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一、鐵路運輸企業(yè)“營改增”稅負增加原因分析

(一)從營業(yè)稅與增值稅計稅方式角度分析

鐵路運輸企業(yè)長期以來一直實行營業(yè)稅政策，造成其生產(chǎn)經(jīng)營管理以營業(yè)稅影響下的減少流通環(huán)節(jié)，內(nèi)部增加人力、物力，分工協(xié)作，完成生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，鐵路歷次運輸業(yè)生產(chǎn)布局的調(diào)整改革，不同程度的都有減少營業(yè)稅支出的考慮，車、機、工、電、輛等主業(yè)運輸站段和房建生活等運輸輔助單位自己配備修理、建筑安裝等各類生產(chǎn)車間，形成自給自足的生產(chǎn)能力，減少流通環(huán)節(jié)，降低營業(yè)稅稅負。鐵路運輸企業(yè)“營改增”后，自給自足型的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式不能適應(yīng)增值稅管理需要，增值稅屬于價外稅，價稅分離，道道征收，環(huán)環(huán)抵扣，消除重復(fù)征稅。營業(yè)稅與增值稅計稅方式的不同，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)、業(yè)務(wù)流程價值鏈管理上有不適應(yīng)增值稅管理的部分，鐵路運輸企業(yè)基本屬于“自力更生”型，基本大部分業(yè)務(wù)都自行進行生產(chǎn)經(jīng)營，造成“營改增”后增值稅進項較少，稅負增高。

(二)從鐵路運輸企業(yè)成本特點角度分析

根據(jù)《鐵路運輸企業(yè)成本費用管理和核算規(guī)程》的規(guī)定，成本費用按支出性質(zhì)分為工資、材料、燃料、電力、折舊、其他等六大要素，在鐵路運輸企業(yè)六大成本要素中可抵扣要素為外購原材料、電、燃料支出，在現(xiàn)行的增值稅政策下，可抵扣進項稅額支出占43.43%，不可抵扣支出占56.57%；資產(chǎn)類支出中可抵扣支出占37.32%，不可抵扣支出占62.68%，且鐵路運輸企業(yè)本身屬于資本與勞動密集型產(chǎn)業(yè)，其成本費用的特點是固定資產(chǎn)投入大（存量固定資產(chǎn)大導(dǎo)致不可抵扣的折舊費用高）、資產(chǎn)有機構(gòu)成高、人工成本高，可抵扣支出所占比例更少，抵扣額不足。

二、解決鐵路運輸企業(yè)“營改增”后稅負問題的建議

經(jīng)濟的發(fā)展決定稅收政策，稅收政策要適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展變化，從宏觀上講稅收政策的變化影響市場的資源配置、國家的產(chǎn)業(yè)布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級，微觀上稅收制度的變化將影響甚至決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式、生產(chǎn)經(jīng)營流程及企業(yè)整體經(jīng)營管理。鐵路運輸企業(yè)“營改增”后出現(xiàn)稅負上升，這對于鐵路運輸企業(yè)既是壓力也是機遇，一方面鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)在正在大規(guī)模進行基礎(chǔ)建設(shè)，資金不富裕，稅負的增加必然導(dǎo)致資金的流出；另一方面，稅負上升的壓力必然會促使鐵路運輸企業(yè)重新審視自身，從而對企業(yè)戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)流程、價值鏈管理等多維度進行改革，適應(yīng)增值稅的管理模式，爭取企業(yè)效益或效率最優(yōu)。

