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納稅籌劃的方法范文第1篇

［關(guān)鍵詞］納稅籌劃；固定資產(chǎn)；折舊方法

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）48-0084-01

1 納稅籌劃的相關(guān)概念

1.1 納稅籌劃的定義

納稅籌劃是指納稅人在一國(guó)法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)事前合理地安排其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資活動(dòng),將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn),以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生,從而減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化的行為,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要組成部分。它是一種長(zhǎng)期的并綜合各交易方利益的事前理財(cái)行為,目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化,而非稅負(fù)最小化,不僅考慮顯性稅收更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。

1.2 納稅籌劃產(chǎn)生的原因

其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。我國(guó)對(duì)一部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的調(diào)查表明,絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求,其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少,以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。納稅籌劃產(chǎn)生的原因在于納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性、稅率上的差別性、全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性、納稅起征點(diǎn)以及國(guó)家對(duì)特定對(duì)象、地區(qū)和行業(yè)的優(yōu)惠政策。

1.3 我國(guó)納稅籌劃的現(xiàn)狀

①納稅籌劃意識(shí)不夠。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,企業(yè)每進(jìn)行合同的簽訂、資產(chǎn)的重組、企業(yè)的分類等,都要做事先的稅務(wù)籌劃。而目前我國(guó)的企業(yè)普遍不太重視納稅籌劃。②混淆偷稅、避稅與納稅籌劃。很多企業(yè)往往把納稅籌劃與偷稅、避稅混為一談,甚至認(rèn)為納稅籌劃就是設(shè)法偷逃稅款,事實(shí)上,納稅籌劃與偷稅是有本質(zhì)的區(qū)別的,偷稅主要是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出。③納稅籌劃專業(yè)性較低。目前我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃處于比較低的水平,很多企業(yè)甚至很多中介機(jī)構(gòu)還僅停留在正確計(jì)算稅款的層次上,沒(méi)有納稅籌劃的概念,只有少數(shù)的民營(yíng)企業(yè)對(duì)納稅籌劃比較重視。④離開企業(yè)整體利益片面追求稅收利益。納稅籌劃不是以稅負(fù)最輕,而是應(yīng)以企業(yè)價(jià)值的最大為目標(biāo)。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)以整體觀念來(lái)看待不同的方案。目前企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)卻很少?gòu)钠髽I(yè)整體的角度考慮,或者說(shuō)往往考慮的是短期利益,而不是長(zhǎng)期利益。

2 固定資產(chǎn)折舊的概述

2.1 固定資產(chǎn)界定的籌劃

新稅法取消了原稅法對(duì)固定資產(chǎn)有關(guān)金額限制,在與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)――固定資產(chǎn)》保持一致的同時(shí),也為企業(yè)利用固定資產(chǎn)的特征制定固定資產(chǎn)目錄提供了更大的納稅籌劃空間。企業(yè)在利潤(rùn)充足時(shí)期,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況,適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn),制定符合本企業(yè)最大利益的固定資產(chǎn)目錄,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),按照規(guī)定報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)各方備案。而在享受企業(yè)所得稅定期減免或法定的低稅率優(yōu)惠時(shí)期,則可適當(dāng)降低本企業(yè)固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn),減少固定資產(chǎn)在優(yōu)惠期內(nèi)的折舊額和存貨費(fèi)用的稅前扣除額,增加優(yōu)惠期結(jié)束后的稅前扣除金額,從而實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

2.2 固定資產(chǎn)的折舊方法

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》,固定資產(chǎn)按照直線法折舊的,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn),包括：①由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)振動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。上述規(guī)定為納稅人選擇折舊方法進(jìn)行稅收籌劃打開了空間。

2.3 折舊方法與納稅影響

假定同一固定資產(chǎn)采取三種折舊,X公司購(gòu)買的價(jià)值150萬(wàn)元的生產(chǎn)線,殘值按10%估算,估計(jì)使用年限為五年。五年內(nèi),每年該企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為50 萬(wàn)元,所得稅稅率為25%。

直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法三種方法下五年內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊總額均為1350000元。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下的折舊額在前兩年比直線法大,在后三年,雙倍余額遞減法比直線法下小,而年數(shù)總和法下,第3年與直線折舊法一樣,但后兩年也比直線法下小。

