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新會計準則實施對摘要：就新會計準則對財務(wù)質(zhì)量分析的影響進行研究，站在投資者和債權(quán)人的角度，結(jié)合財務(wù)分析理論，整體考慮新準則對財務(wù)質(zhì)量分析的影響。

關(guān)鍵詞：新會計準則；財務(wù)分析；質(zhì)量；影響

1財務(wù)分析概述

財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告反映的財務(wù)指標為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析，以反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失、財務(wù)狀況及發(fā)展趨勢，為改進企業(yè)財務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要的財務(wù)信息。新準則的實施對財務(wù)分析的影響主要體現(xiàn)在財務(wù)報表分析和財務(wù)比率分析兩方面。對財務(wù)報表的影響主要體現(xiàn)在對資產(chǎn)負債表和利潤表的影響；對財務(wù)比率分析的影響也是從傳統(tǒng)財務(wù)比率角度考慮。

2新會計準則對財務(wù)報表分析的影響

2.1對資產(chǎn)負債表影響的分析

（1）對資產(chǎn)影響的分析。

借款費用資本化的范圍的擴大，如擴大到某些存貨項目中，將增加資產(chǎn)。固定資產(chǎn)預計的處置費用的折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大，導致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使長期資產(chǎn)比重提高。開發(fā)階段的研發(fā)費用可以資本化和允許對投資性土地使用權(quán)采用公允價值計量，提高了企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，使資產(chǎn)增加。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，有很強的人為主觀判斷，其結(jié)果會影響企業(yè)的資產(chǎn)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。所得稅中，以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，這使本期資產(chǎn)增加。公允價值計量模式提出后，將引起資產(chǎn)的增加。

（2）對負債影響的分析。

固定資產(chǎn)棄置費用的考慮，使計量結(jié)果增大，同時預計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導致各期的費用增加，最終使企業(yè)的收益水平，同時增加負債。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日以承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，增加了負債。公允價值計量模式的采用，將對金融負債產(chǎn)生影響，影響方向取決于公允價值與賬面價值的差異。

（3）對所有者權(quán)益影響的分析。

①對當期損益影響分析。借款費用資本化的范圍的擴大，增加資產(chǎn)的同時增加權(quán)益。固定資產(chǎn)計量結(jié)果增大，同時預計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導致各期的費用增加，最終使企業(yè)的收益水平和所有者權(quán)益增加。企業(yè)就可以按照投資雙方議定的價格作為無形資產(chǎn)入賬價值，從而造成權(quán)益增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化；研究開發(fā)費用的費用化和資本化的修訂，將極大的增加企業(yè)的損益，從而造成權(quán)益的增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。資產(chǎn)減值準備一旦提取就不允許沖回，遏制了調(diào)整利潤的行為，減少企業(yè)的損益，從而減少權(quán)益，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。

②對資本公積影響分析。債務(wù)重組利得不再計入資本公積，使得資本公積減少。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，增加了資本公積?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)采用公允價值計量，其價值的變動計入資本公積。

③對留存收益影響分析。首次執(zhí)行新準則時，尚未攤銷的長期股權(quán)投資差額全額沖銷，并調(diào)整留存收益，上市公司2007年年初的留存收益將減少。

2.2對利潤表影響的分析

（1）對利潤影響的分析。

①增加企業(yè)利潤。

借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目中，將導致仍使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當期的財務(wù)費用減少，利潤增加。債務(wù)重組利得不再計入資本公積，而是計入當期損益，這將使企業(yè)利潤增加。同時，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益，這使得利潤增加。

投資性房地產(chǎn)滿足一定條件按公允價值計價時，不計提折舊或進行攤銷，將使費用減少，利潤增加；此外，將資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期利潤，在房地產(chǎn)升值的情況下，也將使利潤增加。

所得稅以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，使利潤增加。同時，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，本期所得稅費用減少，本期利潤增加。

②減少企業(yè)利潤。

股份支付無論是以權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算，在授予后將股份支付的公允價值計入相關(guān)的成本或費用，從而使利潤減少。

③增加或減少企業(yè)利潤。

對于采用“后進先出”法結(jié)轉(zhuǎn)成本的企業(yè)在取消了“后進先出”法后，如果物價上漲，將使轉(zhuǎn)出的成本減少，從而使利潤增加；如果物價下降，將使轉(zhuǎn)出的成本增加，從而使利潤減少。

將原采用的權(quán)益法核算改為成本法核算后，如果子公司盈利，將使母公司個別報表的利潤減少；如果子公司虧損，將使母公司個別報表的利潤增加。其對利潤的影響，取決于子公司的盈虧。

