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摘要：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間將會面臨各種各樣的風險，如果這些風險未能得到有效的遏制，那么企業(yè)經(jīng)濟利益可能會受損，甚至是破產(chǎn)，這對于企業(yè)的發(fā)展建設實際上是極為不利的?？茖W合理的內(nèi)部審計制度可以幫助企業(yè)規(guī)避風險，分析風險將會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的不利影響。本文結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部審計控制作用，著手分析國有企業(yè)法律風險控制的方法和策略，以求能夠為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更多助力。

關鍵詞：內(nèi)部審計；國有企業(yè)；法律風險；控制；作用

相較于私企和外企來說，我國國有企業(yè)在管理上具有一定的特殊性，為了更好的推進國有企業(yè)的發(fā)展建設，就需要制定合理的規(guī)章制度，合理劃分各個部門的職責，保證各個部門能夠有序的實施自身工作。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中至關重要，其是一項可以獨立運作的管理活動，在內(nèi)部審計工作執(zhí)行期間，必須要保證其具有一定的客觀性、真實性和準確性，這樣才能更好的進行風險控制，推進企業(yè)發(fā)展建設。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計控制的作用

內(nèi)部審計是從西方國家引入的概念，在21世紀初期，國際上諸多知名企業(yè)提高了對內(nèi)部審計的重視度，并且從理論層面著手研究出了具體可行的實踐辦法，以求能夠發(fā)揮內(nèi)部審計作用與價值。在各國經(jīng)濟法律法規(guī)的原有基礎至善，企業(yè)本身的有效風險預測管理辦法地位得以進一步提升，其被納入到了企業(yè)經(jīng)營活動的基本要求。而我國在加入WTO之后，隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，與世界各國企業(yè)的經(jīng)濟合作可謂是越來越密切，為了更好的應對企業(yè)在法律以及其他層面上面臨的風險，因此我國企業(yè)也推出了一系列風險管理監(jiān)測、內(nèi)部審計的相關規(guī)范與制度。在企業(yè)風險管理方面，內(nèi)部審計的作用主要體現(xiàn)在以下方面。一是使得企業(yè)風險管理的目標更加明確，企業(yè)內(nèi)控審計部門的地位也得以確定，在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計被認為是風險管理重要的組織體系以及董事會下設的設審計委員會，其是企業(yè)經(jīng)營活動期間規(guī)避風險的有效手段之一。二是明確了企業(yè)的審查制度是企業(yè)管理的重要組成部分，其在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中不可或缺，在企業(yè)內(nèi)部審計工作實施期間，必須要堅持重點崗位不相容的原則，否則企業(yè)內(nèi)部審計的真實性與客觀性將會喪失，審計的可信度大打折扣，其也就難以對法律風險予以有效控制。三是在風險管理上明確了內(nèi)部審計部門在內(nèi)控管理工作的評價，對于國有企業(yè)來說，為了保證相關工作執(zhí)行質(zhì)量，有效的規(guī)避風險，其必須要每年執(zhí)行一次，因為審計報告可以真實全面的體現(xiàn)出企業(yè)的財務管理狀況，企業(yè)管理者在對財務管理狀況有了深入而全面的了解之后，才能提前采取措施，針對可能會發(fā)生的財務風險提前采取措施予以控制，使得企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展。而董事會以及董事會下設的風險管理委員會則需要對審計報告書的真實性負責，要保證所有與企業(yè)利益相關的主體所得到的審計報告都是真實有效的，這樣才能在企業(yè)出現(xiàn)潛在風險時，及時的出謀劃策，解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所面臨的困難。四是有利于企業(yè)優(yōu)秀文化的建設，內(nèi)部審計發(fā)揮法律風險控制作用的過程中，其實際上對于企業(yè)員工的風險素質(zhì)也提出了更高的要求，企業(yè)各個部門工作人員必須要提高風險管理以及預警能力，這樣在內(nèi)部審計工作執(zhí)行期間，才能使得可能會發(fā)生的法律風險得到有效的控制。在這種氛圍之下，企業(yè)各個部門的工作人員會不斷的提升自我素質(zhì)，為企業(yè)的建設積極貢獻自身力量，企業(yè)優(yōu)秀文化得以更好的建設。五是有助于完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)的公司主體具有比較抽象，不容易確定的特點，同時股權(quán)還容易集中，這種情況下可能會導致企業(yè)的監(jiān)管機制不夠健全，而內(nèi)部審計制度的構(gòu)建和完善，則可以使得企業(yè)各個部門工作人員更好的明確自身職責，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)在此基礎之上也得到了更好的完善。

