前言：本站為你精心整理了個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制與稅收籌劃策略范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：2019年個(gè)稅改革的實(shí)施使得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法、扣繳方式等都發(fā)生了根本性的變化。同時(shí)，金稅三期的上線使得稅收征管部門(mén)掌握個(gè)人涉稅信息更加全面。因此，在新稅收環(huán)境下，科學(xué)事業(yè)單位如何在做好個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)防控的同時(shí)有效進(jìn)行稅收籌劃、增加科研人員的到手收入，是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。本文立足于科學(xué)事業(yè)單位的具體情況，結(jié)合科學(xué)事業(yè)單位個(gè)稅申報(bào)的特點(diǎn)及難點(diǎn)，嘗試挖掘科學(xué)事業(yè)單位個(gè)稅征管過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，并探討相應(yīng)的納稅籌劃措施。

關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃；個(gè)人所得稅；科學(xué)事業(yè)單位

一、研究背景

2019年1月1日，修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》正式開(kāi)始實(shí)施。在新稅法下，個(gè)人所得稅的計(jì)算需要將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)等多項(xiàng)收入綜合起來(lái)，減去規(guī)定可扣除的支出項(xiàng)目，包括三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除項(xiàng)目及子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，得到的余額作為應(yīng)納稅所得額，再適用相應(yīng)累進(jìn)稅率進(jìn)行課稅。具體實(shí)施中，納稅人平時(shí)取得綜合所得時(shí)，需要先按月或按次計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款；納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額的差額通過(guò)年度匯算來(lái)多退少補(bǔ)。新稅法的實(shí)施離不開(kāi)稅收征管部門(mén)對(duì)個(gè)人涉稅信息的全方位掌握。一方面，稅務(wù)部門(mén)需要掌握個(gè)人多元收入來(lái)源數(shù)據(jù)，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)等；另一方面，稅務(wù)部門(mén)也需要掌握個(gè)人多元扣除信息情況，即子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等支出信息。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，特別是在金稅三期工程上線后，稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建了涉稅信息共享的平臺(tái)，進(jìn)一步拓展了個(gè)人所得稅涉稅信息的獲取渠道。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)大數(shù)據(jù)涉稅信息共享平臺(tái)，建立交叉比對(duì)稽核機(jī)制，進(jìn)行精準(zhǔn)審查，實(shí)現(xiàn)對(duì)逃避稅行為的有效威懾。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起納稅信用平臺(tái)，對(duì)申報(bào)不實(shí)行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，促使自然人及扣繳義務(wù)人務(wù)必?fù)?jù)實(shí)申報(bào)。

二、科學(xué)事業(yè)單位個(gè)人所得稅申報(bào)的特點(diǎn)及難點(diǎn)

（一）科學(xué)事業(yè)單位人員類型多元化，納稅申報(bào)情況復(fù)雜

科學(xué)事業(yè)單位在用人時(shí)采取多元化的機(jī)制。由于受單位編制人數(shù)限制，為了更好地開(kāi)展科研及管理工作，會(huì)大量招用流動(dòng)制人員。加之許多科學(xué)事業(yè)單位成立較早，經(jīng)過(guò)多次人事改革與分配，逐漸形成了復(fù)雜的人員結(jié)構(gòu)。目前，科學(xué)事業(yè)單位的人員種類大致分為正式在編職工、博士后、勞務(wù)派遣人員、中長(zhǎng)期臨時(shí)勞務(wù)人員、一次性勞務(wù)人員。多元化的人員類型導(dǎo)致不同人員在科學(xué)事業(yè)單位取得收入的性質(zhì)不同，因此個(gè)稅納稅申報(bào)主體及申報(bào)類型也呈現(xiàn)多元化。正式在編職工、博士后與科學(xué)事業(yè)單位存在任職受雇關(guān)系，科學(xué)事業(yè)單位為其繳納社保及公積金。因此，正式在編職工、博士后從科學(xué)事業(yè)單位取得的各類型收入，包括基本工資、績(jī)效工資、各類津補(bǔ)貼及其他所得應(yīng)全部按工資薪金所得進(jìn)行納稅申報(bào)。中長(zhǎng)期臨時(shí)勞務(wù)人員與科學(xué)事業(yè)單位簽訂中長(zhǎng)期勞務(wù)合同，因提供中長(zhǎng)期勞動(dòng)及服務(wù)從科學(xué)事業(yè)單位取得一定收入。由于此類人員與科學(xué)事業(yè)單位不存在任職受雇關(guān)系，其在科學(xué)事業(yè)單位取得的收入由科學(xué)事業(yè)單位按照勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行納稅申報(bào)。一次性勞務(wù)人員一般都是外單位人員，主要因臨時(shí)性的培訓(xùn)、講座、勞務(wù)而取得收入，由科學(xué)事業(yè)單位按照勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行納稅申報(bào)。勞務(wù)派遣人員由人力資源公司工資，并為其繳納社保及公積金，科學(xué)事業(yè)單位直接與人力資源公司結(jié)算相關(guān)人員成本。因此勞務(wù)派遣人員工資性收入由人力資源公司進(jìn)行納稅申報(bào)，因臨時(shí)性勞務(wù)從科學(xué)事業(yè)單位取得的收入由科學(xué)事業(yè)單位按照勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行納稅申報(bào)。

