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實證會計論文范文第1篇

[關(guān)鍵詞]行政單位；會計制度；會計準(zhǔn)則；改進(jìn)策略

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）12-0055-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和管理體制的不斷完善，不同單位相應(yīng)制度的逐步完善為當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了更大的活力，也在一定程度上帶動了我國會計事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，為企事業(yè)單位的財務(wù)管理、會計核算和資金流通管理等工作提供了更加完善的參考依據(jù)。但與企業(yè)單位相比，行政單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，隸屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。正是由于企業(yè)單位與行政單位在是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營職能，單位或個人的投入是否要求回報，提高的服務(wù)是否有償?shù)确矫娴牟町悾沟眯姓挝慌c企業(yè)單位的會計制度和會計準(zhǔn)則存在很大的不同。目前，行政事業(yè)單位的會計制度與會計準(zhǔn)則在很多方面都落后于企業(yè)單位，在會計科目設(shè)置、固定資產(chǎn)管理、會計報表制度等方面存在很多亟待改進(jìn)的環(huán)節(jié)，很有必要針對行政單位會計制度和會計準(zhǔn)則的改進(jìn)問題進(jìn)行有針對性的研究。

1 行政單位會計制度與會計準(zhǔn)則存在的主要弊端

1.1 會計科目的設(shè)置不夠全面

由于行政單位的經(jīng)濟(jì)管理活動與企業(yè)單位存在很大的不同，并且不以贏利為目的，因此當(dāng)前我國行政單位的會計科目設(shè)置與工商企業(yè)單位的會計科目設(shè)置存在一定的差異，加上不同行政單位的預(yù)算管理體制上的不同，導(dǎo)致行政單位的會計科目設(shè)置不夠準(zhǔn)確，沒能得到有效的統(tǒng)一。同時，當(dāng)前行政單位的會計科目設(shè)置存在相對滯后的情況，很多科目的設(shè)置已經(jīng)與當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下的市場資金運作規(guī)律不相適應(yīng)，或者造成個別會計科目體系上的空白，這就對當(dāng)前行政單位的資金效益評價造成了一定的困難，不僅難以對企業(yè)的資金使用效率進(jìn)行真實、完整的反映，還可能影響到行政單位的資金使用效益。

1.2 會計報表信息的反映不夠全面

企業(yè)的會計報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表三部分，而行政單位的會計報表則主要是由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表兩部分組成，其中，資產(chǎn)負(fù)債表的計算公式為：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)，即表現(xiàn)為財務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一地進(jìn)行揭示，這顯然在一定程度上混淆了時期和時點會計信息的性質(zhì)，難以對會計信息進(jìn)行清晰的反映。與此同時，行政單位現(xiàn)金流量表編制上的缺失，使得行政單位的現(xiàn)金收支情況無法得到全面、準(zhǔn)確的反映，一方面容易造成會計信息使用者對會計信息的誤解，另一方面也不利于行政單位的經(jīng)濟(jì)決策。

1.3 會計核算基礎(chǔ)上的缺陷

根據(jù)我國現(xiàn)行的《行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的會計核算一般是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)上的，而隨著行政單位經(jīng)濟(jì)管理活動的不斷拓展，會計核算的內(nèi)容和范圍已經(jīng)實現(xiàn)了很大程度上的延伸，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式已經(jīng)難以完整、正確的核算和反映行政單位的資產(chǎn)情況與負(fù)債情況，并直接影響到企業(yè)在風(fēng)險控制和績效管理等環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量。這是因為，在收付實現(xiàn)制的會計核算模式下，行政單位往往將全部現(xiàn)金支出作為會計核算期的支出，將全部收入看成是會計核算期的收入，這容易造成行政單位會計核算周期內(nèi)收入與支出上的不平衡，無法對行政單位的預(yù)算執(zhí)行情況和收支結(jié)余情況進(jìn)行最清晰的反映，在一定程度上影響了行政單位會計職能的發(fā)揮。

1.4 預(yù)算管理上的缺陷

我國的行政單位在預(yù)算管理方面，會計制度實現(xiàn)的是零基預(yù)算。因此，大多數(shù)的行政單位對預(yù)算管理工作不夠重視，在預(yù)算編制工作中，沒有執(zhí)行嚴(yán)格的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算規(guī)范，制定的預(yù)算指標(biāo)更是缺乏合理的參考依據(jù)，造成了行政單位在預(yù)算管理上的落后局面。此外，很多行政單位忽視了對預(yù)算管理人員的控制與管理，使得預(yù)算審批與執(zhí)行等工作顯得過于隨意，并且經(jīng)常帶有個人的主觀色彩，缺乏健全完善預(yù)算管理制度的約束，加上績效與經(jīng)費不配比、制度不透明、預(yù)算目標(biāo)不明確等因素的影響，難以實現(xiàn)行政單位預(yù)算資金的充分利用和優(yōu)化配置。

