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摘要：企業(yè)財務管理是極其重要的管理內容，要從內部控制的視角剖析企業(yè)財務管理存在的缺陷和不足，探討企業(yè)財務管理內部控制的有效策略，構建完善高效的企業(yè)財務管理內部控制體系，更好地規(guī)避企業(yè)財務風險，提高財務管理水平。

關鍵詞：內部控制；企業(yè)；財務管理

財務管理內部控制是近年來企業(yè)關注焦點和重要研究課題。面對瞬息萬變的外部環(huán)境，企業(yè)財務管理內部控制對于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展有極其重要的作用，要深入分析企業(yè)財務管理內部控制存在的問題，探討與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相契合的財務管理內部控制模式，構建優(yōu)化的企業(yè)財務管理內部控制體系，提高企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)的健康長遠發(fā)展。

一、企業(yè)財務管理與內部控制概述

內部控制是在科學合理的控制方法、程序和措施的前提下，形成一種完整的、嚴密的控制體系，對企業(yè)各項經(jīng)營活動進行制約和規(guī)范，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)，保證企業(yè)財務信息的準確性和完整性。COSO內部控制五要素主要包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。與此我國內部控制其要素主要包括以下五個方面：①內部環(huán)境。決定了企業(yè)的基調，是其他四要素的基礎。②風險評估。制定清晰目標，以識別評估風險；從整個企業(yè)的角度識別、分析、管理風險；考慮潛在的舞弊；識別并評估對內控產(chǎn)生重大影響的變更。③控制活動。企業(yè)管理者制定有助于將目標實現(xiàn)風險降低至可接受水平的控制活動，為用以支持目標實現(xiàn)的技術選擇并指定一般控制政策，通過政策和程序來部署控制活動。④信息與溝通。在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的時代下，信息與溝通尤其重要和關鍵，公允的信息必須被確認、捕獲并以一定形式及時傳遞。在企業(yè)內部控制活動之中，離不開企業(yè)內外部信息的溝通和協(xié)調，能夠及時、準確、高效地信息溝通加強企業(yè)管理和控制。⑤內部監(jiān)督。持續(xù)性的監(jiān)控、獨立評估或二者的結合來實現(xiàn)對內控系統(tǒng)的監(jiān)控。企業(yè)財務管理是一種價值管理，可以通過定量評價的方式，利用資金、成本、收入、利潤等指標進行財務預測、分析、運算和控制，較好地實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的購置、資本的融通和利潤分配等管理。企業(yè)財務管理的目標：不同的理論有不同觀點。例如，利潤最大化目標認為利潤代表了企業(yè)新創(chuàng)造的財富，利潤越多則說明企業(yè)的財富增加得越多，越接近企業(yè)的目標。通過企業(yè)財務管理為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值和財富，利用企業(yè)的利潤率評價企業(yè)的盈利能力。再如，企業(yè)價值最大化采用最優(yōu)的財務結構，充分考慮資金的時間價值以及風險與報酬的關系，通過企業(yè)財務的合理經(jīng)營和管理，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，并為股東帶來最多的財富。企業(yè)財務管理的內容主要包括以下方面：①資金籌資管理。主要是通過多樣化的籌資渠道進行資金籌集，合理分配權益資金和借入資金的比例，幫助企業(yè)獲取經(jīng)營所需資金，規(guī)避資金籌集中的風險。②資金投放管理。資金投放主要是將企業(yè)資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動項目之中，并進行項目收益和風險的分析，從而制訂合理、準確的投資方案。③資金營運管理。通過對企業(yè)資金的合理利用和調度，充分發(fā)揮企業(yè)資金的收益價值，使不同的資產(chǎn)項目能夠在相應的時間內發(fā)揮其最大的經(jīng)濟效益。④資金分配管理。企業(yè)資金分配管理是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的有效舉措，企業(yè)要在確保相關利益的前提下，確定利潤分配、稅后利潤的最佳方案。

