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商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；思考

一、當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動(dòng)意識(shí)不強(qiáng)，存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識(shí)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅，不需要進(jìn)行納稅籌劃；一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是在鉆國(guó)家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進(jìn)行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏

稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性和知識(shí)性較高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力。我國(guó)開展稅收籌劃研究時(shí)間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒有設(shè)置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴(yán)重也是當(dāng)前面臨的主要挑戰(zhàn)。

（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際

不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實(shí)際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個(gè)別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際相結(jié)合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時(shí)，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計(jì)的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。

二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益?；I劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點(diǎn)。我國(guó)稅法對(duì)投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營(yíng)商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個(gè)體戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)匹配不同的公司，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、驗(yàn)證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購(gòu)買、匯總運(yùn)輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，對(duì)于稅率不一致的兼營(yíng)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)賬列應(yīng)分別進(jìn)行核算，按各自對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對(duì)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分開記賬，做好會(huì)計(jì)核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，考慮到采購(gòu)方采購(gòu)數(shù)量多、金額大等原因，給采購(gòu)方一定的價(jià)格讓利。《稅法》規(guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤(rùn)，但是另一方面促進(jìn)了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)普遍對(duì)稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對(duì)稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時(shí)間進(jìn)行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國(guó)家稅收政策和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。例如我國(guó)《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時(shí)間均為收到銷售款項(xiàng)或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對(duì)方的當(dāng)天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費(fèi)用的籌劃。（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會(huì)計(jì)核算方法有先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當(dāng)企業(yè)預(yù)見物價(jià)未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，利潤(rùn)也可以遞延至下一個(gè)年度，從而延緩納稅時(shí)間；當(dāng)預(yù)見未來物價(jià)可能會(huì)下跌，則可采用先進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出存貨的價(jià)值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時(shí)期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會(huì)計(jì)政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則會(huì)認(rèn)為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)的籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；《稅法》規(guī)定，宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費(fèi)的投入，以達(dá)到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

商貿(mào)企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)較為簡(jiǎn)單，除了增值稅和企業(yè)所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒有注意到，合同的簽訂方式會(huì)影響到應(yīng)納稅基數(shù)。根據(jù)我國(guó)《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購(gòu)銷金額”。如果購(gòu)銷合同中標(biāo)明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業(yè)印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：連鎖；增值稅；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672.3198（2013）03.0154.01

近些年來，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和民營(yíng)企業(yè)的茁壯成長(zhǎng)，許多跨地區(qū)的連鎖品牌店面數(shù)量迅速增長(zhǎng)。由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在財(cái)稅處理方法上并不規(guī)范，品牌連鎖經(jīng)營(yíng)普遍存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文即對(duì)連鎖企業(yè)商品在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥的增值稅繳納義務(wù)問題進(jìn)行討論，并為連鎖企業(yè)提供相關(guān)稅收籌劃方法。

連鎖經(jīng)營(yíng)是一種商業(yè)組織形式和經(jīng)營(yíng)制度，是指經(jīng)營(yíng)同類商品或服務(wù)的若干個(gè)企業(yè)，以一定形式組成一個(gè)聯(lián)合體，在整體規(guī)劃下進(jìn)行專業(yè)化分工，并在分工基礎(chǔ)上實(shí)施集中化管理，把獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組合成整體的規(guī)模經(jīng)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。連鎖經(jīng)營(yíng)主要分為直營(yíng)連鎖、合作連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等形式，不同的形式在財(cái)稅處理原則上也存在不同規(guī)定。直營(yíng)連鎖是指由總部直接投資成立的分店，總部持有分店100%的所有權(quán)，對(duì)分店擁有絕對(duì)控制權(quán)。合作連鎖分店也由總部直接投資成立，所不同的是總部只持有合作連鎖分店的部分所有權(quán)，另一部分所有權(quán)由合作投資者持有。特許連鎖是以商業(yè)特許經(jīng)營(yíng)方式組建的連鎖經(jīng)營(yíng)體系，總部對(duì)特許連鎖分店授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，同意分店使用總部品牌，并對(duì)分店提供技術(shù)支持和管理指導(dǎo)的一種商業(yè)模式。自愿連鎖是指在某一龍頭企業(yè)的率領(lǐng)下，同行業(yè)中小企業(yè)通過自愿加盟的方式集中于龍頭企業(yè)的管理控制下而形成的經(jīng)營(yíng)聯(lián)合體。