1.5 資產(chǎn)的核算與管理方式相對落后

長期以來，很多行政單位對資產(chǎn)管理不夠重視，固定資產(chǎn)的核算不夠全面準(zhǔn)確。會計信息無法實現(xiàn)對資產(chǎn)管理狀況的準(zhǔn)確反映，影響到單位對自身固定資產(chǎn)的有效監(jiān)管和控制，可能造成企業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的無序流失。例如，很多行政單位的會計信息顯示，有些行政單位獲得的固定資產(chǎn)只是按照實際成本價值入賬，但是在固定資產(chǎn)的后續(xù)使用時間里，卻沒有對開展折舊的計提和價值磨損的核算等工作，其后果是虛增了行政單位的資產(chǎn)總額，無法對行政單位的資產(chǎn)狀況進(jìn)行最真實的反映。此外，這種資產(chǎn)核算方式還可能對行政單位的成本核算與控制工作造成不利影響，使得行政單位的實際業(yè)務(wù)成本核算無法及時考核相應(yīng)的折舊費用，影響到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

2 行政單位會計制度和會計準(zhǔn)則問題的改進(jìn)措施

目前，隨著國家財政體制改革的不斷深入，行政單位的會計制度也做出了一些相應(yīng)的調(diào)整，但針對當(dāng)前行政單位會計工作的實際以及經(jīng)營管理活動的長遠(yuǎn)發(fā)展，仍舊需要針對會計制度和會計準(zhǔn)則問題采取更多的改進(jìn)措施。

2.1 健全完善行政單位的會計科目

針對當(dāng)前行政單位在會計科目上的缺陷，行政單位可以參考企業(yè)的會計制度和會計科目體系，一方面增加“累計折舊”科目，對行政單位的固定資產(chǎn)計提折舊，計入單位的資產(chǎn)負(fù)債表，作為固定資產(chǎn)原值的減項，從而實現(xiàn)對行政單位固定資產(chǎn)凈值的更好反映；另一方面可以增加“低值易耗品”、 “在建工程”、 “壞賬準(zhǔn)備”等科目，對行政單位價值較低的易耗品、在建工程和應(yīng)收款項的損失進(jìn)行準(zhǔn)確的反映。再者，可以對行政單位的結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”、“醫(yī)療基金”等科目，將專項資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。此外，還應(yīng)當(dāng)對修購基金科目做出相應(yīng)調(diào)整，建議將修購基金列入結(jié)余分配中。

2.2 健全完善會計報表體系及內(nèi)容

由于當(dāng)前行政單位的很多經(jīng)營活動越來越趨向于企業(yè)性質(zhì)，因此其會計報表體系及內(nèi)容應(yīng)當(dāng)有針對性地向企業(yè)靠攏。一方面，應(yīng)當(dāng)將行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式改為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，將資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項目移出，以其凈額通過資產(chǎn)負(fù)債表“凈資產(chǎn)”部分予以反映；另一方面，要對收入支出表中的收入種類和支出種類進(jìn)行細(xì)分和動態(tài)化的管理；此外，有必要編制行政單位的現(xiàn)金流量，以便對行政單位的現(xiàn)金流入、流出情況進(jìn)行及時的分析與利用，提高行政單位的現(xiàn)金利用效率，避免出現(xiàn)現(xiàn)金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項等情況的發(fā)生。

2.3 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

針對行政單位會計制度在會計核算基礎(chǔ)上的缺陷，行政單位的會計制度和會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)參考企業(yè)的會計制度，嘗試引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，為會計信息使用者提供由主體控制的資源、成本信息、改進(jìn)現(xiàn)金流量信息和其他有助于評價財務(wù)狀況及其變動、報告主體的經(jīng)濟(jì)性、效率性的財務(wù)信息。進(jìn)一步講，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為行政單位會計合算的基礎(chǔ)，具有以下幾點優(yōu)勢：①權(quán)責(zé)發(fā)生制是以持續(xù)經(jīng)營和會計分期為前提來劃分會計期間的，并以此作為會計要素歸屬權(quán)的劃分依據(jù)，因此在任何會計期間內(nèi)的收入、費用的開支情況都可以得到更加清晰、規(guī)范的確認(rèn)、記錄和反映，這對行政單位加強組織內(nèi)部的資產(chǎn)管理和負(fù)債管理顯然是非常有利的；②權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會計制度中的引入，可以對組織內(nèi)部的工作業(yè)績和財務(wù)成果進(jìn)行更加全面的反映，明確劃分各個部門的責(zé)任，使外界可以清晰地了解到行政單位提供的公共產(chǎn)品以及服務(wù)，便于政府和投資人可以根據(jù)產(chǎn)出規(guī)模和效益確定投資額和撥款計劃。

