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編者按：本論文主要從中國(guó)現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的概況；中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律依據(jù)及其主要內(nèi)容；中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度的評(píng)價(jià)與發(fā)展趨勢(shì)等進(jìn)行講述。包括了地區(qū)投資優(yōu)惠、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠、再投資退稅優(yōu)惠、出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠、基礎(chǔ)項(xiàng)目投資的稅收優(yōu)惠、軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠、預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

關(guān)鍵詞:中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度

內(nèi)容提要:本文從概述中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的總體狀況出發(fā)，重點(diǎn)就中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律依據(jù)及其主要內(nèi)容進(jìn)行了梳理和介紹，并對(duì)其在中國(guó)改革開(kāi)放過(guò)程中發(fā)揮的積極作用及存在的不足進(jìn)行了評(píng)析，最后指出了中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度的改革發(fā)展趨勢(shì)。

“改革”、“開(kāi)放”是中國(guó)政府自1978年以來(lái)始終不渝堅(jiān)持的兩大基本國(guó)策，也是中國(guó)20多年來(lái)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面取得巨大成績(jī)的根本原因和可靠保障[1]。為貫徹、落實(shí)對(duì)外開(kāi)放的方針，引進(jìn)國(guó)外資金、先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，中國(guó)政府，包括中國(guó)的中央政府和地方政府采取了多方面的政策和措施，以吸引和鼓勵(lì)外商來(lái)華投資，這其中當(dāng)然也包括稅收優(yōu)惠措施，并據(jù)此而形成了具有中國(guó)特色的涉外稅收優(yōu)惠制度。

一、中國(guó)現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的概況

1994年，為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，中國(guó)實(shí)施了較為全面的財(cái)政、稅收體制改革，初步形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，以財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅為輔助的復(fù)合稅制體系。這一體系包括的稅種總計(jì)有25種，包括：（1）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)4種，含增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅；（2）所得稅類(lèi)（收益稅類(lèi)）4種，含企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅）；（3）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)7種，含房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、遺產(chǎn)稅（暫未立法開(kāi)征）；（4）資源稅類(lèi)4種，含狹義資源稅、耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅。（5）行為稅類(lèi)6種，含固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、證券交易稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、筵席稅、屠宰稅。上述稅種中，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，適用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的稅種有15個(gè)，它們是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅）、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船使用牌照稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、資源稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅。但由于農(nóng)業(yè)稅中除對(duì)煙葉征收的特產(chǎn)稅外，其余農(nóng)業(yè)稅已于2005年一律取消，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已于2000年停征，屠宰稅于1994下放地方后現(xiàn)在各地已不再征收，因此，實(shí)際適用于外資企業(yè)的稅種只有12種。而有關(guān)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定也就散見(jiàn)于這10多種稅種的單行法律、條例及相關(guān)的規(guī)范性文件中。

由于中國(guó)的稅制是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，國(guó)家的稅收收入絕大部分來(lái)源于流轉(zhuǎn)類(lèi)稅收和所得類(lèi)稅收，故對(duì)于吸引外資而言，最具吸引力的制度當(dāng)然也就是這兩類(lèi)稅法制度當(dāng)中的稅收優(yōu)惠規(guī)定，其中增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅制度[2]、有關(guān)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定，尤其具有特別重大的意義。囿于篇幅，本文主要就外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度的形成和發(fā)展等方面的內(nèi)容進(jìn)行概要的介紹。

二、中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律依據(jù)及其主要內(nèi)容

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。目前，該稅課征的依據(jù)主要是1991年4月9日七屆人大四次會(huì)議通過(guò)、自同年7月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》以及同年6月30日國(guó)務(wù)院的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》。依據(jù)該法及其實(shí)施細(xì)則，中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)（包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)，簡(jiǎn)稱(chēng)“三資企業(yè)”）和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的應(yīng)納稅所得，按照比例稅率征稅，稅率為30%，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，兩項(xiàng)合計(jì)，總體稅率為33%；對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)以收入全額為計(jì)稅依據(jù)，按20%的稅率征收所得稅[3]。

對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收單獨(dú)的企業(yè)所得稅，實(shí)行內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)兩套不同的所得稅制度，是中國(guó)企業(yè)所得稅法制度的一大特色。早在改革開(kāi)放之初，1980年9月10日五屆全國(guó)人大三次會(huì)議通過(guò)并實(shí)施了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日五屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)、自1982年1月1日實(shí)施了《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》。這兩部稅法在改革開(kāi)放初期，在貫徹對(duì)外開(kāi)放政策、鼓勵(lì)外商投資、促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等方面，發(fā)揮了很大作用。