（二）人員管理權(quán)限分散、收入來(lái)源渠道眾多

由于科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行項(xiàng)目化管理，課題組有權(quán)根據(jù)相關(guān)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理組內(nèi)用人情況。目前科學(xué)事業(yè)單位人員除正式在編職工由人事部門(mén)統(tǒng)一管理外，博士后、中長(zhǎng)期臨時(shí)勞務(wù)人員及勞務(wù)派遣人員其管理權(quán)限分散在各個(gè)課題組。因此，工資及勞務(wù)費(fèi)發(fā)放雖集中在財(cái)務(wù)部門(mén)，但人員經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道、發(fā)放方式及時(shí)間并不一致，經(jīng)常造成同一人員單月多渠道發(fā)放的情況，如同一科研人員當(dāng)月既有人事部門(mén)發(fā)放的工資薪金所得，又有不同課題組發(fā)放的講課費(fèi)、專家費(fèi)、答辯費(fèi)等。但科學(xué)事業(yè)單位作為單一個(gè)稅扣繳主體，必須確保全口徑收入通過(guò)唯一計(jì)稅系統(tǒng)累計(jì)算稅，這樣一來(lái)加大了財(cái)務(wù)部門(mén)扣稅的實(shí)操難度。

（三）薪資項(xiàng)目的設(shè)立與個(gè)稅計(jì)算脫節(jié)

人事部門(mén)在設(shè)立薪資項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)常將有稅收優(yōu)惠的工資收入與應(yīng)稅工資收入合并為同一工資項(xiàng)，如補(bǔ)貼一項(xiàng)中既有通訊補(bǔ)貼、車(chē)改補(bǔ)貼等符合免征個(gè)人所得稅條件的津貼補(bǔ)貼收入，也有崗位補(bǔ)貼等應(yīng)稅津補(bǔ)貼收入。這樣一來(lái)財(cái)務(wù)部門(mén)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)需要進(jìn)行薪資項(xiàng)目拆分，將符合免征個(gè)人所得稅條件的收入與應(yīng)稅收入分別計(jì)算，不但增加了個(gè)稅計(jì)算工作量，也容易造成少記免稅收入，影響科研人員到手工資。

三、科學(xué)事業(yè)單位個(gè)人所得稅管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

科學(xué)事業(yè)單位因個(gè)稅申報(bào)人數(shù)多，涉稅金額大，屬于稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)稅源監(jiān)控的范圍。科學(xué)事業(yè)單位的個(gè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)。

（一）個(gè)人納稅申訴風(fēng)險(xiǎn)

金稅三期上線后，自然人稅收系統(tǒng)管理端、扣繳端和個(gè)人端實(shí)現(xiàn)了信息實(shí)時(shí)傳送，納稅人可通過(guò)“個(gè)人所得稅APP”隨時(shí)查詢自己任職受雇及納稅情況，并對(duì)與實(shí)際不符的任職受雇情況或者收入記錄進(jìn)行申訴?？茖W(xué)事業(yè)單位由于涉稅人員多、人員流動(dòng)性大、收入類型復(fù)雜的特點(diǎn)，容易使納稅人混淆收入期間及收入類型，從而引發(fā)納稅人投訴，影響稅收信用評(píng)級(jí)。