2.4 加強預(yù)算管理

針對行政單位傳統(tǒng)基期預(yù)算編制方法的弊端，行政單位在編輯預(yù)算時要改變以前采取年度實際發(fā)生額為基礎(chǔ)的預(yù)算方法，應(yīng)結(jié)合行政單位預(yù)算管理的需要逐漸建立起科學(xué)的預(yù)算編制體系，對單位內(nèi)部的預(yù)算編制與執(zhí)行進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，實現(xiàn)收支平衡，進(jìn)而避免行政單位在預(yù)算內(nèi)容上的疏漏以及預(yù)算執(zhí)行力差等情況的發(fā)生。

2.5 按使用狀態(tài)確認(rèn)固定資產(chǎn)和計提折舊

針對行政單位固定資產(chǎn)管理不善的現(xiàn)狀，建議行政單位根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況確定固定資產(chǎn)的折舊方式，按類確定不同的折舊比例。折舊比例要合理，切實可行。如果比例定得過高，單位支出就會增大，從而影響了結(jié)余，限制了單位大批購買。確定合理的折舊比例后，可在每年年底根據(jù)每類的固定資產(chǎn)余額，按比例計提折舊。這樣促使單位每年加大對固定資產(chǎn)的清理盤點力度，對報廢和不需用的固定資產(chǎn)，及時向資產(chǎn)管理部門報批，從而加強對固定資產(chǎn)的管理，做到賬實相符。

3 結(jié) 論

總之，健全、有效、合理的會計制度對新時期行政單位的改革與發(fā)展是至關(guān)重要的，它不僅是行政單位確保會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)與保障，更在很大程度上決定了行政單位的財政資金利用效率，是對行政單位各類經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行更加準(zhǔn)確反映的必然選擇。因此，國家相關(guān)部門要結(jié)合我國行政單位會計實務(wù)中存在的各種問題，著眼于行政單位會計工作的現(xiàn)實需要和長遠(yuǎn)發(fā)展，就現(xiàn)行的會計制度和會計準(zhǔn)則進(jìn)行有針對性的調(diào)整和完善，進(jìn)一步提高行政單位經(jīng)營管理活動的綜合效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]邵金賀.淺談我國事業(yè)單位會計制度改進(jìn)策略[J].China’s Foreign Trade，2011（16）.

[2]張月明.淺析行政事業(yè)單位會計制度改革[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（16）.

[3]王麗.對改進(jìn)現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度的幾點思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（17）.

[4]趙繼任.事業(yè)單位會計制度存在的幾點問題及改進(jìn)建議[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2010（22）.

實證會計論文范文第2篇

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位　會計較算　問題　對策

行政事業(yè)單位會計核算問題的加強，對于我國政府行政效率的提高，國家財政資金的規(guī)范使用具有十分重要的意義，但是由于歷史與現(xiàn)實的多重因素導(dǎo)致我國行政事業(yè)單位的會計核算工作出現(xiàn)了一些問題。我們應(yīng)當(dāng)積極采取一定的措施對這些問題進(jìn)行及時的糾正，只有這樣才能使我國的行政事業(yè)單位的財務(wù)工作進(jìn)入一個持續(xù)、健康、快速發(fā)展的良好狀態(tài)。

一、我國行政事業(yè)單位會計核算存在的問題

(一)不能提供真實可靠的會計信息

行政事業(yè)單位的會計集中核算雖然將會計記賬與匯總報賬等業(yè)務(wù)進(jìn)行了統(tǒng)一處理，但是單位的固定資產(chǎn)等實物仍然是由本單位內(nèi)部盡心管理的，這就使賬面與實物的管理分離開來，有些單位如果不對內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行如實登記的話就會帶來賬實不符等一系列問題。這一現(xiàn)象的產(chǎn)生就會使單位所提供的會計信息失去了真實性與可靠性。

(二)單位財政資金的專戶管理與核算缺乏規(guī)范性

我國行政事業(yè)單位財政資金的專戶管理與核算缺乏規(guī)范性主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，行政事業(yè)單位財務(wù)工作人員沒有真正理解預(yù)算外資金的概念。沒有清楚地意識到預(yù)算外資金也屬于財政性資金。在行政事業(yè)單位會計集中核算改革之前，我國預(yù)算外資金管理方面存在著一定的弊端。以致現(xiàn)在有些單位仍然將預(yù)算外資金當(dāng)作本企業(yè)的內(nèi)部資金使用；第二，行政事業(yè)單位關(guān)于財政資金核算的會計科目設(shè)置的不是十分規(guī)范，這里面不僅表現(xiàn)在出現(xiàn)了許多會計相關(guān)規(guī)定中沒有出現(xiàn)過的會計科目。比如“應(yīng)繳收入”等，而且還存在著錯用、混用會計科目的行為。使財政資金的性質(zhì)發(fā)生了變化。