但是，隨著中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的力度加大，這兩部稅法在很多方面已不能適應(yīng)多渠道、多方式引進(jìn)外資和外國(guó)先進(jìn)技術(shù)的需要，主要問(wèn)題是：（1）按不同納稅人、不同投資方式分別立法征稅，難以作出符合稅收管轄權(quán)國(guó)際慣例的解釋?zhuān)唬?）依據(jù)當(dāng)時(shí)的有關(guān)法律，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)都是按照中國(guó)法律成立的法人實(shí)體，但中國(guó)對(duì)它們僅行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，既不符合國(guó)際慣例，又難以維護(hù)國(guó)家正當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)益；（3）兩部稅法稅收存在差別、稅率也很不相同。法律與現(xiàn)實(shí)的矛盾及立法中的不足之處日益顯現(xiàn)出來(lái)。為順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，在總結(jié)兩部稅法實(shí)施10年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外立法的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例，1991年4月9日七屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)并頒布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，自同年7月1日開(kāi)始實(shí)施，相應(yīng)廢止了1980年、1981年制定的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》。

中國(guó)在制定《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅法》及其《實(shí)施細(xì)則》的過(guò)程中，始終貫徹了“稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)”的原則，保留了原來(lái)兩部稅法中一些行之有效且被普遍接受的內(nèi)容，按照完善稅制的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)了三個(gè)方面的統(tǒng)一，即統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠、統(tǒng)一稅收管轄權(quán)原則。此后，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和中國(guó)改革、開(kāi)放進(jìn)程的進(jìn)一步加快，中國(guó)政府和政府有關(guān)部門(mén)又先后了一系列有關(guān)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面的規(guī)范性文件，其中，最主要的有：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予三年減按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]172號(hào)）、《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]49號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2000]37號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[2002]56號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》（財(cái)稅[2002]70號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確若干再就業(yè)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]119號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于技術(shù)進(jìn)口企業(yè)所得稅減免審批程序的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]45號(hào)）。這些規(guī)范性文件和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施細(xì)則》一起，共同就中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠作出了制度規(guī)定。

按照前述法律、法規(guī)和規(guī)范性文件的規(guī)定，中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定主要包括地區(qū)投資優(yōu)惠、鼓勵(lì)生產(chǎn)性投資的優(yōu)惠、再投資退稅的優(yōu)惠，以及預(yù)提稅方面的優(yōu)惠等十個(gè)大的方面。

（一）地區(qū)投資優(yōu)惠

中國(guó)現(xiàn)行地區(qū)性稅收優(yōu)惠有10多個(gè)方面的內(nèi)容，其中，最具代表性的是以下五個(gè)方面：

1、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)是指依法設(shè)立或經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)。

2、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)在沿海港口城市設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的市、區(qū)、縣。

4、設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5、對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在2000年到2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

前述“生產(chǎn)性外商投資企業(yè)”，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：（1）機(jī)械制造、電子工業(yè)；（2）能源工業(yè)（不含開(kāi)采石油、天然氣）；（3）冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；（4）輕工、紡織、包裝工業(yè)；（5）醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；（6）農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；（7）建筑業(yè)；（8）交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）；（9）直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開(kāi)發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢(xún)和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他行業(yè)。

（二）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠

1、對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目的，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，不適用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定。

已經(jīng)按照稅法規(guī)定得到免征，減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)10年的，除因自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的所得稅稅款。

2、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠。按照2002年6月1日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[2002]56號(hào)）的規(guī)定，自2002年1月1日起，從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)[4]，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受稅法第8條第1、2款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠（即前1中“免二減三”的規(guī)定）：（1）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)6000萬(wàn)美元的；（2）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)企業(yè)原注冊(cè)資本50%的。

追加投資項(xiàng)目稅收優(yōu)惠須經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。各省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將批準(zhǔn)情況報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

3、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照上述規(guī)定享受免稅、減稅待遇（即“免二減三”）期滿(mǎn)后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%到30%的企業(yè)所得稅。

（三）再投資退稅優(yōu)惠

1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40%（地方所得稅不在退稅之列）。

但再投資不滿(mǎn)5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

2、外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的稅款。

但如果外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)起3年內(nèi)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或沒(méi)有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%。再投資退稅的退稅額按下列公式計(jì)算：