二、當前國有企業(yè)內(nèi)部審計實施過程中存在的問題

（一）內(nèi)部審計缺乏法律理論的支撐

國有企業(yè)一系列經(jīng)營活動的執(zhí)行都有明確的法律法規(guī)提出了相應的標準和要求，但是就內(nèi)部審計而言，其卻存在有缺乏法律理論做支撐的問題。據(jù)相關研究表明，現(xiàn)如今，我國在審計管理領域的法律只有兩部分的內(nèi)容：一是針對民間審計工作的《注冊會計師法》；二是針對國家層面上審計工作的《審計法》《審計準則》。但是國有企業(yè)實際工作中，內(nèi)部審計活動的實施，將會面臨各種各樣的突發(fā)性狀況，針對這些問題，如果僅僅只是依靠上述法律法規(guī)，可能難以有效的解決，法律法規(guī)領域存在的缺陷和不足，所產(chǎn)生的負面影響是多方面的，其導致內(nèi)部審計人員在實施各項工作時缺乏可供參考和借鑒的依據(jù)，在工作中出現(xiàn)問題時沒有解決的依據(jù)與對策，相關工作的實施效果與質(zhì)量不如預期理想，這樣在審計工作中一旦出現(xiàn)問題，解決起來就顯得比較麻煩。

（二）審計崗位職責不明確

要想真正的發(fā)揮內(nèi)部審計在國有企業(yè)法律風險控制領域的作用，那么就需要科學合理的分布內(nèi)部審計崗位，明確不同崗位工作人員的職責，保證各項工作的有序?qū)嵤Ｈ欢?，結(jié)合實際情況來看，當前國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的崗位分配存在有明顯不合理的地方，之所以會出現(xiàn)這種情況，如企業(yè)的管理層對于內(nèi)部財務結(jié)構(gòu)的具體情況并不是十分的了解，其對于內(nèi)部審計的重要性缺乏充分的認識，認為內(nèi)部審計的主要作用就是對企業(yè)財務信息的各項情況予以審計，分析財務信息是否真實、合理、合法。因此，在安排企業(yè)內(nèi)部審計工作時往往會安排財務人員從事相關工作。但實際上內(nèi)部審計的范圍十分寬廣，其不僅有財務信息方面的內(nèi)容，與此同時，企業(yè)其他經(jīng)營活動中也有內(nèi)部審計的內(nèi)容，因此企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利實施，需要依靠企業(yè)不同部門工作人員的攜手合作完成，在安排內(nèi)部審計崗位工作時，需要結(jié)合實際需要安排不同專業(yè)人才，這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計在法律風險控制方面的作用。但實際上許多國有企業(yè)在這方面都沒有做好。

（三）內(nèi)部審計缺乏獨立性

在內(nèi)部審計工作執(zhí)行期間，為了保證內(nèi)部審計的真實性、客觀性與公正性，那么就必須要保證該工作的獨立性，這樣才能有效的避免內(nèi)部審計人員偏聽偏信，可以使得最終所得到的審計結(jié)果是真實有效的。然而，就內(nèi)部審計工作執(zhí)行現(xiàn)狀來看，其明顯存在有依附于其他部門或者是與財務部門彼此相連的新情況，這樣的話，負責內(nèi)部審計工作的職工很容易就會受到外部因素的干擾。比如說，在對企業(yè)各個生產(chǎn)部門的經(jīng)營現(xiàn)狀進行監(jiān)督和管理時，可能會出現(xiàn)不公正的現(xiàn)象，而這樣最終所得到的結(jié)果必然是不夠真實、客觀、權(quán)威的，這樣的結(jié)果上交到管理者手中很容易就會導致其對于企業(yè)即將面臨的法律風險產(chǎn)生誤判，無法及時的采取有效措施，對法律風險進行控制，企業(yè)管理理念的改進也成為一紙空話。

