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納稅評估的概念范文第1篇

納稅評估是一項國際通行的稅收征管制度，在我國尚處于起步和探索階段。納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)，履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況，采取特定的方法，進行系統(tǒng)的審核、分析、確認、評價，并對一般涉稅違法行為依法進行處理的工作過程，它是稅源監(jiān)控的一項具體措施。

界定納稅評估的內(nèi)涵是研究納稅評估的起點。筆者認為，正確地界定納稅評估應從以下幾個方面入手：

（一）納稅評估一般在稅務(wù)機關(guān)工作場所進行。納稅評估的主體是主管稅務(wù)機關(guān)，由評估專業(yè)人員具體實施?？腕w是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。在實施納稅評估時，一般僅限于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，不對客體進行實地稽查。

（二）納稅評估的基礎(chǔ)信息資料來源廣泛。納稅評估的信息資料主要來源于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)存儲的信息資料，包括稅務(wù)登記、納稅申報、行政審批、發(fā)票、財務(wù)核算等資料，以及從銀行、政府機關(guān)、行業(yè)協(xié)會等取得的外部信息數(shù)據(jù)。

（三）納稅評估側(cè)重的是事后評估。納稅評估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期繳納稅款及辦理有關(guān)納稅事項之后。

（四）納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的真實性、合法性進行審核評價，并可對一般涉稅違法行為實施處罰。

（五）納稅評估必須借助于科學的技術(shù)手段和方法，對評估客體的各項涉稅指標等進行比較和分析，以揭示其異常波動程度，作為評定納稅人申報稅款是否真實、準確的參照。

（六）納稅評估注重評估客體的陳述申辯。在實施評估過程中，由于納稅評估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式，要求評估客體陳述舉證，降低評估誤差，進而提高評估的準確性。

（七）納稅評估的結(jié)果一般是以《納稅狀況評估意見書》的形式，對納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)的情況進行客觀反映。

二、納稅評估的特點

（一）客觀性

納稅評估是建立在納稅人自行申報基礎(chǔ)之上的一種征管制度。納稅申報不僅是納稅人、扣繳義務(wù)人履行其相關(guān)義務(wù)的法定程序，而且也是稅務(wù)機關(guān)行使稅款征收權(quán)的可靠保證，并構(gòu)成納稅評估的主要信息來源。這些在納稅申報過程中所形成的涉稅信息及有關(guān)納稅資料，成為納稅評估工作最直接、最現(xiàn)實的依據(jù)，構(gòu)成納稅評估工作的基礎(chǔ)。

（二）邏輯性

納稅評估是一個分析判斷的過程。納稅評估的基點是，納稅人的經(jīng)營行為與應稅行為存在客觀的內(nèi)在聯(lián)系。

首先，納稅人、扣繳義務(wù)人依法從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其應稅行為與經(jīng)營行為的邏輯關(guān)系，既體現(xiàn)在行為的性質(zhì)方面，也體現(xiàn)在行為的數(shù)量方面。通過前者可以確認哪些行為屬于應稅行為，以及適用哪些稅種；通過后者可以確認應稅行為應承擔怎樣的納稅義務(wù)，以及數(shù)量界限。納稅評估正是依據(jù)這一原理，通過建立相關(guān)分析指標，制定量化分析模型，對納稅申報各種數(shù)據(jù)信息進行相應的邏輯分析，判斷其是否存在異常情況。

其次，納稅人經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄與應納稅額核算應該具有內(nèi)在聯(lián)系。納稅評估可充分運用《稅收征管法》賦予的法定權(quán)力，責成納稅人提供各類財務(wù)報表及與納稅有關(guān)的資料，對納稅人的經(jīng)營狀況和納稅情況進行評估、確認。

（三）系統(tǒng)性

納稅評估具有特定的工作內(nèi)容、工作程序以及操作方法，是一種相對獨立的系統(tǒng)性工作。納稅評估作為一種監(jiān)控手段，貫穿稅收征管的始終。稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都包含在納稅評估的范疇之內(nèi)。從這個意義上講，稅收征管過程就是稅收征收管理每一個環(huán)節(jié)的評估過程。