退稅額=再投資額÷（1—原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率

3、2002年7月17日國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于外國(guó)投資者再投資退還企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，就再投資退稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步明確如下：

（1）外商投資企業(yè)按照董事會(huì)的決議，將其依照有關(guān)規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤(rùn)提取的公積金（或者發(fā)展基金、儲(chǔ)備基金）轉(zhuǎn)作再投資，相應(yīng)增加本企業(yè)注冊(cè)資本。上述增加本企業(yè)注冊(cè)資本的再投資中屬于外國(guó)投資者的部分，可以依照稅法第10條和其他有關(guān)規(guī)定，給予外國(guó)投資者再投資退稅。

（2）稅法實(shí)施細(xì)則第80條第1款所述“直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)”，包括以下情況：1）直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè)，且其再投資額構(gòu)成新企業(yè)的注冊(cè)資本；2）直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本。

外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，再投資購(gòu)買(mǎi)其他投資者在已存在的企業(yè)的股權(quán)，未增加該企業(yè)的注冊(cè)資本和經(jīng)營(yíng)資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。

（3）外國(guó)投資者以源于外商投資企業(yè)一個(gè)年度的稅后利潤(rùn)一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的累計(jì)再投資額不得超過(guò)按下列公式計(jì)算的限額：

再投資額限額＝（該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國(guó)投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）

外國(guó)投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤(rùn)再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實(shí)際投資額計(jì)算退稅；超過(guò)上述限額的，按限額計(jì)算退稅，超過(guò)部分不得計(jì)算退稅。

（四）出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠

1、外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿(mǎn)后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10％的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿(mǎn)后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10％的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（五）基礎(chǔ)項(xiàng)目投資的稅收優(yōu)惠

自1999年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)于外商投資企業(yè)投資于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，在報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不再受投資區(qū)域的限制。

對(duì)在特定地區(qū)、特定行業(yè)從事基礎(chǔ)項(xiàng)目的投資，其企業(yè)所得稅可享受“五免五減”優(yōu)惠。具體規(guī)定是：

1、從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第一年至第五年免稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％征收。

2、在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％征收。

3、在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％征收。

（六）軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

按照《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）的規(guī)定：

1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。

2.投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線(xiàn)寬小于0.25μm的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以享受按鼓勵(lì)外商對(duì)能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

（七）預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠

1、外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅；

2、國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；

3、外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；

4、為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)，以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

除以上規(guī)定外，對(duì)于利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予的得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

（八）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠

按照2000年1月14日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（下稱(chēng)“通知”）和2000年5月18日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可享受以下企業(yè)所得稅的優(yōu)惠：

凡在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》(國(guó)發(fā)［1997］37號(hào))中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類(lèi)、限制乙類(lèi)的投資項(xiàng)目，除國(guó)發(fā)［1997］37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)比照外商投資企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。

對(duì)上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%也可以從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（九）西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)若干政策措施的通知》(國(guó)發(fā)[2000]33號(hào))及《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院西部開(kāi)發(fā)辦關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)若于政策措施實(shí)施意見(jiàn)的通知》(國(guó)辦發(fā)[2001]73號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)）的精神，有關(guān)西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策如下：

1、適用范圍

本政策的適用范圍包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)(上述地區(qū)統(tǒng)稱(chēng)“西部地區(qū)”)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

2、具體內(nèi)容

（1）對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所謂“國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)的外商投資企業(yè)”是指以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目和由國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部聯(lián)合的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》(第18號(hào)令)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的企業(yè)。

（2）經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。

（3）對(duì)外商投資企業(yè)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，且當(dāng)年上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)年總收入70％以上的，實(shí)行企業(yè)自行申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，自獲利年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)同時(shí)符合前（1）（3）規(guī)定條件的，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅時(shí)，按15%稅率計(jì)算出應(yīng)納所得稅額后減半執(zhí)行。

（十）其他特定項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠規(guī)定

1、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第一年免稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。

2、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或者分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。

3、對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況，決定免征、減征地方所得稅。

三、中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度的評(píng)價(jià)與發(fā)展趨勢(shì)

(一)對(duì)中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度的評(píng)價(jià)[5]

中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度是在改革開(kāi)放大背景下產(chǎn)生并隨著改革開(kāi)放政策的深入發(fā)展而不斷豐富其內(nèi)容的。20多年來(lái)，該稅收優(yōu)惠制度不僅在引進(jìn)外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展方面起到了非常重要的作用，而且在加速中國(guó)與國(guó)際社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化等諸多領(lǐng)域的交流方面也立下了汗馬功勞。表現(xiàn)在：