（四）內(nèi)部審計工作滯后

為了更好的對企業(yè)可能會面臨的一系列法律風險予以控制，企業(yè)在實施內(nèi)部審計時，就不能只是簡單的關注某一方面的內(nèi)容，而是要做到總覽全局，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中任何一個環(huán)節(jié)都不能有所松懈，必須要加強控制和管理，內(nèi)部審計不能落后于生產(chǎn)經(jīng)營活動。但實際上由于我國內(nèi)部審計的制度并不是十分完善，因此在國有企業(yè)實施內(nèi)部審計期間，內(nèi)部審計往往只是針對已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營項目進行定期檢測分析和考核，針對計劃項目或者是正在實施的項目則沒有進行全方位的分析和考核。這種情況長期性持續(xù)下去，可能就會導致企業(yè)對于正在經(jīng)營項目的風險無法有效預判和控制，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風險可能會因此而不斷擴大，最終不可控。

（五）內(nèi)部審計工作在企業(yè)中所占比重小

內(nèi)部審計是對國有企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督的有效手段，其可以幫助企業(yè)深入的了解到其生產(chǎn)經(jīng)營活動中有哪些內(nèi)容存在有較大的法律風險，然后促使企業(yè)管理者第一時間采取措施予以控制，將一系列風險扼殺于搖籃之中。然而實際上，由于思想認識上的局限，許多國有企業(yè)還沒有真正的認識到內(nèi)部審計的作用與價值，在企業(yè)的經(jīng)營活動中，往往只是對某些固定的事項進行內(nèi)部審計，其所的諸多內(nèi)部審計報告也是與這些固定項目有關聯(lián)的，對于其他方面的經(jīng)營項目關注度不足，因此導致內(nèi)部審計報告不夠全面，其在進行風險預測時也存在有片面性的特點，無法真正的給企業(yè)提供具有價值的財務信息。長期以往，企業(yè)對于內(nèi)部審計的重視度只會越來越低，因為其本身想要借助內(nèi)部審計對于企業(yè)可能會面臨的法律風險進行預判，但是由于審計方面的缺陷，導致所獲得的一系列信息不夠真實客觀，最終沒有成功的規(guī)避風險，管理者可能會由此對內(nèi)部審計的效用產(chǎn)生質(zhì)疑，內(nèi)部審計在企業(yè)中的比重將會越降越低。

（六）內(nèi)部審計的范圍比較狹窄

我國現(xiàn)如今的內(nèi)部審計制度并不是十分的完善，而且管理者對于相關工作的重視度并不是很高，如大部分國有企業(yè)內(nèi)部審計工作僅僅只是針對財務狀況方面的審計，針對經(jīng)營事項進行審計時，所采取的通常是進項抽樣的模糊審計、離任審計等等，針對業(yè)務和風險管理方面的升級次數(shù)和頻率等均不是很高。由于審計范圍不夠?qū)拸V，審計的事項不多，因此審計結(jié)果自然也就不夠準確，審計報告的作用與價值無法真正的發(fā)揮出來，審計工作效果大打折扣，風險防控質(zhì)量低。

三、國有企業(yè)法律風險控制中內(nèi)部審計的強化對策

（一）構(gòu)建完善的會計核算系統(tǒng)，優(yōu)化核算質(zhì)量效果

高質(zhì)量的會計核算系統(tǒng)能夠快速及時的發(fā)現(xiàn)核算工作中存在的問題與不足，這樣企業(yè)所面臨的財務風險才有可能大幅度降低和規(guī)避。在開展內(nèi)部審計財務工作時，需要有統(tǒng)一的會計核算體系作支撐，這樣在財務工作實施期間，一旦出現(xiàn)差錯或者是其他不合理的地方才有解決問題的依據(jù)所在，工作人員在財務工作執(zhí)行期間遇到問題時，也能夠快速及時的解決，財務報告才會更加的明確清晰，企業(yè)管理者在審閱財務報表時可以提高效率，并結(jié)合報表內(nèi)容對相關的法律風險予以有效控制。而在實行集中的會計核算措施時，企業(yè)可以結(jié)合會計制度的相關要求盡快建立一個財務總管部門，這樣的話審計的各項數(shù)據(jù)可信度也將得到有效的提升。

