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商業(yè)銀行會計監(jiān)管的要素

主體。商業(yè)銀行會計監(jiān)管主體是指行使對商業(yè)銀行進(jìn)行會計監(jiān)管這一職能的機構(gòu)或人員。我國目前主要有銀監(jiān)會、中國人民銀行、財政部門、審計機關(guān)、銀行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所、商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制等機構(gòu)、組織及各自的監(jiān)管人員。根據(jù)監(jiān)管主體的不同，商業(yè)銀行會計監(jiān)管可分為政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管和社會監(jiān)管三個層次。其中以銀監(jiān)會為代表的政府監(jiān)管是主體和核心，以內(nèi)部會計控制和內(nèi)部會計監(jiān)控來實現(xiàn)的內(nèi)部會計監(jiān)管是基礎(chǔ)，以民間審計和銀行業(yè)自律為主的社會監(jiān)管是重要補充和環(huán)境保障。它們共同構(gòu)成了商業(yè)銀行會計監(jiān)管體系，是一有機的整體。

客體（對象）。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為包括商業(yè)銀行會計監(jiān)管在內(nèi)的會計監(jiān)管的客體是被監(jiān)管單位的會計信息，具體又表現(xiàn)為各種會計憑證、會計賬薄、會計報告等資料和信息。但這一觀點并不全面。商業(yè)銀行會計監(jiān)管的客體還應(yīng)包括被監(jiān)管銀行的經(jīng)濟活動、會計活動、會計工作、會計人員、單位負(fù)責(zé)人，甚至還有會計監(jiān)管者本身。

制度。所謂商業(yè)銀行會計監(jiān)管制度就是指對商業(yè)銀行實行會計監(jiān)管的準(zhǔn)則、內(nèi)容、方法、程序、工具等的總稱，它是商業(yè)銀行會計監(jiān)管主體和會計監(jiān)管客體中介，前者需借助這一中介實施對后者的監(jiān)管。

由此看來，以上三個要素有機地組成了商業(yè)銀行會計監(jiān)管這一整體，缺一不可，相互影響，相互制約。

商業(yè)銀行會計監(jiān)管的內(nèi)容

會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員監(jiān)管?！渡虡I(yè)銀行法（修正案）》第十二條明確提出設(shè)立商業(yè)銀行，應(yīng)當(dāng)“有具備任職專業(yè)知識和業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗的董事、高級管理人員”，“有健全的組織機構(gòu)和管理制度”?！躲y監(jiān)法》第二十條也規(guī)定“國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)對銀行業(yè)金融機構(gòu)的董事和高級管理人員實行任職資格管理?！鄙虡I(yè)銀行監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)對商業(yè)銀行申請、設(shè)立時和經(jīng)營過程中會計機構(gòu)的設(shè)置、運行，會計人員的配備、組成以及會計人員的工作情況等進(jìn)行監(jiān)督管理。

會計基礎(chǔ)工作監(jiān)管。包括商業(yè)銀行機構(gòu)執(zhí)行統(tǒng)一會計法規(guī)制度的情況，如：會計科目使用的正確性和規(guī)范性、開戶與結(jié)算工作的合規(guī)性等；本行財務(wù)、會計制度的建立、健全與執(zhí)行，如：會計憑證制度、財務(wù)記錄與核對制度、重要空白憑證保管制度、會計崗位牽制制度及相關(guān)崗位責(zé)任制等?！渡虡I(yè)銀行法（修正案）》中的第五十四條就對此做出了相關(guān)規(guī)定。當(dāng)然，各商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度的建立與運行情況也屬于會計基礎(chǔ)工作監(jiān)管的范疇，但由于其在商業(yè)銀行會計監(jiān)管中具有較特殊且較獨立、較重要的作用，因此將其單列為商業(yè)銀行會計監(jiān)管的一項內(nèi)容。

會計信息質(zhì)量及披露監(jiān)管。即一方面，要對商業(yè)銀行所提供的會計信息是否真實、準(zhǔn)確、完整進(jìn)行檢查、監(jiān)督，堅決杜絕“三假”（假賬、假表、假信息）行為，以保證監(jiān)管資料的全面性、系統(tǒng)性、權(quán)威性。另一方面，還要對商業(yè)銀行會計信息披露的時間、方式、途徑等進(jìn)行監(jiān)督檢查?！躲y監(jiān)法》的第三十三條、第三十六條，《中國人民銀行法（修正案）》的第三十五條，《商業(yè)銀行法（修正案）》的第五十五條、第五十六條、第六十一條等均對此有所要求。

風(fēng)險監(jiān)管。風(fēng)險監(jiān)管為商業(yè)銀行會計監(jiān)管的核心內(nèi)容?！躲y監(jiān)法》第二十三條、第二十四條，《中國人民銀行法（修正案）》第三十四條，《商業(yè)銀行法（修正案）》第六十二條分別對此做出了規(guī)定。風(fēng)險監(jiān)管包括三個主要內(nèi)容：一是資本充足率監(jiān)管，二是資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)管，三是流動性監(jiān)管。

