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【內(nèi)容摘要：】應(yīng)第九屆財(cái)務(wù)學(xué)科建設(shè)與理論研討會(huì)征文，本著務(wù)實(shí)求真的態(tài)度，對(duì)當(dāng)前理論、教育、實(shí)際工作者關(guān)注的一些財(cái)務(wù)理論問(wèn)題，論點(diǎn)誠(chéng)摯的看法，供大家討論，以求教益。全文涉及的問(wèn)題有：財(cái)務(wù)本質(zhì)；財(cái)務(wù)職能；企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律性；財(cái)務(wù)管理內(nèi)容；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；財(cái)務(wù)管理地位；財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)的關(guān)系。從歷史發(fā)展的進(jìn)程看，財(cái)務(wù)本質(zhì)主要的觀點(diǎn)有：貨幣關(guān)系論；資金運(yùn)動(dòng)論；價(jià)值運(yùn)動(dòng)論；分配關(guān)系論；本金投入收益論；財(cái)權(quán)流論；等等。筆者一直認(rèn)同資金運(yùn)動(dòng)論這一觀點(diǎn)。財(cái)務(wù)職能的主要論點(diǎn)有：二職能說(shuō)；三職能說(shuō)；四職能說(shuō)；五職能說(shuō)；六職能說(shuō)。筆者認(rèn)為，研究財(cái)務(wù)職能問(wèn)題應(yīng)緊緊把握兩方面問(wèn)題。其一，財(cái)務(wù)的本質(zhì)和職能，是有機(jī)地聯(lián)系在一起的。財(cái)務(wù)的本質(zhì)決定財(cái)務(wù)的職能，財(cái)務(wù)的職能是財(cái)務(wù)本質(zhì)的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)的職能，是指它在企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中所具有的功能或所起的作用。財(cái)務(wù)的基本職能應(yīng)當(dāng)概括為兩個(gè)：組織企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)和處理企業(yè)與各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系。其二，要把財(cái)務(wù)職能同財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)管理原則、企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律區(qū)分開(kāi)來(lái)。從總體上考察，企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律主要有以下幾方面：企業(yè)資金具有增殖性；各種資金形態(tài)具有空間上的并存性和時(shí)間上的繼起性；資金的收支要求在數(shù)量上和時(shí)間上的協(xié)調(diào)平衡；資金運(yùn)動(dòng)同物資運(yùn)動(dòng)存在著既相一致又相背離的辯證關(guān)系；企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)同社會(huì)總資金運(yùn)動(dòng)的依存關(guān)系。根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容包括：資金籌集管理、資金投放管理、資金耗費(fèi)管理、資金收入和分配管理。這幾方面的內(nèi)容是受資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程決定的，是不可分割的統(tǒng)一整體。此外，還包括企業(yè)設(shè)立、合并、分立、改組、解散、破產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)，由于國(guó)家不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)政策不同有不同的表現(xiàn)形形式。主要有：以總產(chǎn)值最大化為目標(biāo)；以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)；以財(cái)富最大化為目標(biāo)；以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)；以經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)。筆者認(rèn)同以經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)的觀點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理區(qū)別于其他管理的特點(diǎn)，在于它是一種價(jià)值管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)管理的一個(gè)獨(dú)立方面，是一項(xiàng)綜合性的管理工作，在企事業(yè)里處于管家人的地位。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，屬于物質(zhì)流；財(cái)務(wù)管理是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的直接管理，它進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析、價(jià)查活動(dòng)，屬于職能性管理。會(huì)計(jì)的對(duì)象是綜合的信息運(yùn)動(dòng)，屬于以資金運(yùn)動(dòng)信息為主的信息流；會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)信息運(yùn)動(dòng)是直接管理，而對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)是間接管理，它通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的采集、變換、輸出和反饋等觀念總結(jié)活動(dòng)，參與經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)控制，屬于基礎(chǔ)性管理。從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐來(lái)看，財(cái)務(wù)管理同會(huì)計(jì)處于同等地位，是一門(mén)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科。財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)的對(duì)象不能混同。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)本質(zhì)財(cái)務(wù)職能資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律財(cái)務(wù)管理內(nèi)容財(cái)務(wù)管理目標(biāo)財(cái)務(wù)管理地位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)的關(guān)系目前，理論、教育、實(shí)際工作者對(duì)財(cái)務(wù)管理若干理論問(wèn)題的研究，都傾注了很大的熱情。對(duì)財(cái)務(wù)管理理論問(wèn)題研究日益深化，有助于財(cái)務(wù)管理學(xué)科建設(shè)臻于完善和充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。應(yīng)第九屆財(cái)務(wù)學(xué)科建設(shè)與理論研討會(huì)征文，筆者亟愿參加這方面的討論，本著實(shí)事求是的態(tài)度說(shuō)點(diǎn)誠(chéng)摯的看法，以求教益。一、財(cái)務(wù)本質(zhì)從歷史發(fā)展的進(jìn)程看，財(cái)務(wù)本質(zhì)主要的觀點(diǎn)有：貨幣關(guān)系論；資金運(yùn)動(dòng)論；價(jià)值運(yùn)動(dòng)論；分配關(guān)系論；本金投入收益論；財(cái)權(quán)流論；等等。下面對(duì)這些觀點(diǎn)說(shuō)點(diǎn)看法。（一）貨幣關(guān)系論是20世紀(jì)50年代原蘇聯(lián)阿·M·畢爾曼專(zhuān)家來(lái)華講學(xué)時(shí)講授的觀點(diǎn)（可詳見(jiàn)畢爾曼著《蘇聯(lián)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)財(cái)務(wù)》一書(shū)），當(dāng)時(shí)我國(guó)學(xué)者也有接受這種觀點(diǎn)的，但日后仍持這種觀點(diǎn)的已很少見(jiàn)。（二）至今，資金運(yùn)動(dòng)論是大多數(shù)理論、教育、實(shí)際工作者一致公認(rèn)的觀點(diǎn)，筆者一直認(rèn)同這一觀點(diǎn)。為便于對(duì)本文涉及的有關(guān)財(cái)務(wù)管理理論問(wèn)題的論述和開(kāi)展討論，茲對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的涵義作概要說(shuō)明。