(三)違背收付實現(xiàn)制原則

行政事業(yè)單位的會計處理應(yīng)遵循收付實現(xiàn)制原則。然而有些行政事業(yè)單位在收到支出結(jié)算票據(jù)而款項未支付時就更作支出并以應(yīng)付款掛賬，或者開出收入票。這種做法違背了行政事業(yè)單位會計核算的一般原則――收付實現(xiàn)制原則，導(dǎo)致單位虛增收入或虛增支出。

二、應(yīng)對行政事業(yè)單位會計核算問題的幾點對策

(一)進(jìn)一步強化行政事業(yè)單位會計核算制度的改革I作

進(jìn)一步強化行政事業(yè)單位會計核算制度的改革工作不僅能夠避免會計核算中所存在的種種弊端。而且能夠提高廣大行政事業(yè)單位會計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德建設(shè)，提高行政事業(yè)單位會計核算電算化的普及程度，提高廣大行政事業(yè)單位的工作效率。除此之外，應(yīng)當(dāng)在會計核算科目設(shè)置中增添“上級補助收入”與“上繳上級支出”等類似會計科目，這樣就能夠清楚明晰的反映出行政事業(yè)單位中關(guān)于接受上級補助與單位上繳收入支出等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

(二)加大對行政事業(yè)單位財政資金的監(jiān)督管理

加大對行政事業(yè)單位財政資金的監(jiān)督管理力度，應(yīng)當(dāng)從以下兩個方面來進(jìn)行：一方面要明確行政事業(yè)單位的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范行政事業(yè)單位經(jīng)費支出的途徑與渠道。建議地方政府出臺相關(guān)的符合當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位實際情況的經(jīng)費支出標(biāo)準(zhǔn)，并對這一標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一實施進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。只有這樣。才能在一定程度上對各單位之間在亂發(fā)財物、財政支出上相互攀比的不正之風(fēng)。另一方面就是要規(guī)范行政事業(yè)單位財政專戶的管理與核算。一是要規(guī)范收入管理。第一，建議一切收入歸專戶核算：第二，一切收入取得都必須使用蓋有“財政監(jiān)制章”或“稅務(wù)監(jiān)制章”的票據(jù)，嚴(yán)禁使用收款收據(jù)和白條子；第三，盡快徹底實行“收支兩條線”管理辦法，劃清收費收入和往來款的界限；第四，不得將收費收入和其他收入列入暫存款核算。二是要規(guī)范支出管理。第一，在支出撥款上要注明用途，方便核算；第二，專戶內(nèi)部賬戶之間不要劃轉(zhuǎn)。一切支出通過撥款途徑解決。

實證會計論文范文第3篇

(一)行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算行政單位國有資產(chǎn)管理有償使用收入具體包括：(1)行政單位在保證完成正常工作的前提下，經(jīng)審批同意，出租、出借國有資產(chǎn)所獲得的收入；(2)行政單位附屬機(jī)關(guān)服務(wù)中心等后勤服務(wù)單位，經(jīng)審批同意，使用國有資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所上繳的國有資產(chǎn)占用費收入；(3)行政單位未脫鉤經(jīng)濟(jì)實體上繳的國有資產(chǎn)占用費等收入；(4)財政部門確認(rèn)的其他有償收入。《行政單位會計制度》規(guī)定，行政單位其他資金收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，財政預(yù)算撥款收入及預(yù)算外資金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政單位財務(wù)規(guī)則講座》指出：“其他收入，是指行政單位依照國家有關(guān)規(guī)定取得上述范圍以外的各項收入。如固定資產(chǎn)臨時出租出借和變價收入、非獨立核算的后勤部門服務(wù)性收入、報刊發(fā)行的勞務(wù)收入、利息收入等?！?上述范圍指“財政預(yù)算撥款收入”和“預(yù)算外資金收入”)。根據(jù)上述規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入記入“其他收入”科目。而《行政單位辦法》則規(guī)定：“行政單位出租、出借的國有資產(chǎn)，其所有權(quán)性質(zhì)不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行‘收支兩條線’管理”?！蛾P(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)的出租、出借、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入屬于政府非稅收入的范圍，分步納入財政預(yù)算，實行收支兩條線管理。即行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入不應(yīng)納入單位預(yù)算，記入“其他收入”科目，而應(yīng)納入財政預(yù)算，上繳同級財政專戶，上繳前記入“應(yīng)繳財政專戶款”負(fù)債科目。

