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簡(jiǎn)介：隨著投資性金融工具渠道的拓寬，企業(yè)運(yùn)用金融工具進(jìn)行投資、使資產(chǎn)產(chǎn)生增值的行為也日益增多，企業(yè)在投資過(guò)程中產(chǎn)生的投資收益也面臨著稅收問(wèn)題，現(xiàn)分析如下。企業(yè)取得的2007年以前投資所得的稅務(wù)...

隨著投資性金融工具渠道的拓寬，企業(yè)運(yùn)用金融工具進(jìn)行投資、使資產(chǎn)產(chǎn)生增值的行為也日益增多，企業(yè)在投資過(guò)程中產(chǎn)生的投資收益也面臨著稅收問(wèn)題，現(xiàn)分析如下。

企業(yè)取得的2007年以前投資所得的稅務(wù)處理

（一）境內(nèi)A股股票投資企業(yè)在境內(nèi)A股股票市場(chǎng)進(jìn)行投資，產(chǎn)生的收益可分為上市公司分紅、派息所得和股票轉(zhuǎn)讓所得。

1.分紅、派息所得對(duì)于企業(yè)持有上市公司股票期間取得的分紅、派息所得，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行處理，即：凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)在收到上市公司的分紅、派息所得后，首先要看本企業(yè)與上市公司是否存在稅率差，如果存在稅率差，則應(yīng)進(jìn)一步看對(duì)方是否為享受稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅，在對(duì)方享受稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅的情況下，不需要補(bǔ)稅，否則需要將取得的分紅、派息所得還原為稅前收益，并入本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行補(bǔ)稅。

2．股票買賣價(jià)差如股票買賣價(jià)差為凈所得，國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。如股票買賣價(jià)差為凈損失，國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)2007年企業(yè)所得稅匯算清繳的最新政策，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在第6年一次性扣除。該通知同時(shí)明確，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

（二）境內(nèi)封閉式基金投資在投資境內(nèi)封閉式基金理財(cái)方式下，取得的所得有基金分紅收入和在二級(jí)市場(chǎng)買賣基金的價(jià)差收入，目前規(guī)范稅收政策的文件主要有財(cái)稅〔1998〕55號(hào)。

1．基金分紅財(cái)稅〔1998〕55號(hào)文件明確規(guī)定了對(duì)企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。但對(duì)企業(yè)投資者從基金分配中取得的股息性、股票買賣價(jià)差等其他性質(zhì)的所得未作出相關(guān)明確。對(duì)于機(jī)構(gòu)投資者從封閉式基金中取得的基金分紅，可參照開(kāi)放式基金的相關(guān)政策，即財(cái)稅〔2002〕128號(hào)文件的規(guī)定：對(duì)投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者)從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

2．基金買賣價(jià)差財(cái)稅〔1998〕55號(hào)文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)投資者買賣基金，單位獲得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。對(duì)于基金買賣差價(jià)損失，由于其不屬于股權(quán)投資性質(zhì)的損失，因此可以直接抵減企業(yè)經(jīng)營(yíng)性所得。

（三）境內(nèi)開(kāi)放式基金投資在境內(nèi)開(kāi)放式基金理財(cái)方式下，取得的所得為基金分紅收入和贖回基金的價(jià)差收入，目前規(guī)范稅收政策的文件主要有財(cái)稅〔2002〕128號(hào)。

1．基金分紅財(cái)稅〔2002〕128號(hào)文件規(guī)定：對(duì)投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者)從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

2．基金贖回財(cái)稅〔2002〕128號(hào)文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)投資者申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。此處同樣需要注意，對(duì)于贖回基金發(fā)生的差價(jià)損失，由于其不屬于股權(quán)投資性質(zhì)的損失，因此同樣可以直接抵減企業(yè)經(jīng)營(yíng)性所得。

（四）債券投資目前政策規(guī)定對(duì)國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，但對(duì)于企業(yè)在債券交易市場(chǎng)買賣國(guó)債取得的價(jià)差收入，應(yīng)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額納稅，對(duì)于買賣國(guó)債發(fā)生的損失，可直接抵減經(jīng)營(yíng)性所得。企業(yè)投資國(guó)債以外的其他債券，取得的利息收入及債券買賣價(jià)差收入均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額納稅，對(duì)于買賣債券發(fā)生的損失，可直接抵減經(jīng)營(yíng)性所得。

新稅法實(shí)施后企業(yè)投資所得的政策變化

（一）境內(nèi)A股股票投資《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條進(jìn)一步明確：企業(yè)所得稅法第二十六條所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

對(duì)于企業(yè)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票，獲得的投資收益是否繳稅，仍要區(qū)分所取得的收益的性質(zhì)進(jìn)行不同處理。對(duì)于股息、紅利，首先要看持有期限，如超過(guò)12個(gè)月，視同直接投資，所獲得的股息紅利計(jì)入免稅收入；持有期不超過(guò)12個(gè)月的，不適用投資所得免稅政策，具體征稅方法有待明確。股票買賣價(jià)差收入屬于《企業(yè)所得稅法》第六條第三款規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的范疇，應(yīng)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)稅。

（二）基金投資財(cái)稅〔2008〕1號(hào)文件規(guī)定：對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。但對(duì)于機(jī)構(gòu)投資者買賣、贖回基金單位產(chǎn)生的差價(jià)所得，仍應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額納稅。

（三）債券投資《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的國(guó)債利息收入為免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十二條進(jìn)一步明確：國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)買賣國(guó)債、企業(yè)投資其他債券取得的利息計(jì)買賣價(jià)差收入仍需并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額納稅。