探究資金運(yùn)動(dòng)論，應(yīng)循序掌握以下問(wèn)題：1.在社會(huì)主義制度下，社會(huì)產(chǎn)品依然是使用價(jià)值的統(tǒng)一體。企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程具有兩重性。它既是使用價(jià)值的生產(chǎn)和交換過(guò)程，又是價(jià)值的形成和實(shí)現(xiàn)過(guò)程。這樣，一切物資都具有一定量的價(jià)值。在社會(huì)主義再生產(chǎn)過(guò)程中，物資價(jià)值的貨幣表現(xiàn)就是資金。資金的實(shí)質(zhì)，是社會(huì)主義再生產(chǎn)過(guò)程中運(yùn)動(dòng)著的價(jià)值。為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)就要籌集一定數(shù)量的資金。企業(yè)擁有一定數(shù)量的資金，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，物資不斷地運(yùn)動(dòng)，物資的價(jià)值形態(tài)也不斷地發(fā)生變化，由一種形態(tài)轉(zhuǎn)化另一種形態(tài)，周而復(fù)始，不斷循環(huán)，形成了資金的運(yùn)動(dòng)。物資價(jià)值的運(yùn)動(dòng)就是通過(guò)資金運(yùn)動(dòng)的形式表現(xiàn)出來(lái)的。所以，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，一方面表現(xiàn)為物資運(yùn)動(dòng)（從實(shí)物形態(tài)來(lái)看），另一方面表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)（從價(jià)值形態(tài)來(lái)看）。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)獨(dú)立方面，這就是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。在社會(huì)主義條件下，企業(yè)資金存在的客觀基礎(chǔ)是商品經(jīng)濟(jì)。2.隨著企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的不斷進(jìn)行，企業(yè)的資金總是處于不斷的運(yùn)動(dòng)之中。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程，是通過(guò)資金的籌集、資金的投放、資金的耗費(fèi)、資金的收入和資金的分配五個(gè)階段連續(xù)不斷進(jìn)行的，構(gòu)成企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的不可分割的統(tǒng)一體。資金運(yùn)動(dòng)論是建立財(cái)務(wù)管理學(xué)科的理論依據(jù)，決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。3.企業(yè)資金的籌集、投放、耗費(fèi)、收入和分配，是企業(yè)與其上下左右各方面發(fā)生廣泛的聯(lián)系過(guò)程中形成的。財(cái)務(wù)關(guān)系，就是企業(yè)在資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中與各有關(guān)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)形成的財(cái)務(wù)關(guān)系主要有：企業(yè)與投資者和受資者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系；企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人、往來(lái)客戶之間的財(cái)務(wù)關(guān)系；企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部各單位之間的財(cái)務(wù)關(guān)系；企業(yè)與職工之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，從表面上看是錢(qián)和物的增減變動(dòng)。其實(shí)，錢(qián)和物的增減變動(dòng)只是資金運(yùn)動(dòng)的現(xiàn)象，而它所體現(xiàn)的人與人之間的財(cái)務(wù)關(guān)系才是資金運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)。要按照資金運(yùn)動(dòng)所固有的規(guī)律和黨的方針、政策與國(guó)家制度、國(guó)家法令的要求，自覺(jué)地處理好財(cái)務(wù)關(guān)系，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展。4.企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)構(gòu)成企業(yè)活動(dòng)的一個(gè)獨(dú)立方面——財(cái)務(wù)方面。說(shuō)：“任何運(yùn)動(dòng)形式，其內(nèi)容都包含著本身特殊的矛盾。這種特殊矛盾，就構(gòu)成一事物區(qū)別于它事物的特殊的本質(zhì)”①。資金運(yùn)動(dòng)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組成部分，但是資金運(yùn)動(dòng)又區(qū)別于其他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是說(shuō)它具有獨(dú)特的運(yùn)動(dòng)規(guī)律，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)獨(dú)立出來(lái)的特殊矛盾方面。這個(gè)獨(dú)立出來(lái)的特殊矛盾方面就是企業(yè)財(cái)務(wù)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)事物的本質(zhì)。5.綜合上述可見(jiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)，它體現(xiàn)企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系②。企業(yè)財(cái)務(wù)是客觀經(jīng)濟(jì)范疇。財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是組織企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)、處理企業(yè)同各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，是企業(yè)管理的重要組成部分③。（三）價(jià)值運(yùn)動(dòng)論的理論依據(jù)，是源于一切物資都具有一定量的

價(jià)值，物資價(jià)值的貨幣表現(xiàn)是資金，資金的實(shí)質(zhì)是社會(huì)主義再生產(chǎn)過(guò)程中運(yùn)動(dòng)著的價(jià)值，持這一觀點(diǎn)的同志強(qiáng)調(diào)從價(jià)值形態(tài)來(lái)看資金運(yùn)動(dòng)，視資金運(yùn)動(dòng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)。筆者認(rèn)為，價(jià)值運(yùn)動(dòng)論比較玄，看不見(jiàn)，摸不著，不易掌握。（四）分配關(guān)系論是基于企業(yè)財(cái)務(wù)是國(guó)家財(cái)政體系的基礎(chǔ)這一論點(diǎn)而提出的。筆者認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)不僅研究與國(guó)家資金有關(guān)的分配問(wèn)題，還要涉及不同經(jīng)濟(jì)成份、不同組織結(jié)構(gòu)、不同層次的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，要研究這些單位資金的籌集、投放、耗費(fèi)、收入、分配等全過(guò)程，財(cái)務(wù)管理既不能被財(cái)政包括，也不能完全從財(cái)政的角度來(lái)研究。（五）郭復(fù)初同志提出本金投入收益論，他認(rèn)為，財(cái)務(wù)活動(dòng)包括資金籌集、資金投放、資金耗費(fèi)、資金收入和資金分配，經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行的本金籌集、投資、耗費(fèi)（成本）三項(xiàng)可概括為本金投入；收入與分配兩項(xiàng)可概括為本金的收益，整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)由本金的投入和收益兩大部分組成，財(cái)務(wù)是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中本金的投入與收益活動(dòng)，并形成特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)只是強(qiáng)調(diào)把資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的五個(gè)階段概括為本金的投入和本金的收益兩大方面來(lái)論述，而從事物的特殊矛盾方面，看不出它同資金運(yùn)動(dòng)論有什么質(zhì)上的不同。