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摘要：誠實(shí)經(jīng)商，誠信納稅是對每一個(gè)企業(yè)法人與個(gè)體經(jīng)營戶的基本要求。本文從解釋誠信納稅的含義開始，論及其效應(yīng)，并就現(xiàn)階段的基本狀況進(jìn)行了闡述與分析，提出了實(shí)現(xiàn)誠信納稅的途徑。

關(guān)鍵詞：誠信納稅納稅效應(yīng)途徑

一、誠信納稅的含義及其效應(yīng)分析

（一）誠信納稅的含義

誠信就是誠實(shí)守信。按辭海中的解釋“誠”是指真心實(shí)意?！靶拧笔侵刚\實(shí)，不欺。“誠信”的含義主要是講真心實(shí)意的待人，對人無欺，以信用取信于人，對他人給予信任。它要求人們誠善于心，言行一致。

美國學(xué)者福山在分析誠信的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)指出，當(dāng)代社會分信任社會和低信任社會，信任社會人與人之間關(guān)系和諧，相互信任，有良好的合作意識和公益精神，信用度高，社會交往成本較低；而低信任社會，人與人之間關(guān)系緊張，相互提防，相互間培養(yǎng)信任關(guān)系方面有較大的難度和風(fēng)險(xiǎn)，社會交往的成本很高?？梢姡\信是最根本的社會關(guān)系，是整個(gè)社會賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不講誠信，正常的社會關(guān)系就難以維系，市場經(jīng)濟(jì)也難以發(fā)展和完善。

誠信納稅是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會普遍存在的相互信任關(guān)系在稅務(wù)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，或者說是把誠信規(guī)范落實(shí)到履行納稅義務(wù)上。誠信納稅的含義是指按照法律規(guī)定自覺、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行稅收給付義務(wù)與各種作為義務(wù)，是表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠實(shí)、合作的征納行為所組成的一種稅收道德規(guī)范。誠信納稅在一個(gè)行為規(guī)范、誠實(shí)而合作的稅收征納群體中產(chǎn)生，它既促進(jìn)稅收征納雙方共同遵守規(guī)則，改善征納關(guān)系，也是在潛移默化中提高征納主體成員的素質(zhì)，在相互信任中轉(zhuǎn)化成合作關(guān)系。

（二）誠信納稅的效應(yīng)分析

1.誠信納稅有利于促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展

市場經(jīng)濟(jì)是競爭經(jīng)濟(jì)，這種競爭是一種公平有序的競爭，即要求公平地，一視同仁地對待所有參與市場競爭的微觀主體；市場經(jīng)濟(jì)也是一種法制經(jīng)濟(jì)，它通過將一切市場行為納入法律體系來確保市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序有法可依與有法必依。由此可見，健全的法制與公平的競爭環(huán)境是保障市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的要件。而健全的法制與公平的競爭環(huán)境都屬于一種公共產(chǎn)品，需要政府運(yùn)用其職能來創(chuàng)造與安排，因此，實(shí)施誠信納稅，以財(cái)力保障政府職能的行使，這就為市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供了保證。誠信納稅還可以促使企業(yè)與公民公平地參與市場競爭，從這一點(diǎn)來說，誠信納稅的本身就可以營造良好的稅收法制與公平的納稅環(huán)境，它是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展所不可或缺的條件。

2．誠信納稅利國利民

按現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的觀點(diǎn)來看，國家與公民的關(guān)系是一種交易關(guān)系。簡單來說，就是由政府向全社會的公民提供公共物品，而作為回報(bào)，由公民以納稅的形式來補(bǔ)償，這是一種互利的交易。政府通過提供優(yōu)質(zhì)的公共物品，如強(qiáng)大而穩(wěn)固的國防，優(yōu)質(zhì)的社會經(jīng)濟(jì)秩序和良好的治安，完備的公共設(shè)施和優(yōu)美的社會環(huán)境，優(yōu)質(zhì)高效的政府服務(wù)，完善的教育、衛(wèi)生服務(wù)體系，健全的社會保障制度等，為全體公民營造一個(gè)安全、穩(wěn)定、公平、和諧的工作和生活環(huán)境，使老百姓安居樂業(yè)，幸福安康。公民通過納稅來支付因享受這種公共物品而應(yīng)付的成本費(fèi)用。歷史經(jīng)驗(yàn)證明，要實(shí)現(xiàn)國家的根本任務(wù)和政府的職能，必須要有充裕的財(cái)力。而誠信納稅則是保證國家財(cái)源茂盛的基礎(chǔ)。如果國家財(cái)力能得以保障，則其就可以為百姓提供更多更好的公共物品，使國家日益強(qiáng)大，人民日益富足；反之，則政府無利為百姓提供良好的公共物品，使社會穩(wěn)定難以保證，人民生活質(zhì)量下降，社會福利水平驟減，生活環(huán)境惡化?？梢娬\信納稅與國家和人民的利益處息息相關(guān)，誠信納稅利國利民。

