或者產(chǎn)品）有關(guān)的花費。

成本會計核算實例范文第5篇

我國稀土行業(yè)資源利用率低，環(huán)境破壞嚴(yán)重等問題已經(jīng)引起了社會各界的廣泛關(guān)注。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國離子型稀土的開采回收率不超過50%，北方包頭稀土礦采選利用率甚至還不到10%①，形成了典型的“低回收率，高廢棄物”。另外，離子型稀土礦加工提煉1噸稀土氧化物需要的強酸達(dá)到7噸左右，導(dǎo)致加工過程中產(chǎn)生大量重金屬、氨氮等強污染物，大量廢水、廢渣、廢氣，由此引發(fā)巨大的環(huán)境問題。美國一個公司曾作過測算，在2002～2005年，美國每開采1噸稀土僅僅產(chǎn)生2800美元的環(huán)境成本，而中國為其1倍，達(dá)到5600美元，環(huán)境成本甚至高于當(dāng)時我國稀土售價的5500美元①。我國政府對稀土開采生產(chǎn)過程中的環(huán)境問題高度重視，采取了一系列措施，比如提高了環(huán)境保護的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促使稀土行業(yè)、企業(yè)進行環(huán)保整治和技術(shù)升級；利用資源稅政策推進環(huán)境保護，這些措施對于稀土行業(yè)環(huán)保水平的提高都有一定的促進作用。但是，制度約束僅能從外部規(guī)范企業(yè)的行為，如果不能建立起依靠企業(yè)價值理念的自我約束機制，那么制度的執(zhí)行很可能流于形式，達(dá)不到預(yù)期的效果。然而，遺憾的是，目前我國稀土企業(yè)普遍缺乏約束其環(huán)境行為的內(nèi)生機制，如何使稀土企業(yè)形成控制其環(huán)境影響的內(nèi)在動因值得深入思考。從國外的理論研究和典型企業(yè)的成功經(jīng)驗來看，物質(zhì)流成本會計為我們建立稀土企業(yè)內(nèi)部約束環(huán)境行為提供了思路，它能促使企業(yè)在降低成本的同時，自愿提高資源利用率。本文在對物質(zhì)流成本會計原理和特點進行歸納的基礎(chǔ)上，探討我國稀土企業(yè)引入物質(zhì)流成本會計的適合性、必要性、具體步驟以及可能出現(xiàn)的問題，為加快物質(zhì)流成本會計在我國稀土企業(yè)的應(yīng)用提供理論參考。