（六）伍中信同志提出財(cái)權(quán)流論，他認(rèn)為財(cái)務(wù)管理不是簡(jiǎn)單的對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的管理，而是借助于資金運(yùn)動(dòng)的管理實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)管理，是“價(jià)值”與“權(quán)利”的結(jié)合。這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)管理。筆者認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)必然涉及財(cái)務(wù)主體，要維護(hù)主體的產(chǎn)權(quán)權(quán)利，而以往強(qiáng)調(diào)主體的產(chǎn)權(quán)權(quán)利不夠，有一定的新意，但是，應(yīng)該看到，財(cái)權(quán)流論也還是奠基于資金運(yùn)動(dòng)論上說(shuō)的。二、財(cái)務(wù)職能這個(gè)問(wèn)題除了在20世紀(jì)60年代出版的有關(guān)財(cái)務(wù)教材中有正面的論述以外④，歷來(lái)未受到應(yīng)有的重視，沒(méi)有進(jìn)行正面的探討。盡管這些年提出來(lái)的說(shuō)法很多，但都未展開(kāi)深入論述。財(cái)務(wù)職能的主要論點(diǎn)有：(一)二職能說(shuō)：資源分配（包括集資、調(diào)節(jié)、投資、分配等具體職能），財(cái)務(wù)監(jiān)督（伍中信，1998年）。（二）三職能說(shuō)：組織，調(diào)節(jié)，監(jiān)督（王慶成、郭復(fù)初，2000年）（三）四職能說(shuō)：計(jì)劃，組織，領(lǐng)導(dǎo)，控制。（四）五職能說(shuō)：財(cái)務(wù)計(jì)劃，財(cái)務(wù)組織，財(cái)務(wù)指揮，財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)控制。（五）六職能說(shuō)：籌集資金，墊支資金，增值價(jià)值，實(shí)現(xiàn)價(jià)值，分配價(jià)值，財(cái)務(wù)監(jiān)督。筆者認(rèn)為，研究財(cái)務(wù)職能問(wèn)題應(yīng)緊緊把握兩方面問(wèn)題。其一，財(cái)務(wù)的本質(zhì)和職能，是有機(jī)地聯(lián)系在一起的。財(cái)務(wù)的本質(zhì)決定財(cái)務(wù)的職能，財(cái)務(wù)的職能是財(cái)務(wù)本質(zhì)的具體體現(xiàn)。財(cái)務(wù)的職能，是指它在企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中所具有的功能或所起的作用。財(cái)務(wù)的職能可以細(xì)化成多個(gè)，但其基本職能應(yīng)當(dāng)概括為兩個(gè)：組織企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)和處理企業(yè)與各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系。其二，要把財(cái)務(wù)職能同財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，如籌資、投資、分配等區(qū)別開(kāi)來(lái)；要把財(cái)務(wù)職能同財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)（方法），如計(jì)劃、控制等區(qū)別開(kāi)來(lái)；要把財(cái)務(wù)職能同財(cái)務(wù)管理原則，如財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)等區(qū)別開(kāi)來(lái)；要把財(cái)務(wù)職能同資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律，如墊支資金、增值價(jià)值等區(qū)分開(kāi)來(lái)。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)職能、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)管理原則，資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律各有其科學(xué)內(nèi)涵，研究這些問(wèn)題，應(yīng)注意嚴(yán)謹(jǐn)性。三、企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)中多種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間存在著互相依存、互相轉(zhuǎn)化、互相制約的關(guān)系，資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)部本質(zhì)的必然聯(lián)系，就是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律。要做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，必須充分認(rèn)識(shí)，掌握和運(yùn)用企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律性。目前，對(duì)這一問(wèn)題的研究比較薄弱，筆者談些看法。⑤馬克思在《資本論》二卷中深刻地揭示了社會(huì)化商品經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上價(jià)值運(yùn)動(dòng)的一般規(guī)律，我們認(rèn)為，應(yīng)該以馬克思關(guān)于資本運(yùn)動(dòng)的原理為指導(dǎo)，研究社會(huì)主義企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的有關(guān)問(wèn)題。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律性，從總體上考察主要有以下幾方面：（一）企業(yè)資金具有增殖性馬克思在《資本論》分析貨幣資本的循環(huán)時(shí)指出，資本的循環(huán)過(guò)程經(jīng)過(guò)三個(gè)階段，即兩個(gè)流通階段和一個(gè)生產(chǎn)階段。馬克思把貨幣資本的循環(huán)公式寫(xiě)成G——W……P……W′——G′，并指出：“G，是作為資本關(guān)系存在的；G已經(jīng)不再是單純的貨幣，而是明顯地成了貨幣資本，它表現(xiàn)為一個(gè)已經(jīng)自行增殖的價(jià)值，因而也具有自行增殖即比原有價(jià)值生出更多價(jià)值的屬性?！边€進(jìn)一步指出：“資本還會(huì)在自己特有的循環(huán)中，即在包含著它在生產(chǎn)過(guò)程內(nèi)的現(xiàn)實(shí)形態(tài)變化的循環(huán)中，變更它的價(jià)值量。它不僅是作為貨幣價(jià)值返回的，而且是作為已經(jīng)增大、已經(jīng)增長(zhǎng)的貨幣價(jià)值返回的?！瘪R克思所闡明的資本具有增殖的屬性的論點(diǎn)，同樣也適用于我國(guó)現(xiàn)階段的資金。企業(yè)的資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷地運(yùn)動(dòng)著，經(jīng)過(guò)一次循環(huán)所獲得的貨幣資金量，不僅要補(bǔ)償原墊支的貨幣資金量，而且還要使所獲得的貨幣資金量大于原墊支的貨幣資金量，帶來(lái)資金的增殖。資金的增殖源于勞動(dòng)者創(chuàng)造的價(jià)值。資金在運(yùn)動(dòng)中增殖，是資金的重要特征，也是企業(yè)運(yùn)用資金的目的。在社會(huì)主義社會(huì)，資金作為不斷運(yùn)動(dòng)的價(jià)值，也必須在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中帶來(lái)價(jià)值的增殖，不能收支相等，更不能發(fā)生虧損，吃社會(huì)主義老本。（二）各種資金形態(tài)具有空間上的并存性和時(shí)間上的繼起性資金循環(huán)是各種資金形態(tài)的統(tǒng)一，也是各種資金形態(tài)各自循環(huán)的統(tǒng)一。馬克思在《資本論》第二卷分析資本循環(huán)指出：“資本作為整體是同時(shí)地、空間上并列地處在它的各個(gè)不同階段上。但是，每一部分都不斷地依次由一個(gè)階段過(guò)渡到另一個(gè)階段，由一個(gè)職能形式過(guò)渡到另一種職能形式，從而依次在一切階段和一切職能形式中執(zhí)行職能。因此，這些形式都是流動(dòng)的形式，它們的同時(shí)并列，是由它們的相繼進(jìn)行而引起的”。企業(yè)的資金也是這樣，不僅要在空間上同時(shí)并存于貨幣資金、固定資金、生產(chǎn)儲(chǔ)備資金、未完工產(chǎn)品資金、成品資金等資金形態(tài)上，而且在時(shí)間上要求各種資金形態(tài)相繼地通過(guò)各自的循環(huán)。每一種資金形態(tài)在同一時(shí)間里不能“一身二任”，正在執(zhí)行流通職能的資金不可能在同一時(shí)間去執(zhí)行生產(chǎn)職能。