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財務會計報表論文范文第1篇

為了應對一系列新的時代背景條件下出現(xiàn)的新情況、產生的新問題，我國財務部于2006年了新的一系列準則。新頒布的這一系列準則對企業(yè)合并報表對于企業(yè)合并報表工作程序、工作進程都產生了十分重大的影響。它不僅對企業(yè)合并報表的定義、自稱、范圍、操作程序、表達規(guī)范、計算方法做出了更嚴格、更詳盡的解釋和界定，更加重要的是，它還規(guī)范了即將上市的新公司的財務報表的一系列相關程序。這樣的新規(guī)定在實際行業(yè)操作中提供了新的理論依據(jù)、提供了新的行業(yè)規(guī)范，讓會計從業(yè)人員在從事相關工作時能有依據(jù)的相關準則,在遇見問題時也會有一個比較可靠的從業(yè)標準可供從業(yè)者參考。

二、新會計準則的解讀

（一）新會計準則對企業(yè)合并報表新要求

1.在控制范圍的基礎上重新界定合并范圍。在以往的會計準則指導下，許多公司會鉆制度的空子，利用子公司的利潤來掩蓋母公司的財政上的虧損，造假現(xiàn)象層出不窮。但如果按照新頒布的會計準則，這種用子公司利潤彌補母公司虧空以制造財務上繁榮的行為則將會消失。新的會計準則實際上是修補了已有準則的缺陷和不足，使合并范圍變得更加廣泛，包含的內容更加具體。

2.在新的時代背景下，重新區(qū)分不同類型的企業(yè)合并。控股公司、母公司、子公司、合資公司，這四種公司無論從性質上看，還是從經營模式上看，或者是從企業(yè)規(guī)模大小上看都是完全不同的幾種公司類型。但是這并不意味著這幾種公司之間是完全孤立，沒有相同之處的。實際上，在實踐過程中，更多地看到的是這些不同種類公司之間的共同之處，更多地看到的是在處理問題時遇到的共同點。從這個角度出發(fā)來看待公司類型，是基于我國現(xiàn)狀最科學也最具有獨創(chuàng)性的。市場經濟體制是個特別的存在。而適應這種特殊體制而存在的新會計指導準則也就不可避免地擁有了獨創(chuàng)性和科學性。在實踐過程中，經過觀察和親身體驗，會發(fā)現(xiàn)就目前我國的情況來說，各大企業(yè)的合并程序都是異曲同工的。都要經過中央和地方的國資委從中調停、談判，才使得雙方都各取所需，財務報表上也沒有太大的紕漏。

（二）新會計準則產生變化的意義

1.強調“控制”，使得母公司更好掌控子公司。子公司雖然是依附于母公司，接受母公司的管理、享受母公司的而投資并受母公司的支配的下屬公司，但是其在會計理論中理論上獨立性卻是毋庸置疑的。子公司是母公司的控制之下，獨立存在的個體，是母公司編制之內的一部分。從子公司的績效中可以也可以看出整個企業(yè)的運營流程、效率、成果。通過仔細研讀2006年新頒布的這部會計準則，我們發(fā)現(xiàn)，制定者明確指出，子公司是受母公司的控制的下屬公司。這里所說的子公司，指的是那些在接受母公司的監(jiān)督的同時，也享受母公司所帶來的績效的公司。這些子公司都是這家公司的績效的反映之一，因此，在做財務報表時，這些子公司的財務報表也是不可或缺的。而同時，這家公司也有其他形式的投資，例如，信托基金。此時，信托基金作為被投資單位也應該作為子公司列入其財務報表中去，其他形式的被投資公司也是如此。明確了子公司和母公司的概念之后，要對新規(guī)定中的“控制”進行解讀。在新會計準則中，如果某個公司有眾多子公司，并且能統(tǒng)領、駕馭好作為主體的財務政策、經營政策，那么這個母公司就是具有所謂的“控制權”的母公司。

2.對合并范圍的要求更加貼近實質在前、形式次之的原則。經過了改革開放二十余年的歷練，會計的相關從業(yè)者終于一點點認識到了原有會計準則在企業(yè)合并范圍規(guī)定中的不足。于是在2006年新頒布的這部新會計準則中，人們對所謂的“企業(yè)合并范圍”做出了進一步的解釋。這次更詳細的解釋避開了之前那種模糊的說法，也就是說解釋得更加詳細、具體了。這次說明明確表示，那種只考慮股權比例、或者考慮股權比例的做法都是不甚合理的。在實際合并的過程中，要從會計的實質性出發(fā)來解讀對控制的定義，對股權比例的重視程度下降。所謂的子公司，就是指那些在母公司控制之下的公司，那么在合并過程中，其財務報表對于合并過程就是必不可少的。而其中那些效益不好甚至是負數(shù)的子公司，其財務報表也應該被納入合并報表之中。剛才談到的兩條新規(guī)定，是站在新的角度上對合并報表的范圍作出新的界定和規(guī)范。在這里新會計準則也提出了一個詞叫做“實質控制”。所謂的“實質控制”的規(guī)定，是基于會計基本準則中質量優(yōu)先，形式次之的原則的。這也體現(xiàn)了我國會計行業(yè)正逐步向國際靠攏，正一步步與國際接軌。而在實際操作中，能否加強會計師、會計事務所以及關鍵的評估、測量機構的專業(yè)水平、業(yè)務能力則成了這條準則能否成功實施的重要影響因素之一。