（二）設立專門的內(nèi)部審計委員會，實現(xiàn)審計工作獨立化

內(nèi)部審計雖然與企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動都有著極為密切的聯(lián)系，其擔負有監(jiān)督管理的責任，但是與此同時其也是不依附任何部門的獨立存在，否則其公平、公正、客觀、真實以及權(quán)威性就會喪失。而且，國際上的內(nèi)部審計師委員會在其所的《內(nèi)部審計實務準則》中也明確指出了：“內(nèi)部審計工作必須在其審核的活動中獨立出來，確保審計師的獨立性，使內(nèi)部審計師所提出的審計報告具有公正性?！痹趪衅髽I(yè)架構(gòu)中，為了使得內(nèi)部審計的真實性以及公正性等能夠得到更加真實的保障，那么就需要盡快設立專門的內(nèi)部審計委員會，其通常是在董事會下設立，而該委員會中一般不包含董事會的任何成員，因為董事會中的成員通常與企業(yè)的利益息息相關，如果他們參與到內(nèi)部審計委員會中，從事內(nèi)部審計的相關工作，那么可能會出現(xiàn)為了個人利益，而歪曲內(nèi)部審計結(jié)果的情況，這樣審計報告的真實性就難以得到有效的保證。同時，審計委員會的各項審計工作在執(zhí)行期間，雖然有著較強的獨立性，但實際上其也需要接受上級監(jiān)事會領導的監(jiān)督，否則內(nèi)部審計工作必然會出現(xiàn)差錯，在具體的工作中，監(jiān)事會應當給予審計委員會各項工作一定的指導和建議，這樣才能保證審計報告評價的合理、真實、客觀與全面。

（三）企業(yè)管理者應當重視內(nèi)部審計的作用

從長遠角度出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部審計對于法律風險控制的作用與價值不言而喻，但是要想真正的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，使得各類風險能夠真正的扼殺于搖籃之中，還取決于企業(yè)管理者的思想認識，如果說，企業(yè)管理者對于相關工作的重視度不足，沒有結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展需要，對現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度進行優(yōu)化和完善，安排合適的工作人員在內(nèi)部審計的各個工作崗位之上，那么內(nèi)部審計的作用與價值必然難以得到有效的發(fā)揮，這樣企業(yè)的諸多工作都將會因此而停滯不前，在法律風險來臨或者是發(fā)生時無力應對。內(nèi)部審計實際上是企業(yè)法律風險管理的核心部分，其職能通常可以分為四個部分，即監(jiān)督、管理風險控制、評價檢測、服務跟蹤。企業(yè)管理者需要認識到內(nèi)部審計不僅可以對企業(yè)的運營和管理方面的風險進行有效監(jiān)控，同時還可以對企業(yè)現(xiàn)有的管理模式與信念等進行優(yōu)化調(diào)整，使得企業(yè)的競爭優(yōu)勢更好的凸顯出來。因此，企業(yè)管理者必須要加強自身認識，在企業(yè)各個工作崗位設立過程中，需要正視內(nèi)部審計的作用與價值，保證相關崗位與部門的健全性，要時刻關注內(nèi)部審計工作的動態(tài)，及時的解決企業(yè)內(nèi)部審計工作執(zhí)行期間所面臨的困難和不足，營造良好的工作氛圍，使得相關工作更好的執(zhí)行下去，規(guī)避各類風險。