只有把企業(yè)的資金按一定比例分割為若干部分，使它們分別采取不同的資金形態(tài)，而每一種資金形態(tài)又都必須依次通過(guò)循環(huán)的各個(gè)階段，資金的運(yùn)動(dòng)才能連續(xù)地不間斷地進(jìn)行。資金的任何一部分循環(huán)的某一階段發(fā)生停頓，都會(huì)使整個(gè)資金循環(huán)發(fā)生障礙，保證各種資金形態(tài)的合理配置和資金周轉(zhuǎn)的暢通無(wú)阻，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的必要條件。資金的并存性和繼起性，是辨證統(tǒng)一的關(guān)系，是互為條件、互相制約的，而繼起性則是企業(yè)資金循環(huán)連續(xù)進(jìn)行的關(guān)鍵。馬克思指出：“資本是一種運(yùn)動(dòng)”，“它只能理解為運(yùn)動(dòng)，而不能理解為靜止物。只有企業(yè)資金的每一部分連續(xù)不斷地完成各自的循環(huán)，企業(yè)資金總的運(yùn)動(dòng)過(guò)程才能順利實(shí)現(xiàn)。（三）資金的收支要求在數(shù)量上和時(shí)間上協(xié)調(diào)平衡企業(yè)取得財(cái)務(wù)收入，意味著一次資金循環(huán)的終結(jié)，而企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)支出，則意味著另一次資金循環(huán)的開(kāi)始，所以資金的收支是資金周轉(zhuǎn)的紐帶。要保證資金周轉(zhuǎn)順利進(jìn)行，就要求資金收支不僅在數(shù)量上而且在時(shí)間上應(yīng)協(xié)調(diào)平衡。資金收支數(shù)量在每一時(shí)點(diǎn)上的平衡，是資金循環(huán)過(guò)程得以周而復(fù)始地進(jìn)行的條件。資金收支的平衡，歸根到底取決于產(chǎn)銷(xiāo)活動(dòng)的平衡。所以，企業(yè)既要搞好生產(chǎn)過(guò)程的組織管理工作，又要抓好生產(chǎn)資料的采購(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售，要購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)一起抓。只有使企業(yè)的購(gòu)產(chǎn)銷(xiāo)三個(gè)環(huán)節(jié)互相銜接，保持平衡，堅(jiān)持生產(chǎn)和流通的統(tǒng)一，企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)才能正常進(jìn)行，并取得應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。資金收支主要是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售兩個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，而資金收支的平衡則以購(gòu)產(chǎn)銷(xiāo)活動(dòng)的平衡為基礎(chǔ)。企業(yè)要研究資金流量，善于打數(shù)量差、時(shí)間差之仗。（四）資金運(yùn)動(dòng)同物資運(yùn)動(dòng)存在著既相一致又相背離的辨證關(guān)系資金運(yùn)動(dòng)和物資運(yùn)動(dòng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中同時(shí)存在著的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，然而作為物資價(jià)值運(yùn)動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)同物資實(shí)物形態(tài)的運(yùn)動(dòng)又是可以分離的，資金運(yùn)動(dòng)對(duì)于物資運(yùn)動(dòng)具有一定的獨(dú)立性，資金運(yùn)動(dòng)同物資運(yùn)動(dòng)之間的關(guān)系是既相一致又相背離。物資運(yùn)動(dòng)是資金運(yùn)動(dòng)的基礎(chǔ)，有物資才有資金，物資運(yùn)動(dòng)決定著資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)經(jīng)常是伴隨著物資運(yùn)動(dòng)而發(fā)生的。物資運(yùn)動(dòng)狀況的好環(huán)，決定著資金運(yùn)動(dòng)狀況的好環(huán)。只有購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)等活動(dòng)正常進(jìn)行，才能保證資金運(yùn)動(dòng)暢通無(wú)阻。與此相聯(lián)系，資金運(yùn)動(dòng)也反映物資運(yùn)動(dòng)，并對(duì)物資運(yùn)動(dòng)具有積極影響的作用。人們可以通過(guò)資金在不同周轉(zhuǎn)階段上運(yùn)動(dòng)的通暢與否，來(lái)了解購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)等活動(dòng)組織得如何，并可據(jù)以采取措施，合理組織資金運(yùn)動(dòng)，促使物資充分有效地運(yùn)用，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益。資金運(yùn)動(dòng)同物資運(yùn)動(dòng)這種互相一致的關(guān)系，體現(xiàn)著企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)物形態(tài)方面的價(jià)值和形態(tài)方面的本質(zhì)的必然聯(lián)系。組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，既要著眼于物資運(yùn)動(dòng)，保證購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)活動(dòng)的順利進(jìn)行，又要自覺(jué)地利用資金運(yùn)動(dòng)的反作用，來(lái)促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的改善。另一方面，企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)同物資運(yùn)動(dòng)又是可以背離的，資金運(yùn)動(dòng)具有一定的獨(dú)立性。企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的價(jià)值形態(tài)變動(dòng)同實(shí)物形態(tài)變動(dòng)，在時(shí)間上和數(shù)量上是不一致的。例如：由于結(jié)算的原因而形成兩者在時(shí)間上的背離；由于物資損耗的原因形成兩者在數(shù)量上的背離，固定資產(chǎn)折舊就是一例；由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)品質(zhì)量的原因而形成兩者在數(shù)量上的背離；等等。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值量和使用價(jià)值量的變動(dòng)趨勢(shì)可能不一致，說(shuō)明企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程的價(jià)值方面具有一定的獨(dú)立性，我們應(yīng)該利用企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)物方面和價(jià)值方面的背離，合理地組織資金運(yùn)動(dòng)，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展，爭(zhēng)取用盡可能少的價(jià)值量創(chuàng)造出盡可能多的使用價(jià)值，為社會(huì)增加財(cái)富。掌握這一規(guī)律有助于正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位和充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。（五）企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)同社會(huì)總資金運(yùn)動(dòng)的依存關(guān)系社會(huì)總資金是全社會(huì)個(gè)別資金的總和。這包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金、財(cái)政的預(yù)算資金、銀行的信貸資金，它還包括國(guó)外的借入資金。個(gè)別資金是獨(dú)立運(yùn)行的。全社會(huì)所有的個(gè)別資金通過(guò)流通過(guò)程和分配過(guò)程的媒介，聯(lián)結(jié)成統(tǒng)一的社會(huì)總資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)是社會(huì)總資金運(yùn)動(dòng)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它同預(yù)算資金、信貸資金的運(yùn)動(dòng)有密切的聯(lián)系。國(guó)家預(yù)算的收入，主要來(lái)自企業(yè)上繳的稅金和利潤(rùn)；國(guó)家支出的安排，主要用于對(duì)企業(yè)的投資。