（四）目的性

納稅評估的目的是加強稅源監(jiān)控。納稅評估圍繞稅源監(jiān)控的重點對象、重點環(huán)節(jié)和重點內(nèi)容，對納稅人納稅申報及有關(guān)納稅事項的真實性、合法性進行審核，并通過制定計劃、確定對象、審核評估、約談舉證、確定稽查對象、結(jié)果反饋等工作環(huán)節(jié)，全面掌握稅源及其變動情況，保證稅款征收與稅務(wù)稽查的有效銜接，對納稅行為尤其是申報質(zhì)量進行動態(tài)、即時的分析、監(jiān)控，并為實施納稅信譽等級管理奠定基礎(chǔ)。

三、納稅評估的作用

（一）納稅評估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體

納稅評估的概念范文第2篇

退稅評估是納稅評估的一個重要組成部分，我們有必要將退稅評估融入到“一戶式”納稅評估體系之中，完善“一戶式”納稅評估體系?？茖W完善的“一戶式”納稅評估，其核心是將征管系統(tǒng)、增值稅管理信息系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行整合，將分散在各個不同系統(tǒng)、不同業(yè)務(wù)模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進行整理、篩選、歸并，實現(xiàn)對納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲。評估人員通過對這部分數(shù)據(jù)的分析，對納稅人稅收發(fā)展的趨勢進行科學的預測，對納稅遵從狀況給予科學合理、公開公正的評估和判定，對納稅人履行納稅義務(wù)的全過程進行實時、有效、科學、嚴密的控管。完善后的“一戶式”納稅評估在強化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴防出口騙稅等方面具有重要意義。

2征、退稅納稅評估的現(xiàn)狀與問題

近年來，稅務(wù)部門推行在專業(yè)評估、分析、監(jiān)控、管理的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實現(xiàn)征、退稅部門統(tǒng)籌共管出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)，嘗試完善“一戶式”納稅評估工作，將退稅評估有效地融入過往的“一戶式”納稅評估體系中，為加強征退銜接和推進征退查一體化發(fā)揮了跨越式的作用。但在實踐中，目前“一戶式”納稅評估工作仍然存在以下幾個方面的問題。

2．1納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的認識不足，“一戶式”評估體系不完善

當前，一些納稅評估人員雖然開展了納稅評估工作很多年，但仍對“一戶式”納稅評估缺乏準確的理解。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的內(nèi)涵理解不足，對如何建立科學的納稅評估體系概念模糊，很多人將退稅評估與納稅評估看成是兩個并列的概念，未能認識到退稅評估是納稅評估的重要組成部分，完善的納稅評估體系中必須有效地融入退稅評估。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的作用和價值認知不足，部分評估人員往往認為“一戶式”納稅評估僅僅是一件案頭的稅務(wù)審計工作，只是簡單地核對企業(yè)提交的相關(guān)材料，而不能予以認真的分析，并通過邏輯上的兌契關(guān)系發(fā)現(xiàn)相關(guān)疑點。同時，退稅評估人員由于身兼出口企業(yè)的日常管理或?qū)徍斯ぷ?，往往以工作量大不能抽身為由而不進行實地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評估工作雖然名義上已經(jīng)開展，但實際中發(fā)現(xiàn)問題有限，不能達到預期的效果。其次，“一戶式”納稅評估體系不完善，缺乏相應的執(zhí)行標準。目前，由于缺乏相應的法律依據(jù)，缺少科學、規(guī)范的工作指引，納稅評估工作常常無章可循，變得比較隨意，在增加了評估難度的同時，也讓評估人員對退稅評估工作產(chǎn)生了畏難情緒。

2．2退稅部門開展的退稅評估未能有效地融入“一戶式”納稅評估工作之中

在納稅評估過程中，征稅和退稅部門同樣各自為政，分別從自己的專業(yè)立場對出口企業(yè)開展評估業(yè)務(wù)，而不能借助對方的力量，通盤考慮問題，造成了人力資源的巨大浪費，也影響了評估的質(zhì)量，大大降低了稅務(wù)機關(guān)對出口退稅管理工作的質(zhì)效。因此要完善“一戶式”納稅評估工作，退稅評估的拳頭必須和征稅評估的拳頭綁定在一起，形成合力。