1.彌補(bǔ)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的巨大資金缺口。中國(guó)主要通過(guò)兩種稅收優(yōu)惠方式實(shí)現(xiàn)此一目標(biāo)：一是對(duì)開(kāi)辦初期的外商投資企業(yè)實(shí)行“免二減三”或“五免五減”的稅收優(yōu)惠；二是對(duì)外商利用稅后利潤(rùn)再投資或追加投資項(xiàng)目，給予稅收優(yōu)惠。

2.促進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)。中國(guó)通過(guò)給予外商投資的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以稅收優(yōu)惠，促進(jìn)了一大批先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的建立，引進(jìn)了一些國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，縮短了中國(guó)與國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的差距。

3.促進(jìn)了產(chǎn)品出口、增加了國(guó)家外匯儲(chǔ)備。通過(guò)給產(chǎn)品出口企業(yè)以低稅率優(yōu)惠，大大地促進(jìn)了中國(guó)產(chǎn)品的出口和國(guó)家外匯儲(chǔ)備的增加。改革開(kāi)放之初的1979年，中國(guó)只有8.4億美元的外匯儲(chǔ)備，而今年則將突破1萬(wàn)億美元的規(guī)模[6]，這與稅收優(yōu)惠制度有很大關(guān)系。

4.改善了市場(chǎng)供給。通過(guò)稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)外資投向中國(guó)急需發(fā)展和擬優(yōu)先發(fā)展的能源、交通、電信等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等薄弱行業(yè)及經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

5.擴(kuò)大了勞動(dòng)就業(yè)。外資企業(yè)的大量興辦，對(duì)于創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會(huì)，緩解社會(huì)就業(yè)壓力起了重要作用，同時(shí)也培養(yǎng)了一批具有良好素質(zhì)、適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的勞動(dòng)大軍。

但是，無(wú)可否認(rèn)的是，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的制定和實(shí)施，體現(xiàn)了中國(guó)政府對(duì)外資企業(yè)利益傾斜的價(jià)值取向。在通常情況下，優(yōu)惠和歧視是同一事物的兩個(gè)方面，優(yōu)惠政策的實(shí)施，意味著對(duì)無(wú)權(quán)享受這些優(yōu)惠政策的企業(yè)（也即內(nèi)資企業(yè)）是一種限制和排斥。因此，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策不可避免地會(huì)帶來(lái)負(fù)面作用，體現(xiàn)在：

1.造成了國(guó)家財(cái)政收入的直接減少。優(yōu)惠政策的核心是國(guó)家犧牲一部分稅收收入為代價(jià)來(lái)吸引外資。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”、“五免五減半”、再投資退稅等優(yōu)惠政策，許多地方政府更將稅收優(yōu)惠當(dāng)作是吸引外資的靈丹妙藥，認(rèn)為優(yōu)惠愈多，對(duì)外商的吸引力愈大。各地為了多吸引外資，相互攀比，越權(quán)減免稅收，且愈演愈烈，加之有些國(guó)內(nèi)企業(yè)利用假外資、假合資騙取稅收優(yōu)惠，更加劇了稅款的流失，減少了財(cái)政收入。

2.削弱了內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位。目前中國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實(shí)行兩套不同的所得稅法制度，雖然名義稅率都是33%，但由于對(duì)外資企業(yè)實(shí)行更為優(yōu)惠的減免政策規(guī)定與成本費(fèi)用扣除、攤提，造成了內(nèi)、外資企業(yè)之間實(shí)質(zhì)稅負(fù)存在很大差距，內(nèi)資企業(yè)的“地利”優(yōu)勢(shì)被外資企業(yè)的“成本”優(yōu)勢(shì)所抵消，內(nèi)外資企業(yè)不是在同一個(gè)起點(diǎn)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。而這顯然與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的主體法律地位平等、公平競(jìng)爭(zhēng)的原則相違背。

3.加劇了沿海和西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。由于中國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策較長(zhǎng)時(shí)期以來(lái)主要集中于沿海地區(qū)，加之沿海地區(qū)投資環(huán)境得天獨(dú)厚，而西部地區(qū)投資環(huán)境差，對(duì)外資缺乏吸引力，因而導(dǎo)致外資大量涌入沿海地區(qū)。這樣不均衡的投資格局進(jìn)一步加劇了沿海與內(nèi)地、東部與西部的發(fā)展差距，致使地區(qū)間居民生活水平差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