二、物質(zhì)流成本會計研究述評

對污染成本和預(yù)防收益缺乏可靠的測算制約著污染縮減戰(zhàn)略的全面執(zhí)行[1-2]。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)不能提供足夠的環(huán)境相關(guān)成本，缺少捕捉污染成本的有效會計手段。在此背景下，德國環(huán)境經(jīng)營研究所IMU提出物質(zhì)流成本會計(MaterialFlowCostAccounting,MFCA)[3-4]，憑借其綜合考慮經(jīng)濟行為的環(huán)境損害和經(jīng)濟效益的優(yōu)勢[5]，獲得了巨大的發(fā)展，并逐步成為一種新的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)，即ISO14051:11。MFCA是一種旨在持續(xù)降低企業(yè)行為的環(huán)境影響和成本的環(huán)境管理會計(EMA)工具[6]，它將投入的資源按項目區(qū)分為面向產(chǎn)品的流量和面向廢棄物的流量，并進一步將成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和廢棄物成本，深入進行管理、核算[7]。MFCA能夠提供財務(wù)和非財務(wù)污染物信息，有助于企業(yè)改善降低污染的決策[8]，并使物料流動路徑及其成本產(chǎn)生過程透明化，明晰每一個環(huán)節(jié)的資源損耗和污染物排放，有助于企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)減少物料和能源的使用，提高資源使用效率，在降低生產(chǎn)成本的同時減少污染排放[9]，從而構(gòu)建經(jīng)濟利益與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)激勵相容的內(nèi)生機制。Jasch[7]的調(diào)查表明，實行MFCA使得BreweryMurau公司2006年成本降低了186000美元。越南企業(yè)[10]，日本企業(yè)[11]的案例研究也表明MFCA在成本節(jié)約和改善決策方面的明顯作用。Fakoya[12]通過南非啤酒廠的分析，發(fā)啤酒廠ERP和MFCA的整合將降低對提高減少污染決策的有效性。2003年前后MFCA理念被中國學(xué)者引入。馮巧根[13]深入闡述了物質(zhì)流成本會計在企業(yè)中的運行機理，并結(jié)合TNB制藥公司的案例分析，系統(tǒng)介紹企業(yè)物質(zhì)流成本會計的應(yīng)用過程。肖序[14]將物質(zhì)流成本會計與傳統(tǒng)成本會計的核算內(nèi)容進行對比，提出物質(zhì)流成本會計的基本構(gòu)架和計算過程。鄭玲[15]、孫美[16]、陶燕[17]、郭銅奡[18]、熊運蓮和敬采云[19]、張亨利和楊亦民[20]、葛菁和敬采云[21]、羅喜英和肖序[22]等闡述物質(zhì)流成本會計的基本思想、核算原理和應(yīng)用方法。張馨元[23]介紹了MFCA在國內(nèi)外發(fā)展過程、基本理論及與傳統(tǒng)會計的區(qū)別，并給出我國推行MFCA的幾點建議。趙麗萍、劉媛媛[24]著重研究了物料流量成本會計的核算模型并分析了推進實施MFCA的主要效果。施惠卿[25]建議將MFCA與生命周期評價（LCA）整合，以此來評估外部損害成本。馮江濤[26]以MFCA為依據(jù)，分析了我國當(dāng)前成本核算模式下廢品損失的范圍及價值確認(rèn)，并列舉生產(chǎn)成本歸集、廢品損失處理等相關(guān)賬務(wù)的處理方式。鄧明君等[27]在概述國外物質(zhì)流成本會計研究進展的基礎(chǔ)上，建議我國高污染、高能耗企業(yè)應(yīng)嘗試性導(dǎo)入物料流量成本會計。鄭玲、肖序[28]在闡述物質(zhì)流成本核算優(yōu)勢的基礎(chǔ)上,以日本田邊公司為例，詳細(xì)分析了物質(zhì)流成本會計的成本控制決策功能。孔娟、敬采云[29]結(jié)合實例運用簡要介紹物料流量成本會計導(dǎo)入企業(yè)的具體流程，通過評估企業(yè)內(nèi)部資源損失率及外部損害成本提出改進措施。鄭彥娜、趙麗萍[30]總結(jié)出我國合同能源管理項目財政獎勵政策實施過程中存在的問題，將物料流量成本會計引入合同能源管理，并對完善財政獎勵政策提出一些建議。王杰、朱晉、李玲[31]指出，物質(zhì)流成本核算的優(yōu)勢在于企業(yè)通過了解構(gòu)成正負(fù)產(chǎn)品的成本價值，進一步查找負(fù)物質(zhì)流成本的產(chǎn)生原因，及時予以解決。與此同時，高大鋼[32]指出對物料流量成本會計存在著諸如對資本性資產(chǎn)形成的“負(fù)產(chǎn)品”關(guān)注不夠、核算簡單等問題。總的來看，一方面，盡管國外有大量的文獻證明采用MFCA可以提高企業(yè)降低污染的能力，但多數(shù)文獻集中在歐洲和亞洲中大型企業(yè)的研究[7][8][9][10]。而國內(nèi)研究起步較晚，相關(guān)研究不多，多數(shù)研究主要集中在MFCA的理論介紹，實踐運用較少，與企業(yè)聯(lián)系的案例不多；另一方面，我國制造企業(yè)對資源的利用情況有別于發(fā)達(dá)國家。由此可見，在稀土行業(yè)率先試點物質(zhì)流成本會計有著極其重大的戰(zhàn)略意義，有助于稀土產(chǎn)業(yè)向高附加值的后端加工工業(yè)延伸。