2．3納稅評估人員專業(yè)化不足且分散在征、退部門之中，缺乏全面掌握征、退稅業(yè)務(wù)復合型評估人才

納稅評估是一項專業(yè)性非常強的工作，只有具有豐富經(jīng)驗和嫻熟業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員才能勝任。而目前由于稅務(wù)機關(guān)人力資源緊張與高速增長的業(yè)戶數(shù)量形成巨大的矛盾，評估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時大多數(shù)評估人員稅收業(yè)務(wù)知識掌握不全面，征稅部門納稅評估人員缺乏對出口政策的學習，對出口退免稅業(yè)務(wù)有畏懼心理，其納稅評估往往不能從征退一體化的角度來考慮；退稅部門納稅評估人員長期從事退稅業(yè)務(wù)，對相應征管業(yè)務(wù)的了解也極其欠缺，無法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發(fā)現(xiàn)疑點挖掘出深層次的問題，所以十分迫切需要加強稅務(wù)機關(guān)的人力資源配置，尤其是加大對“一戶式”納稅評估人才的培養(yǎng)，建設(shè)精通征退稅業(yè)務(wù)的“納稅評估人才庫”。

3整合退稅評估到“一戶式”納稅評估的建議

出口退稅評估是一種典型的風險管理方法，要運用信息化的、科學的分析方法，來比較、分析、論證、測算及評估出口企業(yè)各種信息資料的真實性、準確性和合法性，從而實現(xiàn)對出口企業(yè)的精細化管理，預防出口騙稅案件的發(fā)生。因此，把出口退稅評估整合到“一戶式”納稅評估當中，進一步強化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過程中，筆者建議應該遵循“兩個體系、兩個整合、兩個建庫”的工作思路。

3．1形成和規(guī)范“信息收集體系、分級預警體系”兩個體系

（1）信息收集體系。評估綜合管理人員在已確定的評估項目基礎(chǔ)上，借助“一戶式”稅收管理信息系統(tǒng)，對個案納稅人通過監(jiān)控指標進行具體分析預測，去偽存真，篩選判別，對有疑點問題的，確定為評估對象。建立信息收集體系，有利于及時了解出口貨物（特別是異地收購貨物）出口額增長過快、價格變動較大、貨物國內(nèi)流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產(chǎn)品等情況，深入分析、評估，從宏觀上把握本地區(qū)出口退（免）稅的發(fā)展態(tài)勢。

（2）分級評估預警體系。運行模式為：一是根據(jù)預警系統(tǒng)信息，確保完成預警信息調(diào)查核實工作；二是以制度形式確定評估對象，增強評估工作的針對性。如：對應退（免）稅出口額變動連續(xù)兩次預警、生產(chǎn)企業(yè)免抵退比例異常預警等項目，必須作為評估對象，通過評估程序?qū)ζ髽I(yè)進行退（免）稅評估；三是根據(jù)預警企業(yè)評估情況，確定重點評估行業(yè)，并以重點行業(yè)評估為突破口，發(fā)現(xiàn)出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。

3．2將退稅評估的指標和方法融入到“一戶式”納稅評估中，使兩者加以整合

（1）流程的整合。通過把退稅評估融入到“一戶式”納稅評估之中，將退稅評估和征稅評估管理辦法整合為“一戶式納稅評估管理辦法”，實現(xiàn)對出口企業(yè)納稅評估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評估體系中相關(guān)崗位設(shè)置，建議稅務(wù)機關(guān)設(shè)置納稅評估分析崗、評估處理崗和評估復核崗，有條件的還可以設(shè)置退稅評估機構(gòu)。在確定崗位人員職責時，規(guī)定相關(guān)崗位人員不得兼職。加設(shè)評估復核崗位，對結(jié)論需要整改及相關(guān)指標異常的設(shè)置復核時間，定期跟進，對評估結(jié)論需要整改或存在待跟進問題的被評估企業(yè)作暫緩退稅或移送稽查處理。這樣做，一是保證退稅評估工作的效率和質(zhì)量；二是符合相互制約、相互監(jiān)督的執(zhí)法機制。

（2）信息的整合。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部應建立科學完善的信息共享體系。稅務(wù)機關(guān)通過現(xiàn)有的CTAIS平臺或設(shè)置“一戶式”納稅評估信息平臺相應信息，方便評估人員及時、便捷地獲取。評估人員通過全面的分析平臺中出口企業(yè)的征、退環(huán)節(jié)的各項數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點環(huán)節(jié)，做出相應的評估方案。在評估過程中，評估人員到出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所了解情況，查看賬冊憑證，認真記錄調(diào)查核實情況；然后針對每戶評估企業(yè)制訂完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評估指標分析表、評估報告等。再將評估結(jié)論反饋到“一戶式”納稅評估信息平臺中，分享評估結(jié)果，方便征、退稅管理部門了解出口企業(yè)的最新動態(tài)。