（四）轉(zhuǎn)移審計工作方向，以風險控制為主

內(nèi)部審計所包含的工作內(nèi)容可謂是多種多樣，但是長期以來國有企業(yè)由于思想上的狹隘性，對于內(nèi)部企業(yè)理解和認識有所不足，因此其在工作中一直將重心放在審計財務收支方面，而其他方面的審計關注度明顯不足。因此，在新的時代背景之下，要發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)法律風險防控方面的作用，就需要積極轉(zhuǎn)移審計工作方向，盡快將審計覆蓋到企業(yè)的所有經(jīng)營活動之中。企業(yè)應當認識到內(nèi)部審計的目標是企業(yè)的生產(chǎn)價值和管理經(jīng)營的改善，要將內(nèi)部審計與風險管理融合到一起。具體工作中，對經(jīng)營活動的審計才是最關鍵的，財務審計則是次要的，以為一切風險和問題都將會在經(jīng)營活動中彰顯出來。同時，在審計該工作執(zhí)行過程中，不能只是關注某一個方面的審計，而是要做到事前、事中以及事后多個環(huán)節(jié)的管控，在審計工作執(zhí)行期間，要對企業(yè)所有正在執(zhí)行的項目進行管控，不能顧此失彼，要積極的汲取過去的經(jīng)驗，分析傳統(tǒng)內(nèi)部審計為何未能在法律風險控制方面有效的發(fā)揮作用與價值，然后使得內(nèi)部審計工作可以更好的為企業(yè)服務。

（五）提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱性企業(yè)，為了保證國家經(jīng)濟和諧穩(wěn)定發(fā)展，國家對于國有企業(yè)在資金、政策以及技術(shù)等多個方面都有著比較多元化的支持。由于涉及的資產(chǎn)數(shù)額龐大，經(jīng)營活動范圍廣泛，因此其對于內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)實際上提出了較高的要求，如果說審計人員的綜合素質(zhì)低下，無法及時的發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題和不足，那么將會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生極為不利的影響，可能會導致企業(yè)融資困難。而且，隨著企業(yè)業(yè)務范圍的不斷擴寬，企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅需要掌握專業(yè)的審計知識，對于業(yè)務方面的知識也應當有一定的了解和認識，這樣才能使得審計工作更加高效的實施。所以說，企業(yè)在實施內(nèi)部審計工作時，必須要結(jié)合審計人員的能力水平以及綜合素質(zhì)等等，做好審計人員綜合素質(zhì)提升工作人員的能力水平。比如說，可以開展形式多樣的培訓，通過培訓解讀最新的政策，幫助他們了解與審計有關的知識，內(nèi)部審計人員才能更好的發(fā)揮自身的能力和價值。

（六）多元助力優(yōu)化審計部門后續(xù)服務職能

由于企業(yè)對內(nèi)部審計工作的不重視，導致審計結(jié)果的作用沒有得到有效發(fā)揮，內(nèi)部審計所得到的各項結(jié)果也沒有仔細的對已經(jīng)得到的審計結(jié)果進行分析，審計報告的各項內(nèi)容及反饋沒有強制性的執(zhí)行，因此內(nèi)部審計可以說是形同虛設。部分國有企業(yè)針對內(nèi)部審計，雖然也出臺了相關的制度，但是這些制度的力度普遍不是很大，因此收效甚微，法律風險的防控效用不大。所以說，在運用內(nèi)部審計對國有企業(yè)法律風險進行控制時，不能僅僅只是將目光局限于審計報告之上，還應當深入的分析審計報告的作用與價值等等是否真正有效發(fā)揮出來了，后續(xù)報告審核以及監(jiān)督等職能必須要跟上企業(yè)法律風險防控的需要，否則的話，內(nèi)部審計就會流于形式，審計目標難以有效實現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中的各類問題也就無法得到有效的改善和緩解，這對于企業(yè)的長遠發(fā)展是極為不利的。總之，內(nèi)部審計是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動執(zhí)行期間不可或缺的內(nèi)容，對于國有企業(yè)來說，其應當正視自身當前在相關領域工作中存在的缺點和不足，積極的完善內(nèi)部審計制度，提高審計人員的綜合素質(zhì)，這樣才能更好的對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能會面臨的法律風險進行預測，切實保護企業(yè)國有資產(chǎn)的安全性，制定出更加科學合理的風險控制方案，使得企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展。

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作者：欒立萍 單位：大慶油田工程建設公司