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上市公司制度體系建設(shè)范文第1篇

關(guān)鍵詞:會計誠信 缺失 對策

目前在會計領(lǐng)域中造假現(xiàn)象愈演愈烈,已經(jīng)撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信,遏制會計造假,不僅要加強(qiáng)法律、制度和規(guī)則建設(shè),而且必須積極倡導(dǎo)誠信精神,建立會計誠信體系,才能提高會計誠信度。

1 會計誠信的重要性

會計誠信體系建設(shè)是和諧社會的必然要求,保證會計信息真實(shí)可靠是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍(lán)田股份”事件的出現(xiàn),會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律為保障的社會信用制度,是建設(shè)現(xiàn)代市場體系的必要條件”,如果會計誠信問題得不到解決,其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設(shè)。

2 會計誠信缺失的原因

2.1 信息不對稱是導(dǎo)致會計誠信缺失的前提

信息不對稱是指市場經(jīng)濟(jì)的活動主體享有不同的信息。一般來講,會計信息的制造者都會直接參與公司的運(yùn)作管理,并控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程,且擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而多數(shù)會計信息的使用者則不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營,只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱,會計信息的制造者可能違反誠信原則,向使用者提供虛假的會計信息。

2.2 民事賠償機(jī)制不健全,違規(guī)成本低是會計失信的動力

在當(dāng)今成熟的證券市場,上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴(yán)厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無歸。在我國,《證券法》對股票發(fā)行人未按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)信息,或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責(zé)任,但沒有提到民事賠償問題,難以使違規(guī)者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。正因?yàn)檫`規(guī)所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。

2.3 注冊會計師審計缺乏獨(dú)立性,監(jiān)督不力,是導(dǎo)致會計誠信危機(jī)的直接原因

注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序,保護(hù)社會公眾的經(jīng)濟(jì)利益。但是,近年來國內(nèi)外發(fā)生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨(dú)立性問題相關(guān)。審計的本質(zhì)特征就在于它的獨(dú)立性,獨(dú)立性是審計的靈魂,沒有獨(dú)立性就沒有審計。注冊會計師職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計委托人和被審計人,而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難。通常會計師事務(wù)所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務(wù),會計師事務(wù)所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入,損害了注冊會計師審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性,從而也使會計信息失真成為了必然。

2.4 公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機(jī)制,在公司治理方面存在較突出的問題。第一,國有企業(yè)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重,股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團(tuán)公司絕對控股,股東大會就成了大股東會議,由大股東說了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會、監(jiān)事會存在缺陷。董事會、監(jiān)事會存在缺陷主要表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù),維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益;第三,上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開,導(dǎo)致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴(yán)重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的提高,是會計信譽(yù)度低的根本原因。

3 會計誠信缺失的對策

3.1 建立會計信用中介機(jī)構(gòu),完善會計信息的供給制度

建立會計信用中介機(jī)構(gòu),審核供給者的誠信度和會計信息的質(zhì)量,并據(jù)此評出信用等級,這給了誠信供給者一個展示自己的機(jī)會。完善會計信息的供給制度,這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監(jiān)督,以保證所提供會計信息的質(zhì)量。

3.2 建立民事賠償機(jī)制,提高會計失信成本

建立民事賠償機(jī)制目的在于抑制供給者獲取不正當(dāng)?shù)靡娴脑竿?如果供給者提供虛假會計信息,給會計信息使用者造成重大損失的,使用者可以起訴供給者,要求懲罰并給予賠償。同時,借鑒外國成熟經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國實(shí)際情況,修改完善相關(guān)法律和規(guī)章,加大對造假者的處罰力度,建立民事賠償機(jī)制,使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的效益,使造假者無利可圖,切實(shí)從根本上防止造假信息行為。

3.3 加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德管理,建立誠信檔案

注冊會計師信用體系,應(yīng)包括:以《注冊會計師法》和《會計法》為指導(dǎo),以獨(dú)立審計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則為核心的法律、法規(guī)體系;以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ),以注冊會計師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系;以內(nèi)部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系;以檢查指導(dǎo)和檔案管理相結(jié)合的職業(yè)道德管理體系。為保證注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施,應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職機(jī)構(gòu)或人員對執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準(zhǔn)則情況進(jìn)行檢查,把優(yōu)秀的和不良的都記入誠信檔案,作為獎優(yōu)罰劣的依據(jù),提高注冊會計師履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺性,保證做好各項(xiàng)工作。

3.4 注重會計文化建設(shè),培養(yǎng)會計誠信氛圍

會計文化的建設(shè)是培養(yǎng)會計誠信的根本。會計文化主要指會計人才培養(yǎng)、會計實(shí)務(wù)操作人員的繼續(xù)教育、企業(yè)財務(wù)管理人員等與會計相關(guān)的各類人員的教育上,注重誠信與道德品質(zhì)方面的培養(yǎng)、考核和評價。此外還需與企業(yè)誠信、個人誠信建設(shè)相結(jié)合。

3.5 完善公司治理結(jié)構(gòu),健全內(nèi)部會計控制體系

會計誠信建設(shè),在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上,必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),有效控制和引導(dǎo)經(jīng)營者的行為。企業(yè)治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排,為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu),建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度,同時完善公司內(nèi)部會計控制體系,規(guī)范公司財務(wù)行為。

總之,誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石,是會計執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會計人員的立身之本,所有會計人員只要真正做到“誠信為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假賬”,保證會計信息的真實(shí)、可靠,一定會建立一個信息和信用有機(jī)統(tǒng)一的會計誠信環(huán)境,擺脫目前所面臨的會計誠信危機(jī)。

參考文獻(xiàn)

上市公司制度體系建設(shè)范文第2篇

1會計誠信的重要性

會計誠信體系建設(shè)是和諧社會的必然要求,保證會計信息真實(shí)可靠是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍(lán)田股份”事件的出現(xiàn),會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律為保障的社會信用制度,是建設(shè)現(xiàn)代市場體系的必要條件”,如果會計誠信問題得不到解決,其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設(shè)。