二、企業(yè)財務管理內部控制存在的問題剖析

（一）預算控制流于形式

預算管理與控制是企業(yè)財務管理中不可或缺的內容，對于提高企業(yè)財務管理效率有積極影響和作用。然而，當前多數(shù)企業(yè)的預算管理與控制流于形式，成為企業(yè)財務管理的薄弱環(huán)節(jié)。多數(shù)員工對全面預算的認知明顯不足，沒有從整體的角度入手分析預算管理中的問題，企業(yè)在預算申請、計劃制定和執(zhí)行方面實施不到位，企業(yè)內各部門是從自身業(yè)務的角度進行預算計劃的編制，沒有采取全面預算方式，結合業(yè)務實際或變化趨勢，也沒有進行全面統(tǒng)籌的預算控制和規(guī)劃，主要采用預估式的預算編制方法。這導致預算數(shù)據(jù)的準確性和合理性存在欠缺，企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。在預算執(zhí)行的過程中，也存在處理不當?shù)默F(xiàn)象，預算目標不合理，企業(yè)各部門之間缺乏協(xié)調與溝通，導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。在預算考核方面也存在欠缺，沒有構建科學完善的預算考核機制，預算考核指標不夠全面和具體，難以充分體現(xiàn)預算考核的約束和激勵效果。

（二）資金活動管理明顯不足

目前，多數(shù)企業(yè)大多籌資決策不當，采用內部融資的方式進行資金籌措，局限于銀行短期貸款和申請國家企業(yè)補助，無應急儲備金等其他可用籌資渠道，導致企業(yè)陷入債務危機。投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張，導致資金鏈斷裂。企業(yè)資金調度不合理、資金活動管控不嚴，導致企業(yè)陷入財務困境。

（三）資產(chǎn)管理缺乏科學規(guī)范化

存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要內容。從財務管理的角度來看，存貨積壓或短缺，企業(yè)對自己的存貨管理不到位，導致流動資金占用過量，存貨銷售不暢，存貨價值發(fā)生貶損。固定資產(chǎn)更新改造不夠，使用效能低下、維護不當，導致企業(yè)資產(chǎn)價值貶損、還可能發(fā)生安全事故，導致企業(yè)聲譽和利益受損。無形資產(chǎn)缺乏核心技術、權屬不清、技術落后，企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

（四）應收賬款管理模式有待優(yōu)化

企業(yè)應收賬款管理模式較為滯后，存在無法兌現(xiàn)的壞賬和呆賬，導致公司資金周轉難度較大，無形中也增加了企業(yè)的資金成本。具體來說，企業(yè)沒有建立完善的客戶信用等級評價系統(tǒng)，缺乏統(tǒng)一的銷售政策，對客戶的賒銷過于盲目和隨意。同時，應收賬款管理制度也不夠完善，業(yè)務部門和財務部門未全面結合，核對應收賬款及參與對賬的積極性較弱，賬款回收不力，導致企業(yè)應收賬款的賬面信息不夠準確，難以規(guī)避和防范收款風險。

三、企業(yè)財務管理內部控制的有效對策分析

要確定企業(yè)財務管理內部控制目標，依照合法性、整體性、經(jīng)濟性、分級管理的原則，進行企業(yè)財務管理內部控制體系的優(yōu)化。具體從以下方面入手：

（一）優(yōu)化企業(yè)財務管理內部控制環(huán)境

首先，要做好企業(yè)財務管理權限的合理配置。由最高決策機構負責企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、年度預算和決算的制定，明確界定財務總會計師的職責權限，由預算委員會負責企業(yè)預算的具體編制和執(zhí)行工作。其次，要設置完善的企業(yè)財務管理體制，采用逐級管理的模式推進企業(yè)財務管理的規(guī)范化。實施企業(yè)財務中心的集權化管理，加強企業(yè)銀行賬戶管理，避免“公款私存”的現(xiàn)象，保證企業(yè)銀行賬戶信息的真實有效性，并要強化企業(yè)資金運作管理、預算管理和資產(chǎn)處置管理。最后，要明晰財務組織機構的職責和工作流程，要成立完善的企業(yè)財務組織機構，由財務中心主要負責企業(yè)整體財務資產(chǎn)的管理工作，負責企業(yè)財務制度、財務計劃和財務預算的編制、組織和實施，確保企業(yè)資金的安全管理。同時，要根據(jù)財務領域不相容的職務分離原則，構建合理有效的財務業(yè)務流程，保證企業(yè)資金的安全，提高企業(yè)財務管理的效率。