3.針對合并日提出了更加具體、更加合理的會計工作上的處理辦法。合并日的會計工作是企業(yè)合并財務報表中比較重要的一個環(huán)節(jié)。在新頒布的會計準則中針對之前規(guī)則中管理方法混亂、界定不清、方法雜糅等現(xiàn)象做出了新的修訂。通過研究新辦法，不難看出這次提出的新辦法相對于之前的會計準則里的要求來說明顯是更加具體、更加合理的。此次提出的新準則在合并方法上明確了權益結合法在企業(yè)合并過程中的重要性。準則中再三強調在處理相關問題時一定要嚴格按照一定的工作流程來進行，不能出現(xiàn)方法混同的情況。新準則要求會計從業(yè)者能夠在在處理企業(yè)合并的問題時靈活運用購買法，與此同時，如果母公司或者子公司中有能夠收購其他子公司股權的股東的話，要采用購買法。這樣的規(guī)定實際上是在強調各種方法的適用情況。今天看到的合并案例大多是在同一控制之下的企業(yè)合并，這些合并的對價過程理論上來講是應該經過雙方研討之后得出一個統(tǒng)一的、雙方都認可的價值。但是實際操作中卻并非如此。其原因在于在這個資產評定的過程中人為的主觀影響因素太多也太復雜。這樣的應先因素直接影響著對企業(yè)何必有著至關重要影響的公允價值的評定。而通過研讀新會計準則，不難發(fā)現(xiàn)新的會計準則立足實踐，有長遠的眼光，有效地規(guī)范了企業(yè)資產的評定，極大地提高了財務報表的可信度。

三、新會計準則對企業(yè)合并財務報表工作的影響

（一）企業(yè)合并財務報表在范圍發(fā)生了巨大的變化“控制”是在企業(yè)合并財務報表制定的相關原則中一個極其重要的定義。但是在以往的時間過程中發(fā)現(xiàn)，對“控制”的定義實際上是不夠嚴格的。因此新準則重新定義了何為“控制”。通過這新定義，我們看到，“控制”的范圍在新準則中相對于之前的規(guī)定是加寬了的。它指出，當A公司能夠直接擁有B公司百分之五十以上的表決權利，即能夠直接決定B公司的公司決策，或者是能夠擁有對于被投資公司的實質控制權、或者是持有被投資攻速的潛在表決權，那么被投資公司就會被視為這個企業(yè)的子公司。無論這個子公司無論效益如何、經營性質如何、規(guī)模大小如何，都是在母公司的控制范圍之下的。經過研究新會計準則對“控制”的定義以及對“控制”的強調程度，可以看出，企業(yè)合并財務報表的范圍也在無形中變大了。這樣的變化使得企業(yè)合并財務報表在實際上更加詳細、更加具體也更加公正合理，避免了不法商家鉆空子的行為。

（二）企業(yè)合并財務報表在理論基礎、理論操作方法上的變化關于報表的制定方法，新規(guī)定中也出現(xiàn)了明顯的變化。首先，人們開始有了一個統(tǒng)一的標準和要求。這與以往的案例都有所不同。其次，通過對規(guī)則的解讀會發(fā)現(xiàn)，這些規(guī)定是和企業(yè)是否屬于同一控制有直接關系。權益結合法只適用于同一控制的企業(yè)；購買法只適用于非同一控制下的企業(yè)。這樣涇渭分明的原則和方法避免了傳統(tǒng)時期操作上的模糊性，避免了有些從業(yè)人員從中鉆空子的可能性。但縱觀現(xiàn)在的市場，大多企業(yè)還都處于同一控制的狀態(tài)之下。因此可以預測得到，在未來的操作中權益結合法在操作方法中還是會占相當大的比重的。另外，在合并報表的編制過程中，在編制方法方面，新會計準則也規(guī)定，投資公司所控制范圍內的所有的被投資者都應該被納入合并財務報表的范圍之內。此時，如果想要核算長期投資的收益如何，則要運用成本法。而與此相對的，在財務報表的制定的問題上，則應該嚴格按照權益法進行修訂。新準則的這種做法大大簡化了企業(yè)合并是財務報表的工作流程，使得子公司在核算投資公司的賬務時，操作流程大大簡化。