2會計誠信缺失的原因

2.1信息不對稱是導(dǎo)致會計誠信缺失的前提

信息不對稱是指市場經(jīng)濟(jì)的活動主體享有不同的信息。一般來講,會計信息的制造者都會直接參與公司的運(yùn)作管理,并控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程,且擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而多數(shù)會計信息的使用者則不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營,只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱,會計信息的制造者可能違反誠信原則,向使用者提供虛假的會計信息。

2.2民事賠償機(jī)制不健全,違規(guī)成本低是會計失信的動力

在當(dāng)今成熟的證券市場,上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴(yán)厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無歸。在我國,《證券法》對股票發(fā)行人未按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)信息,或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責(zé)任,但沒有提到民事賠償問題,難以使違規(guī)者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。正因?yàn)檫`規(guī)所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。

2.3注冊會計師審計缺乏獨(dú)立性,監(jiān)督不力,是導(dǎo)致會計誠信危機(jī)的直接原因

注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序,保護(hù)社會公眾的經(jīng)濟(jì)利益。但是,近年來國內(nèi)外發(fā)生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨(dú)立性問題相關(guān)。審計的本質(zhì)特征就在于它的獨(dú)立性,獨(dú)立性是審計的靈魂,沒有獨(dú)立性就沒有審計。注冊會計師職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計委托人和被審計人,而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難。通常會計師事務(wù)所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務(wù),會計師事務(wù)所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入,損害了注冊會計師審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性,從而也使會計信息失真成為了必然。

2.4公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機(jī)制,在公司治理方面存在較突出的問題。第一,國有企業(yè)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重,股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團(tuán)公司絕對控股,股東大會就成了大股東會議,由大股東說了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會、監(jiān)事會存在缺陷。董事會、監(jiān)事會存在缺陷主要表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù),維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益;第三,上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開,導(dǎo)致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴(yán)重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的提高,是會計信譽(yù)度低的根本原因。

3會計誠信缺失的對策

3.1建立會計信用中介機(jī)構(gòu),完善會計信息的供給制度

建立會計信用中介機(jī)構(gòu),審核供給者的誠信度和會計信息的質(zhì)量,并據(jù)此評出信用等級,這給了誠信供給者一個展示自己的機(jī)會。完善會計信息的供給制度,這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監(jiān)督,以保證所提供會計信息的質(zhì)量。

3.2建立民事賠償機(jī)制,提高會計失信成本

建立民事賠償機(jī)制目的在于抑制供給者獲取不正當(dāng)?shù)靡娴脑竿?如果供給者提供虛假會計信息,給會計信息使用者造成重大損失的,使用者可以供給者,要求懲罰并給予賠償。同時,借鑒外國成熟經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國實(shí)際情況,修改完善相關(guān)法律和規(guī)章,加大對造假者的處罰力度,建立民事賠償機(jī)制,使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的效益,使造假者無利可圖,切實(shí)從根本上防止造假信息行為。

3.3加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德管理,建立誠信檔案

注冊會計師信用體系,應(yīng)包括:以《注冊會計師法》和《會計法》為指導(dǎo),以獨(dú)立審計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則為核心的法律、法規(guī)體系;以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ),以注冊會計師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系;以內(nèi)部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系;以檢查指導(dǎo)和檔案管理相結(jié)合的職業(yè)道德管理體系。為保證注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施,應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職機(jī)構(gòu)或人員對執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準(zhǔn)則情況進(jìn)行檢查,把優(yōu)秀的和不良的都記入誠信檔案,作為獎優(yōu)罰劣的依據(jù),提高注冊會計師履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺性,保證做好各項(xiàng)工作。

3.4注重會計文化建設(shè),培養(yǎng)會計誠信氛圍

會計文化的建設(shè)是培養(yǎng)會計誠信的根本。會計文化主要指會計人才培養(yǎng)、會計實(shí)務(wù)操作人員的繼續(xù)教育、企業(yè)財務(wù)管理人員等與會計相關(guān)的各類人員的教育上,注重誠信與道德品質(zhì)方面的培養(yǎng)、考核和評價。此外還需與企業(yè)誠信、個人誠信建設(shè)相結(jié)合。

3.5完善公司治理結(jié)構(gòu),健全內(nèi)部會計控制體系

上市公司制度體系建設(shè)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】會計誠信 缺失 原因 對策

一、我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀及危害

（一）會計誠信缺失影響到資源的優(yōu)化配置，干擾了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序

市場上投資者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)是企業(yè)提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)會計資料，因而會計資料的真實(shí)性直接影響到投資的安全性、流動性和收益性，同時也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)資源宏觀優(yōu)化配置和收入分配的合理性。

（二）會計誠信缺失助長腐敗之風(fēng)，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動大開方便之門

會計作為經(jīng)濟(jì)管理的手段，是國家規(guī)范企業(yè)行為，企業(yè)掌控自身經(jīng)營的方法。因會計誠信缺失，不少企業(yè)通過做假賬將一些不合法的支出合法化，使企業(yè)無法按會計法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支出、利益的分配比例和順序合法無法正常監(jiān)督。從而為貪污腐化、行賄受賄提供了條件，造成財經(jīng)管理的混亂和內(nèi)部控制的弱化，國有資產(chǎn)流失，引起社會信任危機(jī)。

（三）會計誠信缺失危害會計人員

會計人員的不誠信行為，會影響其人際關(guān)系的和諧，給企業(yè)和國家?guī)頁p失，可能導(dǎo)致被清除出會計職業(yè)，甚至受到法律的制裁。

二、我國會計誠信缺失的原因

（一）信息不對稱是導(dǎo)致會計誠信缺失的前提

企業(yè)管理者擁有會計信息優(yōu)勢，掌控了內(nèi)部信息，從而造成會計信息在利益相關(guān)者之間的不對稱。外部利益相關(guān)者只能通過公示的財務(wù)報表來了解公司的財務(wù)狀況，而大多數(shù)投資者不具備會計的專業(yè)知識，無法辨別財務(wù)報表的可靠性，這導(dǎo)致會計信息的制造者可能違反誠信原則，向使用者提供不真實(shí)的會計信息。