前兩年加速折舊法給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流入比直線法的多。第一年,直線法下要繳納57500元的稅額,相對(duì)于直線法,而雙倍余額遞減法無(wú)須繳納,相對(duì)于企業(yè)取得了一筆57500元無(wú)息貸款,而年數(shù)總和法下相當(dāng)于取得了一筆45000元的無(wú)息貸款。這筆現(xiàn)金流入對(duì)剛起步的企業(yè)初期緩解資金較為緊張的情況很有利。第二年,加速折舊法比直線法下節(jié)約了22500元。第三年,雙倍余額遞減法比直線法多繳納13500元,而年數(shù)總和法與直線法相同。第四年,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法比直線法下各多繳納45750元,22500元,這種情況下直線法比較好,有利于企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本管理。第五年,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法比直線法下各自多繳納45750元,45000元。但是,從整個(gè)使用壽命來(lái)看,企業(yè)繳納的稅款總額均為287500元。而各種不同的方法下每年繳納的不一樣,加速折舊法具有延遲納稅的作用。

雙倍余額遞減法下的現(xiàn)值最大,其次為年數(shù)總和法,再次直線法。而雙倍余額遞減法抵稅最多,其次為年數(shù)總和法,再則為直線法。可見,加速折舊法比直線法下抵稅作用大。

3 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃啟示

從上述的例子,我們也可以得出,企業(yè)采用比例稅率法下選擇加速折舊法比直線法在納稅方面更有利。一般認(rèn)為,比例稅率下采用加速折舊法比較有利,它可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額,并可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。而在累進(jìn)稅率制中則采用直線法有利,可以避免利潤(rùn)的波動(dòng)而提高適用稅率,從而增加稅負(fù)。由于我國(guó)的企業(yè)所得稅使用比例稅率,則我國(guó)企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃即盡可能地使用加速折舊法。

納稅籌劃的方法范文第2篇

【關(guān)鍵詞】存貨計(jì)價(jià)方法 納稅籌劃 影響因素

不同的存貨計(jì)價(jià)方法決定不同的銷貨成本，這直接關(guān)系到應(yīng)稅利潤(rùn)的大小，從而造成納稅的差異。因此選擇何種存貨計(jì)價(jià)方法與納稅結(jié)果密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及自身情況，進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)未來(lái)物價(jià)趨勢(shì)做出準(zhǔn)確的判斷，選擇最有利于企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)的存貨計(jì)價(jià)方法。

一、存貨及其計(jì)價(jià)方法

1、存貨的涵義

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低價(jià)易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。

2、幾種常用的存貨計(jì)價(jià)方法

（1）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。最先購(gòu)入貨品的成本，都轉(zhuǎn)作銷貨成本，留下來(lái)的期末存貨，都是最后幾批購(gòu)入的貨品的價(jià)格。

（2）加權(quán)平均法

加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量，作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本，加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。即同一時(shí)期的存貨混合在一起，求出平均成本，其銷貨成本與期末存貨成本均按此加權(quán)平均成本來(lái)計(jì)算。經(jīng)過(guò)加權(quán)平均后，單位銷貨成本及單位期末成本兩者趨于相同。

（3）移動(dòng)平均法

該方法在每次取得時(shí)，將其數(shù)量與取得價(jià)格同上次所存同一類的數(shù)量及取得的價(jià)格合并計(jì)算，以求得每一單位的平均價(jià)格。下次取得時(shí)，以同樣方法求得每一單位的平均價(jià)格，而以當(dāng)年度最后一次取得時(shí)調(diào)整的單位取得價(jià)格作為期末存貨的取得價(jià)格。實(shí)際財(cái)務(wù)中多采用這種方法。

（4）簡(jiǎn)均法

該方法應(yīng)將當(dāng)年度各次取得每一單位的價(jià)格之和除以總次數(shù)，作為期末存貨每一單位取得的價(jià)格。

二、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響

使用不同的存貨計(jì)價(jià)方法結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。因?yàn)殇N售成本=期初存貨+本期存貨—期末存貨，期末存貨的大小與銷售成本成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（1）期末存貨成本如果計(jì)價(jià)（估價(jià)）過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。