財務會計報表論文范文第2篇

關鍵詞：企業(yè)會計 財務控制 會計報表 粉飾問題研究

目前我國一些上市公司為達到企業(yè)管理當局的經濟和政治目的，利用一些合法手段或會計舞弊等不合法的手段，粉飾會計報表，操縱會計信息，造成會計信息失真，損害了國家和社會公眾的利益，并且這種現(xiàn)象愈演愈烈，對我國的社會經濟市場發(fā)展已構成一大隱患。本文通過對上市公司會計報表粉飾行為動機的分析，剖析了上市公司操縱會計報表行為的手段，從而提出了對其的識別，進而提出治理上市公司粉飾會計報表操縱會計信息行為的措施。目前，中國正處于轉型期，企業(yè)財務粉飾會計報表現(xiàn)象比較嚴重。這些經過歪曲的會計信息，將不可避免會給整個社會帶來非常嚴重的經濟后果。因此對會計報表粉飾問題的研究，在會計理論和實務中均具有重要意義。

一、會計報表粉飾常見的幾種手段

（一）利用資本經營：資產評估；債務重組；資產重組。

（二）利用會計準則規(guī)定的靈活性和會計制度規(guī)定的不完整性。如運用不合理的借款費用核算方法和不當?shù)墓蓹嗤顿Y核算方法；隨意選擇折舊方法和存貨的計價方法；運用不正當?shù)氖杖牒唾M用確認方法等。

（三）利用關聯(lián)交易調節(jié)利潤。虛構經濟業(yè)務，人為抬高上市公司業(yè)績；采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動或置換資產；以旱澇保收的方式委托經營或受托經營，虛構上市公司的業(yè)績；以低息或高息發(fā)生資金往來調節(jié)財務費用；以收取或支付管理費為由調節(jié)利潤等。

（四）利用虛擬資產，虛構利潤。指已實際發(fā)生的費用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時掛賬的長期待攤費用、待處理財產虧損等達到虛增利潤的目的。由此可見，防止會計報表粉飾、保證會計報表的質量是十分重要的事情。本文所提出的建議包括：完善公司產權制度、內部監(jiān)控機制、外部監(jiān)控機制，以建立規(guī)范化的公司治理結構，完善政治制度、業(yè)績評價機制和經理人員薪酬制度、以消除或緩解會計報表粉飾的動機；完善會計準則和會計制度，增加會計報表粉飾的難度；完善政府監(jiān)督體制，加強對會計報表粉飾的監(jiān)督；加強企業(yè)的科學化管理，確保真實會計報表的生成等等。

二、防范財務報表粉飾的幾條對策

1.建立對經營者的長期激勵機制。激勵是對經理人員的正面刺激，即通過給予足夠的報酬使作為被激勵者的高層經理，人員樂意付出全部的努力，達到激勵提供者的利益要求。會計報表粉飾本質上是一種趨利行為。如果能夠通過建立合理的分配機制，使經理層收益和企業(yè)的長期業(yè)績掛鉤，就會自發(fā)地激勵經理層摒棄對財務報表粉飾，轉而關注企業(yè)經營，削弱其會計信息造假的動機。

2.開展誠信教育。誠信守則原則是中華民族的傳統(tǒng)道德體系中一個重要內容，在社會主義市場經濟條件下，這個原則仍然是社會信用的基礎。德治與法制是相輔相成的。一般來講，制度的制定往往落后于實踐。那么怎樣解決制度落后于實踐而引發(fā)的虛假行為，那就要靠加強道德建設依靠倫理道德規(guī)范。

3.建立企業(yè)內部有效制衡，約束制度，完善內部控制規(guī)范體系。①2008年6月28日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，必將為我國企業(yè)內部控制制度建立發(fā)揮積極的作用。②建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內部控制效果。③建立企業(yè)內部控制評價制度。為了保證企業(yè)內部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核。

三、強化企業(yè)財務控制的措施

第一，加大宣傳力度，提高各級人員的內部財務控制意識，建立健全激勵約束機制，創(chuàng)建良好的財務控制環(huán)境，根據(jù)現(xiàn)有的內部會計控制的基本規(guī)范規(guī)定，單位負責人是單位財務和會計工作的第一責任讓你，對本企業(yè)的財務控制負主要責任，因此強化財務控制的宣傳力度，加強企業(yè)責任人和員工的培訓，幫助其認識到財務控制的重要性，以便切實履行自身的職責。