(一)爭取國家政策的優(yōu)惠爭取

國家政策的優(yōu)惠包括兩個方面，一是公益性支出方面。鐵路運輸企業(yè)是名義上的企業(yè)，實質(zhì)上背負有很大的社會公益責(zé)任，一方面走向市場獨立核算、自負盈虧，另一方面由于我國社會發(fā)展的階段、經(jīng)濟發(fā)展的水平導(dǎo)致運價不能自主，具有很強的公益性成分，如承擔(dān)軍事物資、扶貧救災(zāi)、學(xué)生和軍人殘疾人運輸?shù)龋瑩?jù)統(tǒng)計2012、2013各年鐵路公益運輸線路政策性虧損額達700多個億。其次鐵路運輸企業(yè)一方面要面對因人力、原材料等物價上漲造成的成本增加因素，另一方面國家嚴(yán)格控制運價，造成運價與實際成本的嚴(yán)重偏離。鐵路運輸企業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，必須從國家政策上爭取支持、優(yōu)惠，首先正確劃分非公益性與公益性的界限，明確公益性支出的業(yè)務(wù)范圍、種類，其次在季度、年度會計報表中增加公益性業(yè)務(wù)收入報表，詳細統(tǒng)計出各類公益性業(yè)務(wù)與正常業(yè)務(wù)收入的差額，然后根據(jù)翔實的數(shù)據(jù)申請財政部、國家稅務(wù)總局通過稅式支出的形式對鐵路運輸企業(yè)進行補貼，以彌補公益性支出造成的虧損，增加鐵路運輸企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，降低增值稅稅負。二是鐵路基礎(chǔ)建設(shè)投資。鐵路新線建設(shè)屬于國家基礎(chǔ)性建設(shè)，其投入應(yīng)有國家財政出資，原鐵道部因為政企不分，承擔(dān)了政府籌融資的角色，隨著中國鐵路總公司的成立，鐵路運輸企業(yè)改革不斷深化，政企職能分離，產(chǎn)權(quán)界定清晰，這部分職能也應(yīng)相應(yīng)明確或給予補償，以保障鐵路運輸企業(yè)正常健康發(fā)展。此外，金融業(yè)暫未納入“營改增”范圍，其借款利息自然也不能作為進項抵扣，應(yīng)爭取將這部分借款費用以稅式支出的形式補貼或?qū)⒋媪抗潭ㄙY產(chǎn)進項稅額以一定方式抵扣。

(二)加強企業(yè)管理，提升企業(yè)整體管理水平

一是建立完善適合增值稅管理的生產(chǎn)流程。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)對自身業(yè)務(wù)進行流程再造，從增值稅的角度重新審視作業(yè)流程，將可以外包的業(yè)務(wù)進行外包，增加增值稅進項稅額。首先是根據(jù)鐵路運輸企業(yè)特點，圍繞行車安全將原先的車、機、工、電、輛等生產(chǎn)業(yè)務(wù)進行細分，明確劃分安全主要流程與次要流程，將與行車安全相關(guān)度的強的業(yè)務(wù)自營，與行車安全相關(guān)度弱的業(yè)務(wù)進行外包，如可將客、貨車中小修、技術(shù)研發(fā)等加工修理、修配類進項可抵扣業(yè)務(wù)外包，增值稅在建筑、勞務(wù)派遣等全行業(yè)實施后，可進行分析計算，將中小維修、列車服務(wù)、餐車服務(wù)、教育培訓(xùn)等業(yè)務(wù)外包，增加增值稅進項。鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”后，相關(guān)生產(chǎn)流程的再造將是一個刻不容緩的問題，它將促使鐵路運輸企業(yè)進行深化改革，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略與思路，“自力更生”式的生產(chǎn)方式已不適應(yīng)新的生產(chǎn)力發(fā)展要求，專業(yè)化、分工協(xié)作將是鐵路運輸企業(yè)發(fā)展的主流，傳統(tǒng)非運輸業(yè)務(wù)、勞務(wù)外包或剝離將是今后一個時期的發(fā)展方向，這也符合國家稅收政策宏觀調(diào)控鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)。二是選擇上游客戶，增加增值稅進項稅額。增值稅的管理一個系統(tǒng)工程，其中上游客戶的選擇對增值稅稅負具有很大的影響，生產(chǎn)資料的采購是生產(chǎn)經(jīng)營的第一階段，客戶的選擇對降低稅負具有良好的節(jié)稅效應(yīng)。

三、結(jié)束語

鐵路運輸企業(yè)“營改增”的意義及影響深遠，增值稅的管理牽涉各個方面，對其既有的經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)管理模式、財務(wù)核算、預(yù)算管理、清算體系等都有很大影響，在增值稅稅制體系的影響下，未來可能對其業(yè)務(wù)劃分、流程管理進行重新梳理，打破既有的“多而全”的“自力更生，自給自足”型的生產(chǎn)經(jīng)營模式，向?qū)I(yè)化協(xié)作發(fā)展?！盃I改增”必將刺激鐵路進行深度改革，現(xiàn)行的運行模式必然發(fā)生重大變化。

作者：蔡萬普單位：蘭州鐵路局財務(wù)處