3.誠信納稅可以降低征收成本

前述美國學(xué)者福山在分析信任社會時(shí)，就得出了誠信可以降低社會交往成本的結(jié)論。事實(shí)上納稅過程也是一種社會交往，誠信納稅就可以降低稅收征收成本。這是因?yàn)槿绻{稅人缺乏誠信度，稅務(wù)部門就需要花大量的人力物力去加強(qiáng)稅務(wù)稽查的力度，這無形中增加了征收費(fèi)用，提高了成本。相反，如果納稅人講誠信，納稅的自覺性高，則稅務(wù)部門就可以給依法納稅者以較大的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序，如例行檢查、實(shí)施稅務(wù)保全以及實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等，從而提高征管效率，節(jié)約征收費(fèi)用，降低征收成本。事實(shí)的確如此，如近年來，美國納稅人的誠信度提高，稅收收入大增，稅務(wù)部門實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行的機(jī)會大為減少，征收成本逐年降低。

4.誠信納稅有利于維護(hù)企業(yè)的商譽(yù)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)的商譽(yù)不僅包括其在生產(chǎn)經(jīng)營活動及商業(yè)交易中的誠信度，還包括其誠信納稅的情況。誠信納稅是企業(yè)的無形資產(chǎn)，它傳播著企業(yè)良好的商業(yè)信譽(yù)，成為今衡量企業(yè)商業(yè)信譽(yù)的重要尺度。只有誠信納稅的企業(yè)才會贏得較高的商業(yè)信譽(yù)和更多的商機(jī)。

二、對我國現(xiàn)階段誠信納稅狀況的基本判斷

我國現(xiàn)階段誠信納稅的狀況令人堪憂。從納稅角度看，在2004年的全國稅收專項(xiàng)檢查中，全國縣以上稅務(wù)稽查局共檢查納稅人122.9萬戶，約占納稅人總數(shù)的4.3%；發(fā)現(xiàn)存在涉稅違法問題的納稅人67.3萬戶，占被檢查納稅人總數(shù)的54.8%。查處稅收違法案件收入總額367.6億元，入庫率92.3%。查處總額中，補(bǔ)稅293.8億元，罰款54.4億元(平均處罰率為18.5%)，加收滯納金及沒收非法所得19.4億元[1]。各地檢查的情況也很嚴(yán)重，以河南省為例，河南省國稅局共檢查戶數(shù)2998戶，有問題戶數(shù)2091戶，查補(bǔ)稅款達(dá)4.6億元。省稅務(wù)局選取了電力、水泥、摩托車、鋼鐵等9個(gè)行業(yè)的稅收專項(xiàng)檢查，其中煤炭行業(yè)存在的偷稅問題最為嚴(yán)重。在對612戶煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)的稅收專項(xiàng)檢查中，查出問題戶503個(gè)，占被檢查企業(yè)數(shù)的八成多，僅該行業(yè)就查補(bǔ)稅款1.2億元，居9個(gè)被檢查行業(yè)之首[2]。從征稅的角度看，稅務(wù)機(jī)關(guān)違章辦事執(zhí)法犯法的情況時(shí)有發(fā)生，尤其是圍繞增值稅專用發(fā)票管理所暴露出來的問題更加突出。有稅務(wù)人員在稅收執(zhí)法過程中經(jīng)常以人情掛帥，把自己手中掌握的稅收執(zhí)法權(quán)當(dāng)作謀取私利的工具，“807”等一批重大的惡性案件就是典型的表現(xiàn)。有些干部曲解稅收法規(guī)，擅自印發(fā)涉稅文件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國2002年共查出與國家稅法不符的涉稅文件1458份，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部文件387份，地方黨政和其他部門文件1071份。各地違反稅收制度亂收金額達(dá)21.4億。

由此判斷，征納雙方的誠信度都不太高，急需在增強(qiáng)誠信度上下功夫。

三．實(shí)現(xiàn)誠信納稅的途徑

實(shí)現(xiàn)誠信納稅的關(guān)鍵在于增強(qiáng)征納雙方的誠信度。誠信納稅的實(shí)現(xiàn)：一靠教育，二靠制度，三靠法制。具體的形式有：