第二，加強內部審計機制，完善內部監(jiān)督。內部審計的有效實施是企業(yè)財務控制順利進行的重要保證，利用內部審計可以對企業(yè)財務控制制度的執(zhí)行情況進行定期的監(jiān)控，了解執(zhí)行過程中的問題，及時反饋，及時解決，保證企業(yè)的財務控制可以真正起到作用。在具體的審計機制的構建完善中，首先，要保證企業(yè)審計部門可以獨立的進行審計工作。其次要建立起會計部門監(jiān)督，財會人員監(jiān)督和全體員工監(jiān)督相結合的內部綜合監(jiān)督機制，對企業(yè)財務控制做到全方位的監(jiān)控。同時，一定要打造一支業(yè)務能力強，綜合素質優(yōu)秀的內審隊伍。

第三，堅持授權批準控制與不相容職務相互分離。企業(yè)內部應當明確組織架構，建立崗位責任制，保證組織架構中各部門的職責分工明確，各司其職，相互之間協(xié)調配合良好。涉及企業(yè)經濟業(yè)務事項的處理必須經過授權和批準，在規(guī)定的范圍、權限、程序和責任內進行。

希望本研究報告的研究能夠豐富我國的會計理論，對實務中治理會計報表粉飾問題能有幫助。通過對企業(yè)經營管理所面臨的內部環(huán)境和外部環(huán)境的深入分析，本論文指出不同類型的企業(yè)粉飾會計報表的動機是不同的，企業(yè)粉飾會計報表的動因是多方面的。本論文分析了企業(yè)目前慣用的粉飾會計報表的方法和手段，提出了在識別企業(yè)粉飾會計報表之時所需把握的基本原則，為了治理和杜絕企業(yè)粉飾會計報表的不良現(xiàn)象，本論文提出了防范企業(yè)粉飾會計報表現(xiàn)象的具體措施，最后指出治理企業(yè)粉飾會計報表問題任重道遠。

參考文獻：

[1]謝向東;財務報表粉飾成因與治理對策[J];南陽師范學院學報;2005；10

財務會計報表論文范文第3篇

[論文摘要]隨著經濟的發(fā)展，資產證券化已經成為一種新的融資方式。它的出現(xiàn)，對會計處理提出了新的問題，那么，企業(yè)如何對其進行會計處理，已經日益成為一個迫切需要解決的問題。

一、資產證券化的定義

資產證券化是指，缺乏流動性但具有預期穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產集中起來，形成一個資產池，通過一定的結構安排，對資產中的風險和收益進行分離組合，進而轉換成可以在金融市場上出售和流通的證券并據(jù)以融資的過程。資產是指具有可預見的現(xiàn)金流量的資產，即發(fā)起人是將表現(xiàn)為資產的一種收益權轉讓了出去。證券化是指利用一定的標準，將不同風險不同特點的資產組織起來，出售給不同風險收益偏好的投資者。

資本證券化作為一種創(chuàng)新融資工具，具有傳統(tǒng)融資工具無法比擬的優(yōu)勢，不僅改善了資產負債結構，還可以減少信息成本和交易成本、增加公司未來現(xiàn)金收入流 、有利于提高存量資產的質量，加速資產周轉和資金循環(huán)，提高資產收益率和資金使用效率。同時也通過多方合約分散投資風險，為投資者增加了投資的安全系數(shù)。

二、資產證券化的會計處理

（一）從會計要素定義方面來看，資產證券化操作對象不是一般的資產，而是預期在未來能夠產生穩(wěn)定現(xiàn)金流量的金融資產。國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會均提出了金融資產和金融負債兩個會計要素，為金融資產和金融負債的確認和披露奠定了基礎。

（二）從會計確認方面來看，資產證券化確認的關鍵時間轉讓者與受讓者之間的金融資產交易視同銷售（表外處理）還是作為擔保融資（表內處理），不同的處理對開計報表影響不同。

1.金融合成分析法資產證券化會計模式的創(chuàng)新。金融合成分析法以資產控制權的轉移作為判斷標準。判斷金融資產的控制權是否轉讓必須符合一定的條件,包括：轉讓的金融資產已跟轉讓人無關,受讓人可以無條件地將金融資產用作抵押或再轉讓；轉讓人不再通過回購等途徑保持對已轉讓資產的有效控制等。所以利用金融合成分析法對證券化資產的控制權進行測試時,需要對證券化的整個合約安排體系進行細致的分析和辨認,操作上具有一定的難度,這也是金融合成分析法的不足之處。在我國會計準則中有必要采用“金融合成分析法”對證券化資產予以確認。該方法下“有效控制”概念的提出,無疑是一個創(chuàng)新,它不僅與我國《企業(yè)會制度》中資產的定義在邏輯上保持了一致性,而且由于它將金融資產視為由可以分割的各部分組成,根據(jù)轉讓方對各組成部分控制權的擁有情況分別進行會計處理,因此較“風險與報酬分析法”更具有可操作性。