（二）利益驅(qū)動，會計誠信缺失成本低是會計失信的內(nèi)在動力

市場經(jīng)濟(jì)中的價值規(guī)律和競爭機(jī)制決定利潤最大化成為經(jīng)濟(jì)體追求的目標(biāo)，這在很大程度上改變了人們的世界觀、價值觀和道德觀。而會計誠信缺失正是利益驅(qū)動所引發(fā)的道德觀念變化的結(jié)果，公司通過提供虛假信息而獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。在政治上，政府對企業(yè)業(yè)績考核目標(biāo)體系的不合理、不科學(xué)造成企業(yè)盲目擴(kuò)張、造假，政府職能轉(zhuǎn)變不力，迫使企業(yè)管理者通過會計舞弊，粉飾經(jīng)營業(yè)績來達(dá)到其目的。

（三）委托制，監(jiān)督不嚴(yán)，是導(dǎo)致會計誠信危機(jī)的直接原因

獨(dú)立性是審計的本質(zhì)特征，但因會計師事務(wù)所為被審計單位提供咨詢服務(wù)，故而影響了注冊會計師審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。在以委托為紐帶的市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)經(jīng)營者對信息占有的優(yōu)勢，會形成“內(nèi)部人控制”的情況，致使經(jīng)營者疏于管理，或指使會計人員做假帳，提供虛假會計信息。

（四）公司制度、會計制度缺陷是會計失信的根本原因

我國公司因多為國有企業(yè)改制而來，在公司制度方面存在諸多問題。即大部分上市公司由國有集團(tuán)公司絕對控股，中小股東利益無法保證，公司董事會、監(jiān)事會缺乏保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者利益的保障機(jī)制。上市公司與控股股東沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營與管理分開，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，難以避免上市公司會計信息造假。

三、會計誠信缺失的對策

（一）健全會計法律法規(guī)，加大違法懲處力度

我國應(yīng)盡快制定、補(bǔ)充、修改、完善會計誠信方面的管理法規(guī)和制度，建立懲處機(jī)制，為會計信息的真實(shí)性提供制度上的保障。一是加快會計準(zhǔn)則的研究應(yīng)用，減少虛假會計信息的施展空間。針對我國上市公司易發(fā)、多發(fā)問題制定新的準(zhǔn)則加以規(guī)范工作。二是盡可能使會計政策的選擇方面的規(guī)范具體化，盡力減小粉飾財務(wù)報告的可能性。三是建立民事賠償機(jī)制，形成一種利益機(jī)制以鼓勵利益相關(guān)者參與監(jiān)控，降低政府的監(jiān)管成本，加大造假成本，以減少、杜絕造假行為。

（二）建立健全會計監(jiān)督體系

一是建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)控制度，發(fā)揮內(nèi)控的基礎(chǔ)性作用，加大會計失信懲罰力度，使單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實(shí)性及完整性負(fù)有連帶責(zé)任，建立內(nèi)部審計制度，健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)管，嚴(yán)格企業(yè)的財務(wù)行為，確保審計的獨(dú)立性。二是建立分工協(xié)作的多重外部政府監(jiān)管機(jī)制，加大對違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。三是建立注冊會計師信用體系，強(qiáng)化注冊會計師職業(yè)道德培育，提高注冊會計師履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的主動性。

（三）引導(dǎo)司法介入，加大失信、犯罪懲罰力度

建立有效的民事賠償機(jī)制，加大懲罰力度，增強(qiáng)法律的震懾作用，真正從源頭上減少、遏制造假的動機(jī)。提高會計失信成本，建立民事賠償機(jī)制，抑制會計信息供給者獲取不正當(dāng)?shù)靡娴脑竿?。如果供給者提供虛假會計信息而給會計信息使用者造成重大損失的，使用者可以、要求懲罰并給予賠償，修改完善相關(guān)法律、規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其造假的效益，從根本上防止造假行為。

（四）補(bǔ)充完善職業(yè)道德規(guī)范，建立誠信檔案，加強(qiáng)行業(yè)自律

面對市場經(jīng)濟(jì)的沖擊，要加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)行業(yè)自律，提升會計人員抵御利益誘惑的能力。建立會計人員、注冊會計師誠信檔案，從外部給予會計人員自律的壓力，全面推進(jìn)社會信用體系建設(shè)，提高全社會的信用水平。建立會計信用中介機(jī)構(gòu)，完善會計信息的供給制度，通過信用中介機(jī)構(gòu)來審核供給者的誠信度和會計信息的質(zhì)量，并據(jù)此評出信用等級。廣泛開展誠信教育活動，以各單位的負(fù)責(zé)人為會計誠信教育的重點(diǎn)，會計人員要自覺加強(qiáng)法律知識的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化法制觀念，自覺接受監(jiān)督，將外在監(jiān)督轉(zhuǎn)內(nèi)化為自我約束，培養(yǎng)會計誠信氛圍。

參考文獻(xiàn)

[1] 王煥霞.對會計誠信缺失原因及問題探討[J].科技信息，2009（01）.