（一）通過宣傳教育為誠信納稅營造良好的社會風(fēng)氣

1．廣泛開展誠實(shí)守信的道德教育。要建立以誠信為原則的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的道德標(biāo)準(zhǔn)，就必須在全國范圍內(nèi)大力開展以“誠信興國”為根本的宣傳教育，形成“誠實(shí)守信者光榮，爾虞我詐者可恥”的社會氛圍，堅(jiān)決摒棄非道德主義的行為，使全國人民真正樹立起誠實(shí)守信的道德觀，并以誠實(shí)守信作為規(guī)范各類經(jīng)濟(jì)主體之間乃至一切社會關(guān)系之間的行為準(zhǔn)則，使市場經(jīng)濟(jì)真正成為“信用經(jīng)濟(jì)”。

2．在開展誠信道德教育的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開展稅務(wù)宣傳的專項(xiàng)教育，使誠信納稅的理念深入人心。稅務(wù)宣傳應(yīng)從兩個(gè)方面著手：一是加大稅收社會意義的宣傳，從稅款使用效益角度，進(jìn)行“誠信納稅，利國利民”思想的宣傳和教育，使納稅人明白稅收對社會發(fā)展帶來的宏觀和微觀效益，從而取得納稅人的信任、理解與支持。二是改進(jìn)現(xiàn)有的稅務(wù)宣傳方式：（1）將稅務(wù)宣傳與整個(gè)社會的誠信教育結(jié)合起來，以誠信教育為基礎(chǔ)，使稅務(wù)宣傳落實(shí)到誠信這個(gè)根基上，使誠信納稅蔚然成風(fēng)。（2）要完善稅法公告制度，使納稅人能夠通過各種公開的、易得的、無償?shù)妮d體了解各種稅收法律與法規(guī)。（3）用納稅人對稅收法律與法規(guī)的了解程度而不是稅務(wù)部門開展稅法宣傳的次數(shù)和投入的人力、物力、財(cái)力來評價(jià)稅法宣傳的實(shí)際效果。（4）要盡最大的可能搞好稅務(wù)咨詢，隨著準(zhǔn)確回答納稅人提出各種涉稅問題。（5）對青少年的稅務(wù)教育要常抓不懈，要在形式與方法上有所突破。

（二）建立完善的征稅與用稅監(jiān)督機(jī)制

1.征稅監(jiān)督機(jī)制的建立

針對我國征稅信用方面存在的問題，應(yīng)大力加強(qiáng)征稅監(jiān)督機(jī)制的建立。具體做到：（1）應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范稅收的立法權(quán)與解釋權(quán)。要結(jié)合稅權(quán)的改革，在下放部門稅收立法權(quán)的同時(shí)，各地應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范稅收立法與解釋權(quán)。要建立有效地監(jiān)督約束機(jī)制，避免稅務(wù)部門越權(quán)濫發(fā)涉稅文件的事情再發(fā)生。（2）對稅收執(zhí)法權(quán)也要進(jìn)行監(jiān)督。目前來看，公開辦稅是一種便于加強(qiáng)對稅收執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)督的好方法。另外一種認(rèn)為比較好的方法是，在稅務(wù)機(jī)關(guān)開展對納稅人評定“誠信等級”的同時(shí)，地方政府也應(yīng)組織廣大納稅人，每年開展一次對稅務(wù)機(jī)關(guān)的“誠信等級”評定，并將評定的結(jié)果拿到媒體上去公布于眾，以接受群眾的監(jiān)督。

2.用稅監(jiān)督機(jī)制的建立

目前，國家稅款使用主要通過國家預(yù)算來安排，具體到各部門單位則通過政務(wù)公開等形式告知公眾。然而眾所周知，這種粗放的、表面的公開，還不足以取信于民，因此，還應(yīng)大力開創(chuàng)稅款使用信用建設(shè)的新路子。具體做法是，增加稅款使用的透明度，不僅要將財(cái)政預(yù)算延伸至鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府，而且要將政府公共支出預(yù)算全過程納入監(jiān)督體系。今后，在部門預(yù)算生成后，應(yīng)對所列項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地考證、考核，根據(jù)效益情況篩選確定，預(yù)算下達(dá)后，則對資金到位和使用情況進(jìn)行跟蹤問效，款項(xiàng)走到哪兒，監(jiān)督就跟到哪兒。

