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新型農(nóng)村合作醫(yī)療（以下簡稱新農(nóng)合）作為解決老百姓病有所醫(yī)的重大社會問題，是涉及人口最多的民生工程，也是政府最大的民生工程。建立健全新農(nóng)合會計內(nèi)部控制對確?；鸢踩l(fā)揮基金效益至關(guān)重要。

一、新農(nóng)合會計內(nèi)部控制的內(nèi)容與原則

新農(nóng)合會計內(nèi)部控制指的是新農(nóng)合單位為了合理保證有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，制定和實施一系列具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施，以期保證新農(nóng)合基金的安全，提高基金的使用效率，近而使新農(nóng)合基金管理工作更加合理合規(guī)。新農(nóng)合在執(zhí)行會計內(nèi)部控制的時候需要遵循的原則。

1、全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當涵蓋新農(nóng)合基金的籌集、使用、結(jié)余整個流程，對關(guān)鍵的使用環(huán)節(jié)要加強監(jiān)督，對參合對象費用發(fā)生的真實性、醫(yī)療機構(gòu)診治的合理性、患者費用報銷的及時性逐一審核，對新農(nóng)合單位內(nèi)部，應(yīng)堅持全員負責，初審、復審，領(lǐng)導審批，會計支付，稽核等各個環(huán)節(jié)互相監(jiān)督，不留盲點。

2、重要性原則

對單位的重要業(yè)務(wù)事項與高風險的領(lǐng)域要在全面管理的基礎(chǔ)上重點關(guān)注，不能眉毛胡子一把抓，要把人員、財力、精力投入到關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在整體上把握基金安全，確?；鹉馨踩\行。

3、制衡性原則

制衡性原則要求較為重要的業(yè)務(wù)和事項不能由同一人或者同一部門單獨完成，不相容職務(wù)要嚴格分離，明確劃分職責權(quán)限，基金支付審批和執(zhí)行，基金銀行托管、分賬核算，基金的記錄與稽核，印章與支票分開保管等，形成相互制約，相互監(jiān)督的工作機制。建立各崗位的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責任，重大事項集體決策。

4、適應(yīng)性原則

新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計內(nèi)部控制應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，按«新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金財務(wù)制度»的相關(guān)規(guī)定完善基金管理，并隨著國家政策、基金補償水平和管理水平及要求的提高，不斷修訂與完善。

5、成本效益原則

新農(nóng)合會計內(nèi)部控制的設(shè)計和運行要考慮成本效益原則，權(quán)衡成本與預(yù)期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。新農(nóng)合會計內(nèi)部控制雖然能促使新農(nóng)合基金管理更加規(guī)范，但新農(nóng)合會計內(nèi)部控制對防范錯弊和風險只能合理保證，原因在于：人為判斷可能錯誤和人為失誤而使會計內(nèi)部控制失效；由于兩個或更多的人員串通舞弊或單位領(lǐng)導不當?shù)亓桉{于會計內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；單位內(nèi)部行駛控制職能的人員素質(zhì)未適應(yīng)崗位的要求，從而影響新農(nóng)合會計內(nèi)部控制職能的正常發(fā)揮；對單位不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)事項，原有設(shè)計的控制可能不適用。

二、新農(nóng)合會計內(nèi)部控制存在的問題

1、單位對會計內(nèi)部控制的理解和認識淺顯，內(nèi)控理念不到位，內(nèi)部控制制度未能有效完整建立

單位領(lǐng)導和相關(guān)人員對會計內(nèi)部控制的理解停留在基本的會計與出納崗位分離，不互相兼任的認識層面，缺乏風險識別與評估，對單位業(yè)務(wù)流程中是否存在風險以及存在何種風險、風險發(fā)生的可能性及風險發(fā)生的條件，風險產(chǎn)生損失的大小及對基金管理目標的影響程度要科學分析，制定應(yīng)對措施。意識與理念是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，單位領(lǐng)導對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)重視不夠，內(nèi)部控制制度流于形式。

2、會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有一定的困難

新農(nóng)合工作人員素質(zhì)參差不齊，一方面，因工作人員對內(nèi)控制度認識深淺不一，在現(xiàn)實操作中不按內(nèi)部控制制度規(guī)定執(zhí)行，控制活動不能貫徹落實，影響到內(nèi)部控制的效果。另一方面，財務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)，財務(wù)部門對業(yè)務(wù)過程和結(jié)果均不了解，難以起到監(jiān)督作用。

