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摘要以稅收優(yōu)惠政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用為切入點，分析了當前我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的缺陷，進而提出了改革和完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的思路。

關(guān)鍵詞高新技術(shù)稅收稅收優(yōu)惠政策

21世紀高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)將是決定一個國家政治地位與經(jīng)濟實力的關(guān)鍵。稅收優(yōu)惠政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟運行的有效手段，在促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中被各國政府廣泛運用。實踐證明，它對促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著極為重要的推動作用。

1稅收優(yōu)惠政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要作用

1.1稅收優(yōu)惠政策影響高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)進步的成本和收益

稅收對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步的作用主要是通過制定有利于技術(shù)進步的稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)的，而稅收優(yōu)惠政策從本質(zhì)上講是政府放棄了一部分根據(jù)法律規(guī)定應(yīng)該征收的稅收收入，而將其讓渡給企業(yè)。顯然，如果稅收能合理降低企業(yè)技術(shù)進步的成本或增加其收益，必然會提高高新技術(shù)企業(yè)進行技術(shù)進步和技術(shù)創(chuàng)新的主觀能動性，從而影響其技術(shù)進步的規(guī)模和速度。

1.2稅收優(yōu)惠政策可以降低高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)進步活動的風險

高新技術(shù)領(lǐng)域的研究開發(fā)以及產(chǎn)業(yè)化活動投資大、周期長、風險高。企業(yè)技術(shù)進步活動的風險一方面要依靠企業(yè)自身通過技術(shù)手段和財務(wù)手段來降低和化解，另一方面也需要政府采取相應(yīng)的政策和措施進行降低和化解，稅收優(yōu)惠政策是其中之一。

1.3稅收優(yōu)惠政策可以促進科研成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化

高新技術(shù)企業(yè)的科研成果要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，就必須與生產(chǎn)實踐、產(chǎn)品的技術(shù)和工藝過程緊密結(jié)合起來，被企業(yè)的生產(chǎn)制造過程所采用。稅收優(yōu)惠政策在這一過程中發(fā)揮著相當重要的作用。如果稅收政策允許對企業(yè)技術(shù)含量高的中試產(chǎn)品、新產(chǎn)品實行減免稅優(yōu)惠，對新技術(shù)、新工藝的投資進行稅收抵免，則必然會加速新技術(shù)、新工藝的運用，縮短科學技術(shù)成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的周期。

2高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的缺陷

多年來，我國政府已經(jīng)認識到稅收優(yōu)惠政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要作用，相繼出臺了許多稅收優(yōu)惠措施來推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并取得了一些成就。但是，隨著技術(shù)的高速發(fā)展和國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的變化，我國稅收優(yōu)惠措施在促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題日益突出，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1重直接輕間接優(yōu)惠

稅收直接優(yōu)惠方式包括稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營結(jié)果的減免稅，是一種事后的利益讓渡，對引導(dǎo)企業(yè)事前進行技術(shù)進步和科研開發(fā)的作用較弱。而稅收間接優(yōu)惠方式（稅基式優(yōu)惠）則側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免。如通過對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊、對技術(shù)開發(fā)基金允許稅前列支以及高新技術(shù)企業(yè)可享受投資抵免、延期納稅等措施來調(diào)抵稅基。這樣可以充分調(diào)動企業(yè)從事研究開發(fā)的積極性，有助于事前滿足高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)主體的資金來源，充分體現(xiàn)政府支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策意圖，達到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。而我國目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策基本上局限于稅率的降低和稅額的減免，而在R﹠D費用的扣除、固定資產(chǎn)折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實質(zhì)性的優(yōu)惠。這不斷造成了政府收入絕對額的減少，而且也不利于從根本上鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.2重所得稅輕流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠

我國現(xiàn)行稅制盡管是雙主體模式，但流轉(zhuǎn)稅是我國稅收收入的主體來源，而所得稅收入所占比重較低。但在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠上卻以所得稅為主，顯然與稅制不符，也與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)促進經(jīng)濟增長的作用機制不相適應(yīng)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點是中間環(huán)節(jié)多，一項成熟的科研成果應(yīng)用于社會生產(chǎn)一般要經(jīng)過實驗室、中試和產(chǎn)業(yè)化三個階段。這三個階段中前兩個階段風險大、收益小或幾乎沒有收益。而我國現(xiàn)行的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策卻沒有滲透到這兩個階段，僅僅停留在產(chǎn)業(yè)化階段。從而使得稅收優(yōu)惠政策作用的力度大打折扣。另外，目前所得稅優(yōu)惠主要對已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)的企業(yè)和已經(jīng)享受科研成果的技術(shù)性收入實行優(yōu)惠，而對技術(shù)落后、急需對技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進行科研開發(fā)的活動缺少鼓勵措施，導(dǎo)致企業(yè)只關(guān)心科研成果的應(yīng)用，而不注重對科研開發(fā)的投入；另一方面容易出現(xiàn)優(yōu)惠濫用的現(xiàn)象。