三、物質(zhì)流成本會計的原理與特點

物質(zhì)流成本會計將投入生產(chǎn)的所有資源，包括原材料、能源、間接費等分為面向產(chǎn)品的流量和面向廢棄物的流量，即正流量和負(fù)流量，并從實物和金額兩個方面分別測量。傳統(tǒng)會計核算方法下存在著等式：本期投入+期初=本期輸出+期末，必須將經(jīng)營活動中產(chǎn)生的損失包含全部成本之內(nèi)，因此，只有對通過計算生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成品率，才能有效核算期間的損失。MFCA考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗能源及產(chǎn)生的廢物，通過將“資源損耗”引入等式，得到新的計算公式，即：本期投入+期初=本期輸出+期末+資源損耗，并對物料流動的每個環(huán)節(jié)污染排放的程度、物料損耗的金額進行深入分析，從而實現(xiàn)生產(chǎn)對環(huán)境負(fù)荷的度量化、可視化。從物質(zhì)流成本會計的核算原理，我們可以看出與傳統(tǒng)成本會計相比，其有以下特點：（1）全流程成本核算-包括廢棄處理流程物質(zhì)流成本會計突破了傳統(tǒng)成本會計僅關(guān)注生產(chǎn)過程的邊界，將核算范圍擴展到企業(yè)從輸入端到輸出端的整個流程，不僅包括整個生產(chǎn)過程的每個環(huán)節(jié)，還根據(jù)工藝流程，從最開始的生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐步擴展到使用環(huán)節(jié)、再循環(huán)環(huán)節(jié)及廢物處置環(huán)節(jié)，并將每個環(huán)節(jié)按照流程順序有機的聯(lián)系起來。（2）完全成本分類核算-包括廢棄物處置成本傳統(tǒng)的成本會計核算認(rèn)為生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的各種廢物、廢氣、廢水等不能構(gòu)成企業(yè)收益，因此，不應(yīng)該被納入會計核算的范圍，對于廢棄物處理成本也不計入產(chǎn)品成本。而物質(zhì)流成本會計將企業(yè)所有成本項目劃分為材料、能源、系統(tǒng)以及廢棄物的處置成本四大成本，并在每個物量中心分別對各類成本進行單獨核算。這種完全成本核算立足于廢棄物形成的本質(zhì)原因，充分揭示了在傳統(tǒng)成本核算法下被掩藏起來的各項浪費，突破了現(xiàn)行成本計算方法中不能明確反映廢棄物處置成本的局限性。（3）正制品和負(fù)制品分別核算與傳統(tǒng)成本會計相比，MFCA將輸出端的廢棄物作為負(fù)制品核算其數(shù)量和成本，并將損失按各個要素分別進行揭示，從而將產(chǎn)生的廢棄物數(shù)量、環(huán)節(jié)及原因與相應(yīng)的成本聯(lián)系在一起，這樣就能夠準(zhǔn)確的判斷廢棄物的成本損失大小。而在傳統(tǒng)成本會計中，對廢棄物的成本不予確認(rèn)，將損失包含在各種要素中進行揭示，企業(yè)管理者只能看到廢棄物的數(shù)量而不能確定其成本損失的具體金額，由此無法就環(huán)境損害程度、環(huán)境負(fù)荷降低潛在可能性及其途徑手段提供明確的信息。MFCA改變了傳統(tǒng)的成本會計核算模式，克服了現(xiàn)行成本會計系統(tǒng)的缺陷，通過降低資源消耗，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與環(huán)境管理雙贏，在提高企業(yè)生產(chǎn)效率的同時實現(xiàn)污染物排放的削減。與此同時，物質(zhì)流成本會計使企業(yè)更好的理解廢棄物的流動路徑，從而有助于企業(yè)在不同情況下做出最優(yōu)的環(huán)境保護措施和環(huán)保投資決策。