企業(yè)存入銀行的資金，是銀行信貸資金的重要來(lái)源；銀行貸款的對(duì)象主要是企業(yè)，銀行貸款也是企業(yè)借入資金的主要來(lái)源?？梢?jiàn)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的狀況和成果，對(duì)于預(yù)算資金和信貸資金的形成、分配和使用有著密切的聯(lián)系，而預(yù)算資金，信貸資金的供應(yīng)來(lái)源和供應(yīng)條件，對(duì)企業(yè)資金的籌集也有重大的影響。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)同社會(huì)總資金運(yùn)動(dòng)的依存關(guān)系，要求企業(yè)全面估量各方面的資金來(lái)源渠道，經(jīng)濟(jì)有效地籌集資金，在資金使用方向上要合理地決定資金投向，提高資金使用效益。在企業(yè)同各方面發(fā)生資金往來(lái)活動(dòng)（如繳撥款項(xiàng)、存貸款項(xiàng)、資金結(jié)算、投資和分利等等）中，要遵守財(cái)政、信貸、結(jié)算等制度，保證社會(huì)總資金有條不紊地正常運(yùn)轉(zhuǎn)。四、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容包括：資金籌集管理、資金投放管理、資金耗費(fèi)管理、資金收入和資金分配管理。這幾方面的內(nèi)容是受資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程決定的，是不可分割的統(tǒng)一整體。此外，還包括企業(yè)設(shè)立、合并、分立、改組、解散、破產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理。應(yīng)該看到，成本管理資金耗費(fèi)是不是財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的組成部分，這是人們熱烈爭(zhēng)論的一個(gè)問(wèn)題。有的同志認(rèn)為財(cái)務(wù)管理與成本管理應(yīng)該分設(shè)課程，并把成本管理列為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，其理由之一就是兩者對(duì)象不同。他們把財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)歸結(jié)來(lái)企業(yè)價(jià)值的分配，認(rèn)為財(cái)務(wù)活動(dòng)只包括資金籌措，不包括資金耗費(fèi)。甚至認(rèn)為，資金籌借類(lèi)似于“財(cái)政收入”，資金分配類(lèi)似于“財(cái)政支出”，而勞動(dòng)成果的分配則構(gòu)成了財(cái)務(wù)分配與財(cái)政分配千絲萬(wàn)縷聯(lián)系的樞紐，它既是財(cái)務(wù)分配的重要內(nèi)容，又是財(cái)政分配的基本對(duì)象。筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)是國(guó)家財(cái)政體系的基礎(chǔ)的另一種說(shuō)法而已?，F(xiàn)在大多數(shù)理論、教育、實(shí)際工作者主張企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容包括資金籌集、資金投放、資金耗費(fèi)、資金收入和資金分配，資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程決定財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。這是對(duì)我國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的科學(xué)總結(jié)。這與馬克思對(duì)資本運(yùn)動(dòng)的分析也是一致的。實(shí)踐證明，成本的高低，不僅直接決定著企業(yè)的盈利水平，而且對(duì)資金占用量和資金流量都有密切聯(lián)系。如果財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容不包括成本管理，財(cái)務(wù)管理不抓成本管理，那么資金的籌集、投放、資金使用效益的考核，經(jīng)營(yíng)成果的分配等等，又怎么能夠搞好呢？至于成本核算這個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)該屬于會(huì)計(jì)學(xué)的范圍，這本來(lái)是很清楚的。不能因?yàn)槌杀竞怂闶菍?zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)主要內(nèi)容，就把整個(gè)成本管理納入會(huì)計(jì)的范圍。應(yīng)該承認(rèn)，西方的會(huì)計(jì)學(xué)科中包含了成本會(huì)計(jì)這一課程，這與西方會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展歷史有關(guān)。在西方，初級(jí)會(huì)計(jì)、高級(jí)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等課程的內(nèi)容一開(kāi)始都是以商業(yè)為主，后來(lái)隨著工業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)才成為一門(mén)單獨(dú)的課程建立起來(lái)。應(yīng)該看到，盡管西方成本會(huì)計(jì)課程中也包含若干管理方面的內(nèi)容，但它畢竟是以成本核算為主，這與我國(guó)有些院校把工業(yè)會(huì)計(jì)中的成本核算部分單獨(dú)拿出來(lái)開(kāi)設(shè)一門(mén)成本會(huì)計(jì)課，情況頗為類(lèi)似。從這里可以看出，成本管理同資金管理、利潤(rùn)管理一樣，是財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的有機(jī)組成部分，財(cái)務(wù)管理學(xué)的內(nèi)容不能不包括對(duì)資金運(yùn)動(dòng)中資金耗費(fèi)這一重要方面的管理。這種觀點(diǎn)目前大多數(shù)學(xué)者已趨于取得一致認(rèn)識(shí)。五、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)目標(biāo)是系統(tǒng)所要達(dá)到的目的。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該和企業(yè)的目標(biāo)具有一致性。從根本上講，社會(huì)主義企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是，一方面為國(guó)家提供更多的有益產(chǎn)品，另一方面為國(guó)家積累更多的生產(chǎn)建設(shè)資金。但是，由于國(guó)家不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)政策不同，在體現(xiàn)上述根本目標(biāo)的同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)又有不同的表現(xiàn)形式。（一）以總產(chǎn)值最大化為目標(biāo)在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)的主要任務(wù)是執(zhí)行國(guó)家下達(dá)的總產(chǎn)值指標(biāo)。這就決定了企業(yè)必須把總產(chǎn)值作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)。當(dāng)時(shí)考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的指標(biāo)主要有八項(xiàng)，部產(chǎn)值指標(biāo)不在八項(xiàng)指標(biāo)之內(nèi)，但在企業(yè)界流傳著八大指標(biāo)老九掛帥的說(shuō)法，老九即總產(chǎn)值指標(biāo)。因此，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期，把總產(chǎn)值最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。隨著時(shí)間的推移，人們逐漸認(rèn)識(shí)到這一目標(biāo)存在如下缺點(diǎn)：1．只講產(chǎn)值，不重視產(chǎn)品配套性、同步化、多批次生產(chǎn)，結(jié)果產(chǎn)值上去了，但不能形成適銷(xiāo)對(duì)路的商品產(chǎn)品。2．只重視產(chǎn)品數(shù)量，不重視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量。因?yàn)殚_(kāi)拓新產(chǎn)品和提高產(chǎn)品質(zhì)量都會(huì)妨礙產(chǎn)值的增加。3．只講產(chǎn)值，不講效益。在產(chǎn)值目標(biāo)支配下，有些投入的新增產(chǎn)值小于新增成本，造成虧損，但因能增加產(chǎn)值，企業(yè)仍愿增加投入。4．只抓生產(chǎn)，不抓銷(xiāo)售。在總產(chǎn)值目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)只重視生產(chǎn)，不重視產(chǎn)品是否能銷(xiāo)售出去。因此，往往出現(xiàn)“工業(yè)報(bào)喜”、“商業(yè)報(bào)憂”的情況。5．只重投入，不重挖潛。