效益監(jiān)管。即通過各商業(yè)銀行機構(gòu)報送的會計報表，特別是損益表，分析其經(jīng)營效益及盈利情況，并檢查是否存在效益管理混亂現(xiàn)象，要求商業(yè)銀行具備正常的盈利能力也是保障其正常經(jīng)營抵御風(fēng)險并進(jìn)一步提高競爭力的重要條件。但考核這一內(nèi)容不能完全以盈利率的高低作為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)同時考慮安全性和流動性等因素。商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制監(jiān)管。商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制本身就是商業(yè)銀行會計監(jiān)管的一個方面，但站在外部監(jiān)管主體尤其是政府監(jiān)管機構(gòu)的立場上看，對商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管的再監(jiān)管也是其監(jiān)管的主要內(nèi)容之一，并且發(fā)揮著重要的作用。一方面要調(diào)查商業(yè)銀行內(nèi)控制度的現(xiàn)狀進(jìn)行正確的分析和評價，督促各商業(yè)銀行建立起有效的、完善的內(nèi)部控制制度。重點檢查是否建立了會計內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、職責(zé)分離機制、會計管理系統(tǒng)、風(fēng)險測量與監(jiān)控系統(tǒng)、信息和安全管理系統(tǒng)等。另一方面，要實時監(jiān)控其內(nèi)部控制運行狀況，測試其運行有效性，并指導(dǎo)和促進(jìn)各商業(yè)銀行改進(jìn)和加強會計內(nèi)部控制管理，在提高會計信息質(zhì)量的同時發(fā)揮內(nèi)部控制對風(fēng)險的預(yù)測和防范作用。

商業(yè)銀行會計監(jiān)管的方式

（一）政府會計監(jiān)管的方式

1.現(xiàn)場監(jiān)管。也稱現(xiàn)場檢查，是指由監(jiān)管當(dāng)局指派具備相應(yīng)專業(yè)知識和監(jiān)管水平的人員組成檢查組，深入被監(jiān)管對象，按照統(tǒng)一規(guī)范的程序，帶著明確的檢查目標(biāo)和任務(wù)，通過實地審核、查看、取證、談話等具體方法，對其會計活動和行為進(jìn)行實地檢查的形式。現(xiàn)場監(jiān)管的內(nèi)容一般包括合規(guī)性檢查和風(fēng)險性檢查兩個大的方面?，F(xiàn)場監(jiān)管必須與非現(xiàn)場監(jiān)管結(jié)合使用，并應(yīng)積極利用其他外部監(jiān)管成果。

2.非現(xiàn)場監(jiān)管。非現(xiàn)場監(jiān)管是指被監(jiān)管單位按監(jiān)管當(dāng)局的要求定期或不定期報送各種報表資料，監(jiān)管部門通過對這些報表資料的整理、審查和分析，對商業(yè)銀行會計活動進(jìn)行監(jiān)管的方式。報表資料應(yīng)包括商業(yè)銀行的會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及附表、現(xiàn)金流量表）、管理報告、業(yè)務(wù)報告和統(tǒng)計報表等。非現(xiàn)場監(jiān)管通過對數(shù)據(jù)資料的分析與審查能及時反映商業(yè)銀行的會計風(fēng)險，并對重要情況做出信息反饋，也為現(xiàn)場監(jiān)管提供了依據(jù)和重點。但非現(xiàn)場監(jiān)管不能有效實現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)管，還受到被監(jiān)管機構(gòu)報送資料真實性、完整性與否的限制。因此，非現(xiàn)場監(jiān)管的局限性要求應(yīng)加強現(xiàn)場監(jiān)管和非現(xiàn)場監(jiān)管的協(xié)調(diào)配合。二者在整個監(jiān)管過程中應(yīng)相互調(diào)節(jié)相互補充，非現(xiàn)場監(jiān)管為現(xiàn)場監(jiān)管提供向?qū)?，現(xiàn)場監(jiān)管為非現(xiàn)場監(jiān)管提供具體證據(jù)，最后共同形成結(jié)論或建議，實現(xiàn)監(jiān)管的連續(xù)性、統(tǒng)一性和有效性。

需要特別補充的是，審計部門對商業(yè)銀行的會計監(jiān)管是通過金融審計來實現(xiàn)的，主要是運用一些專門的審計技術(shù)與方法，包括內(nèi)部控制的了解和測試、實質(zhì)性測試、計算機審計技術(shù)和多種審計取證方法等。

（二）內(nèi)部會計監(jiān)管的方式

商業(yè)銀行內(nèi)部會計監(jiān)管主要由內(nèi)部會計控制和內(nèi)部會計監(jiān)控兩個內(nèi)容組成，內(nèi)部會計監(jiān)管機制作用的發(fā)揮主要是通過制度控制、崗位設(shè)置控制、財產(chǎn)控制、賬務(wù)組織與處理控制、內(nèi)部會計檢查制度、風(fēng)險責(zé)任制度等若干制度的制訂、執(zhí)行、檢查與改進(jìn)來實現(xiàn)的。

（三）社會會計監(jiān)管的方式

1.銀行業(yè)協(xié)會是銀行業(yè)自律組織，它主要通過自律公約、從業(yè)人員道德和行為準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)規(guī)范等行規(guī)行約的制定、組織遵守和實施處罰等來履行其監(jiān)管職能。

2.會計師事務(wù)所對商業(yè)銀行的會計監(jiān)管主要體現(xiàn)在對商業(yè)銀行會計報表及其他業(yè)務(wù)的審計上，尤以會計報表審計為主要方面，在執(zhí)行會計報表審計中，注冊會計師要實施內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試，運用分析、監(jiān)盤、檢查、查詢及函證等方法。

3.新聞媒體等社會公眾機構(gòu)和人民群眾對商業(yè)銀行的監(jiān)管不是直接施行監(jiān)督的“硬權(quán)力”，而是“軟權(quán)力”，通過輿論導(dǎo)向、信息報道和信號傳遞等方式實現(xiàn)。

內(nèi)容摘要：商業(yè)銀行會計監(jiān)管是銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)和核心內(nèi)容。本文從商業(yè)銀行會計監(jiān)管的要素、內(nèi)容和方式等三個方面對其進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行會計監(jiān)管要素內(nèi)容方式