（二）政策風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)個(gè)人所得稅政策變更頻繁，各地方稅務(wù)局也有各自的稅收政策?？茖W(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員面對(duì)名目繁多的津貼補(bǔ)貼，需要明確各項(xiàng)津補(bǔ)貼是否有稅收優(yōu)惠政策，各類稅收優(yōu)惠政策是否有特定的期間，哪些人員的特定收入類型有稅收優(yōu)惠等。既不能對(duì)于不該免稅的收入進(jìn)行免稅或不予上報(bào)，產(chǎn)生偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)，也不能“一刀切”對(duì)全部收入均按應(yīng)稅所得進(jìn)行申報(bào)納稅，產(chǎn)生納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。

（三）過(guò)度籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是指在合法合規(guī)的條件下，通過(guò)對(duì)國(guó)家頒布的稅法和條例進(jìn)行分析對(duì)比后，制訂出一套完整的納稅操作方案，以此對(duì)稅收進(jìn)行優(yōu)化選擇，達(dá)到節(jié)稅的目的。所有涉稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃都是在遵守稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但在實(shí)際操作中，由于科研人員對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)不足，主體責(zé)任意識(shí)較差，一些科研人員將納稅籌劃等同于少交稅，采用了一些打政策擦邊球或違背稅法規(guī)定的做法。比如將同次勞務(wù)報(bào)酬分月報(bào)銷、將個(gè)人收入通過(guò)多人收入分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，更有甚者將個(gè)人收入通過(guò)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷，套取科研經(jīng)費(fèi)。這些都會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，同時(shí)容易給科學(xué)事業(yè)單位帶來(lái)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

四、科學(xué)事業(yè)單位個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)控制下的稅收籌劃策略

科學(xué)事業(yè)單位在控制個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下做好稅收籌劃，需要以科研人員強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、據(jù)實(shí)申報(bào)為起點(diǎn)，單位財(cái)務(wù)部門(mén)與人力資源部門(mén)協(xié)同規(guī)劃，在科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部?jī)?yōu)化個(gè)稅納稅管理流程，控制好各個(gè)稅納稅節(jié)點(diǎn)。

（一）個(gè)人層面舉措

1．加強(qiáng)科研人員納稅主體責(zé)任意識(shí)，提高稅收遵從度長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅以單位扣繳申報(bào)為主，個(gè)人很少自行申報(bào)。這一課稅模式造成個(gè)人對(duì)于扣繳了多少個(gè)稅并不關(guān)注，對(duì)個(gè)稅如何計(jì)算也不太了解，對(duì)于納稅申報(bào)、涉稅信息等方面的稅法規(guī)定知之甚少。在科學(xué)事業(yè)單位，科研人員一直對(duì)個(gè)稅的申報(bào)與繳納存在理解誤區(qū)，認(rèn)為個(gè)稅繳納是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與個(gè)人無(wú)關(guān)。然而，在綜合所得課稅的新個(gè)人所得稅稅制下，單位扣繳申報(bào)僅作為新稅制下個(gè)人所得稅扣繳的一個(gè)環(huán)節(jié)，后期對(duì)個(gè)稅已預(yù)繳稅款查遺補(bǔ)漏、匯總收支、按年算賬、多退少補(bǔ)的個(gè)人所得稅匯算清繳需要納稅人個(gè)人操作完成。這樣一來(lái)，個(gè)人就成為了個(gè)人所得稅的納稅主體，成為確保個(gè)人收入、專項(xiàng)附加扣除情況真實(shí)性與完整性的第一責(zé)任人。因此，要想做好科學(xué)事業(yè)單位的稅收籌劃，務(wù)必加強(qiáng)科研人員納稅主體責(zé)任意識(shí)，杜絕隱匿所得、少繳稅款的主觀傾向，提高稅收遵從度。2．加強(qiáng)對(duì)科研人員的稅收政策宣傳，引導(dǎo)其充分利用各類稅收優(yōu)惠隨著2019年專項(xiàng)附加扣除的引入，科研人員需要在熟悉政策內(nèi)容的前提下，根據(jù)自身情況恰當(dāng)?shù)?、最大限度地利用專?xiàng)附加扣除項(xiàng)目，增加稅前扣除費(fèi)用。財(cái)務(wù)部門(mén)要提醒、引導(dǎo)科研人員及時(shí)申報(bào)專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息，如存在漏報(bào)扣除信息的情況，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)提醒其在次年進(jìn)行匯算清繳時(shí)辦理扣除。此外，為了確保科研人員全面享受各類稅收減免優(yōu)惠，例如殘疾人個(gè)稅減征、科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減半征收等優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)科研人員的稅收政策宣傳，讓科研人員在取得符合稅收優(yōu)惠政策的收入時(shí)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)提供相關(guān)材料，完善稅收優(yōu)惠備案，促進(jìn)稅收福利政策落到實(shí)處。