3、會計內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏監(jiān)督與評價

單位缺少對會計內(nèi)部控制工作的評價機構(gòu)，不能由單位內(nèi)部相對獨立的機構(gòu)作出評價報告，同時新農(nóng)合主管單位與財政機構(gòu)對單位是否按《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定建立執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度缺乏督導，未能發(fā)揮會計內(nèi)部控制制度的效用。

三、新農(nóng)合會計內(nèi)部控制需要加強的主要方面

1、建立健康的內(nèi)部控制環(huán)境，提高單位內(nèi)控意識

《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》明確規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全和有效實施負責。要真正確立起單位負責人在單位內(nèi)部控制中起主導作用，落實單位負責人第一責任主體，須強化對單位負責人在內(nèi)部控制方面的教育培訓，在把握內(nèi)部控制相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，提高對內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識，通過建立工作機制和內(nèi)部授權(quán)，將相關(guān)風險責任落實到人，強化職工責任，加強責任意識與風險防范能力。在新農(nóng)合單位內(nèi)部，營造并保持誠實守信和合乎道德的文化，建立防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊與錯誤的適當控制。

2、完善單位會計基礎(chǔ)工作

在會計基礎(chǔ)工作方面，一是加強出納人員管理，對出納人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力和背景進行調(diào)查，確保其具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力，同時，出納人員不兼任稽核、會計檔案管理和收入、支出賬目的登記工作；二是加強印章管理，財務(wù)專用章應(yīng)當由專人保管，個人名章應(yīng)當由本人或其授權(quán)人員保管，保管印章的人員配置單獨的保管設(shè)備，做到人走柜鎖；三是加強簽章管理，按規(guī)定應(yīng)當由單位負責人簽字或蓋章的，應(yīng)當嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。單位負責人應(yīng)當指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符，對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的賬項應(yīng)當及時查明原因，并按相關(guān)規(guī)定處理。業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與業(yè)務(wù)監(jiān)督的職責分離，防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤，在信息技術(shù)應(yīng)用于新農(nóng)合管理系統(tǒng)時，通過安全控制來實現(xiàn)職責分離。規(guī)范會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告操作流程，使會計基礎(chǔ)管理、會計核算、會計報告編報、會計稽核等工作有據(jù)可依。

3、新農(nóng)合基金運行動態(tài)監(jiān)管

建立對新農(nóng)合基金運行的監(jiān)控與報告系統(tǒng)，實時動態(tài)分析運行數(shù)據(jù)，分析運行數(shù)據(jù)與基金預(yù)算的一致性，控制基金風險。對運行數(shù)據(jù)清晰的記錄、匯總、分析、溝通，積極地對數(shù)據(jù)進行監(jiān)控。當基金支付偏離基金支付預(yù)算到容忍比例時，對差異原因調(diào)查，并及時采取適當?shù)募m正措施。會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)要與經(jīng)辦醫(yī)療機構(gòu)、參合患者實際補償核對。單位要建立適當?shù)谋Ｗo措施，防止未經(jīng)授權(quán)人員接觸文件、記錄和資產(chǎn)，信息安全部門負責監(jiān)控信息安全。

4、加強對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的考核

為了評價會計內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，不斷完善會計內(nèi)部控制制度，制定并執(zhí)行內(nèi)部會計控制自我評價評價體系和內(nèi)部審計制度。一方面，將內(nèi)部控制制度的自我評價制度化，新農(nóng)合單位要抽調(diào)相對獨立的人員負責會計內(nèi)部控制的自我評價，主要是評價單位內(nèi)部各部門在內(nèi)部控制方面設(shè)立的程序的有效性，及內(nèi)部控制程序是否得到了執(zhí)行，通過發(fā)現(xiàn)問題以糾正可能存在的內(nèi)部控制失效問題。另一方面，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，增強內(nèi)部審計部門的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能，對會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進行有效監(jiān)督。良好的自我評價與監(jiān)督機制能夠保證內(nèi)部控制制度的實施效果。

四、結(jié)語

總之，根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，建立適合新型農(nóng)村合作醫(yī)療的會計內(nèi)部控制體系，將單位整個流程分解，對每一個環(huán)節(jié)都重點分析，確定相關(guān)活動的風險點，制定風險應(yīng)對策略，既在總體上應(yīng)對，又突出重點的業(yè)務(wù)層面，以從制度上保證新農(nóng)合基金的安全，提高基金的使用效率。

作者：邵明海 單位：安徽蕭縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理辦公室