不管總部和分店之間存在上述的哪種連鎖關(guān)系，在財(cái)稅處理中，必須要分清是由總部統(tǒng)一核算還是分店獨(dú)立核算。統(tǒng)一核算與獨(dú)立核算屬于稅務(wù)范疇里的概念，需要進(jìn)行獨(dú)立核算的條件是可獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并在當(dāng)?shù)刎?fù)有繳納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，獨(dú)立計(jì)算盈虧，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。非獨(dú)立核算的分店需要將日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料定期送報(bào)總部，由總部進(jìn)行統(tǒng)一核算。

實(shí)施分店獨(dú)立核算的，總部在對(duì)分店進(jìn)行商品調(diào)撥時(shí)，在稅法上統(tǒng)一視同銷售，總部是一般納稅人的，需要向分店開具增值稅專業(yè)發(fā)票，總部是小規(guī)模納稅人的，需要向分店開具增值稅普通發(fā)票。總部在向分店調(diào)撥物品當(dāng)月，需要將該部分銷項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅金，合并其他發(fā)生的銷項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)繳增值稅。

分店未達(dá)到獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)，未實(shí)施獨(dú)立核算的，由總部進(jìn)行統(tǒng)一核算。在該種情況下，需要首先區(qū)分該分店是否屬于直營(yíng)連鎖分店模式。對(duì)于屬于直營(yíng)連鎖的情況，需根據(jù)財(cái)稅字[1997]第97號(hào)《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》的規(guī)定處理。該規(guī)定通知，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，并符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅：（1）在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)直轄市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；（2）在計(jì)劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；（3）在省（自治區(qū)）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批同意；（4）在同一縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)縣（市）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同縣（市）財(cái)政局審批同意。也就是說，總部對(duì)非獨(dú)立核算的直營(yíng)連鎖分店進(jìn)行內(nèi)部商品調(diào)撥，需要符合上述條件并報(bào)經(jīng)共同稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意后，才可由總部統(tǒng)一計(jì)繳增值稅，否則需由分店獨(dú)立向當(dāng)?shù)厣陥?bào)增值稅。

如分店非由總部全資或控股開設(shè)，則需要區(qū)分分店是否與總部地址屬于同一縣（市）。如總部與分店分處不同縣（市）的，根據(jù)1998年財(cái)政部令第50號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將商品從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外的，視同銷售，需要分店獨(dú)立計(jì)繳增值稅。這是由于我國(guó)目前增值稅的征收管理屬于屬地管理，增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用，如果總部調(diào)撥往縣（市）外的分店不征稅，不開具增值稅專用發(fā)票，則分店再進(jìn)行銷售時(shí)，就不能將本是歸屬總部所在地的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，則會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一商品重復(fù)征稅的情況。我國(guó)增值稅是中央和地方共享稅，總分支機(jī)構(gòu)所在地政府的財(cái)政利益是相互獨(dú)立的，如果總部和縣（市）外分店之間的物品調(diào)撥不作為應(yīng)稅行為，則勢(shì)必引起稅收在地方之間轉(zhuǎn)移，降低征管效率。所以，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部跨縣（市）進(jìn)行商品調(diào)撥且受貨機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售，發(fā)貨方應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)計(jì)繳增值稅。關(guān)于如何定義上述用于銷售的行為，應(yīng)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]第137號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送商品征收增值稅問題的通知》的規(guī)定。該通知明確了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售商品行為所稱的用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)貨方開具發(fā)票或收取貨款兩種情形之一的行為。如果總部跨縣（市）將商品調(diào)撥到統(tǒng)一核算的分店，該商品將由分店對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，以分店的名義對(duì)外開具發(fā)票或通過分店賬戶收取貨款，則該調(diào)撥行為屬于應(yīng)稅行為，需要由分店在當(dāng)?shù)鬲?dú)立計(jì)繳增值稅。如果總部跨縣（市）將商品調(diào)撥到統(tǒng)一核算的分店，該商品在最終實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的時(shí)候，由總部的名義直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票，并且通過總部在分店所在地開設(shè)的賬戶收取貨款的行為，不符合國(guó)稅發(fā)[1998]第137號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送商品征收增值稅問題的通知》中對(duì)用于銷售的解釋，該調(diào)撥行為不屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)由總部統(tǒng)一在總部所在地計(jì)繳增值稅。

如分店與總部同屬統(tǒng)一縣（市）的情況，可由總部統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。