四、稀土企業(yè)物質(zhì)流成本會計的引入

稀土礦是不可再生的重要戰(zhàn)略性資源，屬國家特定保護性礦種。稀土開發(fā)帶來經(jīng)濟效應(yīng)的同時，也隨之導(dǎo)致資源損耗和環(huán)境破壞問題不斷凸顯。目前，不論是我國，還是其他的主要稀土資源國家，在稀土資源開發(fā)利用中，如何實現(xiàn)資源的合理利用和環(huán)境的有效保護是當(dāng)前面臨的共同挑戰(zhàn)，物質(zhì)流成本會計的出現(xiàn)為稀土企業(yè)構(gòu)建經(jīng)濟利益與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)激勵相容的內(nèi)生機制帶來了契機。在稀土企業(yè)引入物質(zhì)流成本會計，使稀土企業(yè)在降低成本的同時，自愿提高資源利用率，自覺降低廢棄物污染，同時獲得經(jīng)濟效率、資源效率和環(huán)境效率，實現(xiàn)經(jīng)濟社會與資源環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，促進稀土行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）適合性分析

一般來說，在日本、德國的制造業(yè)企業(yè)中，主要的成本項目是材料成本，通常占全部成本的50%以上，而人工費用比例在20%上下，其他成本在30%左右。從國外成功企業(yè)案例來看，物質(zhì)流成本會計的引入對那些材料成本所占比重較高的企業(yè)具有明顯的績效改進作用，能有效的實現(xiàn)經(jīng)濟效應(yīng)提升、改善環(huán)境。我國稀土企業(yè)多為資源密集型企業(yè)，生產(chǎn)成本中材料成本所占比重同樣較高，因此，物質(zhì)流成本會計非常適合我國稀土企業(yè)，對國外成功案例的深入分析對于我國稀土企業(yè)而言非常具有價值。從經(jīng)濟效應(yīng)上來看，物質(zhì)流成本會計以企業(yè)實際發(fā)生的資源成本核算為基礎(chǔ)，精確分析企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源流程圖及其產(chǎn)出數(shù)據(jù)，使企業(yè)有可能減少資源投入、能源消耗，實現(xiàn)成本的下降，生產(chǎn)效率的提高。這給我國稀土企業(yè)從源頭上實現(xiàn)資源效率、經(jīng)濟效益和環(huán)境效益統(tǒng)一的目標(biāo)指明了方向和路徑。但是，物質(zhì)流成本會計的引入需要滿足一定的條件[33]，一是MFCA信息收集成為日常工作；二是一個連接成本管理系統(tǒng)與日常報告的機制；三是與ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證相協(xié)調(diào)。不難發(fā)現(xiàn)，雖然生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)適合引入物質(zhì)流成本會計，但想真正使其的作用得到有效發(fā)揮，我國稀土企業(yè)，尤其是規(guī)模較小的南方離子型稀土企業(yè)，在企業(yè)管理制度上需要做非常大的努力。同時，從國外實踐情況來看，MFCA有效實行還需要建立每日報告-改進體系，適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)收集方法以及管理人員和一線工人的有效溝通[33]。這些要求對于我國多數(shù)稀土企業(yè)而言是一個不小的挑戰(zhàn)。

（二）必要性分析

贛州被譽為“稀土王國”，是我國南方稀土產(chǎn)業(yè)的典型代表。稀土開采加工給贛州帶來巨大財富的同時，也對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)造成不可估量的傷害。據(jù)國土資源部專家測算，贛州稀土資源開采造成了嚴(yán)重的生態(tài)破壞，保守估計，如果要實現(xiàn)開采礦山的生態(tài)恢復(fù)，治理所需費用將高達(dá)380億元。而江西省稀土企業(yè)2011年全年主營業(yè)務(wù)收入不過329億元，利潤只有64億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于巨額的生態(tài)恢復(fù)性治理費。據(jù)推斷，整個贛州市的稀土礦區(qū)若想恢復(fù)到未開采前的狀態(tài)，保守需要投入1000億元資金。而2011年的贛州市財政收入不過180.32億元①。環(huán)境治理難度之大，可想而知。因此，在我國稀土企業(yè)中導(dǎo)入物質(zhì)流成本會計，在源頭上追蹤發(fā)現(xiàn)造成環(huán)境損害的環(huán)節(jié)，減少負(fù)產(chǎn)品投入，在削減環(huán)境負(fù)荷的同時，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)成本下降，從而使企業(yè)具有主動將外部環(huán)境成本內(nèi)在化的動力，進而建立激勵相容機制，實現(xiàn)企業(yè)、地區(qū)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

（三）物質(zhì)流成本會計在稀土企業(yè)的應(yīng)用