（二）單位層面舉措

1．加強(qiáng)人員管理，分清人員類型一方面要加強(qiáng)人員信息管理，明確區(qū)分各種人員類型?？茖W(xué)事業(yè)單位用人結(jié)構(gòu)復(fù)雜，并不是所有人員在納稅申報(bào)時(shí)都符合雇員的標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)事業(yè)單位要以“任職受雇”為納稅申報(bào)唯一雇員確定標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)稅時(shí)在自然人扣繳客戶端中嚴(yán)格區(qū)分雇員與非雇員，并選擇不同身份類型人員適用的個(gè)稅政策。如《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》中規(guī)定，職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資薪金所得”。但在實(shí)際工作中，由于在個(gè)稅系統(tǒng)扣繳端中只有雇員才可申報(bào)工資薪金所得，非雇員只能按勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)納稅，所以會(huì)出現(xiàn)不同身份類型人員取得科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)適用的個(gè)稅政策不一致：職工在取得科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)可減按50%與當(dāng)月工資合并計(jì)稅，而勞務(wù)派遣人員在取得科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)只能全額按照勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)納稅。因此，分清人員類型是個(gè)人所得稅依法納稅、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提。另一方面，要建立“課題組——人事部門(mén)——財(cái)務(wù)部門(mén)”的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，捋順人員信息傳遞通道，使得人事部門(mén)能及時(shí)掌握各課題組人員入職、離職信息，同時(shí)充分發(fā)揮人事部門(mén)人員管理權(quán)，通過(guò)全體人員信息比對(duì)，避免同一人員同一勞務(wù)在不同渠道重復(fù)取得收入的情況。這樣一來(lái)，人事部門(mén)成為向財(cái)務(wù)部門(mén)傳遞人員信息的唯一渠道，可以避免因人員信息傳遞問(wèn)題而引起的任職受雇信息投訴，提高納稅信用度。2．加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善收入信息化系統(tǒng)在新稅法全年累計(jì)計(jì)稅制下，工資薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算比以往更加復(fù)雜。不僅與本月收入情況有關(guān)，還與本年度以前月份收入情況及個(gè)人家庭整體負(fù)擔(dān)情況有關(guān)。因此，要準(zhǔn)確計(jì)算全體人員工資薪金應(yīng)納稅額，必須依靠完善的信息化系統(tǒng)。完善的信息化系統(tǒng)一方面可以解決科學(xué)事業(yè)單位人員不同來(lái)源渠道工資收入的歸集問(wèn)題，使得各渠道、各類型收入均可在系統(tǒng)中進(jìn)行歸集，在薪資編制時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)科研人員全部類型收入全口徑覆蓋，減少因漏記收入造成的工資薪金個(gè)稅計(jì)算不準(zhǔn)確。另一方面，對(duì)薪資編制、個(gè)稅計(jì)算、薪資發(fā)放等工資及個(gè)稅業(yè)務(wù)全程進(jìn)行數(shù)字化管理，不僅方便人事部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)工資發(fā)放和個(gè)稅計(jì)算過(guò)程的管理和控制，同時(shí)減少線下手工計(jì)算的頻次，提高個(gè)稅申報(bào)效率與準(zhǔn)確率。3．改革薪資結(jié)構(gòu)，重組薪資項(xiàng)目人事部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照新個(gè)人所得稅法中工資薪酬規(guī)定范圍，將現(xiàn)有薪資項(xiàng)目按免稅收入和應(yīng)稅收入進(jìn)行重分類。明確、分項(xiàng)列示各免稅收入項(xiàng)目，并對(duì)同類應(yīng)稅收入項(xiàng)目進(jìn)行適度合并。這樣不僅可以充分、合理地利用免稅政策，將科研人員到手收入最大化，同時(shí)也為稅務(wù)稽查提供直接根據(jù)，降低稽查風(fēng)險(xiǎn)?？蒲腥藛T工資收入中屬于免稅收入的項(xiàng)目如表所示。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁淑英．基于財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的事業(yè)單位工資薪金個(gè)稅納稅籌劃研究[J]．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2020（21）．

[2]蘇瑩瑩，符裔．稅收共治與涉稅信息共享研究——基于新個(gè)人所得稅綜合所得課稅的分析[J]．財(cái)政監(jiān)督，2021（05）.

作者：王蓓