[例1]某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出租房屋取得租金收入3000元存入銀行。

按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

3000

貸：其他收入

3000

按適應(yīng)《行政單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

3000

貸：應(yīng)繳財政專戶款

3000

上繳時，

借：應(yīng)繳財政專戶款

3000

貸：銀行存款

3000

(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入包括事業(yè)單位對外投資取得的投資收益、以及利用國有資產(chǎn)出租、出借或提供擔(dān)保等取得的收入。由于事業(yè)單位類型多、收入來源多元化，且事業(yè)單位改革總體方案尚未出臺，《事業(yè)單位辦法》沒有要求事業(yè)單位的國有資產(chǎn)使用收入實行“收支兩條線”管理?！妒聵I(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。國家另有規(guī)定的除外?！备鶕?jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用的規(guī)定和《事業(yè)單位辦法》，其會計核算仍然按照原《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，投資收益記入“其他收入”科目，出租、出借和擔(dān)保收入記入“經(jīng)營收入”科目，待事業(yè)單位改革總體方案出臺后再作變動。

二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算

(一)行政單位國有資產(chǎn)處置收入核算《行政單位辦法》規(guī)定：“行政單位國有資產(chǎn)處置的變價收入和殘值收入，按照政府非稅收入的規(guī)定，實行‘收支兩條線’管理?！备鶕?jù)上述規(guī)定和《行政單位會計制度》會計科目的核算內(nèi)容，行政單位國有資產(chǎn)處置收入應(yīng)納入財政預(yù)算管理，在上繳前按購置時的資金來源記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財政專戶款”科目。行政單位國有資產(chǎn)處置主要是庫存材料和固定資產(chǎn)?！缎姓挝粫嬛贫取芬?guī)定：“庫存材料變價處理，恢復(fù)存款。變價發(fā)生損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出?！稗D(zhuǎn)讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價值。有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價收入和清理報廢固定資產(chǎn)取得的變價收入，作為其他收入處理?！薄缎姓挝粫嬛贫取穼π姓挝粐匈Y產(chǎn)處置收入的規(guī)定不符合《行政單位辦法》要求的應(yīng)當(dāng)改變。以庫存材料和固定資產(chǎn)的處置收入，分《行政單位會計制度》和適應(yīng)《行政單位辦法》的會計處理例解如下。

[例2]某行政單位出售多余的庫存甲材料一批，取得變價收入8000元存入銀行。該批材料賬面成本6000元。

(1)按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款8000

貸：庫存材料——甲材料

6000

經(jīng)費支出

2000

(2)適應(yīng)《行政單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款8000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財政專戶款8000

同時，借：拔入經(jīng)費或預(yù)算外資金收入8000

貸：庫存材料——甲材料

6000

經(jīng)費支出

2000

[例3]某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢汽車一輛，變價收入10000元存入銀行。該汽車賬面價值200000元。

(1)按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：其他收入

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產(chǎn)

200000

(2)適應(yīng)《行政單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：應(yīng)繳財政專戶款

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產(chǎn)

200000(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算《事業(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置，是指事業(yè)單位對其占有、使用的國有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為。處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣資產(chǎn)損失核銷等?！蓖瑫r還規(guī)定：“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理規(guī)定，實行‘收支兩條線’?！备鶕?jù)《事業(yè)單位辦法》，事業(yè)單位國有資產(chǎn)的處置收入應(yīng)納入財政預(yù)算管理，上繳前記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財政專戶款”科目。事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入按資產(chǎn)類別主要有材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等處置收入。

一是材料和產(chǎn)成品的核算?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》沒有對材料和產(chǎn)成品變價收入的會計核算作出規(guī)定，但規(guī)定了在增減材料和產(chǎn)成品的同時，沖減或增加事業(yè)支出和經(jīng)營支出。因此，事業(yè)單位對材料和產(chǎn)成品變價收入可做如下會計處理。當(dāng)變價收入低于賬面成本時，借記“銀行存款等”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記“材料或產(chǎn)成品”。當(dāng)變價收入高于賬面成本時，借記“銀行存款等”，貸記“材料或產(chǎn)成品”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”。為事業(yè)活動服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入事業(yè)支出，為經(jīng)營活動服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入經(jīng)營支出。而根據(jù)《事業(yè)單位辦法》國有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定，應(yīng)改變上述做法，將國有資產(chǎn)處置收入記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

[例4]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)處置原用財政補助收入為事業(yè)活動購買的甲材料一批，變價收8000元存入銀行。該批材料賬面成本9000元。