（二）構建科學的預算管理體系

企業(yè)預算管理是財務管理的重要環(huán)節(jié)。首先，針對企業(yè)預算管理相對薄弱的現(xiàn)狀，要加強企業(yè)預算管理，從整體的視角分析企業(yè)預算管理存在的問題，構建科學全面的預算管理體系。增強管理層的預算管理意識，組建專業(yè)的預算管理團隊，明確各預算執(zhí)行部門的職責權限，科學合理地做好預算編制、執(zhí)行、調整等工作。同時，要改進企業(yè)預算編制流程，提高全員參與度，可以采用由上而下或由下而上的方式進行企業(yè)預算編制，結合各部門業(yè)務實際或變化趨勢，充分吸納各部門人員的實際工作需求和建議，保證預算數(shù)據(jù)的真實性和完整性。另外，在企業(yè)預算編制的過程中，要尤其重視各部門之間的溝通與協(xié)調，對各部門的具體情況進行及時反饋，做好預算方案的及時調整和糾偏，確保企業(yè)經(jīng)營利益的實現(xiàn)。其次，還要合理調整企業(yè)財務預算編制方法，有些企業(yè)采用的彈性預算和固定預算方法相對簡單，且缺乏一定的科學性；并且在這種預算編制方法之下，大多是以上一年的費用支出作為預算基礎數(shù)據(jù)，而沒有根據(jù)實際情況進行增減調整，導致資金浪費的現(xiàn)象。為此，應當將零基預算引入到彈性預算之中，根據(jù)實際情況和變化趨勢，重新編制預算，如辦公費、差旅費、招待費等預算的編制，就可以采用“零基預算＋彈性預算”的方法，從而提高企業(yè)預算的實用性。同時，還要加強預算執(zhí)行的定期反饋和控制，要關注預算執(zhí)行進度和最終的結果，及時糾正預算偏差，進一步完善預算執(zhí)行過程中的審批流程，較好地把控預算執(zhí)行狀況，避免實際費用支出與預算偏差較大的情況，要采用不相容職責審批的制度，避免預算超支的現(xiàn)象。最后，還要建立合理的預算考核制度，細化預算考核指標，實施預算動態(tài)考核和評價。并將預算考核評價與績效獎金相掛鉤，促進員工對執(zhí)行預算的積極性，較好地提升企業(yè)的核心競爭力。

（三）強化資金活動的管理

要結合企業(yè)的實際情況，引入科學理性的資金活動管理模式和方法，優(yōu)化企業(yè)的資本結構，從而引領企業(yè)籌資、投資管理向合理規(guī)范的方向發(fā)展。具體來說，包括以下內容：1．樹立理性的資金管理決策觀念根據(jù)全球經(jīng)濟發(fā)展側重領域的變化趨勢，詳細了解企業(yè)本身的資金狀況，加強管理層的資金活動管理培訓和學習，增進公司管理層對資金管理的理性認知，有效識別、預測和防范資金管理風險。2．拓寬籌資渠道根據(jù)公司年度財務預算制定籌資計劃，合理拓寬企業(yè)籌資渠道，不能片面局限于銀行短期貸款和國家企業(yè)補助的籌資方式，還應當增加應急儲備金等可用籌資渠道，較好地優(yōu)化企業(yè)負債結構，避免企業(yè)面臨債務風險。3．做好投資決策工作企業(yè)要從整體的視角進行投資規(guī)劃和部署，采用集體審批或聯(lián)簽制度開展投資方案的審批工作，避免投資決策失誤或偏差的現(xiàn)象，保證企業(yè)資金鏈的持續(xù)性，減少和規(guī)避企業(yè)財務風險。4．構建以內部控制為導向的資金管理機制對企業(yè)資金管理方案進行可行性論證，包括資金規(guī)模的合理性、資金活動方式的優(yōu)化，并加強資金活動管理計劃編制和調度過程的有效控制，成立專項賬戶，實現(xiàn)對籌集資金的管理和使用。要加強對企業(yè)資金活動的監(jiān)督和評價，檢查各部門的資金活動狀況，監(jiān)督利息計提與支付、債務償還等情況，有效維護企業(yè)的投資信用。

