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一、現(xiàn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本特點(diǎn)和具體計(jì)算過程與步驟

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本特點(diǎn)可以歸結(jié)為如下四點(diǎn)：第一，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品在該步驟所發(fā)生的成本，即應(yīng)計(jì)入最終產(chǎn)品的成本份額，半成品成本不在各步驟的成本計(jì)算范圍內(nèi)。第二，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算期是按月份進(jìn)行的，即是會(huì)計(jì)周期。第三，各個(gè)生產(chǎn)步驟之間不需要進(jìn)行產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，而是產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，各個(gè)步驟同時(shí)將所歸集的成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品成本中去。第四，因?yàn)槭沁B續(xù)生產(chǎn)，存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的問題，各步驟在計(jì)算成本份額時(shí)，需要將該步驟所歸集的成本費(fèi)用在本步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間，采用一定的辦法來進(jìn)行分配。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本計(jì)算過程與步驟：首先，按照產(chǎn)品品種法的成本計(jì)算程序，設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用總賬和產(chǎn)品各個(gè)生產(chǎn)步驟的明細(xì)賬。接著，各個(gè)步驟在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，編制各類費(fèi)用分配表和記賬憑證，并據(jù)以登記各個(gè)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬。第三步，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，將各個(gè)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和成本，在該步驟的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，并計(jì)算出本步驟完工半成品的總成本及其單位成本。第四步，計(jì)算各個(gè)步驟計(jì)入最終完工產(chǎn)品的份額。先確定最終完工產(chǎn)品耗用本步驟半成品的數(shù)量，然后乘以本步驟半成品的單位成本，計(jì)算得出本步驟應(yīng)轉(zhuǎn)入最終完工產(chǎn)品的“份額”，與其他步驟的份額同時(shí)平行結(jié)轉(zhuǎn)到最終完工產(chǎn)品成本的明細(xì)賬中。第五步，計(jì)算最終產(chǎn)成品的成本。將各生產(chǎn)步驟平行結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品明細(xì)賬的“份額”進(jìn)行匯總，即可求出最終產(chǎn)品的總成本及其單位成本。

二、現(xiàn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)勢(shì)與不足

經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用檢驗(yàn)，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)勢(shì)歸納起來，有如下幾點(diǎn)：第一，各個(gè)生產(chǎn)步驟歸集成本明晰，各步驟的成本計(jì)算在月末可以同時(shí)進(jìn)行，而不需要等待上一步驟的半成品成本計(jì)算完之后的再結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以加快成本計(jì)算工作的進(jìn)行，節(jié)約了時(shí)間。第二，最終產(chǎn)成品計(jì)算簡(jiǎn)單明了，把各個(gè)步驟的成本按照份額匯總即可，而且能夠反映產(chǎn)品成本的原始項(xiàng)目構(gòu)成，利于進(jìn)一步的成本分析和考核工作。第三，與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比較，更能體現(xiàn)分步法的特征，更加直接地反映了各個(gè)步驟的成本情況。但是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法還存在不足之處：第一，半成品成本數(shù)據(jù)無法及時(shí)獲取，各步驟成本的結(jié)轉(zhuǎn)與實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)不能同時(shí)進(jìn)行，因而不能及時(shí)獲得半成品成本的數(shù)據(jù)。第二，各步驟成本計(jì)算略顯復(fù)雜，耗時(shí)費(fèi)力。每一個(gè)生產(chǎn)步驟都要不斷計(jì)算并匯總成本，還要在本步驟內(nèi)的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。第三，成本計(jì)算各步驟成本明顯，但無法反映各期成本的變化情況。每一期成本計(jì)算出來之后，從其本身無法反映其是否合理，也不能反映與其他各期的成本變化情況。

三、對(duì)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行創(chuàng)新的思路———定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