借：銀行存款8000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款8000

同時，借：財政補助收入8000

事業(yè)支出

1000

貸：材料一甲材料

9000

如為事業(yè)收入購買，上述會計分錄應(yīng)為：

借：銀行存款8000

貸：應(yīng)繳財政專戶款8000

同時，借：事業(yè)收入8000

事業(yè)支出

1000

貸：材料一甲材料

9000

如為經(jīng)營資金購買用于經(jīng)營活動，上述會計分錄應(yīng)為：

借：銀行存款8000

貸：應(yīng)繳財政專戶款8000

同時，借：經(jīng)營收款8000

經(jīng)營支出

1000

貸：材料——甲材料

9000

二是固定資產(chǎn)的核算。《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購基金；但是，國家另有規(guī)定的除外?！薄妒聵I(yè)單位會計制度》規(guī)定：“出售固定資產(chǎn)時，按實際收到的價款借記‘銀行存款’科目，貸記‘專用基金——修購基金’科目，同時按原價借記‘固定基金’科目，貸記本科目?！薄扒謇韴髲U、毀損固定資產(chǎn)的變價收入和清理費用列入專用基金?！薄妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》固定資產(chǎn)處置收入的規(guī)定不適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》要求的，應(yīng)當(dāng)改變。

[例5]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)出售汽車一輛，變價收

10000元，賬面價值200000元。

(1)按《事業(yè)單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：專用基金——修購基金

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產(chǎn)

200000

(2)適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：應(yīng)繳財政專戶款

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產(chǎn)

200000

三是無形資產(chǎn)的核算?！妒聵I(yè)單位會計制度》規(guī)定：“單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入借記‘銀行存款’科目，貸記‘事業(yè)收入’科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記‘事業(yè)支出——其他費用’科目，貸記本科目”?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則講座》指出：“事業(yè)單位無論是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)還是使用權(quán)，其取得的除國家另有規(guī)定者外，均記入事業(yè)收入”。上述無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的核算規(guī)定不符合《事業(yè)單位辦法》要求的，應(yīng)當(dāng)改變。

[例6]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓某項專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元，賬面余額20000元。

(1)按《事業(yè)單位會計制度》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：事業(yè)收入

50000

同時，借：事業(yè)支出

20000

貸：無形資產(chǎn)20000

(2)適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》編制的會計分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：應(yīng)繳財政專戶款

50000

同時，借：事業(yè)收入

20000

貸：無形資產(chǎn)

實證會計論文范文第4篇

現(xiàn)就如何更好發(fā)揮各級黨委、政府及相關(guān)職能部門的作用，筆者有以下幾點建議，粗淺地作以論述：

政府主導(dǎo)，群眾參與，引領(lǐng)消防工作新局面。政府部門要將消防安全工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和責(zé)任制建立更加完善，嚴(yán)格落實消防安全責(zé)任制和崗位責(zé)任制，健全消防安全管理制度，按制訂的消防安全管理辦法進(jìn)行定期組織消防安全專項檢查，及時排查和整改火災(zāi)隱患。還要定期組織防火檢查和巡查，制訂滅火和應(yīng)急疏散預(yù)案并實施演練，加強對本單位員工尤其是流動務(wù)工人員的消防安全教育和培訓(xùn)，定期維護(hù)保養(yǎng)消防設(shè)施，建立并落實消防安全自我管理、自我檢查、自我整改機(jī)制，確保本單位消防安全。公民要自覺保護(hù)消防設(shè)施，不占用防火間距，不堵塞消防通道，不攜帶火種進(jìn)入生產(chǎn)、儲存易燃易爆危險品場所，不攜帶易燃易爆危險品進(jìn)入公共場所或者乘坐公共交通工具，積極維護(hù)消防安全。

充分認(rèn)識，履職盡責(zé)，密切配合。目前，消防假冒偽劣產(chǎn)品問題還比較嚴(yán)重，諸如像滅火器、防火門、火災(zāi)灑水噴頭、報警器、防火涂料、滅火藥劑等產(chǎn)品問題還比較突出。一旦發(fā)生火災(zāi)，必將影響火災(zāi)的報警和撲救，造成火災(zāi)的蔓延和擴(kuò)大，給人民群眾的生命和財產(chǎn)造成很大危害。所以政府應(yīng)協(xié)同消防部隊對消防產(chǎn)品加強監(jiān)管，對故意用假而導(dǎo)致發(fā)生火災(zāi)造成人員傷亡的嚴(yán)格追究責(zé)任。我們知道，按照國家的職能分工，消防產(chǎn)品的生產(chǎn)領(lǐng)域由質(zhì)檢部門負(fù)責(zé)，流通領(lǐng)域由工商部門負(fù)責(zé)，使用領(lǐng)域由公安消防部門負(fù)責(zé)。消防部門應(yīng)努力和工商、質(zhì)檢部門密切配合好，達(dá)成認(rèn)識上的一致，才能將工作效果達(dá)到最優(yōu)。我消防部隊也有責(zé)任和義務(wù)來督促其履行職責(zé)，行使權(quán)力。正確引導(dǎo)，把好生命安全關(guān)。在新一輪經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時代大潮中，消防部門更應(yīng)加強對民營企業(yè)消防安全的監(jiān)督管理，嚴(yán)格依法，必須做好第一步，從頭緊起，一開始就要嚴(yán)格加以規(guī)范，不留新火患，以致積重難返。政府有關(guān)部門要積極配合消防工作，正確引導(dǎo)民營經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，切不可以犧牲消防安全為代價。