對(duì)于商業(yè)連鎖企業(yè)來說，更希望由總部在總部所在地統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。主要是因?yàn)樯唐氛{(diào)撥到各地分店時(shí)并未實(shí)現(xiàn)最終銷售，需要等到分店對(duì)外售出的時(shí)候才實(shí)現(xiàn)銷售。如能夠設(shè)法在商品調(diào)撥時(shí)不繳納增值稅，而是等到由總部在實(shí)現(xiàn)最終銷售時(shí)才統(tǒng)一計(jì)繳增值稅，則可推遲納稅時(shí)間，爭(zhēng)取到該部分資金的時(shí)間成本。

對(duì)此進(jìn)行稅收籌劃可有三種方法：第一種方法是在各地設(shè)立地區(qū)性子公司，由子公司在當(dāng)?shù)赝顿Y設(shè)立若干分店。這樣可以在兩個(gè)層面上減少了企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)成本：組織結(jié)構(gòu)多加了一層地區(qū)性子公司，可減少分?jǐn)傇谟煽偛渴状握{(diào)撥商品過程中的增值部分的比例；由于各地子公司與下屬分店在同一區(qū)域，可以由子公司統(tǒng)一核算且統(tǒng)一計(jì)繳增值稅。第二種方法是企業(yè)以總部的名義在全國(guó)各地開立存款賬戶，建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)各地分店實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，由總部直接開具發(fā)票給購(gòu)貨方，貨款則由購(gòu)貨方直接存入總部在當(dāng)?shù)亻_立的賬戶。這種方式，不符合上述規(guī)定中用于銷售的規(guī)定，可由總部統(tǒng)一在總部所在地申報(bào)繳納增值稅。第三種辦法是由總部在對(duì)獨(dú)立核算的分店進(jìn)行調(diào)撥時(shí)可與分店簽訂委托代銷合同。根據(jù)1998年財(cái)政部令第50號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。如總部與分店簽訂委托代銷合同，可不必在貨物移送當(dāng)天就產(chǎn)生納稅義務(wù)，而是在收到代銷清單或收到貨款當(dāng)天才產(chǎn)生納稅義務(wù)，如果沒有代銷清單及貨款，總部在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天才產(chǎn)生納稅義務(wù)，這也合理延遲了納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，節(jié)約了企業(yè)的實(shí)際資金成本。

參考文獻(xiàn)

[1]國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[Z].2008.11.10.

[2]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[Z].2011.10.28.

[3]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知[Z].1997.11.11.

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[6]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知[Z].2003.2.27.

[7]安水.連鎖經(jīng)營(yíng)如何繳增值稅[N].上海金融報(bào)，2009.3.10，B13.

商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文第3篇

1.稅收籌劃的涵義

本文認(rèn)為，稅收籌劃的目的不僅是為了稅收負(fù)擔(dān)降低，而是企業(yè)的整體效益最大化，甚至稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值減少，這樣，追求減少稅負(fù)就毫無意義。國(guó)內(nèi)以劉蓉教授主編的《稅收籌劃》中觀點(diǎn)為代表，認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng)。

2.消費(fèi)稅稅收籌劃的可行性分析

一方面稅收優(yōu)惠政策的存在。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家明文規(guī)定的，不僅有稅法中規(guī)定的減免稅政策，還包括對(duì)納稅人有利的可以應(yīng)用的稅務(wù)處理方法：如折舊方法的選擇，稅前扣除方法的選擇，稅收征管方式的選擇等；另一方面我國(guó)稅制的健全發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)稅收制度的不斷健全，全社會(huì)納稅意識(shí)不斷提高。同時(shí)，我國(guó)稅制與國(guó)際慣例逐漸接軌，促使稅收籌劃研究和從業(yè)人員水平提高，使更多納稅人愿意通過稅收籌劃來降低稅負(fù)。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，消費(fèi)稅稅收籌劃是可行的。

二、消費(fèi)稅稅收籌劃具體方案

1.對(duì)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃

按照消費(fèi)稅法基本規(guī)定，消費(fèi)稅計(jì)算主要有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。一是包裝物的籌劃。消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，押金不應(yīng)并入銷售額中征稅。包裝物如果不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，那么企業(yè)就可以在包裝物商節(jié)約消費(fèi)稅。包裝物不作價(jià)隨產(chǎn)品銷售，收取押金，這樣方式收取的押金并不計(jì)入消費(fèi)品的銷售額中征稅。二是商業(yè)折扣的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式時(shí)，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的凈額作為依據(jù)來算消費(fèi)稅；如果將折扣額單獨(dú)開票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以按照稅法規(guī)定將銷售額、折扣額在同一發(fā)票中注明，可以降低應(yīng)稅銷售額，以達(dá)到節(jié)稅目的。