2.后續(xù)涉入法新型的資產證券會計確認方法。該方法運用了“部分銷售思想”，只要轉讓方對被轉讓資產的部分后全部存在任何后續(xù)涉入，與此相關的這部分資產作為擔保融資處理，而不涉入部分資產作為銷售處理。

(三)資產證券化的會計計量

如何對發(fā)起人因資產證券化交易所產生的新的資產和負債,以及所保留的資產及負債進行計量,是資產證券化會計計量的難題。

1．根據(jù)金融合成分析法,證券化資產真實銷售以后,發(fā)起人新增的、且與資產證券化交易有直接關系的資產和負債,應以公允價值為基礎進行初始計量。如果某項資產或負債是發(fā)起人沒有放棄控制權而保留下來的獲利權或義務,則不用根據(jù)交換的概念進行新的計量。資產證券化的轉讓損益=新增資產的公允價值-新增負債的公允價值-分配的轉讓資產的賬面價值。

2．后續(xù)涉入法的相關計量問題。后續(xù)涉入發(fā)下的資產計量的關鍵是未終止確認的轉讓資產的計量方式選擇。以獲得終止確認的轉讓資產，自然用公允價值分配標準，作為銷售收入列示于利潤表。而未終止確認的轉讓資產應以相應部分分配到原始資產賬面價值繼續(xù)在報表中列示。相關損益計算用：轉讓損益=終止確認部分資產的轉讓收入-終止確認部分資產分配到的賬面價值。

(四)資產證券化的會計披露

會計信息披露是通過財務會計報告進行的,即向外界提供合乎要求的會計報表及其附注和說明。財務會計報告的核心是以資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表組成的會計報表體系,會計報表附注只起到補充說明的作用。由此便形成了通常所得到的兩個概念,即“表內反映”和“表外披露”。由于表內信息是會計確認和計量的直接結果,所以人們通常認為表內信息比表外信息更重要。但隨著外部環(huán)境的變化,尤其是金融工具等的出現(xiàn),使得這一觀念受到越來越多的挑戰(zhàn)。事實上既重視表內列報,又重視表外披露,才是財務會計報告發(fā)展的必然趨勢。由于資產的確認依據(jù)不同,從而會計報表披露的內容和形式也就存在差異。國際會計準則委員會在ias39《金融工具：確認與計量》中關于披露的部分是建立在金融合成分析法上的。根據(jù)規(guī)定,如果企業(yè)進行了證券化或簽定了回購協(xié)議,則應就發(fā)生在當前財務報告期的這些交易和發(fā)生在以前財務報告期的交易形成的剩余留存信息,單獨披露以下信息：(1)這些交易的性質和范圍,包括相關擔保的說明、用于計算新利息和留存利息公允價值的關鍵假設的數(shù)量信息；(2)金融資產是否已終止確認。資產證券化交易中,發(fā)起人與特別目的載體(spv,special-purpose vehicle)關系密切。在編制發(fā)起人的會計報表時,是否應將特別目的載體納入合并范圍,成為資產證券化合計亟需解決的又一個難題。根據(jù)現(xiàn)行的會計報表合并理論,母公司應以對關聯(lián)公司活動的實際控制程度作為合并與否的判斷依據(jù),而不是單純純決于法定持股比例；凡是對聯(lián)公司的經營活動和財務活動有實質控制權的,都應被納入合并報表編制范圍。也就是說,特別目的載體應當被納入發(fā)起人合并范圍。這時,分別作為獨立法人實體的發(fā)起人和特別目的載體,將被視為一個經濟實體；兩者之間的交易將成為經濟實體的內部交易,從合并報表中剔除出去。其結果是,不管發(fā)起人將資產證券化業(yè)務作為真實銷售處理,還是作為有擔保的融資處理,對合并報表結果都不會產生任何影響。

三、企業(yè)進行資產證券化應具備的條件

（一）基礎設施資產具有穩(wěn)定的預期現(xiàn)金流。資產證券化后的債券償付需要穩(wěn)定的、結構化的現(xiàn)金支付，這要求證券化的基礎資產具有穩(wěn)定的預期現(xiàn)金流入。

（二）資產證券化的發(fā)起人具有良好的財務狀況。資產證券化后的債券償付最終來自于資產證券化發(fā)起人的償債能力與償債愿望。

（三）控股股東與地方政府的有力支持。有了控股股東與地方政府的支持，就可以利用政府的信譽吸引更多的投資者。

（四）資產證券化是一種結構性融資活動,其發(fā)展需要得到經濟環(huán)境、法律制度、信用基礎、會計制度、稅收制度等諸多因素方面的支持,每一因素均對資產證券化的順利進行有重要影響。

參考文獻

[1]王瑞，資產證券化會計：基礎問題研究 [j] 財政監(jiān)督,2008 ,(4)