（四）加強應收賬款的管控

1．持續(xù)完善企業(yè)應收賬款管理流程制定應收賬款臺賬制度，及時全面地獲悉客戶應收賬款的變動狀態(tài)，重點對逾期賬款進行收繳和處理。還要對企業(yè)應收賬款的賬齡進行定期分析和及時溝通，制定應收賬款催收責任制度，采用抵押、質押、訴訟等方式減少和規(guī)避企業(yè)壞賬風險。2．完善企業(yè)應收賬款管理控制制度建立企業(yè)應收賬款明細賬，確保企業(yè)財務數(shù)據(jù)的完整性和真實性。設立企業(yè)應收賬款責任部門，加強業(yè)務部門與財務部門的聯(lián)系和對接，做好應收賬款確認、追繳、監(jiān)控等工作；著重分析企業(yè)應收賬款的收回可能性和壞賬發(fā)生率，合理地安排企業(yè)資金，提出針對性的解決方案，提高賬款回收水平。

（五）規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)管理和控制

要完善存貨盤點清查制度，全面核對實物與存貨明細賬的相符狀況，制訂存貨盤點表，并要建立存貨處置審批制度，明確存貨處置的相關責任，做好存貨處置、收益和費用的賬務處理工作，確保存貨處理的合規(guī)合法性和有效性。同時，還要完善物資入庫流程，要采用“先檢驗后入庫”的管理流程，規(guī)范存貨驗收程序，將不符合要求的物品阻擋在庫房之外，避免不合格品占用庫房的現(xiàn)象。還要加強企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造，提高固定資產(chǎn)的使用效能，加強對固定資產(chǎn)的有效合理維護，避免企業(yè)資產(chǎn)價值貶損的現(xiàn)象。對于企業(yè)無形資產(chǎn)的管理也不容忽視，要注重無形資產(chǎn)的核心關鍵技術，加強無形資產(chǎn)的權責管理，提高無形資產(chǎn)的開發(fā)技術，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

（六）加強財務內部監(jiān)督和檢查

要制定科學合理的財務制度，明確各崗位人員的具體職責，注重企業(yè)財務內部牽制和內部稽核，保證財務管理活動的規(guī)范化和通暢性。同時，要做好企業(yè)財務的內部審計工作，對企業(yè)各類經(jīng)營活動進行評價，包括政策落實、程序運行、標準建立、資料使用等方面的評價，實現(xiàn)對企業(yè)財務工作的有效監(jiān)督和管理。另外，還要注重企業(yè)財務管理的全程性，要采用事前與事中控制相結合的方式，實現(xiàn)對企業(yè)財務的全過程控制，全面覆蓋企業(yè)財務預算、財務計劃、財務控制、財務分析、財務信息反饋、財務考核等內容，確保資金使用的安全性和有效性。

（七）注重信息交流與共享

要增強企業(yè)財務管理人員的服務意識和溝通意識，提高溝通相關知識和技巧，減少企業(yè)核算中的誤差。充分利用互聯(lián)網(wǎng)、信息技術等手段，拓寬企業(yè)財務管理內部信息的溝通渠道，加強各職能部門之間的無縫對接，及時高效地分析和解決問題。同時，還要加強企業(yè)財務管理信息系統(tǒng)的建設，要構建企業(yè)財務管理內部控制信息化平臺，全面推行“信息系統(tǒng)協(xié)同＋內控管理”的財務模式，依托SAP信息化系統(tǒng)整合企業(yè)資源，優(yōu)化業(yè)務流程，實現(xiàn)企業(yè)財務預算、財務計劃、財務報銷、財務控制的精細化和規(guī)范化。另外，要成立財務信息共享中心，加強財務信息與業(yè)務信息的鏈接與協(xié)同，保證企業(yè)管理相關信息的透明化和共享化，為企業(yè)管理決策提供良好的信息數(shù)據(jù)支撐。

四、結語

綜上所述，企業(yè)財務管理內部控制是極其重要的管理內容。要充分認識企業(yè)財務管理內部控制存在的問題，從不同方面和環(huán)節(jié)入手，提出企業(yè)財務管理內部控制的有效策略，將內部控制充分融入財務管理體系之中，形成完整、動態(tài)的財務管理內部控制體系；基于內部控制的導向把握企業(yè)財務管理的關鍵點，并強化企業(yè)財務管理的內部監(jiān)督和檢查，全面增強企業(yè)財務管理內部控制的效果，實現(xiàn)內部控制與財務管理的相互影響及相互促進，推進企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展。

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作者:楊樂 單位:吉林天勤會計師事務所