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摘要：本文從注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的角度分析了審計失敗的一些原因，并提出了提高注冊會計師職業(yè)素質(zhì)以避免審計失敗的對策，希望能為會計相關(guān)人士提供有效的參考。

關(guān)鍵詞：審計失??；職業(yè)素質(zhì)；職業(yè)道德；職業(yè)技能

審計失敗是指注冊會計師未遵守審計準(zhǔn)則與職業(yè)道德，在審計工作中發(fā)表了不正確的審計意見，因而受到審計意見使用者指控，給注冊會計師本人、事務(wù)所和其他相關(guān)方帶來風(fēng)險和損失的情況。審計主體、客體和環(huán)境方面的原因都可能導(dǎo)致審計失敗。其中，注冊會計師自身的職業(yè)道德和職業(yè)技能問題也是重要原因。因此，遵守職業(yè)道德和提高職業(yè)技能可以降低審計失敗發(fā)生的可能性。具體而言，注冊會計師要從以下幾個方面提高自己的職業(yè)素質(zhì)。

1樹立正確的職業(yè)價值觀

會計師事務(wù)所和注冊會計師可以通過審計業(yè)務(wù)獲得經(jīng)濟(jì)利益，因此注冊會計師審計業(yè)務(wù)具有商業(yè)屬性。這種商業(yè)屬性要求會計師事務(wù)所和注冊會計師要按照市場規(guī)律來滿足審計客戶的需求。但是，注冊會計師出具的審計意見涉及審計主體、客體和審計意見的其他使用者，比如政府監(jiān)管部門和投資者等利益相關(guān)者，因此注冊會計師審計還具有社會屬性。這種社會屬性要求會計師事務(wù)所和注冊會計師要承擔(dān)社會責(zé)任和維護(hù)公眾利益。注冊會計師審計的這兩種屬性導(dǎo)致注冊會計師要在自身利益、客戶利益和公眾利益進(jìn)行取舍。很多審計失敗的原因正是因為事務(wù)所和注冊會計師沒有認(rèn)清注冊會計師審計的特殊屬性，過于追求自身利益最大化，遷就客戶不正當(dāng)?shù)睦嬖V求，沒有承擔(dān)社會責(zé)任和維護(hù)公眾利益。因此要降低審計失敗發(fā)生的可能性，注冊會計師要樹立正確的職業(yè)價值觀，認(rèn)清審計業(yè)務(wù)的商業(yè)屬性和社會屬性，將社會責(zé)任置于商業(yè)利益之上，將公眾利益置于客戶利益和自身利益之上。

2保持審計的獨立性

因為注冊會計師審計具有社會屬性，所以注冊會計師必須保持審計的獨立性，這樣才能更好地承擔(dān)社會責(zé)任并維護(hù)公眾利益。美國注冊會計師協(xié)會的《審計暫行標(biāo)準(zhǔn)》將審計的獨立性定義為：完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實、不偏袒。獨立性缺失主要表現(xiàn)：虛偽、假公濟(jì)私、有偏見、主觀臆斷、偏袒?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德守則》提到經(jīng)濟(jì)利益和商業(yè)關(guān)系等會影響?yīng)毩⑿裕笞詴嫀煵荒芷孀非笞陨砝娑オ毩⑿?。因此注冊會計師審計的商業(yè)屬性可能會影響?yīng)毩⑿?。比如，注冊會計師可能會為了獲得新的審計業(yè)務(wù)或維持現(xiàn)有業(yè)務(wù)而做出讓步。會計師事務(wù)所或注冊會計師因為商業(yè)利益而喪失獨立性是導(dǎo)致審計失敗的一個重要原因。要保持審計的獨立性，注冊會計師要樹立正確的職業(yè)價值觀并自覺加強職業(yè)道德建設(shè)。行業(yè)和事務(wù)所內(nèi)部相關(guān)的制度建設(shè)也不可或缺。比如，建立嚴(yán)格的懲罰制度，明確注冊會計師的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，用法律來嚴(yán)懲違法者。推行合伙制會計師事務(wù)所，尤其通過有限責(zé)任合伙制讓合作人承擔(dān)無限責(zé)任，促使注冊會計師在審計工作中依法依規(guī)執(zhí)業(yè)。建立審計委員會和獨立董事會對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行招標(biāo)，對投標(biāo)的事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行篩選和監(jiān)督，從而保證注冊會計師的獨立性。在事務(wù)所內(nèi)部設(shè)計并有效執(zhí)行質(zhì)量控制制度，建立責(zé)任追究制度。

3保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和審慎態(tài)度

因為注冊會計師審計具有社會屬性，所以注冊會計師在審計過程中要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和審慎態(tài)度，這樣才能夠更好地履行其社會責(zé)任，并維護(hù)公眾利益。保持職業(yè)懷疑態(tài)度可幫助注冊會計師樹立風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念，設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，針對風(fēng)險點來了解審計客體及其運營環(huán)境，客觀評價評估出的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計針對性較強的后續(xù)審計程序來獲取充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審慎地評價審計證據(jù)，并做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和審慎態(tài)度是為避免審計失敗而設(shè)置的兩道準(zhǔn)繩，是約束注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中不斷提醒自己、鞭策自己不要踩界、越界的警示燈。要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和審慎態(tài)度，注冊會計師要樹立正確的職業(yè)價值觀，要承擔(dān)社會責(zé)任和維護(hù)公眾利益。注冊會計師要通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等方式增強自身的知識技能和職業(yè)判斷力。事務(wù)所要制定相應(yīng)的制度，比如通過定期輪換注冊會計師而保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和審計獨立性，通過制定和執(zhí)行嚴(yán)格的審計程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而避免審計失敗。職業(yè)判斷與充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)之間的關(guān)系密不可分的。注冊會計師協(xié)會和財政部等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要對注冊會計師職業(yè)道德加強監(jiān)管，實行獎懲并舉的政策。

4不斷提高職業(yè)技能

注冊會計師作為專業(yè)人士，必須要具備解決專業(yè)問題并完成審計工作的能力。隨著審計環(huán)境的變化，注冊會計師必須要不斷學(xué)習(xí)新的知識、熟悉新的審計工具、掌握新的審計方法。職業(yè)技能欠缺是導(dǎo)致審計失敗的原因之一。如果注冊會計師的知識儲備不足，審計工作就可能準(zhǔn)備不足或倉促完成，這可能會影響審計質(zhì)量而導(dǎo)致審計失敗。即使注冊會計師擁有過硬的專業(yè)知識，經(jīng)驗不足也會導(dǎo)致注冊會計師難以發(fā)現(xiàn)某些問題而導(dǎo)致審計失敗。雖然傳統(tǒng)模式的審計能夠幫助注冊會計師完成大部分審計工作，但是某些更專業(yè)的審計業(yè)務(wù)要求注冊會計師要掌握現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式。這種新的審計模式要求注冊會計師要熟悉審計專業(yè)知識、掌握資產(chǎn)管理、評估、統(tǒng)計等相關(guān)知識，還要了解與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的行業(yè)狀況和法律環(huán)境等情況。運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式將幫助注冊會計師降低審計失敗的可能性。因此，注冊會計師要通過自學(xué)、交流、培訓(xùn)等多種形式學(xué)習(xí)新知識，從而不斷提高自身的職業(yè)技能。

作者:羅斐 單位:立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）湖北分所