財務會計報表論文范文第4篇

舊制度中資產的期末計價均按實際成本,對長期股權投資和長期債權投資可以提取投資風險準備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應當計提短期投資跌價準備。長期投資、固定資產、無形資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,可收回金額低于賬面價值的差額,應當分別計提長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備。

(二)長期股權投資的賬務處理

舊制度中規(guī)定,保險公司如有經國務院特批對外進行的長期股權投資以及在《中華人民共和國保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權投資,可以增設“長期股權投資”科目進行會計核算,但對于具體的賬務處理沒有做出規(guī)范。本論文由整理提供而隨著保險資金運用渠道的逐步放寬,保險公司進行股權投資乃至直接進入證券市場,都將成為其實現(xiàn)保險資金保值增值、鏈接保險市場與資本市場的一個重要渠道。新制度對長期股權投資的入帳價值、成本法和權益法等進行了詳細的說明(當然這是針對所有的金融企業(yè))。

(三)固定資產的入帳價值

新舊制度對于購入固定資產的入帳價值規(guī)定相同,而對于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:

1.自行建造的固定資產,舊制度規(guī)定按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價值。”

2.投資者投入的固定資產,舊制度規(guī)定按評估確認的原價記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認的價值,作為入帳價值?！?/p>

3.融資租入的固定資產,舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價值。如果租賃資產占企業(yè)資產總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產的入賬價值?！?/p>

4.在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產,舊制度規(guī)定按原固定資產的賬面原價,加上由于改建、擴建而增加的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入,作為入帳價值?！?/p>

5.接受捐贈的固定資產,舊制度規(guī)定按同類資產的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)記賬,接受捐贈固定資產時發(fā)生的各項費用應當計入固定資產價值,而新制度規(guī)定“1.捐贈方提供了有關憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費,作為入賬價值。本論文由整理提供2.捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產存在活躍市場的,按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額,加上應支付的相關稅費,作為入賬價值;(2)同類或類似固定資產不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產,按照上述方法確認的價值,減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。”

6.盤盈的固定資產,舊制度規(guī)定按重置完全價值記賬,而新制度根據(jù)其同類或類似固定資產是否存在活躍市場采取與捐贈固定資產類似的原則確定入賬價值。

7.新制度還規(guī)定:“經批準無償調入的固定資產,按調出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用,作為入賬價值。固定資產的入賬價值中,還應當包括金融企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費?！边@在舊制度中均未說明。

(四)無形資產的攤銷期限

本論文由整理提供

;對于無形資產的攤銷期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過受益年限的期限攤銷?！倍轮贫纫?guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者?！逼渌闆r新舊制度的規(guī)定一致。

(五)長期待攤費用的會計處理

新制度與舊制度相比,在長期待攤費用的處理上有以下幾點變化:

1.舊制度規(guī)定,長期待攤費用是攤銷期在1年以上(不含1年)的各項費用,包括開辦費、攤銷期限在1年以上(不含1年)的固定資產大修理支出、租入的固定資產改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費用。新制度對于長期待攤費用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開辦費(在開始經營的當月直接計入損益)以及固定資產大修理支出(發(fā)生時直接計入損益),并且明確指出:“應當由本期負擔的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理。”

2.舊制度規(guī)定:“開辦費應當從公司開始經營的當月起,按不超過5年的期限平均攤銷;如開辦費不大的,也可在開始經營的當月一次攤銷。固定資產大修理支出應在大修理間隔期內平均攤銷;租入固定資產改良支出應在租賃期內平均攤銷。”本論文由整理提供而新制度規(guī)定:“長期待攤費用應當單獨核算,在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷;其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷。”對于舊制度規(guī)定的開辦費,新制度規(guī)定:“除購建固定資產以外,所有籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待金融企業(yè)開始經營的當月起一次計入開始經營當月的損益?！贝隧椧?guī)定體現(xiàn)了謹慎性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用,減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較小,直接計入當期損益;若金額較大,可作為長期待攤費用,在不超過2年的期限內平均攤銷,計入損益。”

4.新制度規(guī)定,如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的,應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

(六)借款費用資本化的會計處理

新制度對借款費用資本化做了詳細規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用,屬于籌建期間的,計入開辦費;屬于與購建固定資產有關的,在固定資產尚未交付使用之前發(fā)生的,計入有關固定資產的購建成本;除上述情況之外的,計入當期損益。而新制度規(guī)定,除為購建固定資產而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外,其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用,直接計入當期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個條件同時具備時,金融企業(yè)為購建某項固定資產而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化,計入所購建固定資產的成本:(1)資產支出已經發(fā)生(只包括為購建固定資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出);(2)借款費用已經發(fā)生;本論文由整理提供(3)為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。舊制度對此沒有規(guī)定。

3.新制度還對資本化率、以非借款方式募集資金專項用于購建某項固定資產、某項建造的固定資產各部分分別完工、某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷以及所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)的情況做了詳細說明,這些在舊制度中均無規(guī)定。