3．3建立有效的資源庫，夯實“一戶式”納稅評估的物質(zhì)基礎(chǔ)

（1）建立出口退（免）稅評估人才庫。人是生產(chǎn)力的重要因素，對評估工作要高度重視，在人、財、物上提供保障，尤其是對從事這方面工作的專業(yè)人員應保持相對穩(wěn)定，結(jié)合本地實際設(shè)立專門的評估崗位，合理配備人員，明確工作職責，認真開展此項工作。

納稅評估的概念范文第3篇

關(guān)鍵詞：納稅評估 稅務(wù)稽查 良性互動 研究

本文系山東省高等學校人文社會科學研究項目：納稅評估與稅務(wù)稽查關(guān)系的研究（J15WB109）的成果。

納稅評估和稅務(wù)稽查都是實際稅收征收管理中的重要步驟和環(huán)節(jié)之一，在實際工作過程中，納稅評估和稅務(wù)稽查既相互區(qū)別又聯(lián)系緊密，正確處理他們之間的關(guān)系是保證稅收征管工作順利開展的重要保證，這是實現(xiàn)納稅評估與稅務(wù)稽查良性互動的前提和基礎(chǔ)。

一、納稅評估和稅務(wù)稽查的概念分析

納稅評估和稅務(wù)稽查作為我國稅源監(jiān)控的兩個重要手段，各自在稅收征管工作中發(fā)揮著不同的作用。納稅評估是稅務(wù)行政機關(guān)依法利用信息化方法，以數(shù)據(jù)對比分析為手段，對納稅人的納稅申報情況進行的真實性和準確性判斷，由此對納稅人采取進一步的征管措施的綜合性的管理行為，其遵循分類實施、因地制宜、靈活簡便和強化管理等基本原則，是稅務(wù)機關(guān)進行稅收監(jiān)管的重要手段之一；稅務(wù)稽查是稅務(wù)局稽查局實施的對納稅人的納稅情況予以監(jiān)督檢查的管理行為，其基本任務(wù)是懲處稅收違法行為，依法保障稅收收入，維護依法納稅秩序，保證公民依法納稅，稅務(wù)稽查作為我國稅務(wù)征管模式中相對嚴厲的一種手段，是保障納稅人依法納稅的“最后一道防線”，在我國依法治稅進程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

從上述對于納稅評估和稅務(wù)稽查的內(nèi)涵的論述中可以看出，納稅評估和稅務(wù)稽查其實既相互區(qū)別又相互聯(lián)系，其區(qū)別之處主要體現(xiàn)在執(zhí)行主體、工作流程和工作側(cè)重點等方面，而其聯(lián)系之處主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面，納稅評估為稅務(wù)稽查提供準確案源，即當稅務(wù)工作人員在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他稅收違法行為而又符合稅務(wù)稽查職權(quán)范圍內(nèi)的違法行為時，要依法將案源移交給稅務(wù)稽查部門進行依法處理，另一方面，稅務(wù)稽查又為納稅評估的評估指標和預警值提供參考信息，稅務(wù)稽查部門根據(jù)《稅收征管法》、《稅收征管細則》等有關(guān)規(guī)定依法對對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作，在實施檢查時，應當依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料，如依法調(diào)取被稽查對象的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料等，因此一般來說，其對被稽查對象的納稅情況了解較為深入和全面，這些因素不僅有利于稽查部門的稅務(wù)稽查活動，也能為稅務(wù)部門的納稅評估指標及評估指標預警值的設(shè)立提供基本的參考信息，幫助納稅評估部門及時對評估指標和預警值進行調(diào)整，以提高納稅評估實效。

二、構(gòu)建納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動分析

納稅評估和稅務(wù)稽查作為稅收征管過程中的兩個重要方面，只有在實際工作中相互配合、相互支持、互為補充，才能不斷提高稅務(wù)機關(guān)的實際稅務(wù)征管工作水平，保證稅收收入，維護正常的稅收秩序，因此有必要通過一定的措施來促進二者實現(xiàn)良性互動，這是當下進一步規(guī)范我國稅收工作程序，推進納稅人依法納稅的必然選擇。