上市公司制度體系建設(shè)范文第4篇

[關(guān)鍵詞]資本市場；民營企業(yè)；創(chuàng)新

一、集成創(chuàng)新是新型工業(yè)化條件下民營企業(yè)的必然選擇

(一)民營企業(yè)必須走集成創(chuàng)新之路

民營企業(yè)是農(nóng)村工業(yè)化的主體、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的龍頭、城市大工業(yè)的支撐，是企業(yè)創(chuàng)新主體的重要組成部分。民營企業(yè)處于國家創(chuàng)新體系建設(shè)的基層，目前其正處在結(jié)構(gòu)調(diào)整、體制創(chuàng)新和提高素質(zhì)的關(guān)鍵時期。適應(yīng)國家創(chuàng)新體系建設(shè)新形勢，加快民營企業(yè)創(chuàng)新步伐，對推動民營企業(yè)發(fā)展，推進(jìn)農(nóng)村工業(yè)化和現(xiàn)代化進(jìn)程，全面建設(shè)小康，構(gòu)建和諧社會具有重要意義。

基于經(jīng)濟(jì)全球化、技術(shù)信息化、經(jīng)營知識化的新趨勢和新型工業(yè)化對企業(yè)素質(zhì)提出更高要求的現(xiàn)實(shí)，民營企業(yè)創(chuàng)新需要一個全新的戰(zhàn)略模式——集成創(chuàng)新。集成創(chuàng)新理論認(rèn)為，企業(yè)作為創(chuàng)新的主體，其創(chuàng)新的內(nèi)涵是十分豐富的，是一種多維的、系統(tǒng)的、整體的創(chuàng)新。創(chuàng)新是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，包括科技、產(chǎn)權(quán)、管理等內(nèi)容；創(chuàng)新是全方位的，其體系涉及生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑諸方面；創(chuàng)新主體既包括企業(yè)自身，也包括地方政府在內(nèi)；創(chuàng)新有多個層面，具有系統(tǒng)性、動態(tài)性、協(xié)同性的特征。總之，只有全方位、系統(tǒng)、持續(xù)不斷地集成創(chuàng)新，才能謀求民營企業(yè)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)資本市場是民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)集成創(chuàng)新的重要平臺

資本市場主要是通過發(fā)揮其三大基本功能而在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮重要作用，包括對資本資源的配置功能，對資本資產(chǎn)的風(fēng)險定價功能以及為資本資產(chǎn)提供流動性功能。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，資本市場功能作用的發(fā)揮，是以按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立的微觀主體企業(yè)為基礎(chǔ)的。因此，適應(yīng)資本市場要求，加快民營企業(yè)以產(chǎn)權(quán)制度、組織制度和技術(shù)進(jìn)步為內(nèi)容的集成創(chuàng)新，是民營企業(yè)進(jìn)入資本市場的關(guān)鍵。

1．加快民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。為適應(yīng)市場和社會化大生產(chǎn)的客觀要求，建立“歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢”的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，是實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)制度創(chuàng)新的首要問題?！疤K南改制”的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，產(chǎn)權(quán)清晰的公司制和私人企業(yè)將是我國民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的發(fā)展方向。民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新必須從實(shí)際出發(fā)，因企制宜，講求實(shí)效。目前可行的辦法是逐步引導(dǎo)民營企業(yè)朝著產(chǎn)權(quán)清晰的、規(guī)范的公司制企業(yè)方向發(fā)展。具體做法是：中小型民營企業(yè)在條件許可時可改制為有限責(zé)任公司；一些規(guī)模大的、資產(chǎn)實(shí)力雄厚的民營企業(yè)可推行規(guī)范的股份有限公司制度。

2．完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織管理制度創(chuàng)新。產(chǎn)權(quán)制度改革不是民營企業(yè)改革的終點(diǎn)，治理結(jié)構(gòu)改革才是民營企業(yè)改制的根本。大多數(shù)民營企業(yè)在企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期采取個人業(yè)主制或合伙制組織形式和家族式的管理模式，這的確是其決策效率較高、經(jīng)營機(jī)制較靈活、凝聚力較強(qiáng)的體現(xiàn)，因而具有很強(qiáng)的市場競爭力。但是當(dāng)民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大技術(shù)水平不斷提高之后，就迫切需要突破自身組織管理模式的束縛，到外界去尋求更大的發(fā)展。顯然，公司制企業(yè)組織方式無疑比業(yè)主制和合伙制企業(yè)組織形式更能適應(yīng)社會化大生產(chǎn)的需要，其建立公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確劃分股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理各自的權(quán)利、責(zé)任和利益，從而使形成股東會與董事會之間的信任托管關(guān)系、董事會與經(jīng)理之間的委托一關(guān)系、董事會與監(jiān)事會之間的相互制衡關(guān)系也成為必然。

3．加快技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。用高新技術(shù)對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行改造，采用新技術(shù)、新工藝、新材料、新裝備，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，是提高民營企業(yè)整體素質(zhì)的關(guān)鍵。同時，創(chuàng)業(yè)投資是將資金要素和知識要素結(jié)合起來的必要環(huán)節(jié)，是推動科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的有效工具。充分發(fā)揮創(chuàng)業(yè)投資在選擇優(yōu)質(zhì)的投資項(xiàng)目、技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目和參與企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新管理與監(jiān)督等方面的作用，對推動民營企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新也具有重要價值。

二、構(gòu)建多層次資本市場，推動民營企業(yè)創(chuàng)新

(一)多層次的資本市場有利于民營企業(yè)的發(fā)展

1．多層次資本市場的界定。多層次資本市場是指面對質(zhì)量、規(guī)模、風(fēng)險程度不同的企業(yè)，為滿足多樣化的市場主體的資本要求而建立起來的分層次的產(chǎn)權(quán)交易市場。根據(jù)資產(chǎn)的存在形式，資本市場可以劃分為證券資本市場和非證券資本市場。證券資本市場是指證券化的產(chǎn)權(quán)交易場所，主要指股票市場。按照不同市場的上市標(biāo)準(zhǔn)的高低不同，可以依次分為主板市場、二板市場、場外交易市場。非證券資本市場指企業(yè)資產(chǎn)尚未實(shí)現(xiàn)單元化、證券化的企業(yè)進(jìn)行整體性產(chǎn)權(quán)交易的場所。它與證券資本市場最大的區(qū)別在于，這里不僅有標(biāo)準(zhǔn)化合約的股權(quán)交易，還有非標(biāo)準(zhǔn)化的交易方式，如協(xié)議轉(zhuǎn)讓、競價交易、招標(biāo)轉(zhuǎn)讓、合作開發(fā)等等。我國近幾年在各地廣泛興起的技術(shù)產(chǎn)權(quán)交易所，就是非證券資本市場的有形場所。