④對利潤結(jié)構(gòu)的影響。

母公司對具有控制權(quán)的投資由權(quán)益法改為成本法核算，將大大減少母公司尤其是自身沒有主營業(yè)務(wù)的控股型母公司的利潤總額，從而影響其財務(wù)報表中的利潤結(jié)構(gòu)，即持續(xù)經(jīng)營利潤中投資利潤的未實現(xiàn)收益比重降低。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)均以公允價值入賬，同時將其與重組債權(quán)的賬面價值之差確認為債務(wù)重組損失。（2）對利潤操縱空間的影響。

①遏制了利潤操縱空間。

新會計準則當中取消了后進先出法，就在一定程度上降低了企業(yè)通過變更存貨發(fā)出計價方法來調(diào)節(jié)利潤的空間，控制了人為對利潤的操縱。新準則長期股權(quán)投資核算方法的變化將減少母公司通過對子公司絕對控股地位調(diào)節(jié)利潤的可能性。資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一變革截斷了上市公司調(diào)節(jié)利潤的一大途徑。非同一控制下的企業(yè)合并計價以賬面價值為核算基礎(chǔ)，規(guī)范了企業(yè)盈余管理行為，提高了利潤的真實性，有效地抑制了企業(yè)對利潤的操縱。合并報表范圍的擴大。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司、將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績慣用的伎倆，減少了母公司通過與某些特殊子公司的關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的可能性。

②擴大了利潤操縱空間。

借款費用資本化范圍的擴大，由專門借款擴大到專門借款和一般借款，使得企業(yè)可能采用一定的手段使一些存貨的借款利息支出，以及專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產(chǎn)的要求，擴大費用資本化的范圍，相應(yīng)的增加企業(yè)的資產(chǎn)價值，減少當期財務(wù)費用，達到提升企業(yè)利潤的目的。

對于非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)仍然可能想方設(shè)法使關(guān)聯(lián)方的非貨幣性交換具有商業(yè)實質(zhì)，既而通過與上市公司之間以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)等形式的非貨幣性交易，來調(diào)整當期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤、凈資產(chǎn)，以改變上市公司的財務(wù)狀況。

3新會計準則對財務(wù)比率分析的影響

（1）對償債能力影響的分析。

采用公允價值計量模式，流動資產(chǎn)和流動負債將發(fā)生變化，相應(yīng)地流動比率、速動比率會發(fā)生變化。在物價上漲時，流動資產(chǎn)如存貨等增加，相應(yīng)地流動比率提高，負債率下降；物價下跌時，影響結(jié)果與上相反。銀行等金融機構(gòu)在利用償債能力進行決策分析時，應(yīng)考慮公允價值計量模式下所引起的償債能力的提高，避免被單純的數(shù)字所誤導。

（2）對營運能力影響的分析。

公允價值計量模式的應(yīng)用，使得銷售收入的確認在時間和金額上與舊準則有較大變化，因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率都會發(fā)生變動。存貨成本的變化，使得存貨成本增加，營業(yè)成本也增加，但其增長程度小于存貨成本的增長幅度，因而引起存貨周轉(zhuǎn)率的提高。存貨成本計價方法的變化，對存貨周轉(zhuǎn)率的影響取決于物價的變動。物價上漲時，存貨成本增加，存貨周轉(zhuǎn)率提高；物價下跌時，存貨成本下降，存貨周轉(zhuǎn)率下降。

（3）對盈利能力影響的分析。

采用公允價值計量收入，總資產(chǎn)報酬率將會發(fā)生變化；即使在一個較長的周期內(nèi)不會影響企業(yè)的總損益和權(quán)益情況，也會減少銷售商品或提供勞務(wù)的收入，主營業(yè)務(wù)占利潤總額的比率將會變小。

借款費用資本化的范圍的擴大會提高凈資產(chǎn)報酬率；若擴大到某些存貨項目中，銷售毛利率下降，短期內(nèi)銷售凈利率增長。

存貨成本的變化，引起毛利率的增加。存貨成本計價方法的變化，對企業(yè)毛利率帶來不確定的影響性，可能引起毛利率的增加，也可能引起毛利率的減少，其波動方向取決于物價的走向。物價上漲時，毛利率提高；物價下跌時，毛利率下降。

（4）財務(wù)比率分析的不足。

公允價值計量模式的采用，相比歷史成本計量模式而言，會引起流動比率的上升，資產(chǎn)負債利率的下降，利潤率的上升；不符合穩(wěn)健原則的要求，降低了利潤信息的可靠性；同時，容易使上市公司利用“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失（存貨）”進行“盈余管理”，平滑經(jīng)營業(yè)績，操縱利潤。投資者和債權(quán)人在利用比率進行分析的時候要注意到這一點，避免做出錯誤的決策。因此在進行財務(wù)分析時，不能完全依賴比率分析，要結(jié)合其他分析方法。

參考文獻

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