也即企業(yè)愿意進(jìn)行外延擴(kuò)大再生產(chǎn)，而不重視內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)。因?yàn)榇罅客度胍子谕瓿僧a(chǎn)值指標(biāo)。由于總產(chǎn)值最大化目標(biāo)存在上述缺點(diǎn)，因此，以總產(chǎn)值最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，不符合財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律。（二）以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)限不斷擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到確認(rèn)，這使得企業(yè)不得不關(guān)心市場(chǎng)，關(guān)心利潤(rùn)。在經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中，國(guó)家把利潤(rùn)作為考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的首要指標(biāo)，把企業(yè)職工的經(jīng)濟(jì)利益同企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的多少緊密聯(lián)系在一起。這就使得利潤(rùn)逐步成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的主要目標(biāo)。以利潤(rùn)最大化為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有其合理的一面。企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，就必須加強(qiáng)管理，開(kāi)拓品種，改進(jìn)技術(shù)，講究質(zhì)量，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，重視經(jīng)濟(jì)核算，節(jié)約資金，降低成品。這些措施都有利于企業(yè)利潤(rùn)的增加。但是，以利潤(rùn)最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)存在如下缺點(diǎn)：1．利潤(rùn)最大化沒(méi)有考慮資金時(shí)間價(jià)值，沒(méi)有考慮利潤(rùn)發(fā)生的時(shí)間。2．利潤(rùn)最大化沒(méi)能有效地考慮風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這可能會(huì)使得企業(yè)不顧風(fēng)險(xiǎn)去追求最大的利潤(rùn)。3．利潤(rùn)最大化往往會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)決策帶有短期行為，出現(xiàn)利大大干、利小小干、無(wú)利不干的情況，不顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)家整體利益。應(yīng)該看到，把利潤(rùn)最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，只是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的淺層次的認(rèn)識(shí)，存在一定的片面性。所以，現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，利潤(rùn)最大化不是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的最優(yōu)目標(biāo)。(三)以財(cái)富最大化為目標(biāo)對(duì)財(cái)富最大化的表述，在目前可見(jiàn)的書(shū)籍文章中，十之八九是作如下表述的：在股份有限公司中企業(yè)的總價(jià)值可以用股票市場(chǎng)價(jià)值總額來(lái)代表，這樣當(dāng)公司股票的市場(chǎng)價(jià)格最高時(shí)，說(shuō)明企業(yè)實(shí)現(xiàn)了財(cái)富最大化目標(biāo)。在股份制經(jīng)濟(jì)條件下，股東的財(cái)富由其所擁有的股票數(shù)量和股票市場(chǎng)價(jià)格兩方面決定，當(dāng)股票價(jià)格達(dá)到最高時(shí)，股東財(cái)富也最大，這樣在股份有限公司中，財(cái)富最大化也可以表述為股東財(cái)富最大化。（參見(jiàn)荊新、王化成主編《財(cái)務(wù)管理學(xué)》）。上述以財(cái)富最大化為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的表述存在以下兩個(gè)主要問(wèn)題：1．目前我國(guó)上市公司只有一千多家，在全部企業(yè)中只占極少一部分，以股票市價(jià)最大化來(lái)說(shuō)明，易于以偏蓋全，容易誤導(dǎo)，大量的非上市企業(yè)不可能采用這一目標(biāo)，實(shí)際上很難普遍采用。2．即使對(duì)上市公司而言，股票市價(jià)的高低往往會(huì)受政治、經(jīng)濟(jì)、人們心理行為、證券市場(chǎng)是否規(guī)范等因素影響。股票價(jià)格并不是總能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的，難以體現(xiàn)股東的財(cái)富。（四）以企業(yè)價(jià)值最大化什么是企業(yè)價(jià)值，有的學(xué)者指出：“公司價(jià)值是指公司全部資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值（股票與負(fù)債市場(chǎng)價(jià)值之和）”。⑥“企業(yè)價(jià)值通俗地說(shuō)是企業(yè)本身值多少錢(qián)……在對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)時(shí)，著重的不是企業(yè)已經(jīng)獲得的利潤(rùn)水平，而是企業(yè)潛在的獲利能力”。⑦可見(jiàn)，所謂“企業(yè)價(jià)值”應(yīng)是企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，而所謂“股東財(cái)富”應(yīng)是企業(yè)所有者權(quán)益的價(jià)值。企業(yè)價(jià)值同股東財(cái)富在性質(zhì)上和數(shù)額上應(yīng)是有差別的。⑧但是，不少學(xué)者卻把兩者混同起來(lái)了，或者說(shuō)至少是在表述企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，沒(méi)有說(shuō)出與企業(yè)財(cái)富最大化的不同。以企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)理財(cái)目標(biāo)在理論上是可取的，而存在的關(guān)鍵問(wèn)題是如何合理計(jì)量。（五）以經(jīng)濟(jì)效益最大化堅(jiān)持黨的基本路線不動(dòng)搖，關(guān)鍵是堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心不動(dòng)搖。搞經(jīng)濟(jì)建設(shè)，必須講究經(jīng)濟(jì)效益。黨和政府一再?gòu)?qiáng)調(diào)，要“把全部經(jīng)濟(jì)工作轉(zhuǎn)到以提高經(jīng)濟(jì)效益中心的軌道上來(lái)”，要“始終把提高經(jīng)濟(jì)效益作為全部經(jīng)濟(jì)工作的中心”，“必須在提高經(jīng)濟(jì)效益上下大功夫”。提高經(jīng)濟(jì)效益是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的一項(xiàng)重要目標(biāo)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)這一要求。什么是經(jīng)濟(jì)效益，傳統(tǒng)的看法是投入產(chǎn)出說(shuō)，即以最少的勞動(dòng)耗費(fèi)，取得最大的勞動(dòng)成果，強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果，不重視勞動(dòng)占用。筆者認(rèn)為，這種看法是不全面的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)階段，看經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)該是在產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品品種、為用戶服務(wù)、安全生產(chǎn)等條件既定的情況下，主要要看勞動(dòng)占用量，勞動(dòng)耗費(fèi)量、勞動(dòng)成果三項(xiàng)指標(biāo)，也即要看資金占用量、成本耗費(fèi)量、財(cái)務(wù)成果量三項(xiàng)指標(biāo)。勞動(dòng)占用量與勞動(dòng)耗費(fèi)量有緊密的聯(lián)系，但不是一個(gè)東西，要綜合對(duì)比這三項(xiàng)指標(biāo)，力求以最少和資金占用量，最少的成本耗費(fèi)量，取得最大的財(cái)務(wù)成果量。要提高經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)企業(yè)管理。