加大消防宣傳力度，動員廣大群眾自覺地做好消防安全工作。我們知道有些火災(zāi)是完全可以防止的，但由于有些群眾對火災(zāi)的知識的嚴(yán)重匱乏，根本不懂火，更不知道怎樣去防火。怎樣能讓這些人群盡快從思想上得到重視，強化宣傳教育工作很關(guān)鍵，消防部門應(yīng)針對這一現(xiàn)實問題，結(jié)合當(dāng)前出臺的新《消防法》，積極開展送法下鄉(xiāng)、進(jìn)企業(yè)、進(jìn)學(xué)校、進(jìn)社區(qū)、到群眾的活動。通過各種宣傳渠道，加強消防專業(yè)知識宣傳和培訓(xùn)的力度和廣度。更應(yīng)重點根據(jù)居民家庭火災(zāi)多發(fā)的特點，加強社區(qū)的消防安全工作，督促有關(guān)政府部門、社區(qū)管理組織把社區(qū)的消防宣傳和消防設(shè)施的建設(shè)等工作盡快的開展起來，增強民眾對消防安全感知程度，自覺地做好家庭防火安全工作。

實證會計論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：研究方法；實證研究；實證會計

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、我國實證會計情況的變化

關(guān)于實證會計的研究雖然在上個世紀(jì)80年代后期被一些學(xué)者引進(jìn)介紹，但是由于當(dāng)時的研究條件不足，因而到了上個世紀(jì)90年代才有了一些實質(zhì)進(jìn)展的研究，因此，上個世紀(jì)90年代前期，我國應(yīng)用實證會計的研究成果非常稀少。而經(jīng)過十幾年的發(fā)展，越來越多的年富力強的中青年會計學(xué)者投身于會計實證研究，跨級實證研究已經(jīng)呈現(xiàn)出繁盛的景象。與此同時我國學(xué)者對于實證會計領(lǐng)域研究方法的觀點也發(fā)生了徹底性的轉(zhuǎn)變，不再是單一的規(guī)范會計的研究，而是向西方學(xué)習(xí)，將實證會計研究與規(guī)范會計研究相結(jié)合的方式來進(jìn)行研究，經(jīng)過十幾年的發(fā)展我國會計界學(xué)者對于實證會計研究的認(rèn)識水平也在不斷增長之中。

通過對我國會計理論研究史的分析可以看出，我國大部分的會計理論研究成果都基于對規(guī)范會計的研究，而對實證會計的研究則寥寥無幾。雖然在上個世紀(jì)80年代實證會計研究方法已被引入我國，但是在當(dāng)時并不被廣大學(xué)者們所接受，由此我國的會計界也就產(chǎn)生了因研究方法不同的兩個研究學(xué)派：規(guī)范派與實證派。隨著學(xué)者對實證會計研究的深入及實證會計方法的實質(zhì)性應(yīng)用，會計界逐漸認(rèn)識到了規(guī)范會計與實證會計之間應(yīng)當(dāng)是相輔相成的關(guān)系。由于實證會計研究在假設(shè)的提出以及回歸結(jié)果的分析上都與規(guī)范會計的研究結(jié)果有很大的關(guān)聯(lián)，因此，規(guī)范會計理論為實證會計的研究奠定了充分的理論基礎(chǔ)，與此同時，實證會計理論的研究其主要特點是將會計研究的過程與自然科學(xué)研究的過程相結(jié)合，通過實證數(shù)據(jù)對假設(shè)進(jìn)行檢驗，從而將定性分析與定量分析相結(jié)合，因而規(guī)范會計理論研究的不足之處又可以用實證會計研究的方法來進(jìn)行彌補。

二、我國實證會計研究的主要成果

在以實證分析和假設(shè)檢驗研究方法的實證會計研究文章中通常需要用到指標(biāo)變量，因此在對本文探討的這幾個主要方面的研究內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)之后又把這幾個方面研究過程中所使用指標(biāo)變量的情況進(jìn)行了統(tǒng)計和分析，這樣做的目的主要是為了發(fā)現(xiàn)我國會計實證研究在指標(biāo)變量設(shè)置上的規(guī)律。