2.對(duì)消費(fèi)稅稅率的籌劃

從稅率方面來考慮節(jié)稅問題有以下兩種：一是兼營(yíng)稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。稅法規(guī)定，多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)不同稅率消費(fèi)品，應(yīng)分開計(jì)算不一樣稅率的消費(fèi)品銷售數(shù)量和銷售額。未分別計(jì)算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組合成套裝方式消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。企業(yè)如果想節(jié)省消費(fèi)稅，可以將稅率一樣或相近的消費(fèi)品組成套裝方式銷售，也可將本身不同品牌的產(chǎn)品組裝成套裝銷售。二是混合銷售的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部等為客戶提供勞務(wù)，將勞務(wù)收入單獨(dú)核算，單獨(dú)納稅。

3.已納稅款扣除的籌劃

稅法規(guī)定，如果將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品，可利用本期生產(chǎn)使用的數(shù)量計(jì)算按規(guī)定可以的扣除外購(gòu)、進(jìn)口或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。允許扣除已繳納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定只能是從工業(yè)企業(yè)買入的消費(fèi)品，對(duì)于商業(yè)企業(yè)買入消費(fèi)品已納稅款全部不得扣除。企業(yè)采購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)盡可能從廠家直接買入，這樣不但降低支出成本，而且可對(duì)已繳納稅款進(jìn)行抵扣，從而幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。

4.出口退稅的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開計(jì)算和申報(bào)，適用稅率劃分不清楚的，全部從低適用稅率來計(jì)算消費(fèi)稅稅額。企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品。經(jīng)分析，對(duì)于出口業(yè)務(wù)較多生產(chǎn)企業(yè)來說，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，交納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

三、消費(fèi)稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略

1.正確理解稅收法律政策，注重稅收法律政策變動(dòng)

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家政策法規(guī)是不斷修改完善，消費(fèi)稅稅法的規(guī)定也是不斷變化的，在不同時(shí)間和不同地域稅收相關(guān)政策是不同的。稅收籌劃是一項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)期工作，因此納稅人不僅要正確把握現(xiàn)行稅收政策變化導(dǎo)向，而且要經(jīng)常關(guān)心稅收政策變動(dòng)，企業(yè)可安排專門人力來收集和處理稅收信息，從而在一定程度上規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)籌劃人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅收籌劃人員素質(zhì)相關(guān)，稅收籌劃人員具有高的專業(yè)能力，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高效稅收籌劃，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這要求稅收籌劃人員不僅具備對(duì)稅收政策的綜合分析能力，而且具有豐富經(jīng)驗(yàn)和完備理論結(jié)構(gòu)。為提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)，減少由于知識(shí)結(jié)構(gòu)欠缺所帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須重視人員的培訓(xùn)工作。

商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：增值稅；消費(fèi)稅；稅收籌劃

一、稅收籌劃在企業(yè)管理中的重要性

稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，通過策劃涉稅活動(dòng)來規(guī)避或減輕稅負(fù)，以期降低稅收成本、價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，將它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)企業(yè)降低稅收成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。

1.有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。通過稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業(yè)合理合法減輕稅收負(fù)擔(dān)，減少交稅，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，利于企業(yè)價(jià)值最大化。

2.有助于企業(yè)現(xiàn)金流出最小化。通過稅收籌劃，企業(yè)將應(yīng)該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時(shí)間的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于獲得了一筆沒有利息的貸款。

3.有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。稅收籌劃需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系，需要企業(yè)自覺把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃

（一）增值稅的稅收籌劃

1.增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃。具有混合經(jīng)營(yíng)行為和從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人，對(duì)于混合經(jīng)營(yíng)收入和兼營(yíng)收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營(yíng)業(yè)稅劃算。在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要比較增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)的高低，從而選擇稅負(fù)較低的稅種。

2.銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃。應(yīng)主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結(jié)算方式的稅收籌劃，看企業(yè)在不同銷售方式下的稅收利益。企業(yè)應(yīng)盡量采取有利于自身的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。如不能及時(shí)收到貨款，采用代銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間的籌劃。從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，可開具增值專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，開具普通發(fā)票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)應(yīng)合理安排購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，控制購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，統(tǒng)籌考慮購(gòu)進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī)，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅及附加，減少企業(yè)現(xiàn)金流出，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅和國(guó)家對(duì)福利企業(yè)的優(yōu)惠。