2．我國民營企業(yè)呼喚多層次資本市場。多層次資本市場為民營企業(yè)提供了多元化的融資渠道，將促進(jìn)資本與民營企業(yè)的融合，推動科技創(chuàng)新與高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化。民營企業(yè)是我國中小企業(yè)的主體。當(dāng)前，民營企業(yè)已經(jīng)成為我國最為活躍和最具潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，但影響民營企業(yè)發(fā)展的融資難問題卻始終未能得到妥善解決。要解決這一問題，必須用超常規(guī)的思路，即充分發(fā)展和利用資本市場來服務(wù)民營企業(yè)。但是，滬、深兩地證券交易所實(shí)行嚴(yán)格的上市公司標(biāo)準(zhǔn)，使得民營企業(yè)遠(yuǎn)離資本市場。為了實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)的流動性，開發(fā)民營企業(yè)的市場價值發(fā)現(xiàn)機(jī)制和市場監(jiān)督機(jī)制，必須打破上市資源的瓶頸約束，建立起為民營企業(yè)服務(wù)的多層次資本市場。

(二)建立適合民營企業(yè)特點(diǎn)的多層次的資本市場

1．穩(wěn)步推進(jìn)有條件的民營企業(yè)進(jìn)入主板市場。積極穩(wěn)妥地推動有條件的民營企業(yè)進(jìn)入主板市場，對于帶動其他民營企業(yè)發(fā)展具有示范效應(yīng)，意義重大。目前，我國主板市場股票發(fā)行實(shí)行的是以市場供求調(diào)節(jié)為主的核準(zhǔn)制。這一制度的實(shí)施為許多質(zhì)優(yōu)但攻關(guān)能力薄弱的企業(yè)進(jìn)入證券市場提供了公平發(fā)展的機(jī)會，同時對擬上市企業(yè)提出了全新的要求。民營企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)會，創(chuàng)造條件，積極應(yīng)對。第一，認(rèn)真研究核準(zhǔn)制股票發(fā)行程式。擬上市公司要做到業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員、結(jié)構(gòu)、財務(wù)等五方面的獨(dú)立、規(guī)范改制、有效重組、減少關(guān)聯(lián)交易、避免同業(yè)競爭等等。第二，選好信譽(yù)主承銷商。在核準(zhǔn)制條件下，信譽(yù)主承銷商對一家企業(yè)的成功上市起著至關(guān)重要的作用。第三，為擬上市企業(yè)做好宣傳工作。在核準(zhǔn)制下，股票發(fā)行價格不再由發(fā)行人和承銷商事先談判確定，而是由供應(yīng)方和需求方、投資者共同決定。

2．培育風(fēng)險資本市場，積極扶持科技型民營企業(yè)進(jìn)入二板市場。我國目前，由于種種原因，現(xiàn)行的滬、深股市這兩大主板市場和國債市場無法滿足民營高科技企業(yè)的融資需求，這就有必要發(fā)展風(fēng)險資本市場。(1)積極培育一級風(fēng)險資本市場，為高新技術(shù)型民營企業(yè)成長提供“孵化器”。第一，加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心建設(shè)，為新生高新企業(yè)提供孵化場地、商務(wù)、資金、信息咨詢、管理培訓(xùn)與技術(shù)交流等相應(yīng)的服務(wù)，發(fā)揮“孵化器”功能。第二，拓寬風(fēng)險資金進(jìn)入渠道。我國民營經(jīng)濟(jì)活躍，民間資本較充裕，如能促使民間資本從“休眠態(tài)”轉(zhuǎn)為“市場態(tài)”，風(fēng)險資金來源將大大增容，也將使風(fēng)險投資主體更加多元化。第三，積極發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資。各地應(yīng)積極發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資，完善創(chuàng)業(yè)投資體系，鼓勵地方政府通過財政出資，設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)資金支持本地創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)發(fā)展。努力吸引社會資金參與創(chuàng)業(yè)投資，使創(chuàng)業(yè)投資逐步成為促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的重要資金來源。積極探索創(chuàng)業(yè)資本退出機(jī)制。允許創(chuàng)業(yè)投資公司以其注冊資本全額對外投資，有效支持民營企業(yè)、高新技術(shù)的發(fā)展。(2)積極扶持科技型民營企業(yè)到二板市場上市。風(fēng)險資本二板市場是專為民營高科技企業(yè)和新興公司進(jìn)一步發(fā)展提供籌資途徑的一個新市場，是風(fēng)險資本退出的通道。二板市場和主板市場的根本差異在于其不同的上市標(biāo)準(zhǔn)，其上市對象多為具有潛在成長性的新興民營高科技企業(yè)。各地政府及民營企業(yè)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)積極組織力量對高科技型民營企業(yè)進(jìn)行挑選，并幫助其在改制、資產(chǎn)重組、明晰產(chǎn)權(quán)、理順關(guān)系、宣傳推薦等方面作好準(zhǔn)備，為創(chuàng)業(yè)板市場提供后備資源，使之能夠獲得上市資格。