同志在黨的十四大報(bào)告中指出：“科技是第一生產(chǎn)力”筆者認(rèn)為，管理也是生產(chǎn)力，應(yīng)該向管理要經(jīng)濟(jì)效益。這就要加強(qiáng)企業(yè)管理，必須遵循經(jīng)濟(jì)核算原則，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。經(jīng)濟(jì)核算要研究的是經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，它是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算必須借助于價(jià)值形式綜合計(jì)算的作用，當(dāng)前對(duì)勞動(dòng)占用量、勞動(dòng)耗費(fèi)量、勞動(dòng)成果量的記載、計(jì)算、分析、考核和對(duì)比，只有借助于貨幣這個(gè)統(tǒng)一的尺度才能實(shí)現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算的關(guān)系密切，經(jīng)濟(jì)核算要研究的經(jīng)濟(jì)效益，主要通過(guò)資金、成本，盈利等財(cái)務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)出來(lái)，通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)的分析，可以考察一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。經(jīng)濟(jì)核算要求對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中勞動(dòng)占用量、勞動(dòng)耗費(fèi)量、勞動(dòng)成果量的記載、計(jì)算、分析、考核和對(duì)比，這些要求大部分是通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的。進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，要根據(jù)本身利用價(jià)值形式管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)認(rèn)真貫徹經(jīng)濟(jì)核算原則，講求經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞，可以通過(guò)一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、評(píng)價(jià)和剖析的是完全能做得到的。以經(jīng)濟(jì)效益最大化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是理想和現(xiàn)實(shí)的，在當(dāng)前是最優(yōu)的選擇。六、財(cái)務(wù)管理地位企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性，決定了企業(yè)管理必須包括多方面的內(nèi)容，有的側(cè)重于使用價(jià)值的管理；有的側(cè)重于價(jià)值的管理；有的側(cè)重于生產(chǎn)要素的管理；有的側(cè)重于信息的管理。財(cái)務(wù)管理區(qū)別于其他管理的特點(diǎn)，在于它是一種價(jià)值管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)獨(dú)立方面，是一項(xiàng)綜合性的管理工作，在企事業(yè)里處于管家人的地位。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的質(zhì)量和效果，大多可以從資金運(yùn)動(dòng)中資金、成本、盈利等價(jià)值指標(biāo)綜合反映出來(lái)，而通過(guò)合理地組織資金運(yùn)動(dòng)，又可以對(duì)企業(yè)各方面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)積極地加以促進(jìn)。因而做好財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用。財(cái)務(wù)管理的政策性很強(qiáng)，財(cái)務(wù)活動(dòng)的—收—支往往涉及多方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的處理，關(guān)系到財(cái)經(jīng)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行。財(cái)務(wù)管理要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性有效性進(jìn)行監(jiān)督，要揭露那些損失浪費(fèi)大、產(chǎn)銷(xiāo)不對(duì)路、經(jīng)濟(jì)效益差等問(wèn)題，還要揭露亂擠成本、挪用資金、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、濫發(fā)獎(jiǎng)金、截留利潤(rùn)、偷稅漏稅、弄虛作假、虛報(bào)冒領(lǐng)等違法亂紀(jì)行為。做好財(cái)務(wù)管理工作，有利于貫徹黨的方針、政策和國(guó)家的制度、法令的貫徹執(zhí)行，有利于企業(yè)沿著自力更生、艱苦奮斗、勤儉辦企業(yè)的社會(huì)主義方向前進(jìn)。做好財(cái)務(wù)管理工作，充分發(fā)揮其作用，具有重要的意義。為了正確擺正財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位，積極地發(fā)揮其應(yīng)起的作用，必須認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)其他管理的辯證關(guān)系。關(guān)于這一問(wèn)題，筆者認(rèn)為，應(yīng)從兩方面來(lái)掌握。一方面應(yīng)有理論根據(jù)，應(yīng)該以1942年所寫(xiě)的《抗日時(shí)期的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和財(cái)政問(wèn)題》一文中論述經(jīng)濟(jì)與財(cái)政之間關(guān)系的思想作為我們認(rèn)識(shí)、分析問(wèn)題的銳利武器。在該文中指出：“他們不知道財(cái)政政策的好壞固然足以影響經(jīng)濟(jì)，但是決定財(cái)政的卻是經(jīng)濟(jì)。未有經(jīng)濟(jì)無(wú)基礎(chǔ)而可以解決財(cái)政困難的，未有經(jīng)濟(jì)不發(fā)展而可使財(cái)政充分裕的”。⑨的這一論述，精辟地揭示了經(jīng)濟(jì)和財(cái)政之間的關(guān)系，財(cái)政可以影響經(jīng)濟(jì)，但決定財(cái)政的是經(jīng)濟(jì)，要使得財(cái)政充裕，必須大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)。根據(jù)的這一論斷，我們要按照從經(jīng)濟(jì)到財(cái)政再到經(jīng)濟(jì)的公式開(kāi)展工作。由此引伸到認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)其他管理之間的關(guān)系，也應(yīng)該按照從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售活動(dòng)）到財(cái)務(wù)再到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售活動(dòng)）的公式辦事，也即財(cái)務(wù)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有影響，但決定財(cái)務(wù)的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)要能順利發(fā)展，在企業(yè)各項(xiàng)管理工作中，必須首先把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售活動(dòng)）抓好，為企業(yè)能獲得良好的財(cái)務(wù)狀況奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另一方面，實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。從建國(guó)以來(lái)五十幾年的實(shí)踐來(lái)看，凡是國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步、迅速發(fā)展的年代，國(guó)家財(cái)政收入能穩(wěn)妥上升；反之，則相反。這方面的數(shù)據(jù)可舉不勝舉。