（三）完善對納稅人經(jīng)濟(jì)活動與納稅活動的記錄制度

我國稅務(wù)部門在納稅征管過程中，一直在收集、保存著各種納稅活動的記錄。但這種納稅記錄作為反映誠信納稅的依據(jù)，還有必要盡一步完善。1、建立綜合納稅人經(jīng)濟(jì)活動的記錄，它是對納稅人在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所有行為記錄的真實(shí)寫照，是全方位評價(jià)納稅人經(jīng)濟(jì)活動信用水平的信息記錄。2、健全納稅人的納稅記錄。在金稅工程二期、三期的基礎(chǔ)上，全面啟動計(jì)算機(jī)記錄存儲系統(tǒng)，定期對納稅人的納稅信息進(jìn)行收集、整理、記錄、儲存，建立健全完備的納稅人納稅信息檔案。上述記錄為稅務(wù)部門今后能及時(shí)掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)與納稅信用信息提供方便。

（四）建立納稅人信用評級制度

目前，我國已有個(gè)別省市財(cái)稅系統(tǒng)將納稅人的納稅信用資質(zhì)列入稅務(wù)管理之中。今后，需要進(jìn)一步擴(kuò)大這種納稅信用管理的范圍。做到：1、在全國范圍內(nèi)建立納稅信用評級機(jī)構(gòu)，或由稅務(wù)總局認(rèn)定的中介機(jī)構(gòu)來參與評定企業(yè)的納稅信用等級，中介機(jī)構(gòu)對其認(rèn)定結(jié)果負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。2、根據(jù)企業(yè)的以往的納稅情況、企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、領(lǐng)導(dǎo)者的道德品質(zhì)、納稅規(guī)模、商業(yè)信譽(yù)、資產(chǎn)和抵押品等參數(shù)，把納稅中人分為A、B、C三個(gè)納稅信用等級，由評定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對各企業(yè)或納稅人進(jìn)行對號評定。3、對不同信用等級的納稅人，實(shí)施不同的待遇，以建立納稅信用激勵(lì)機(jī)制。4、通過征管系統(tǒng)對日常申報(bào)、發(fā)票管理等自動跟蹤管理，當(dāng)納稅人在信用能力某些評估指標(biāo)上發(fā)生變化時(shí)，可自動對納稅人的稅收信用等級進(jìn)行評定和調(diào)整。

（五）建立失信處罰機(jī)制

過去我國對各種稅務(wù)違紀(jì)行為都制定了相應(yīng)的處罰措施，但這種處罰機(jī)制并不能遏制納稅人的違紀(jì)行為。因此，在強(qiáng)調(diào)誠信納稅的今天，更需要進(jìn)一步健全失信處罰機(jī)制。1、當(dāng)納稅人在稅收信用上有了不良記錄時(shí)，計(jì)算機(jī)可自動對納稅人的稅收信用等級進(jìn)行評定和調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)要相應(yīng)加強(qiáng)對其稽查與監(jiān)管的力度。2、對納稅信用降低的納稅人，在一定時(shí)期內(nèi)不得恢復(fù)正常，并規(guī)定在此期間，再次發(fā)生違紀(jì)行為，則加重處罰。3、建立稅收信息不實(shí)企業(yè)公告制度，在地市稅務(wù)部門的網(wǎng)頁上公布，或者定期在辦稅服務(wù)廳公布，使公眾隨時(shí)查詢，接受全社會的監(jiān)督。4、在處理“稅收失信”事件時(shí)，應(yīng)當(dāng)多管齊下，除建立稅收信用破產(chǎn)懲罰機(jī)制外，還要與商業(yè)信用掛鉤，進(jìn)行全方位的信用破產(chǎn)懲罰，使得不講誠信者或信用不佳者難以立足，難以生存。

主要參考資料：

1．深圳市國稅局課題組《構(gòu)建稅收信用體系的理論思考與政策建議》.《中國稅務(wù)報(bào)》2002年4月23日

2．王智勇《談納稅人信用制度建設(shè)》.《中國稅務(wù)報(bào)》2002年4月16日

3．稅收宣傳月系列研討會發(fā)言《堅(jiān)持依法治稅.倡導(dǎo)誠信納稅》.《中國稅務(wù)報(bào)》2002年4月17日

4．王少華《省國稅完成稅收專項(xiàng)檢查》.《河南日報(bào)》2005年11月14日

5．中國稅務(wù)年鑒編輯委員會《2005中國稅務(wù)年鑒》中國稅務(wù)出版社