（一）以納稅評估構(gòu)建稅務(wù)稽查的信息平臺

納稅評估是目前國際上普遍采用的一種稅務(wù)管理方式，是稅務(wù)機關(guān)利用相關(guān)信息對比手段對納稅人特定時段內(nèi)的納稅情況的真實性、準確性進行判斷，在此基礎(chǔ)上進一步采取相應的稅收征管措施的稅務(wù)管理行為。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《納稅評估管理辦法》規(guī)定，納稅評估主要由評估信息收集、篩選評估對象、對篩選出的異常情況進行判斷分析、評定處理等部分組成，其中評估信息的采集往往需要遵循多途徑、多樣化的原則，保證評估信息采集可靠、全面；評估對象的篩選主要是稅務(wù)機關(guān)綜合運用各類對比分析方法來進行對象的篩選工作；判斷分析則是對篩選出的異常情況進行分析后進行判斷；評定處理是對評估中發(fā)現(xiàn)的問題進行針對性的處理，如稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等等不同的方式?？梢?，納稅評估作為一種對納稅人實施的一種事前的、較為柔性的管理方式，是及時發(fā)現(xiàn)各種可能潛在的納稅問題的可靠手段，而這些存在的問題則往往是稅務(wù)稽查案源的重要來源之一，通過完善系統(tǒng)的納稅評估工作，將那些嚴重違法稅法的納稅人及納稅行為移交給稽查部門進行依法處理，可以進一步提高稅務(wù)稽查機關(guān)的稅務(wù)稽查工作實效，增強稽查的針對性，進而有效強化納稅秩序和納稅環(huán)境，保證依法納稅。

（二）以稅務(wù)稽查為手段不斷推進納稅評估水平的提高

稅務(wù)稽查不同于納稅評估的特質(zhì)在于其較強的懲罰性和教育性，作為一種事后的監(jiān)管手段，稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查局依法對納稅人的納稅違法行為進行查處，保障納稅收入的法定職權(quán)活動，其不僅可以有效懲處納稅人的納稅違法行為，而且還具有一定的懲戒和教育作用，警醒廣大納稅人嚴格依法納稅，更重要的是，稅務(wù)稽查還可以有效彌補納稅評估所具有的靜態(tài)為主、靈活性不足的弊端，及時對納稅人上交的評估資料等進行準確性和真實性判斷，實時掌握納稅人的第一手財務(wù)信息等，從而為納稅評估提供真實可靠的評估材料，不斷提高納稅評估水平。

三、結(jié)束語

總之，在實際的稅務(wù)征管工作過程中，稅務(wù)機關(guān)應著力通過建立相關(guān)機制等方式，不斷促進納稅評估和稅務(wù)稽查之間實現(xiàn)良性互動，從而為切實推進我國依法納稅進程，保證稅收收入創(chuàng)造有利條件。

參考文獻：

納稅評估的概念范文第4篇

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；國際比較；評估；第一居所

一、房地產(chǎn)及房地產(chǎn)稅制概念的界定

（一）房地產(chǎn)的概念界定

房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)的統(tǒng)稱也稱不動產(chǎn)房地產(chǎn)包含土地和土地的附著物，是土地和土地永久性建筑物及其衍生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的總和。也就是說，所謂房產(chǎn)，是指有墻面和立體結(jié)構(gòu)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生活、學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所（2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《稅法》第九章第一節(jié)）。它體現(xiàn)了房屋主體的所有權(quán)關(guān)系和使用權(quán)價值。地產(chǎn)指在一定的土地所有制關(guān)系下作為財產(chǎn)的土地。簡單地說，就是土地財產(chǎn)，在法律上有明確的權(quán)屬關(guān)系。地產(chǎn)包含地面及其上下空間，地產(chǎn)與土地的根本區(qū)別也就是有無權(quán)屬關(guān)系。

（二）房地產(chǎn)稅制概念界定

房地產(chǎn)稅制是一個綜合性概念。即一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟運動過程有直接關(guān)系的稅收都屬于房地產(chǎn)稅。在我國包括房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅、耕地占用稅等，即房地產(chǎn)類財產(chǎn)稅。因此房地產(chǎn)稅制，并非嚴謹?shù)亩愂战?jīng)濟學概念，它僅是從行業(yè)角度出發(fā)的稅收體系。故而，國家為了針對房地產(chǎn)經(jīng)濟活動而專門制定了房地產(chǎn)稅制，即由若干種稅種共同構(gòu)成的經(jīng)濟調(diào)節(jié)體系。房地產(chǎn)稅制作為國家調(diào)控房地產(chǎn)市場，規(guī)范房地產(chǎn)經(jīng)濟行為的重要的經(jīng)濟杠桿，為抑制房價過快上漲發(fā)揮了重要作用。