5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策。某公司是一家乳制品生產(chǎn)企業(yè)，該公司下屬農(nóng)場(chǎng)、加工廠兩個(gè)分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產(chǎn)產(chǎn)品有鮮奶、奶制品等幾十個(gè)品種。年銷售額達(dá)到8000萬元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對(duì)外采購(gòu)原材料，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，公司的增值稅負(fù)較高，成為公司發(fā)展的障礙。

6.籌劃分析。該公司根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，將公司原有的分公司變?yōu)樽庸荆r(nóng)場(chǎng)、生產(chǎn)車間均單獨(dú)注冊(cè)為獨(dú)立核算的子公司。這樣，農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)的牛奶按照市場(chǎng)價(jià)格銷售給生產(chǎn)公司，生產(chǎn)公司為其開具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證。農(nóng)場(chǎng)作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產(chǎn)部門可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以每年5000萬元的收購(gòu)額計(jì)算，公司可以少繳納增值稅650萬元。

（二）消費(fèi)稅稅收籌劃

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。與增值稅不同，我國(guó)消費(fèi)稅只對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)征收，商業(yè)企業(yè)不征收消費(fèi)稅（煙草批發(fā)除外）。利用這一特征，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，則企業(yè)可以利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，再由該銷售機(jī)構(gòu)以高價(jià)賣出，以此降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。

2.選擇合理的加工方式。消費(fèi)稅籌劃中，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個(gè)以外部加工費(fèi)金額為參考的平衡點(diǎn)。在平衡點(diǎn)處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點(diǎn)以上時(shí)，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點(diǎn)以下時(shí)，委托加工方式為優(yōu)。

3.兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的稅收籌劃。我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對(duì)于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費(fèi)品與其組成成套消費(fèi)品銷售時(shí)，不僅要按20%的高稅率從價(jià)計(jì)稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計(jì)稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)最好獨(dú)立核算以降低稅負(fù)，應(yīng)將不同消費(fèi)品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費(fèi)品的總體稅負(fù)。

4.具體案例分析。設(shè)立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售的白酒在市場(chǎng)上有一定知名度，產(chǎn)品供不應(yīng)求，2007年以零售價(jià)82元/斤的價(jià)格銷售100000斤。納稅情況

應(yīng)交消費(fèi)稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）

=（100000×0.5）+（100000×82×20%）

=169萬元

籌劃思路：為擴(kuò)大銷售，防止假酒沖擊市場(chǎng)，同時(shí)成立自己的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，酒廠決定組建獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅的銷售子公司。經(jīng)估算，按30元/斤價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價(jià)格對(duì)外銷售?；I劃后的納稅情況

應(yīng)交消費(fèi)稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）

=（100000×0.5）+（100000×30×20%）

=70萬元

籌劃結(jié)果表明，少交消費(fèi)稅：169-70=99萬元。

綜上所述，增值稅、消費(fèi)稅稅收籌劃是企業(yè)在納稅上的一種精心安排，企業(yè)只要巧妙運(yùn)用稅收籌劃的方法，就能為企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)和預(yù)期的收益，可使企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收費(fèi)用支出，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，最大限度地增加企業(yè)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]國(guó)家稅務(wù)總局：.

商業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文第5篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；合法性；超前性；整體性

中圖分類號(hào)：F812.42　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673-291X(2007)09-0038-02

稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅收籌劃將具有廣闊的發(fā)展前景。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人往往面臨著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的方案，稅負(fù)輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接關(guān)系到納稅人利益的多寡。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立的法人參與競(jìng)爭(zhēng)，其自身利益獨(dú)立化，稅收籌劃必然成為企業(yè)理財(cái)工作的重點(diǎn)。

一、稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇

隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

第一，由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需要會(huì)越來越大。

第二，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。

第三，更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。

因此，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況，我覺得企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅收籌劃的研究，合理合法地進(jìn)行納稅籌劃，才能有效地降低稅收成本，節(jié)省稅收支出。

具體講，稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財(cái)務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