4.導(dǎo)致中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。外資是以增值為根本目的，外資的投向主要取決于外商的盈利需要，外商投資企業(yè)一般傾向投資于那些經(jīng)營(yíng)周期短、見(jiàn)效快、盈利水平高的項(xiàng)目，而那些投資規(guī)模大，經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，見(jiàn)效慢的能源、交通、碼頭等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，外商投資量很少，從而使得中國(guó)本己失衡的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步加重失衡，這給國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)帶來(lái)困難，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將削弱中國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

5.始終未予調(diào)整的出口導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠制度，擴(kuò)大了中國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的失衡、強(qiáng)化了人民幣升值的壓力、增大了中國(guó)人民銀行貨幣調(diào)控的難度，也在一定程度上加劇了國(guó)際貿(mào)易摩擦。

6.就稅收優(yōu)惠政策本身而言，中國(guó)的稅收優(yōu)惠主要采用直接減免稅形式。這種稅收鼓勵(lì)的價(jià)值完全依賴(lài)于企業(yè)的獲利能力，它對(duì)那些需要補(bǔ)助的微利或無(wú)利的企業(yè)并不提供補(bǔ)助。國(guó)際稅收經(jīng)驗(yàn)表明，以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的減免稅優(yōu)惠易刺激外商投資企業(yè)產(chǎn)生短期投資行為，不利于鼓勵(lì)資本和技術(shù)密集型項(xiàng)目的進(jìn)入，致使一些以投機(jī)為目的的短期投資者一直利用直接稅收優(yōu)惠政策牟取最大利益，優(yōu)惠期限一到便轉(zhuǎn)移投資，繼續(xù)享受優(yōu)惠待遇。

（二）中國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度的發(fā)展趨勢(shì)

上述分析表明，中國(guó)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度既產(chǎn)生了非常積極的作用，同時(shí)也存在諸多不足。因此，適應(yīng)新的形勢(shì)發(fā)展需要，揚(yáng)長(zhǎng)避短，適時(shí)修訂和完善中國(guó)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度，已經(jīng)刻不容緩。而要改革和完善中國(guó)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度，筆者以為可以用八個(gè)字來(lái)概括，即統(tǒng)一、規(guī)范、簡(jiǎn)化和調(diào)整。

所謂“統(tǒng)一”，是指要抓緊制定、出臺(tái)統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅法制度（包括內(nèi)外資稅收優(yōu)惠制度）的統(tǒng)一。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)曾較為廣泛地實(shí)行“內(nèi)外有別”的稅收制度，不僅在企業(yè)所得稅方面，而且在個(gè)人所得稅、流轉(zhuǎn)稅方面都曾給外商、外資企業(yè)以更多的優(yōu)惠，而1993年10月第一次修訂、自1994年1月1日起實(shí)行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》實(shí)現(xiàn)了對(duì)中外公民個(gè)人所得稅征管的統(tǒng)一，1994年實(shí)施的全面工商稅制改革又在流轉(zhuǎn)稅方面實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一，但在企業(yè)所得稅方面，內(nèi)外有別的稅收制度卻一直沿用下來(lái)，雖然兩者的名義稅率均為33%，但由于兩法在稅收優(yōu)惠、成本費(fèi)用扣除等方面規(guī)定的巨大差異，兩者的實(shí)質(zhì)稅負(fù)差別很大，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)是外資企業(yè)的兩倍多，這無(wú)疑削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平等競(jìng)爭(zhēng)的精神相違背。因此，制定統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠、費(fèi)用扣除方面實(shí)行同等對(duì)待并適當(dāng)降低稅率已屬必然。事實(shí)上，中國(guó)的有關(guān)立法機(jī)關(guān)目前正在進(jìn)行統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》的立法工作，相信不久可望實(shí)施。