3．積極推進(jìn)區(qū)域性資本市場試點(diǎn)工作。(1)從民營企業(yè)實(shí)際出發(fā)，重點(diǎn)培育區(qū)域性資本市場。民營企業(yè)大多從事紡織、食品、建材、皮革、造紙、手工藝、機(jī)械等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，從事新興產(chǎn)業(yè)和新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的較少。對于以勞動密集型為主的民營企業(yè)來說，主板市場門檻高、融資成本大，而二板市場門檻雖比主板降低許多，但其有特殊的服務(wù)對象，且上市評估費(fèi)用高昂。因此，民營企業(yè)大量上創(chuàng)業(yè)板是不現(xiàn)實(shí)的。相比較而言，區(qū)域性資本市場更適合以從事傳統(tǒng)行業(yè)為主的民營企業(yè)。第一，我國各地已經(jīng)初步具備了發(fā)展區(qū)域性資本市場的基礎(chǔ)。我國的一些地方早已存在區(qū)域性資本市場，但一直處于一定程度的地下狀態(tài)，沒有政策、法規(guī)的保護(hù)，資金運(yùn)行成本和風(fēng)險比較大。隨著全國各地國有企業(yè)和民營企業(yè)改制的推進(jìn)，大量以自然人持股為主的有限責(zé)任公司和股份有限公司的建立和發(fā)展，需要區(qū)域性資本市場的配合。第二，相對于主板和二板市場而言，區(qū)域性資本市場的門檻較低，一些在本區(qū)域內(nèi)具有優(yōu)勢的企業(yè)易于進(jìn)入這一市場融通資金，從而為這類企業(yè)提供新的發(fā)展機(jī)會。第三，區(qū)域性資本市場可以為企業(yè)提供靈活的融資手段。在投資回報的比率和方式、股票和債券的互相轉(zhuǎn)換、投資者管理權(quán)限的設(shè)定等方面它都可以進(jìn)行靈活的設(shè)計。第四，融資成本較低廉。在區(qū)域性資本市場上，由于市場主體普遍規(guī)模較小，企業(yè)上市的有關(guān)費(fèi)用將相對低廉。同時由于是區(qū)域性的市場，投融資雙方更容易相互了解和溝通，中介機(jī)構(gòu)的運(yùn)營費(fèi)用和管理部門的監(jiān)管成本都相對較低。(2)加快政策創(chuàng)新，增強(qiáng)區(qū)域資本市場創(chuàng)新的政策推動力。首先，區(qū)域資本市場應(yīng)堅決遵守資本市場的“游戲規(guī)則”，遵守國家對于資本市場監(jiān)督管理的一系列方針、政策、法規(guī)、條例。其次，發(fā)展區(qū)域資本市場要在允許的范圍內(nèi)和條件下大膽進(jìn)行政策創(chuàng)新。政策創(chuàng)新體現(xiàn)著區(qū)域資本市場的發(fā)展方向。同時，政策創(chuàng)新也體現(xiàn)著政府工作的傾斜。(3)區(qū)域性資本市場建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要國家、企業(yè)、市場三個方面的協(xié)調(diào)配套、共同努力。第一，建立、健全相關(guān)法律、法規(guī)，為區(qū)域性資本市場的健康運(yùn)行營造良好的制度環(huán)境。第二，建立和強(qiáng)化信用制度。信用是資本市場良性發(fā)展的前提。要強(qiáng)化市場主體的信用觀念，以信用制度作為市場進(jìn)入和退出的主要標(biāo)準(zhǔn)，對違約行為加大處罰力度。在區(qū)域內(nèi)建立統(tǒng)一的資信記錄、管理、評價和披露制度，提高資信的透明度。第三，調(diào)整政府職能。地方政府工作的重點(diǎn)是搞好市場準(zhǔn)入與退出、政策適用范圍、違規(guī)處罰等方面的制度建設(shè)，消除所有制歧視，維護(hù)區(qū)域內(nèi)市場公平。

[參考文獻(xiàn)]

[1]葉曉凌，靳明．建立適合浙江民營企業(yè)發(fā)展的多層次資本市場[j]浙江學(xué)刊，2001，(4)．

上市公司制度體系建設(shè)范文第5篇

新注冊會計師制度，經(jīng)歷了80年代初期的恢復(fù)、注冊會計師資格從考核到的轉(zhuǎn)變，注冊會計師與注冊審計師從競爭到聯(lián)合、會計師事務(wù)所的脫鉤改制、三會聯(lián)合組建新注冊會計師協(xié)會等事件，注冊會計師事業(yè)迅速。但是，在這表面繁榮的同時，暴露出嚴(yán)重的質(zhì)量，發(fā)生了一系列注冊會計師參與制假、造假事件。本文試圖從深層次剖析CPA審計質(zhì)量低下的成因，并提出相應(yīng)的對策。

一、CPA審計質(zhì)量低下的深層成因剖析

（一）從需求角度看，政府的過度介入難以造就對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求市場，注冊會計師缺乏提供高質(zhì)量審計服務(wù)的外在壓力和動力

中國的證券市場從一開始就由政府出面籌建、管理，比如，對新股發(fā)行價采用政府確定而非市場自由確定的、對已上市公司配股資格的規(guī)定等等。所有這些，使得公司的很多行為不是面對市場，而是面對政府和相應(yīng)的管制機(jī)構(gòu)，只要能符合政府管制機(jī)構(gòu)的要求，就可以實(shí)現(xiàn)最佳的成本效益比，如取得珍貴的上市資格、獲得配股資格等等。對企業(yè)來說，取得政府主管部門的認(rèn)可是關(guān)鍵，審計質(zhì)量成為次要因素。審計質(zhì)量不是尋求上市的公司或已上市公司成本效益函數(shù)的一個變量，審計質(zhì)量的高低對它們的利益沒有實(shí)際意義上的；相反，會計師事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計意見，甚至?xí)档湍切┳陨碣|(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益，比如，如實(shí)報告客戶的一些旨在取得上市資格或提高發(fā)行價格的行為，使得這些公司最終無法取得政府管制機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。因此，企業(yè)所需要的是價格最低、“麻煩”最少的注冊會計師服務(wù)。市場份額反而向質(zhì)量不高的事務(wù)所傾斜。

（二）從審計本質(zhì)來看，公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的屬性——獨(dú)立性