以上所總結(jié)的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)勢(shì)要繼續(xù)保持，但是對(duì)于平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺陷之處就要采取措施進(jìn)一步改善。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的三個(gè)缺點(diǎn)：半成品成本數(shù)據(jù)無法及時(shí)獲取、各步驟成本計(jì)算略顯復(fù)雜、無法反映各期成本的變化情況，完全可以通過在現(xiàn)有的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基礎(chǔ)上，加入定額來一一克服。所謂定額，是指某種單位產(chǎn)品或某項(xiàng)單位工作中所消耗的直接人工、直接材料、間接人工和材料的事先預(yù)計(jì)的額度。定額是企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，成本的發(fā)生情況，費(fèi)用的分配情況進(jìn)行細(xì)致深入的研究和調(diào)查之后，再采取經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法、統(tǒng)計(jì)分析法、類推比較法、技術(shù)測(cè)定法等其中的一種方法或者是幾種方法的綜合運(yùn)用之后，計(jì)算確定的產(chǎn)品成本的在比較理想的條件下，機(jī)器設(shè)備正常良好運(yùn)轉(zhuǎn)，不發(fā)生不必要的損失和浪費(fèi)的情況下，所產(chǎn)生的正常的合理的成本數(shù)額。在定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，所要確定的定額比較多，細(xì)分下來包括三類：直接材料定額、直接人工定額和定額工時(shí)、制造費(fèi)用定額，另外還要分別確定各個(gè)步驟完工產(chǎn)品的成本定額與在產(chǎn)品定額。這些定額是在一般定額方法中都有的，定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與其他不同的地方在于需要確定各個(gè)步驟的三類成本定額，這樣定額的制定就要更加細(xì)致，也相對(duì)來說復(fù)雜一些。但是定額確定之后就可以很好地彌補(bǔ)現(xiàn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的不足。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，定額確定之后，就可以確定企業(yè)產(chǎn)品的各個(gè)步驟的半成品成本以及最終產(chǎn)品的成本。各個(gè)步驟的半成品成本只需要把之前步驟的定額成本匯總即可。最終產(chǎn)品成本則是把每個(gè)步驟的定額成本相加計(jì)算得出。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，定額確定之后，在各個(gè)月份的成本計(jì)算中主要計(jì)算各個(gè)步驟的即期成本，對(duì)于在產(chǎn)品成本的計(jì)算，如果在產(chǎn)品完工程度基本相同，而且各期變動(dòng)不大的話，就可以采取按照在產(chǎn)品定額成本計(jì)算的方法，從而簡(jiǎn)化了成本計(jì)算步驟與程序，使得計(jì)算不那么復(fù)雜。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，定額確定之后，各期就可以以定額為基礎(chǔ)，對(duì)各期的實(shí)際成本數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，判斷成本的完成情況是否合理，及時(shí)找出脫離定額的原因，并且及時(shí)修正。

四、定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的處理程序

定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在現(xiàn)行的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基礎(chǔ)上，在處理程序方面有了很大的改變。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的處理程序可以分為如下八個(gè)步驟：第一步，定額的確定。企業(yè)需要根據(jù)一系列的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，采取一定的辦法確定各個(gè)步驟的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的直接材料定額、直接人工定額、定額工時(shí)和制造費(fèi)用定額，累積步驟匯總為半成品定額成本，所有步驟定額相加為產(chǎn)成品定額成本。第二步，生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用的審核。對(duì)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，需要根據(jù)國(guó)家和上一級(jí)主管部門以及本企業(yè)的有關(guān)制度規(guī)范的規(guī)定進(jìn)行非常嚴(yán)格的細(xì)致審核，確定費(fèi)用的合理性與歸屬。第三步，明細(xì)賬的設(shè)置。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)步驟，因此需要根據(jù)步驟設(shè)置明細(xì)賬，并為了計(jì)算明晰，需要在步驟明細(xì)賬下，設(shè)置成本項(xiàng)目明細(xì)賬。第四步，生產(chǎn)發(fā)生的要素費(fèi)用的分配。對(duì)于在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用在進(jìn)行審核之后，再進(jìn)一步根據(jù)用途分配進(jìn)入各個(gè)步驟明細(xì)。第五步，產(chǎn)品計(jì)算綜合費(fèi)用的分配。企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用、損失類賬戶所歸集的費(fèi)用，需要在最后在各個(gè)步驟以及各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第六步，把所歸集的費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于是連續(xù)性生產(chǎn)，肯定存在在產(chǎn)品，因此需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。在這種方法下，可以簡(jiǎn)化計(jì)算，按照在產(chǎn)品定額成本來計(jì)算在產(chǎn)品成本。第七步，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際的總成本與單位成本。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，在最后平行計(jì)算在產(chǎn)品成本，計(jì)算定額成本和實(shí)際成本。第八步，產(chǎn)品的定額成本與實(shí)際成本的比較分析。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的關(guān)鍵的一步就是把產(chǎn)品的定額成本與實(shí)際成本的比較分析，以便進(jìn)一步判斷實(shí)際成本的合理性，并進(jìn)一步分析與定額的差額，再分析產(chǎn)生的原因，利于進(jìn)行企業(yè)成本的有效管理。

五、結(jié)論

本文對(duì)于平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行了嘗試性的創(chuàng)新，提出了定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，分析了這種方法的思路與成本計(jì)算程序和步驟。由于研究方法的局限性和應(yīng)用環(huán)節(jié)的考量不足，難免存在一些有待完善之處，將在以后的研究中做更加深入的探討。

作者：李琳霖單位：遼寧科技學(xué)院財(cái)務(wù)處