(七)短期投資利息收入的會計處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應當于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計入“應收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應于收到時確認為投資收益。

(八)所得稅的會計處理

所得稅的會計處理主要有應付稅款法和納稅影響會計法。兩種方法下會計處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費用也不同。舊制度規(guī)定,保險公司應當采用應付稅款法計算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應當根據(jù)具體情況,選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算?！比绻ｋU公司采用納稅影響會計法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業(yè)務核算

新制度對外幣業(yè)務核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應設置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關外幣賬戶的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目核算。本論文由整理提供新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應按業(yè)務發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會計報表。金融企業(yè)發(fā)生結售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務間的聯(lián)系均通過‘外幣買賣’科目,并按業(yè)務發(fā)生時的匯率記賬?！鈳刨I賣’科目應采用多欄式賬簿,同時記錄外幣金額、匯率等?！?/p>

2.舊制度規(guī)定,對于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計入開辦費;與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益,在固定資產交付使用前計入該項在建固定資產成本;除上述情況外,均計入當本論文由整理提供

期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當期損益;屬于籌建期間的,計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益,按照借款費用資本化的原則進行處理?！?/p>

3.新制度對外幣報表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應將以原幣編制的財務會計報告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產負債表,除權益類項目外,其他項目按照期末匯率折合為人民幣;權益類項目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對此沒有做出規(guī)定。

(十)增加了會計調整

新制度對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正以及資產負債表日后事項的處理做了詳細規(guī)定:對于會計政策變更應當采用追溯調整法或未來適用法。會計估計變更時,不需要計算變更產生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會計報表,但應當對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。資產負債表日后發(fā)生的調整事項,本論文由整理提供應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,做出相關賬務處理,并對資產負債表日已編制的會計報表(包括資產負債表、利潤表及其相關附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應的調整。資產負債表日以后才發(fā)生或存在非調整事項,在會計報表附注中說明其內容、估計對財務狀況、經營成果的影響;如無法做出估計,應當說明其原因。舊制度對此均未涉及。

(十一)增加了或有事項的處理

新制度對或有事項做了詳細規(guī)定,指出金融企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產,但應當在會計報表附注中披露或有負債形成的原因,預計產生的財務影響(如無法預計,應當說明理由),以及獲得補償?shù)目赡苄?。舊制度對此未涉及。

(十二)增加了對會計報表附注的規(guī)范

舊制度規(guī)定,公司的財務報告由會計報表和財務情況說明書組成,沒有對會計報表附注進行規(guī)范。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成(不要求編制和提供財務情況說明書的金融企業(yè)除外)?！?/p>

財務會計報表論文范文第5篇

論文關鍵詞：西方會計；雙語課程；教學設計及實踐 

 

財經系生源主要來自于珠江三角洲地區(qū)，畢業(yè)后主要是在該地區(qū)從事財務會計的相關工作。作為高職學生，很多畢業(yè)生受英語能力的限制，畢業(yè)后會選擇中資企業(yè)就業(yè)，對于外資企業(yè)望而卻步。而雙語課程的改革以及推進，將為我校學生叩響外資企業(yè)的大門奠定良好的基礎?！段鞣綍嫛纷鳛樨斀浵惦p語課程之一，必將為我系畢業(yè)生拓寬就業(yè)渠道作出一定的貢獻。 

一、課程定位 

作為雙語課程，《西方會計》的課程定位與課程目標都隨之發(fā)生變化。本課程是我院會計類專業(yè)培養(yǎng)財務核算能力的核心課程之一。該課程是在《基礎會計》、《財務會計》、《大學英語》的基礎上，為進一步促進學生提高會計專業(yè)理論知識應用能力和提高涉外財務的應用能力而設置的一門課程。 

本課程的定位如下： 

（一）以職業(yè)能力培養(yǎng)為重點，培養(yǎng)涉外財務處理能力。 

（二）充分體現(xiàn)職業(yè)性、實踐性和應用性的要求。 

二、課程目標 

通過本課程的學習，學生能夠全面地掌握會計基本理論知識和會計實務的英語詞匯、英語表達以及中西方會計準則之間的差異，并具備應用所學知識，分析和解決在實際會計工作過程中出現(xiàn)的各類問題的能力。本課程注重英語聽、說、讀、寫等綜合能力的培養(yǎng)，讓學生熟悉專業(yè)英語在財務會計工作中的具體應用，使學生具備基本的上崗能力，為畢業(yè)后實現(xiàn)零距離就業(yè)奠定基礎。 