2.3重區(qū)域性輕行業(yè)性稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)行的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟特區(qū)、某些國家的、省級經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi)，區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)（或行業(yè)）優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟發(fā)展初期，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策可以起到先導(dǎo)性、示范性、積聚性和輻射性的作用，可以在短期內(nèi)吸引資金流向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這種區(qū)域性優(yōu)惠的弊端也日益顯現(xiàn)出來：第一，對設(shè)在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，不論其是否是高新技術(shù)企業(yè)都按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不能實現(xiàn)稅收的引導(dǎo)、激勵作用，體現(xiàn)不出稅收優(yōu)惠力度；第二，稅收優(yōu)惠政策的時效性不強，我國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策只規(guī)定了減稅政策的起始時間，而沒有規(guī)定減稅政策的有效期限，更沒有規(guī)定相關(guān)的限制條件，如此“無期限”的稅收優(yōu)惠待遇不利于企業(yè)創(chuàng)新機制的建立，也不利于企業(yè)增加對研究開發(fā)的投入；第三，不同時期批準成立的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策有所不同，造成政策性差異，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，單純的特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高科技園區(qū)的科技稅收優(yōu)惠政策不僅不適應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策，有悖于稅收公平的原則，還大大弱化了稅收手段在促進全國科技進步方面的作用。

2.4重企業(yè)所得稅輕個人所得稅優(yōu)惠

我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的企業(yè)所得稅稅率（為普通企業(yè)所得稅稅率的一半），個人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個人所得（如股息、利息和個人分得的利潤）卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠措施，并且企業(yè)所得稅和個人所得稅的課征形成了雙重課稅。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的利潤率一般較高，個人投資者所獲得的利潤也相對較高，因而其所適用的個人所得稅累進稅率較高，承擔的稅負也相對較高，這在一定程度上影響了個人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性。若能夠增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)個人投資所得的稅收優(yōu)惠，則可以刺激民間投資者投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性，彌補政府投資財力的不足，改進產(chǎn)業(yè)缺乏資金的狀況，促進其快速發(fā)展。

3促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策選擇

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策有助于其“造血”機能的增強，使我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在激烈的世界經(jīng)濟競爭中發(fā)展壯大起來?；谖覈咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在以上弊端，在一定程度上影響了稅收優(yōu)惠政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持作用，因而有必要進行改革和完善。

3.1逐步實現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要國家的大力支持，為防止企業(yè)的短期行為，我們應(yīng)逐步由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變，走直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合，以間接優(yōu)惠為主的道路。借鑒國際相關(guān)經(jīng)驗，可以采取以下措施：（1）推進高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)的加速折舊政策。借鑒國際經(jīng)驗，我國目前對于高新技術(shù)企業(yè)使用的先進設(shè)備或?qū)９┭芯块_發(fā)用的設(shè)備、建筑可以實行加速折舊，并按照國家規(guī)定的技術(shù)標準來核定加速折舊的程度。這樣可以加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，增加企業(yè)用于更新設(shè)備和技術(shù)進步的可支配資金，并且縮小企業(yè)的應(yīng)稅所得額，這實際上是一種稅收信貸，相當于政府提供給企業(yè)的無息貸款。從而可以提高企業(yè)投資高新技術(shù)的積極性，達到促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的。

（2）設(shè)立高新技術(shù)開發(fā)基金。設(shè)立高新技術(shù)開發(fā)基金是加速高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保障。開發(fā)基金用于防范企業(yè)在開發(fā)和應(yīng)用高新技術(shù)的風險，可以按企業(yè)銷售額的一定比例提取，并在征收所得稅前一并扣除。針對社會風險基金的建立和運作不如人意的現(xiàn)狀，我國可以用稅收優(yōu)惠的辦法鼓勵企業(yè)設(shè)立高新技術(shù)開發(fā)基金。采取這種措施，政府實際上為企業(yè)分擔了一部分風險，也降低了企業(yè)在高新技術(shù)研究與開發(fā)方面投資和經(jīng)營的風險，從而可以激發(fā)高新技術(shù)企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

（3）實行高新技術(shù)企業(yè)的稅收抵免政策。稅收抵免政策，即允許企業(yè)將R&D投入以一定比率或全部從應(yīng)稅所得額中作為費用扣除。我國政府主導(dǎo)型的R&D活動格局，導(dǎo)致科研成果的產(chǎn)業(yè)化與實用性存在一定的差距，使得科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的比率遠低于世界其他國家。為了增強我國高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)能力，國家應(yīng)當允許企業(yè)稅前列支一定比例的R&D費用，并對R&D投資給予一定的稅收抵免。這樣不僅可以增強企業(yè)開發(fā)、運用和轉(zhuǎn)化科研成果的積極性，也可以促進企業(yè)和科研機構(gòu)、高校的合作，提高科研成果轉(zhuǎn)化的效率。