二、房地產(chǎn)稅制國際比較

（一）房產(chǎn)稅國際征收情況綜述

房地產(chǎn)稅收在目前來看是世界各國普遍都在征收的一種稅。世界上幾乎所有國家稅收制度中都會涉及到房地產(chǎn)稅，甚至在其稅收收入中占有相當大的比重。而其具體的征稅方式歸納出有四種類型：第一，將房地產(chǎn)與其他財產(chǎn)劃歸在一起，針對納稅人在某一時點的所有財產(chǎn)(即包括動產(chǎn)和不動產(chǎn))綜合征收，征收此類稅的國家有瑞士、美國、瑞典、德國、丹麥、荷蘭等；第二：只將土地和房產(chǎn)合并課征房地產(chǎn)稅，對于其他的固定資產(chǎn)則不征稅，征收此類稅的國家和地區(qū)有泰國、波蘭、香港、墨西哥等：第三，是將房產(chǎn)與土地分開單項征稅，如澳大利亞的地價稅、日本的土地保有稅等；第四，將房屋、土地和有關(guān)建筑物、車船及其他固定資產(chǎn)綜合在一起征收不動產(chǎn)稅，按此類型征稅的國家有印度、新加坡、日本、巴西等。下面分別美國、日本二個國家的房產(chǎn)稅情況。

（二）美國：支持社會福利

在美國，對房地產(chǎn)占有、處置、收益等環(huán)節(jié)征收的各類稅項總稱為房產(chǎn)稅，一般通稱的房產(chǎn)稅是指對方差本身征收的稅收，美國大部分地區(qū)都征收房產(chǎn)稅，收稅主體是縣、市政府和學區(qū)，州和聯(lián)邦政府都不征收房產(chǎn)稅。一般來說，縣稅和城市稅比較接近，而學區(qū)稅是前兩者的五倍。

目前美國大部分地區(qū)的稅率水平保持在0.8%至3%之間，并以1.5%左右居多。在美國，征收收房產(chǎn)稅的目的主要是維持地方政府的開支，完善公共設(shè)施和福利。由于這些活動和民眾的日常生活密切相關(guān)，并且向民眾開放監(jiān)督，因此民眾納稅的意愿十分積極。

（三）日本：兼顧社會公平

在日本，房子和土地都是可以出售的。也就是說，房子買了那就不僅意味著擁有房產(chǎn)本身，同時還意味著獲得相應的土地所有權(quán)。就算買公寓樓，開發(fā)商也會依照單戶面積占整棟樓房總面積的比例分攤整棟樓占有的土地。由此可見，在日本，房產(chǎn)稅不僅涉及房子，而且涉及土地。

（四）國外征收房產(chǎn)稅經(jīng)驗歸納

1、作為地方財政收入的重要來源。房產(chǎn)稅收由于具有稅源穩(wěn)定、容易進行管理的特點，在地方稅收體系中占有相當大的比重。

2、堅持“寬稅基、少稅種、低稅率”。在課稅范圍方面，按“開源節(jié)流”的思想做到寬稅基、少稅種、低稅率，即將非盈利機構(gòu)的不動產(chǎn)列為免稅項目，而其他無論是營業(yè)用房還是非營業(yè)用房都征收單一房產(chǎn)稅。同時將主體稅種的稅率設(shè)置一般比較低，從而使稅收總體負擔水平也比較低。

3、以房產(chǎn)的評估價值為征稅依據(jù)?，F(xiàn)在大多數(shù)國家按照房屋當前評估的實際價值來計稅，學者普遍認為這是比較公正客觀的。

4、側(cè)重在房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征稅。國際通行做法是側(cè)重在房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征稅，避免在房產(chǎn)的流動環(huán)節(jié)征收過多的稅費。