二、正確理解稅收籌劃的概念

1．合法性

稅收籌劃不僅應(yīng)符合稅法的規(guī)定，而且應(yīng)符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別偷稅避稅的根本點(diǎn)。稅收籌劃和偷稅避稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負(fù)。但偷稅是以弄虛作假的方式實(shí)施的，不僅違反了稅法的規(guī)定，更違反了立法意圖，必將受到嚴(yán)懲，避稅則是抓住稅法的疏漏進(jìn)行的，盡管不違反稅法規(guī)定，但也違反了稅法立法意圖，頂多一時(shí)得逞；而稅收籌劃則是以稅收政策為導(dǎo)向，不僅符合稅法規(guī)定，而且符合稅法立法意圖。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。所以這為企業(yè)搞好稅收籌劃奠定了法律基礎(chǔ)。

2．超前性

“籌劃”就是要企業(yè)做好事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。

具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的納稅人追求較低的稅負(fù)和最大的稅后財(cái)務(wù)利益是其稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力，對(duì)不同的納稅人和不同的行為規(guī)定有差別的稅收待遇，這是國(guó)家有意為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供的外在操作空間。這兩點(diǎn)是稅收籌劃得以進(jìn)行的前提條件。

只有存在可籌劃空間，企業(yè)才可以選擇較低的稅負(fù)，取得最大的財(cái)務(wù)利益；只有納稅人有進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力，國(guó)家才可用有差別的稅收待遇，從利益上誘導(dǎo)納稅人對(duì)自己的投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著國(guó)家鼓勵(lì)的方向做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)控政策。因此，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國(guó)家調(diào)控政策的統(tǒng)一，必須是納稅人對(duì)其投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后，對(duì)其既定結(jié)果以及納稅義務(wù)進(jìn)行事后改變。這種改變目的只是少納稅款，并不能實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控。要進(jìn)行這種事后的改變只有采用弄虛作假的方法，勢(shì)必異化為偷稅行為。

3．整體性

整體性是指對(duì)納稅人而言稅收籌劃的最根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化，即使個(gè)人稅后財(cái)務(wù)利益最大化，使企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化，而不僅僅是少納稅金，使個(gè)別稅種稅負(fù)或納稅人整體稅負(fù)的降低。這是因?yàn)槎愂栈I劃的結(jié)果――企業(yè)的稅務(wù)計(jì)劃只是財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃的一部分，稅收籌劃的目標(biāo)必須服從以納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負(fù)不一定要降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化的方案。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不僅要考慮現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮未來的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮短期利益，還要考慮長(zhǎng)期利益；不僅要考慮所得增加，還要考慮資本增值；不僅要考慮稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低?？傊愂栈I劃只有從財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

三、稅收籌劃的基本思路

正確理解稅收籌劃的概念是正確進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際操作的前提。下面以增值稅為例提出一些稅收籌劃的基本思路：

增值稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

增值稅是價(jià)外稅，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，由于增值稅的這些特征，導(dǎo)致一些原材料缺乏進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的單位實(shí)際稅負(fù)率偏高，致使稅負(fù)不公。

某水泥生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)其增值稅進(jìn)行稅收籌劃，通過調(diào)查，由于其原材料大部分從個(gè)人手中購(gòu)進(jìn)，有增值稅專用發(fā)票的僅占20％左右。其一年的實(shí)際稅負(fù)率高達(dá)12％，使該企業(yè)由于稅負(fù)太高，一直不能盈利，經(jīng)過調(diào)查，財(cái)稅[2001]198號(hào)《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》中對(duì)資源綜合利用企業(yè)提出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，其第1款第4條中規(guī)定，“自2001年1月1日起，對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥實(shí)行增值稅即征即退的政策”，由于該企業(yè)附近工礦企業(yè)廢棄不用的煤矸石較多，建議在原材料之中采用超過30％的煤矸石，并對(duì)生產(chǎn)工藝進(jìn)行攻關(guān)，保證其質(zhì)量。該水泥生產(chǎn)企業(yè)采納了該策劃，并且生產(chǎn)出合格產(chǎn)品并通過省經(jīng)委的驗(yàn)收，最終獲得了稅務(wù)局關(guān)于增值稅免稅的認(rèn)定，通過該項(xiàng)籌劃，該水泥生產(chǎn)企業(yè)一年免交增值稅及相關(guān)城建稅、教育費(fèi)附加達(dá)200余萬元，當(dāng)年便實(shí)現(xiàn)了盈利。

由上例可知，增值稅的稅收籌劃主要應(yīng)著眼于稅收優(yōu)惠政策和稅率的降低，另外還可通過將增值稅納稅人變換成營(yíng)業(yè)稅納稅人以降低稅率達(dá)到稅收籌劃的目的。