通過本課程的學習，學生應該達到以下能力目標： 

（一）具備財務崗位的專業(yè)英語聽說能力，能對財務會計的基本業(yè)務進行必要的口頭溝通，專業(yè)英語表述得體。 

（二）具備會計英語的閱讀理解能力，能對財務會計的基本業(yè)務進行必要的書面溝通，能準確地理解和翻譯專業(yè)術語。 

（三）具備涉外會計的實務操作能力，能運用英語進行賬務處理，能運用英語編制財務報表并進行報表分析。 

（四）具備判斷中西方會計準則差異的能力，能正確地對中西方會計準則之間的差異進行賬務處理。 

三、教學內容 

《西方會計》以國際會計準則和美國公認會計原則的相關規(guī)定為導向，選取了西方會計概論、會計循環(huán)、會計要素、會計報表及會計報表分析四大模塊作為主要內容。選取的內容由易到難，遵循了財務會計的主要工作過程。 

選取內容與學習資源建設中，遵循以下原則： 

（一）突出能力培養(yǎng)原則 

本課程在“任務引領教學”的教育理念指導下，遵循模塊式教學的設計思路，突出會計實踐和英語應用能力的培養(yǎng)，以工作任務為載體進行教學。以培養(yǎng)學生的英語聽說讀寫能力及使用英語處理西方會計相關工作的能力。 

（二）知識與能力協(xié)調發(fā)展原則 

本課程同時按照知識與能力協(xié)調發(fā)展的原則，設計相關理論知識部分，作為實踐教學的一種輔助。英語作為一種背景能力，是學生進行涉外商務活動的工作語言，在具備一定的英語聽、說、讀、寫、譯應用能力的基礎上，學生將來才能更好地從事涉外商務工作。因此，在理論教學中，注重案例教學和多媒體輔助教學，所采用的案例充分考慮工學結合的需求，采用了中西方典型的案例，便于學生對比學習。 

四、教學方法與手段 

（一）教學方法 

為了培養(yǎng)創(chuàng)新性和技能型的人才，改革課堂傳統(tǒng)教學模式，積極引導學生主動參與到教學內容的安排上來，廢除“滿堂灌”的方法，《西方會計》教學組織總體采取任務驅動、項目導向等教學模式，以課堂講授為主，理論與實踐相結合。 

理論教學部分，注重案例教學和多媒體輔助教學，所采用的案例充分考慮工學結合的需求。課堂講授主要采用案例分析、啟發(fā)引導、討論辯論、中西方會計處理對比分析等教學方法，讓學生在理解的基礎上重在應用。 

實訓教學倡導以項目任務的教學途徑，主要通過分組討論、匯報交流等方法進行。本課程要求學生在完成一定的知識學習后，以小組的形式完成有關西方會計業(yè)務的處理。該活動要求每組學生將完成的項目以模擬公司的形式匯報總結，需要以小組演講或角色扮演等形式向同班同學及老師匯報，接受老師及同學就其報告內容的評價。這種方式讓學生主動參與到教學活動中來，提高了學生之間的競爭意識，改變了以往有些同學只是“抄作業(yè)”的敷衍態(tài)度。 

（二）教學手段 

1、多媒體教學。通過多媒體課件的開發(fā)，充分積累課程資源，有效拓展課堂信息量，適當增加課程的趣味性，努力激發(fā)學習興趣和主動性，切實提高本課程的學習效果。 

2、網絡教學。網絡課堂將為同學們提供簡單、有效并且實用的理論知識，其中包括各大會計要素的概念；會計科目的英語表述；相關的英文會計分錄；西方財務報表；財務報表分析方法例如財務比率分析法等，讓學生運用這些理論知識處理涉外會計業(yè)務。 

通過網絡課程的開發(fā)與建設，實現(xiàn)資源共享，有利于學生在不同時間、不同地點進行自主化、個性化學習。利用網絡教學平臺，實現(xiàn)師生之間的實時溝通。目前《西方會計》的網絡課程正在建設中，將于下學期投入使用。 

五、教材的選擇 

《西方會計》教學團隊的老師，根據(jù)高職學生特點，自編了雙語教材《西方會計》。由孔韜，陳漢平擔任主編，楊立艷，王祺擔任副主編，該教材于2010年8月由經濟科學出版社出版發(fā)行，已經投入使用，受到學生的好評。 

該教材是“工學結合、任務驅動、項目教學”為特點的高職高專系列教材之一，主要特點如下： 

（一）體現(xiàn)工學結合的理念。 

（二）強調知識與能力并重。 

（三）基于工作過程，構建知識體系。 

（四）通俗易懂，突出應用性。 

六、考核方法 

《西方會計》建立了以基本理論、基本知識、基本技能為基礎，以專業(yè)應用能力為重點，以學習態(tài)度為參照的綜合考核體系，綜合評價學生的學習效果。主要包括平時布置的項目任務、課堂提問，出勤狀況等都作為期末成績鑒定的一部分，綜合評價學生的學習效果，以此來促進學生學習該門課程的主動性和積極性。