三、房產(chǎn)稅推廣至全國亟待解決的問題

（一）完善價格評估制度

目前我國不動產(chǎn)價值評估處于體系未建立、市場不規(guī)范、配套不完善階段,因此在目前情況對于下不動產(chǎn)稅德征收沒有較好的

技術(shù)基礎(chǔ)。當前最常用的技術(shù)思路主要有以下兩種:1、將土地基準地價做為基礎(chǔ)然后再加地上物的折余價值；2、直接以公開市場上可獲取的房地產(chǎn)市場價值作為課稅價值基礎(chǔ)。同時還可以引入加拿大等國家的cama(計算機輔助批量評估技術(shù))技術(shù),來降低評估成本，提高稅基的評估效率,同時也增加稅基評估的透明度,可以大大減少人為因素的干擾。

（二）引入“第一居所”概念

第一居所是指納稅人最主要居住、生活的住所，是國外財產(chǎn)稅制和所得稅制中經(jīng)常使用的概念。在我國房地產(chǎn)稅制中引入第一居所概念的目的是,對于第一居所德房產(chǎn)給予低稅率,然而其他居所適用較高稅率,從而有利打擊地產(chǎn)市場的投機行為,以保證房地產(chǎn)流通市場的穩(wěn)健發(fā)展。

（三）健全和完善房地產(chǎn)稅課稅的配套制度與政策

第一，完善房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。第二，是在稅務(wù)部門內(nèi)部建立評稅機構(gòu)并培訓專職評稅人員,以加大房地產(chǎn)稅收征管和稽查的力度。第三，著手理順城市土地和房屋管理體制,力求改變目前多頭管理的積弊,建立“精簡、高效、權(quán)威、統(tǒng)一”的房地產(chǎn)管理體制,從而為房地產(chǎn)稅收的課征創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（四）完善信息共享機制，降低征稅成本

由于房產(chǎn)稅的征稅范圍很廣，這必然會給納稅申報、征收、稽查等工作帶來一些的困難。首先在申報環(huán)節(jié)對于納稅人身份的鑒定，應稅房屋的評估及稅收優(yōu)惠減免情況的認定，需要稅務(wù)機關(guān)掌握精確地房產(chǎn)資料和戶籍信息。因此房地產(chǎn)管理局和地稅系統(tǒng)要實現(xiàn)信息共享。另外鑒于房產(chǎn)稅征收工作的重復性和相對穩(wěn)定性，在納稅人第一次完成申報以后就可以每年按時在指定的銀行完成房產(chǎn)稅的繳納，或者直接由銀行代扣代繳納稅人的應交稅費。這樣就可以大大降低地稅局的征稅成本。

（五）確定適當?shù)拿舛惷娣e

既然房產(chǎn)稅是以家庭為單位來申報，那么就應該考慮到住房的集群效應，即有很多可以共用的空間，例如：廚房、衛(wèi)生間、客廳等空間，一個和兩個人居住所需要的面積并沒有太多的變化。

（六）對于特殊住房的處理

這里所指的特殊住房是即可作為商用，又可作為居民住房的房產(chǎn)。對于這類房產(chǎn)應該如何設(shè)計征收房產(chǎn)稅了?筆者認為對于該類的房產(chǎn)并沒有必要特殊設(shè)計稅收制度。因為一般的寫字樓是不適宜正常居住的，所以這類房產(chǎn)本就不在居住免稅的優(yōu)惠之列，本就應該按照稅法規(guī)定從租或者從價征收房產(chǎn)稅。而如果是在家里辦公的化，正符合國家所提倡的節(jié)能環(huán)保，同時和國家鼓勵創(chuàng)業(yè)及就業(yè)政策所相吻合，是值得引導和鼓勵的。故沒有必要多征稅收。

結(jié)束語:國家開征房產(chǎn)稅的目的本是為了抑制房價的過快增長，為的是打擊房地產(chǎn)市場的投機和泡沫。但是依國際經(jīng)驗來看，房地產(chǎn)稅的收入作為地方政府主要的收入，其用途也多是用于公立教育和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。而我國的房產(chǎn)稅收入主要是用于保障性住房建設(shè)的支出。此舉措在一定程度上可以平抑房價。重慶、上海試點以后，房產(chǎn)稅的全國征收已經(jīng)指日可待了。

納稅評估的概念范文第5篇

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 大型集團 風險分析

大型集團公司在進行初始投資預測和決策時，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競爭中，尤以成本的競爭最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預期的投資收益，就有必要對其納稅事宜進行籌劃。本文通過對某集團公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團公司納稅籌劃的風險，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。