所謂“規(guī)范”，是指要通過(guò)制定高層次的稅收法律、法規(guī)，規(guī)范稅收減免優(yōu)惠，提高稅收減免政策的透明度，減少稅收減免的隨意性。目前，中國(guó)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠規(guī)定，不僅存在于《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中，而且廣泛存在于其他低層次的行政規(guī)章、規(guī)范性文件甚至非規(guī)范性文件中，立法層次低、透明度差、隨意性強(qiáng)、穩(wěn)定性弱，既使外國(guó)投資者難于全面了解、無(wú)所適從，缺乏投資信心，又與“稅收法定主義、“依法治稅”的原則精神相背離，而且還易誘發(fā)各地惡性的稅收競(jìng)爭(zhēng)，因此，需要借統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的制定之機(jī)，清理這些過(guò)多、過(guò)濫的稅收優(yōu)惠文件，將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策納入規(guī)范的法制化的軌道。

所謂“簡(jiǎn)化”，是要全面檢討現(xiàn)行的稅收減免政策，取消哪些不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要的優(yōu)惠政策和優(yōu)惠方法。名目繁多的稅收減免優(yōu)惠政策、減免方法，不僅人為地復(fù)雜稅制、造成國(guó)家稅收的流失，而且不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的實(shí)施。因此，統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》的制定，必將大幅度地削減稅收優(yōu)惠政策方面的規(guī)定，這也與國(guó)際上“簡(jiǎn)化稅制、擴(kuò)大稅基”的發(fā)展潮流相一致。

所謂“調(diào)整”，是指要調(diào)整企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)方向和領(lǐng)域，以適應(yīng)國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的需要。在全球經(jīng)濟(jì)失衡、中國(guó)經(jīng)濟(jì)內(nèi)外失衡的壓力凸顯的背景下，在貫徹科學(xué)發(fā)展觀(guān)、實(shí)現(xiàn)“五個(gè)統(tǒng)籌”和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)程中，中國(guó)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度、包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠制度必將進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的重大調(diào)整，向擴(kuò)大內(nèi)需傾斜、向高精尖技術(shù)企業(yè)傾斜、向環(huán)保產(chǎn)業(yè)傾斜、向經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)傾斜、向能更好地引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)傾斜、向能提供更多的就業(yè)崗位、增進(jìn)弱勢(shì)群體福利的企業(yè)傾斜，必將成為中國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠調(diào)整的發(fā)展方向。

注釋:

本文載于社團(tuán)法人韓國(guó)稅法學(xué)會(huì)編：《租稅法》，韓國(guó)稅經(jīng)社，2007年4月

中文參考文獻(xiàn)：

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3.劉隆亨主編：《稅法學(xué)》，21世紀(jì)法學(xué)創(chuàng)新系列教材，中國(guó)北京，中國(guó)人民公安大學(xué)、人民法院出版社2003年7月第1版。

4.鄭國(guó)洪著：《中國(guó)外商投資稅收優(yōu)惠制度重構(gòu)研究》，載于《中國(guó)財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)2006年年會(huì)暨第五屆海峽兩岸財(cái)稅法學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集》。

5．夏斌著：《新時(shí)期開(kāi)放政策需要策略性調(diào)整》，載于2006年8月3日《中國(guó)證券報(bào)》（財(cái)經(jīng)A03版）。

6.中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站：/function.jsp。

[1]2006年10月中共十六屆六中全會(huì)《關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問(wèn)題的決定》提出的六個(gè)“必須堅(jiān)持的原則”，再次重申“必須堅(jiān)持改革開(kāi)放”就深刻地表明這一點(diǎn)。其他五個(gè)堅(jiān)持包括堅(jiān)持以人為本、堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀(guān)、堅(jiān)持民主法治、堅(jiān)持正確處理改革發(fā)展穩(wěn)定的關(guān)系、堅(jiān)持在黨的領(lǐng)導(dǎo)下全社會(huì)共同建設(shè)。

[2]中國(guó)的外商投資企業(yè)多屬于出口企業(yè)。

[3]但按照中國(guó)國(guó)務(wù)院2000年11月18日的《關(guān)于外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2000]37號(hào)）的規(guī)定：自2000年1月1日起，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，其從中國(guó)取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述各項(xiàng)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。

[4]鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)主要是指生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。

[5]本部分的論述借鑒、參考了鄭國(guó)洪著《中國(guó)外商投資稅收優(yōu)惠制度重構(gòu)研究》一文的相關(guān)內(nèi)容，特此致謝。該文系《中國(guó)財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)2006年年會(huì)暨第五屆海峽兩岸財(cái)稅法學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集》論文。

[6]詳細(xì)資料參見(jiàn)夏斌著：《新時(shí)期開(kāi)放政策需要策略性調(diào)整》，載2006年8月3日《中國(guó)證券報(bào)》（財(cái)經(jīng)A03版）。