3.2逐步實現(xiàn)以所得稅優(yōu)惠為主向所得稅與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重轉(zhuǎn)變

（1）改革增值稅。我國目前的“生產(chǎn)型”增值稅在促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在明顯的弊端。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般擁有價值較高的設(shè)備和無形資產(chǎn)，資本有機構(gòu)成相對較高，而購入的原材料等產(chǎn)品成本所占比重相對較底。由于購進的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額，因而加重了企業(yè)的實際稅負，妨礙了企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?；谀壳拔覈F(xiàn)實條件，可以從以下幾個方面來實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型：一是為了充分體現(xiàn)國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的鼓勵和支持，對技術(shù)含量高，經(jīng)確認是高新技術(shù)的產(chǎn)品，其生產(chǎn)和銷售可以考慮按照低稅率（13%）納稅，適當降低其實際稅負；二是為了解決高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備價值量大、更新速度快、占用資金多的問題，可以考慮高新技術(shù)企業(yè)或與技術(shù)開發(fā)有關(guān)的機器設(shè)備實行“稅改投”的政策，即將應(yīng)征未征的增值稅作為國家的資本金投入。這種稅收優(yōu)惠措施針對性強，更能刺激企業(yè)在購置科研設(shè)備方面投入資金，從而提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的硬件水平。

（2）完善企業(yè)所得稅。一是為了鼓勵起步階段企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，建議高新技術(shù)企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的盈利年度開始計算，適當延長企業(yè)所得稅減免的期限，減稅時間可延長到10～15年；二是改革高新技術(shù)企業(yè)的計稅工資標準，比較徹底的做法是像軟件行業(yè)一樣對工資費用稅前據(jù)實扣除，過渡期的辦法是提高其計稅工資標準；三是鼓勵技術(shù)開發(fā)型科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制，科研機構(gòu)轉(zhuǎn)為企業(yè)后可以給予一定年度的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（3）改革營業(yè)稅。為了體現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新的主體地位和充分發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)帶動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造，高新技術(shù)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)或非專利科技成果、特許使用權(quán)等所獲得的收入應(yīng)比照對科研單位實行的優(yōu)惠，即免征營業(yè)稅，以此來促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。如果對高新技術(shù)企業(yè)成果轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅存在一定的執(zhí)行困難，建議對高新技術(shù)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利科技成果、特許使用權(quán)等所獲得的收入減半征收營業(yè)稅。

3.3注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠并逐步實現(xiàn)區(qū)域性優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠相結(jié)合

高新技術(shù)是沒有國界的，更沒有區(qū)域和企業(yè)的界限。因而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也不應(yīng)該有區(qū)域和企業(yè)的分界。通過建立高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，然后對進入開發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種稅收政策優(yōu)惠，主要在吸引外資方面起到一定的積極作用。對本國企業(yè)來說，這種做法則具有較大的副作用。從我國目前的實際出發(fā)可以考慮區(qū)域性優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠相結(jié)合，更多地注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。

（1）確立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠目標。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變目前只局限于對單位（如高新技術(shù)企業(yè)、科研院所）和對科研成果的范圍限制，應(yīng)該轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項目的優(yōu)惠，凡是符合條件的企事業(yè)單位，不論是否處于高科技園區(qū)，都可以享受稅收優(yōu)惠。通過對整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠，而非對個別企事業(yè)單位的優(yōu)惠，體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策目標。

（2）在東部地區(qū)，高科技園區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)應(yīng)逐步取消稅收直接優(yōu)惠方式，采用稅收間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的傾向，區(qū)內(nèi)主要發(fā)展各項配套措施和服務(wù)，發(fā)展成熟的高科技園區(qū)。在西部地區(qū)，配合西部開發(fā)“點面結(jié)合”的發(fā)展戰(zhàn)略，借鑒東部發(fā)展經(jīng)驗和教訓，可以在開發(fā)初期，在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)實行一定的稅收直接優(yōu)惠，隨著開發(fā)進程的推進，逐步減少區(qū)域優(yōu)惠，清理和調(diào)整東西部稅收優(yōu)惠差異，走產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的道路。

3.4增加從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的個人稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)行的稅收政策幾乎沒有針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)科技人才的稅收優(yōu)惠政策，這就使得“以知識為本”、“以人才為本”的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在實際發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機制。目前可以從以下幾個方面強化對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)科技人才的個人所得稅優(yōu)惠政策：

（1）對個人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)專利使用費等收入減免個人所得稅。

（2）對科技人員實行研究與開發(fā)活動取得特殊成績或貢獻所獲得的各類獎金及特殊津貼免征個人所得稅。

（3）為了鼓勵科技人員參加員工持股，有必要利用稅收政策推動我國員工持股制度的發(fā)展與普及，對從事科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，包括紅利和轉(zhuǎn)讓收入免征個人所得稅。

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