同理如果企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作做得很好，能面向市場(chǎng)做到以銷(xiāo)定產(chǎn)，以產(chǎn)定購(gòu)，企業(yè)的原材料采購(gòu)供應(yīng)工作能做到適時(shí)、適量、保質(zhì)、對(duì)路，產(chǎn)品生產(chǎn)能做到配套性、同步性、多批次生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)以后，可以立即銷(xiāo)售，及時(shí)取得價(jià)款，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況就有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；反之，則相反；當(dāng)前，上海寶山鋼鐵集團(tuán)公司、邯鄲鋼鐵公司、青島海爾集團(tuán)公司等單位在體制改革過(guò)程中無(wú)不是根據(jù)市場(chǎng)需要，花大力氣調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高科技含量，狠抓產(chǎn)品質(zhì)量，努力降低消耗，使產(chǎn)品暢銷(xiāo)國(guó)內(nèi)外，以俾企業(yè)立于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之林。并在此基礎(chǔ)之上，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作出現(xiàn)良性循環(huán)的局面。正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)其他各項(xiàng)管理工作的關(guān)系，有利于財(cái)務(wù)管理工作能自覺(jué)地面向并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理積極促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。只有這樣，才能抓到財(cái)?shù)脑搭^，不至于發(fā)生只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林的情況。我國(guó)歷史上曾有過(guò)如下的做法，即在特定時(shí)期產(chǎn)品成本、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)方面存在的問(wèn)題較多，為了有針對(duì)性狠抓一下產(chǎn)品成本、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)，將其作為一定時(shí)期的中心工作來(lái)抓，定名為“成本月”、“質(zhì)量月”、“安全月”，這是完全正確的。在財(cái)務(wù)管理方面也應(yīng)如此，不管如何“定位”財(cái)務(wù)管理，并不意味著也不能改變企業(yè)各項(xiàng)管理在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位。財(cái)務(wù)管理區(qū)別于其他管理的特點(diǎn)是價(jià)值管理，在企業(yè)里處于管家人的地位。七、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)的關(guān)系回顧歷史，50年代末期的“”和60年代末期的“大革命”，導(dǎo)致了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合課”兩度發(fā)生，這不僅大大削弱了兩門(mén)課程的教學(xué)內(nèi)容，而且引起了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誰(shuí)大誰(shuí)小或誰(shuí)包括的長(zhǎng)期爭(zhēng)論。物質(zhì)、能量、信息構(gòu)成現(xiàn)實(shí)世界的三大要素，這是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)相區(qū)分的科學(xué)基礎(chǔ)。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，屬于物質(zhì)流；財(cái)務(wù)管理是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的直接管理，它進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析、檢查活動(dòng)，屬于職能性管理。會(huì)計(jì)的對(duì)象是綜合的信息運(yùn)動(dòng)，屬于以資金運(yùn)動(dòng)信息為主的信息流；會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)信息運(yùn)動(dòng)是直接管理，而對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)是間接管理，它通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的采集、變換、輸出和反饋等觀念總結(jié)活動(dòng)，參與經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)控制，屬于基礎(chǔ)性管理。實(shí)體活動(dòng)同對(duì)實(shí)體活動(dòng)進(jìn)行的信息活動(dòng)，完全是兩種不同性質(zhì)的活動(dòng)。馬克思早就指出過(guò)：“生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的簿記，終究是兩回事，就像給船裝貨和裝貨單是兩回事一樣?！惫P者認(rèn)為，從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐來(lái)看，財(cái)務(wù)管理同會(huì)計(jì)處于同等地位，是一門(mén)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科。⑩財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)對(duì)象不能混同。參考資料：1942年“抗日時(shí)期經(jīng)濟(jì)問(wèn)題與財(cái)政問(wèn)題”，《選集第三卷》李相國(guó)、許耀鈞1963年《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)》，中國(guó)人民大學(xué)函授學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)教研室邢宗江、劉鳳欽、顧志晟、1964年《工業(yè)財(cái)務(wù)》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社李相國(guó)1998年《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》（修訂版）中國(guó)審計(jì)出版社荊新、王慶成1993年《財(cái)務(wù)管理學(xué)》中國(guó)人民大學(xué)出版社伍中信1998年“財(cái)權(quán)流：現(xiàn)代財(cái)務(wù)本質(zhì)的恰當(dāng)表述”，財(cái)政研究王慶成、李相國(guó)、顧志晟，1988年“建立和完善新的財(cái)務(wù)管理學(xué)”中國(guó)人民大學(xué)學(xué)報(bào)王慶成、郭復(fù)初2000年《財(cái)務(wù)管理學(xué)》高等教育出版社中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育教材編審委員會(huì)編2002年《財(cái)務(wù)管理》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社《李相國(guó)、賀南軒教授文集》1999年中國(guó)人民大學(xué)出版社夏車(chē)書(shū)、劉淑連1998年《公司理財(cái)學(xué)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社《選集》（第一卷）人民出版社1960年版，第297頁(yè)李相國(guó)1963工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)中國(guó)人民大學(xué)函授學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處研究出書(shū)王慶成李相國(guó)顧志晟1980年工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，中國(guó)人民大學(xué)出版社李相國(guó)1963工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)中國(guó)人民大學(xué)函授學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處研究出書(shū)李相國(guó)1998年《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》（修訂版）中國(guó)審計(jì)出版社邢宗江劉鳳欽顧志晟1964工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社夏樂(lè)書(shū)劉淑蓮1998年公司理財(cái)學(xué)，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組主編1998年財(cái)務(wù)管理中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育編審委員會(huì)編2002年財(cái)務(wù)管理中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1942年抗日時(shí)期經(jīng)濟(jì)問(wèn)題與財(cái)政問(wèn)題《選集第三卷》王慶成李相國(guó)顧志晟1998年《建立和完善新的財(cái)務(wù)管理學(xué)》中國(guó)人民大學(xué)學(xué)報(bào)