（2）期末存貨成本如果計(jì)價(jià)（估價(jià)）過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加。

（3）期初存貨成本如果計(jì)價(jià)（估價(jià)）過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加。

（4）期初存貨成本如果計(jì)價(jià)（估價(jià)）過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)該考慮以下幾個(gè)因素

（1）價(jià)格變動(dòng)因素

第1種情況，若預(yù)測(cè)購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格將下降，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法。該方法可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，令企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，若預(yù)測(cè)購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格將上升，應(yīng)當(dāng)采用后進(jìn)先出法，才能減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

第2種情況，若預(yù)測(cè)購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格較穩(wěn)定或者價(jià)格難以預(yù)測(cè)，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法。該方法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤(rùn)，多繳所得稅。

第3種情況，若購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格變化不穩(wěn)定且單位價(jià)格較大，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。

（2）稅率變動(dòng)因素

如果物價(jià)上漲，在預(yù)測(cè)未來(lái)適用稅率上升的情況下，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，這里所說(shuō)的稅率變動(dòng)，既包括國(guó)家調(diào)整所得稅稅率，也包括企業(yè)適用的實(shí)際所得稅稅率的變化。

（3）利潤(rùn)因素

如果企業(yè)規(guī)模較小，預(yù)計(jì)利潤(rùn)額不大，應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，這主要是因?yàn)榧訖?quán)平均法可以使計(jì)入產(chǎn)品成本的材料成本較為均衡，也使計(jì)入銷售成本的產(chǎn)品成本較為均衡，不會(huì)造成利潤(rùn)額的大幅度變化。而較為平穩(wěn)的利潤(rùn)額，可以讓企業(yè)負(fù)擔(dān)較低的納稅支出。

三、存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃

企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法開展納稅籌劃時(shí)，必須考慮企業(yè)所處環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。通常企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：

1、在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。

2、在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)核算，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法，使企業(yè)各期的利潤(rùn)比較平均，不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高忽低而使利潤(rùn)過(guò)高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高的稅率。

存貨不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)或納稅的計(jì)算結(jié)果是不同的，它是通過(guò)利用市場(chǎng)價(jià)格水平變動(dòng)的差異來(lái)達(dá)到納稅籌劃的目的的。商品的市場(chǎng)價(jià)格總是不斷變化，這為企業(yè)使自己得到最大利益創(chuàng)造了前提。對(duì)材料費(fèi)用計(jì)算而言，企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法，進(jìn)行納稅籌劃。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇哪種存貨計(jì)價(jià)方法最好，主要看企業(yè)所在的角度、考慮的主要因素、企業(yè)所經(jīng)營(yíng)存貨的特點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度以及物價(jià)變動(dòng)情況等，適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法才是最好的計(jì)價(jià)方法，企業(yè)才會(huì)從中受益。任何企業(yè)都應(yīng)該在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，開展充分的調(diào)查研究和分析論證，全面考慮，揚(yáng)長(zhǎng)避短，選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)最為有利的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?？傊?，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選擇適合本企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，使企業(yè)充滿活力。

參考文獻(xiàn)

[1] 宋效中：《企業(yè)納稅籌劃》，機(jī)械工業(yè)出版社，2007年.

納稅籌劃的方法范文第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)方法 納稅籌劃 節(jié)稅

中圖分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）01-140-02

納稅籌劃主要是指在國(guó)家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

納稅籌劃在國(guó)外已是個(gè)非常普遍的現(xiàn)象，在國(guó)際企業(yè)中也得到廣泛地應(yīng)用，而在我國(guó)，納稅籌劃還是個(gè)新事物，雖然已有很多學(xué)者專家寫了許多這方面的文章、專著等，但大多是從企業(yè)外部的角度出發(fā)，如納稅地點(diǎn)的選擇、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面來(lái)研究本文主要從企業(yè)內(nèi)部著手，就會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)談其在納稅籌劃中的影響。

我國(guó)的各種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等。在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過(guò)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

一、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1.須考慮不同稅制因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過(guò)高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過(guò)高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過(guò)比較分析后，才能做出最終決定。

2.須考慮折舊年限因素的影響。新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

3.須考慮通貨膨脹因素的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。可見，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過(guò)采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