上市公司審計中存在著委托人、被審計人與審計機(jī)構(gòu)三者之間的特殊委托關(guān)系。被審計人員即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，它是委托人即股東管理公司資產(chǎn)的“人”；而審計機(jī)構(gòu)則是替委托人即股東鑒證公司管理層業(yè)績的“人”，即二者均是受托人，為同一委托主體——股東服務(wù)的，他們二者之間不存在任何契約、利益關(guān)系，故按照委托，對上市公司的審計是“人”監(jiān)督“人”的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國在公司治理上的不完善，主要表現(xiàn)之一就是以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司的經(jīng)營管理層（以總經(jīng)理為代表）應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重，原本上市公司審計中存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已簡化為二者之間的關(guān)系，即一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計，并且由其決定相關(guān)的審計費(fèi)用等事項(xiàng)，從根本上破壞了委托理論下上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)最根本的條件——獨(dú)立性。

（三）從審計技術(shù)來看，的制度基礎(chǔ)審計模式與落后的會計工作現(xiàn)狀相沖突

審計模式從其發(fā)展來看，經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。雖說我國的注冊會計師的恢復(fù)和發(fā)展只是近二十年的事，但是我們在完善注冊會計師審計制度的同時，借鑒了西方，特別是美國等先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行了是以內(nèi)部控制制度的測試與評價為基礎(chǔ)的抽樣審計。注冊會計師在進(jìn)行審計時，首先要與評價被審計單位的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計的重要特征。

目前我國的會計工作主要是以各項(xiàng)會計業(yè)務(wù)的核算為側(cè)重點(diǎn)，內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的建立和執(zhí)行未得到重視，絕大多數(shù)企業(yè)缺乏內(nèi)部控制或者內(nèi)部控制不健全、失效。這必然使原本緊密聯(lián)系的審計工作與會計工作發(fā)生嚴(yán)重脫節(jié)，產(chǎn)生沖突在所難免。我國現(xiàn)行注冊會計師審計如果直接進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試，審計成本高，與我國注冊會計師審計低收費(fèi)相矛盾，且不。

（四）從審計職業(yè)界來看，職業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)滯后審計實(shí)務(wù)和發(fā)展

雖說嚴(yán)重缺乏外在和內(nèi)在壓力和動力是我國注冊會計師審計質(zhì)量低下的根源，但是，如果CPA職業(yè)界能加強(qiáng)自身建設(shè)，也會在一定程度上提高注冊會計師審計質(zhì)量。如美國，60年代后，也發(fā)生過審計質(zhì)量危機(jī)，但通過加強(qiáng)審計職業(yè)界自身的建設(shè)，度過了危機(jī)。而我國審計職業(yè)規(guī)范體系建設(shè)滯后，審計實(shí)務(wù)的發(fā)展缺乏協(xié)調(diào)性、完整性；執(zhí)業(yè)懲處缺乏嚴(yán)厲性。

1.職業(yè)規(guī)范體系注重硬標(biāo)準(zhǔn)、輕視軟標(biāo)準(zhǔn)

注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系包括獨(dú)立審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)準(zhǔn)則4個部分。它們從不同的側(cè)面對注冊會計師和事務(wù)所作出了要求和規(guī)范，既相互區(qū)別又相互聯(lián)系、相互輔助，本應(yīng)完整、協(xié)調(diào)、配套。但我國自恢復(fù)注冊會計師審計制度以來，獨(dú)立審計準(zhǔn)則頒布了一批又一批，而質(zhì)量控制、執(zhí)業(yè)道德、職業(yè)后續(xù)教育僅頒布了基本準(zhǔn)則，職業(yè)規(guī)范建設(shè)偏重技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。而如果審計行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證；審計人員缺乏職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計人員的素質(zhì)就會下降，審計質(zhì)量就會下降。

2.職業(yè)規(guī)范體系注重制定、忽視效用

獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則已基本上形成了一套完善的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，但是，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的《年度會計報表審計規(guī)范指南》、《審計工作底稿規(guī)范指南》、《驗(yàn)資規(guī)范指南》三個。而執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是審計具體準(zhǔn)則的解釋和說明，是審計人員執(zhí)業(yè)時的直接參照。這樣，審計具體準(zhǔn)則的可操作性差，難以有效落實(shí)，審計準(zhǔn)則的效用必然受到很大影響。

3.職業(yè)懲戒措施單一，缺乏力度

目前，針對注冊會計師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消等方式，幾乎沒有事務(wù)所被判罰巨額賠償。處罰手段單一，缺乏力度，起不到應(yīng)有的懲戒作用。因?yàn)椋灰獣嫀熓聞?wù)所和注冊會計師因違紀(jì)而得到的回報（如，被審單位付高額審計費(fèi)用）大于他們所受到的處罰，事務(wù)所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的審計報告。

二、CPA審計質(zhì)量低下的對策研究

（一）繼續(xù)推進(jìn)會計師事務(wù)所體制改革，提高注冊會計師的獨(dú)立性和風(fēng)險意識

保證審計質(zhì)量重要的一點(diǎn)是要把審計責(zé)任與注冊會計師聯(lián)系起來，這就要建立一個能夠保持會計師事務(wù)所與注冊會計師之間以無限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制，也就是建立以注冊會計師為會計師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊會計師個人，提高注冊會計師的獨(dú)立性和風(fēng)險意識，從而增加注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。

在我國，事務(wù)所體制改革也有幾年的實(shí)踐。到1999年底，事務(wù)所與掛靠單位已徹底脫鉤并改為“普通合伙制”和“有限公司制”會計師事務(wù)所。這次“脫鉤改制”雖然提高了注冊會計師的獨(dú)立性和風(fēng)險意識，帶來了積極的效應(yīng)，但是仍然存在著一些問題，為此必須深層推進(jìn)事務(wù)所體制改革。針對我國事務(wù)所的體制改革中存在的問題，在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，本文提出以下建議：

1.加強(qiáng)對有限責(zé)任合伙制的跟蹤和調(diào)研工作，促使這種類型的合伙制早日在會計師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的普通實(shí)行