一、納稅籌劃的概念及存在的認識誤區(qū)

在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。其實，納稅籌劃既有別于稅務(wù)當局所嚴厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

二、大型集團公司納稅籌劃的方法分析

1.集團公司納稅籌劃典型模式

集團公司納稅籌劃的目標不僅是單個公司稅收利益及經(jīng)濟利益最大化；而是整個集團公司稅收利益及經(jīng)濟利益最大化。集團公司納稅籌劃的目標是通過集團公司納稅最小化實現(xiàn)集團公司稅后利益最大化。

（1）在比例稅率下：

設(shè)集團公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；

集團公司利潤總額 為正的常量，其中A公司利潤為 ，B公司利潤 ；

A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團公司所得稅合計為 ；

集團公司凈利潤合計為 。

建立如下聯(lián)立方程組：

< ； + = （正的常量）； = （當 0）； =0（當

= （當 0）； =0（當

可得：當 = 或 =0時， = 為最小值， = （1- ）為最大值。

如下圖1所示：

圖1 利潤與所得稅關(guān)系圖

因此，在比例稅率下，且集團公司的成員公司稅率不相等，集團公司應將利潤盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率公司，從而減少集團公司所得稅，獲取最大的稅后利潤。

（2）在累進稅率下在成員公司均實行超額累進稅率的條件下：

由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復雜?？偠灾?，應將利潤先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤安排完畢，這樣可以最大限度減少集團公司總稅收，實現(xiàn)集團公司稅后利潤最大化。

2.案例分析

這里主要討論集團公司內(nèi)企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。

案例：某集團公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國有企業(yè)B。B企業(yè)合并時賬面凈資產(chǎn)為500萬元，上年虧損為100萬元（以前年度無虧損），評估確認的價值為550萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬股（面值為1元/股）。

方案一：A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業(yè)（A公司股票市價為3元/股）。

方案二：A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業(yè)。

假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補虧損前的應納稅所得額為900萬元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業(yè)的角度來看：

選擇方案一，首先涉及合并時的以下稅收問題：因為非股權(quán)支付額（10萬元）小于股權(quán)按票面計的20%（36萬元），所以，B企業(yè)就不轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅；B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補，A公司可在第一年和第二年彌補B企業(yè)的虧損額100萬元。A公司接受B企業(yè)資產(chǎn)時，可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計稅成本。其次，A公司將來應就B企業(yè)180萬股股票支付多少股利呢？

A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補，第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬元），同理，A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬元；A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤率10%計算，折現(xiàn)直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬元）。

所以，第一種方式下，A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因為非股權(quán)支付額（100萬元）大于股權(quán)按票面計的20%（30萬元），所以，被合并企業(yè)B應就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬元）。又因為合并后，B企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實際上由合并企業(yè)A承擔。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再彌補。因為A公司可按增值后的資產(chǎn)的價值作為計稅價，增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬元）。A公司第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬元），按第一方案時的計算方法計算，A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬元，第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現(xiàn)金流出較小，所以，A公司應當選用方案一。

因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實際操作中要具體測算，以上僅提供籌劃的思路和測算方法。

三、大型集團公司納稅籌劃的風險分析

1.納稅籌劃風險主要類別

大型集團公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認定。一般來說，納稅籌劃的風險表現(xiàn)為三類：政策運用風險、經(jīng)營風險和稅務(wù)執(zhí)行風險。

2.納稅籌劃的風險預防

（1）健全納稅籌劃風險防范體系

建立納稅籌劃風險評估機制；大型集團公司要事先對納稅籌劃項目進行風險評估。如集團公司經(jīng)營狀況，所處行業(yè)的景氣度，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往集團公司納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當局對集團公司依法納稅誠信度的評價如何；事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。

（2）關(guān)注稅收法律變動、提高籌劃人員水平

目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測和防范籌劃的風險，因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力，原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。另外，集團公司納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對經(jīng)濟前景的預測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。

（3）加強與稅務(wù)部門溝通降低政策執(zhí)行風險

由于大型集團公司所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中，這就要求集團公司在納稅籌劃時，要根據(jù)集團公司實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅法、相關(guān)政策的改變及預期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整，適時更新籌劃內(nèi)容；采取措施控制和分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

大型集團公司開展納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。在實際操作時，大型集團公司要時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖。

參考文獻：

[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學出版社.2003.