4.須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

二、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種。對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本。而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年）不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層（廠長(zhǎng)）會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說(shuō)有以下幾個(gè)方面：

1.在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；而采用先進(jìn)先出法勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少稅后利潤(rùn)。反之，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。特別是，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡。不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高忽低而使利潤(rùn)較高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。

3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。

最后來(lái)討論債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法，企業(yè)可以選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法，每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的；而實(shí)際利率法，每期按債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入，且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費(fèi)用總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，后期繳納的相對(duì)較多，從而取得延緩納稅收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷，對(duì)企業(yè)則更為有利。

綜上所述，企業(yè)在納稅籌劃中，可以根據(jù)不同的情況，考慮選擇固定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的折舊方法、債券溢折價(jià)的攤銷方法，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

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納稅籌劃的方法范文第4篇

關(guān)鍵詞：新稅務(wù)體制 納稅籌劃方法 研究分析

近年來(lái)我國(guó)稅收體制為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而進(jìn)行改良，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)很多企業(yè)開展納稅籌劃活動(dòng)。按照預(yù)定好的納稅籌劃方案，在適當(dāng)時(shí)期以及位置進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能達(dá)到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進(jìn)行不當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)明細(xì)化的發(fā)展讓其稅負(fù)轉(zhuǎn)變成企業(yè)發(fā)展的活動(dòng)空間，尤其是在有關(guān)財(cái)政部門進(jìn)行緊收或者是稅務(wù)局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)就變得尤為重要。

一、什么是新稅務(wù)體制的企業(yè)納稅籌劃

在新稅務(wù)體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強(qiáng)、綜合性也很強(qiáng)的企業(yè)納稅運(yùn)作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)，拋開企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實(shí)際應(yīng)用。由于納稅籌劃是一種預(yù)先行為，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)各個(gè)流程的有關(guān)納稅方面問(wèn)題，通過(guò)總結(jié)并加以研究論證來(lái)設(shè)置納稅籌劃大體方案和詳細(xì)的設(shè)計(jì)思路。對(duì)企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設(shè)計(jì)是把熟知財(cái)務(wù)稅務(wù)等相關(guān)法律作為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)和相關(guān)運(yùn)作管理流程加以整合，加強(qiáng)稅務(wù)檢測(cè)，以免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當(dāng)有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。

一要對(duì)國(guó)內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關(guān)法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務(wù)法律法規(guī)與有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)較低，并不能做出高水準(zhǔn)的籌劃方案；征收稅務(wù)的一方與繳納稅務(wù)的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。

二要在全面認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎(chǔ)上明白怎樣改進(jìn)企業(yè)納稅策劃方案才能達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本有效企業(yè)納稅策劃?？赏ㄟ^(guò)以下方法對(duì)企業(yè)納稅策劃進(jìn)行該進(jìn)：充分研究并了解有關(guān)稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識(shí)并且具有高瞻遠(yuǎn)矚的目光；整個(gè)過(guò)程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的理念。

三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃時(shí)要有這樣的一個(gè)問(wèn)題：為什么企業(yè)要開展納稅籌劃活動(dòng)。根據(jù)實(shí)踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來(lái)以下效果：直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減緩；籌劃過(guò)程沒(méi)用相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；得到企業(yè)資金合理應(yīng)用的價(jià)值；完成企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過(guò)程納稅籌劃方法及有關(guān)分析

（一）企業(yè)在正常運(yùn)行中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在正常運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)高薪的認(rèn)定要格外注意，因?yàn)榻陙?lái)國(guó)家稅務(wù)部門越來(lái)約為嚴(yán)格。如果一個(gè)工廠要從某段時(shí)間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專用機(jī)器設(shè)備來(lái)抵免工廠所得稅的申報(bào)工作，就應(yīng)該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項(xiàng)目當(dāng)做工廠運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)來(lái)抓，對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行組織學(xué)習(xí)，仔細(xì)研究有關(guān)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用機(jī)械設(shè)備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機(jī)械設(shè)備，并列出清單統(tǒng)計(jì)，相關(guān)設(shè)備購(gòu)買合同及發(fā)票、設(shè)備型號(hào)以及以及相關(guān)機(jī)械設(shè)備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)的要求，多次改進(jìn)和完善所申報(bào)的材料，經(jīng)過(guò)于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局反復(fù)的溝通了解，達(dá)到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，為積申報(bào)地面企業(yè)所得稅做好充分的準(zhǔn)備，進(jìn)而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當(dāng)?shù)亩悇?wù)空間。