1.對實證會計研究中會計信息方面的主要研究內(nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在通過對文獻(xiàn)研究成果的總結(jié)梳理過程中可以發(fā)現(xiàn)，在對有關(guān)會計信息研究的文章的分析中，會計信息研究主要有股價與會計信息的關(guān)系、社會責(zé)任會計信息、環(huán)境會計信息這幾個方面。存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率、每股收益、股東收益比率、流動比率、每股凈資產(chǎn)與銷售利潤率等指標(biāo)是這些文章中使用較多的變量，在實證會計研究會計信息方面的文章中基本上都使用過。除上面說到那些指標(biāo)外，還有很多學(xué)者還根據(jù)自己研究內(nèi)容和側(cè)重點的不同，使用了諸如：總資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、主營業(yè)務(wù)利潤率、每股凈資產(chǎn)等自己研究所需的指標(biāo)。

2.對實證會計研究中會計政策與選擇方面的主要研究內(nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在會計與選擇這部分的研究中主要是傾向于兩個方向，一個是會計政策選擇及其變化，另一個就是股利政策變化。每股經(jīng)營現(xiàn)金流量、總資產(chǎn)的自然對數(shù)、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等這些指標(biāo)都是在實證會計研究中會計政策選擇方面的文章所涉及的。而資產(chǎn)規(guī)模、每股收益、每股現(xiàn)金股利、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額、非流通股比率、凈資產(chǎn)收益率、流通股比率股權(quán)集中度、國有股比例以及總股本、資產(chǎn)負(fù)債率這些指標(biāo)則是股利政策選擇方面的研究文獻(xiàn)中所包含的指標(biāo)。

3.對實證會計研究中盈余管理方面的主要研究內(nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在這部分檢索的文獻(xiàn)中發(fā)現(xiàn)其設(shè)置的指標(biāo)主要有：資產(chǎn)規(guī)模、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款增加額、營業(yè)利潤/總資產(chǎn)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)計總利潤資產(chǎn)負(fù)債率等。

三、在實證會計研究方法上我國與西方國家的差異

(一)研究內(nèi)容上的差異

在實證會計的研究內(nèi)容上卡伊看出我國與西方國家之間有著非常明顯的不同。通過比較可以看出西方實證會計研究的內(nèi)容要比我國的廣泛許多。我國在實證會計的研究內(nèi)容往往多局限于對財務(wù)會計及審計方面的研究。產(chǎn)生這種差異主要有兩種原由，一是實證會計研究要以有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型、權(quán)變理論和信息不對稱理論等一些經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為研究的基礎(chǔ)，而這些經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在我國以往的教育中由于重視程度不足，在研究的深度和廣度上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上西方國家。二是資本市場在我國的發(fā)展還不成熟，這是我國會計研究環(huán)境與西方不同的關(guān)鍵性因素。由于目前我國的資本市場是最后形成的，在很多方面還很不成熟，缺乏規(guī)范性因素，因此會在一定程度上影響會計研究的范圍和結(jié)果。

(二)研究方法上的差異

在實證研究方法上有廣義和狹義之分。狹義的實證研究方法指的是檔案研究法，而檔案研究包括了觀察分析、實證分析和假設(shè)檢驗三種類別。通過上文對我國實證會計研究的文獻(xiàn)的一系列的分析可知，我國會計學(xué)者在實證會計這部分的研究上，通常是使用檔案研究方法，在其他研究方法的使用上很少，國外在實證會計的研究方法上則運用比較全面，在研究過程中也注重對于各種研究方法的綜合運用，也就是廣義概念上的實證會計研究方法。而所謂的廣義概念上的實證會計研究則包括了檔案研究、案例和實地研究、調(diào)查研究、實驗室研究五個方面。產(chǎn)生這樣差異的原因主要是由于國外學(xué)術(shù)氛圍和研究條件等環(huán)境都優(yōu)于我國。而國外學(xué)者在進(jìn)行實證會計的研究上廣泛的使用各種研究方法來進(jìn)行分析研究的做法值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

我國的實證會計發(fā)展經(jīng)過了十幾年的時間，已經(jīng)有了不小的變化，這是每個會計人都能感受到的變化，但是也不可否認(rèn)的是我國的實證會計研究還存在很大的改善空間。就目前來說我國的實證會計研究還沒有形成系統(tǒng)的理論，也還沒有一本關(guān)于實證會計理論的著作產(chǎn)生，這些實際情況都顯示著我國的會計界需要努力的方向。

參考文獻(xiàn):