目前，我國事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險較小，與注冊會計師應(yīng)受到的責(zé)任約束以及社會對注冊會計師的信賴程度不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，尤其是有限責(zé)任合伙制。有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所，是事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不互相承擔(dān)連帶責(zé)任。它的最大特點(diǎn)在于，既融入了合伙制和有限公司制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。目前，一些重要的國際會計公司在美國的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)已完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。這種體制，我國主要的實(shí)踐是在深圳特區(qū)。我國已加入“WTO”，伴隨而來的必將是我國服務(wù)市場的開放，在機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的同時，我國自己若沒有大型的會計師事務(wù)所和其他中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，不僅要將很大份額的服務(wù)市場拱手讓給國際服務(wù)機(jī)構(gòu)，而且審計和監(jiān)督中外大中型企業(yè)的大權(quán)也將可能落在外國服務(wù)機(jī)構(gòu)之手，直接或間接對民族利益造成影響。同時，也會影響中國注冊會計師隊(duì)伍和其他中介服務(wù)機(jī)構(gòu)走出國門，坐失參與國際中介服務(wù)競爭的機(jī)遇。為此，建議有關(guān)部門將此列入重要議事日程，促使有限責(zé)任合伙制的政策早日出臺。

2.建議適當(dāng)發(fā)展個人獨(dú)資會計師事務(wù)所

適當(dāng)發(fā)展個人獨(dú)資會計師事務(wù)所很有必要；個人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計的會計業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾；同時，個人獨(dú)資的無限責(zé)任和個人其他財產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德，使注冊會計師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上能得到保證；另外，有國外的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。在借鑒國外個人創(chuàng)辦獨(dú)資會計事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)的同時，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國家注冊會計師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級人才的引進(jìn)渠道。

3.逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度

要使合伙制在師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)順利實(shí)施，還需建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和與他人共有財產(chǎn)分割制度。因?yàn)椋瑹o論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人的共有財產(chǎn)的，如果沒有建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)的分割制度，在合伙制度實(shí)施過程中合伙人承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險責(zé)任的約束力，或造成超越承擔(dān)范圍，株連到無辜的其他人，使其法律條款成為一紙空文。所以，在實(shí)施合伙制的同時，必須逐步建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和其與他人共有財產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境

在我國的法律框架下，決定注冊會計師聘任的是公司股東大會。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會往往流于形式。會計師事務(wù)所聘任與解聘實(shí)際上也是由公司內(nèi)部管理層來決定。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會計師事務(wù)所不能代表所有投資者、特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下，如果注冊會計師說“不”，就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場份額，就只好降低質(zhì)量。因此，審計質(zhì)量的提高決不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的，一個健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（三）完善內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效率和效果

經(jīng)過會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會計法的威懾的作用，大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會計系統(tǒng)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點(diǎn)改善控制環(huán)境和增強(qiáng)控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч１热?，人事管理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使某項(xiàng)特定控制無法實(shí)施或無效。一個良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營管理的、和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計；人事政策和實(shí)務(wù)等。其次，注冊會計師應(yīng)重視對被審計單位的內(nèi)部控制制度的和評價，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)越性，建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評價準(zhǔn)則。

（四）加強(qiáng)職業(yè)自身建設(shè)，提高注冊會計師協(xié)會在注冊會計師行業(yè)管理中的地位和作用

在職業(yè)建設(shè)方面，注冊會計師行業(yè)的管理體制應(yīng)進(jìn)一步改革，減少行政管理色彩，逐步向“法律規(guī)范，行業(yè)自我管理，政府監(jiān)督”的模式轉(zhuǎn)化。目前我國參與對注冊會計師及會計師事務(wù)所監(jiān)管的有審計署、稽查特派員總署、證監(jiān)會、財政部監(jiān)督司、注冊會計師協(xié)會等。有關(guān)法律應(yīng)重申對注冊會計師行業(yè)負(fù)有監(jiān)督管理職責(zé)的是財政部門，擔(dān)負(fù)直接監(jiān)管任務(wù)的應(yīng)是注冊會計師協(xié)會，上述其他相關(guān)部門在履行監(jiān)管職能時，應(yīng)盡可能與注冊會計師協(xié)會協(xié)調(diào)配合。如發(fā)現(xiàn)注冊會計師或會計師事務(wù)所存在違法行為，應(yīng)將問題移交給省級以上注冊會計師協(xié)會，由協(xié)會對違法違規(guī)行為提出處罰意見，最終由財政部門按規(guī)定的程序作出行政處罰決定，提高注冊會計師協(xié)會在行業(yè)監(jiān)管中的作用和地位。其次，注冊會計師協(xié)會應(yīng)逐步脫離財政部門，成為名副其實(shí)的職業(yè)團(tuán)體，充分發(fā)揮在審計準(zhǔn)則的制定與審計質(zhì)量的檢查、職業(yè)后續(xù)等方面的積極作用。另外，協(xié)會還可設(shè)立“同業(yè)互檢委員會”加強(qiáng)職業(yè)界自我管理、自我約束、自我懲戒。

以上筆者剖析了我國注冊會計師審計質(zhì)量低下的一些深層原因及對策，這些問題隨著我國企業(yè)制度改革和注冊會計師改革的不斷推進(jìn)，勢必會得到高度重視和認(rèn)真對待。但是，面對我國加入“WTO”，面臨著西方高質(zhì)量注冊會計師的競爭，我國注冊會計師審計市場的競爭必將從低層次競爭向高層次競爭轉(zhuǎn)變。這種高層次的競爭即是質(zhì)量的競爭。注冊會計師職業(yè)界應(yīng)該具有緊迫感和責(zé)任感，充分重視質(zhì)量，保護(hù)和擴(kuò)大國內(nèi)市場份額，爭取國外市場。

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Analysing and Studying on Deep Causes and Counter-measures of Low Quality of CPA Audit