（二）在收益分配的企業(yè)稅務(wù)籌劃

作為一個(gè)企業(yè)分配自身利潤(rùn)的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務(wù)的主要源頭。根據(jù)新稅務(wù)體制的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時(shí)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過(guò)程中，可按照進(jìn)行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實(shí)物的資產(chǎn)和與其有關(guān)的債務(wù)、勞動(dòng)力、負(fù)債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的行為過(guò)程中，涉及到不動(dòng)產(chǎn)以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就不在營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動(dòng)企業(yè)之間兼與重組，對(duì)體制機(jī)制進(jìn)行深刻整改，可促使企業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產(chǎn)技術(shù)，強(qiáng)化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，企業(yè)在收益分配的活動(dòng)當(dāng)中，應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)重組進(jìn)行合理的應(yīng)用，達(dá)到降低整體的應(yīng)納稅所得額的目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

基于以上論述，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，在新稅務(wù)體制下，企業(yè)通過(guò)有關(guān)措施進(jìn)行全過(guò)程納稅籌劃，針對(duì)企業(yè)有關(guān)面臨的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的防范措施，具體問(wèn)題具體分析，從實(shí)際出發(fā)，解決企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力，通過(guò)稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進(jìn)行發(fā)展壯大，在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程稅收籌劃工作非常必要。

參考文獻(xiàn)：

[1]翟云霞.新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過(guò)程的納稅籌劃分析[J]. 財(cái)經(jīng)界，2013

[2]蔣立君.新稅務(wù)體制下的房地產(chǎn)企業(yè)投資與銷售的納稅籌劃分析[J].財(cái)經(jīng)界，2010

納稅籌劃的方法范文第5篇

[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn)企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 納稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅?，F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅基本規(guī)范是1994年1月1日施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》。

一、工程承包方式的籌劃

國(guó)稅函(1995) 156號(hào)文規(guī)定:工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的,無(wú)論其是否參與施工,均按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)的,按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。這就為工程承包公司進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。

例:甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有一工程需找施工單位承建,在乙工程承包公司的組織安排下,丙施工單位最后中標(biāo)。甲與丙簽訂承包合同,合同價(jià)款5000萬(wàn)元,另外甲還需支付乙50萬(wàn)元的勞務(wù)費(fèi)。則:乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=50*5% -2.5萬(wàn)元;丙單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=5000*3% -150萬(wàn)元,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額合計(jì)152.5萬(wàn)元。

若進(jìn)行納稅籌劃,由甲與乙簽訂工程總包合同,合同金額為5050萬(wàn)元,然后乙與丙簽訂分包合同,合同金額為5000萬(wàn)元。則:乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額一(5050-50000*3%=1.5萬(wàn)元;丙單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=5000*3%=150萬(wàn)元,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額合計(jì)151.5萬(wàn)元。

通過(guò)籌劃,該項(xiàng)工程可節(jié)省1萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅支出。

二、建筑安裝工程營(yíng)業(yè)額的籌劃

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第18條規(guī)定:“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價(jià)格作為安裝工程產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)”。國(guó)稅發(fā)(2003) 16號(hào)文件對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了修訂:“通信線路工程和輸送管道工程……。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額,也不包括設(shè)備價(jià)款,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉”。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可依據(jù)國(guó)稅發(fā)(2003 ) 16號(hào)文件將原本應(yīng)納入建筑安裝工程的設(shè)備如電梯、供電、供水等從工程總價(jià)中剔除,直接與設(shè)備供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同,從而降低建筑安裝工程營(yíng)業(yè)額,減少了營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù),免除了這部分工程造價(jià)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。

三、兼營(yíng)行為的籌劃

稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額,然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,未分別核算的,將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中可能涉及到的營(yíng)業(yè)稅稅目主要有建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、娛樂(lè)業(yè)等,這些稅目的營(yíng)業(yè)稅率不盡相同,有高有低。例如:開發(fā)企業(yè)在自主經(jīng)營(yíng)自己開發(fā)的商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí),可能會(huì)涉及旅店業(yè)、飲食業(yè)、歌舞廳、高爾夫球等不同的項(xiàng)目。這里面有的屬于服務(wù)業(yè),其營(yíng)業(yè)稅稅率為5%;有的屬于娛樂(lè)業(yè),其營(yíng)業(yè)稅稅率最高達(dá)20% o稅率上有如此大的差異,必然會(huì)造成稅負(fù)上很大的不同。如果企業(yè)未能分別核算營(yíng)業(yè)額,就應(yīng)按稅率最高的娛樂(lè)業(yè)核算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。

因此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要于分清楚稅法的這一規(guī)定,對(duì)兼營(yíng)行為進(jìn)行分別核算,以此避免從高適用稅率,加重自身的稅收負(fù)擔(dān)。

四、委托建房模式下的納稅籌劃

委托建房是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受托代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。由于委托建房不涉及房產(chǎn)、地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問(wèn)題,因而不涉及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅、契稅、土地增值稅等。因此,對(duì)于一些在開發(fā)之初便能確定最終用戶的項(xiàng)目,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就完全可以采用委托建房模式進(jìn)行納稅籌劃,可以取得很好的節(jié)稅效果。

例:A房地產(chǎn)開發(fā)公司取得一塊土地,公允價(jià)值為2000萬(wàn)元,計(jì)劃在這塊土地上建造一幢商務(wù)大廈,并打算以7000萬(wàn)元的公允價(jià)值出售給投資商B公司。該商務(wù)大廈的建筑安裝成本為2400萬(wàn)元,土地增值稅扣除項(xiàng)目為5000萬(wàn)元。A公司正常開發(fā)銷售納稅情況如下:

應(yīng)納建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅及附加=2400 X 3.3%=79.2萬(wàn)元

應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅及附加=7000X5.5%=385萬(wàn)元

增值率一(7000-5000)=5000=40%土地增值稅適用稅率為30%

應(yīng)納土地增值稅一(7000-5000) X30%=600萬(wàn)元

A公司納稅總額為1064.2萬(wàn)元

B公司需繳納契稅=7000X4%=280萬(wàn)元

如果A, B公司在該項(xiàng)目開發(fā)之初經(jīng)過(guò)協(xié)商,采取委托建房模式進(jìn)行納稅籌劃,具體操作:A房地產(chǎn)公司先將土地轉(zhuǎn)讓給B公司,協(xié)定轉(zhuǎn)讓價(jià)為2000萬(wàn)元,并以B公司名義辦理各項(xiàng)報(bào)建手續(xù)。然后,B公司與A房地產(chǎn)公司簽訂委托建房合同,支付委托建房手續(xù)費(fèi)1600萬(wàn)元(該手續(xù)費(fèi)應(yīng)高于A公司正常開發(fā)利潤(rùn)),建筑安裝成本仍為2400萬(wàn)元。則A, B公司納稅情況如下:

(1)轉(zhuǎn)讓土地環(huán)節(jié)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]016號(hào))文規(guī)定:從2003年1月1口起,單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置成本后的余額作為營(yíng)業(yè)額。因此,A房地產(chǎn)公司將土地以2000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司,因差價(jià)為零,故不需要繳納轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅及附加(注:財(cái)稅[2006] 75號(hào)文規(guī)定對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓購(gòu)買不足5年的住房全額征收營(yíng)業(yè)稅)。轉(zhuǎn)讓土地未增值,也不需要繳納土地增值稅。

B公司受讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納契稅80萬(wàn)元(2000X4% )

(2)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)。B公司需承擔(dān)建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅及附加79.2萬(wàn)元(2400X3.3%)

A公司應(yīng)繳納“服務(wù)業(yè)一業(yè)”營(yíng)業(yè)稅及附加88萬(wàn)元(2400X5.5% )

在委托建房模式下,A公司納稅總額為88萬(wàn)元,B公司納稅總額為159.2萬(wàn)元。與A公司正常開發(fā)銷售相比,A, B公司稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生了巨大的變化。

參考文獻(xiàn):