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財務(wù)會計要素的確認范文第1篇

關(guān)鍵詞：核算 質(zhì)量 確認 計量 記錄 新會計準則

會計核算是會計的基本原則，會計的核算要求：1、企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，以保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。2、企業(yè)提供會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價或預(yù)測。3、企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)以反映交易或者事項的法律形式為依據(jù)。會計核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，會計核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告的全過程，為保證會計信息決策的有用性，保證會計信息的質(zhì)量，選擇適宜的會計核算方法至關(guān)重要。首先，會計對經(jīng)濟活動的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現(xiàn)的。會計信息的真實程度與會計的確認和計量方法直接相關(guān)，會計所選擇和運用的確認和計量方法會影響會計信息的真實性。如收入、費用的確認和計量是以實現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則為基礎(chǔ)的，這樣會使會計反映的當期利潤與當期實際現(xiàn)金凈流量可能不一致，會計利潤缺乏實際貨幣保證。其次，對相同的會計事項，可以有多種不同的會計處理方法可供選擇，雖然會計處理方法的選擇要遵循一定的原則，但由于客觀環(huán)境的要求和當事人對其合理性的判斷，會計處理方法的選擇具有較強的主觀性，對會計事項能否“如實反映”受到質(zhì)疑，也模糊了會計信息的真實性。會計處理過程中也包含了大量的不確定因素，很多參數(shù)（如無形資產(chǎn)的攤銷期、預(yù)計殘值、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可收回金額的確定）需要估計和預(yù)計，這種預(yù)計帶有很大的主觀性，預(yù)計的結(jié)果與實際情況存在差異，會直接影響會計信息的真實性。

一、會計確認的核算方法與會計信息質(zhì)量

企業(yè)財務(wù)會計的確認，主要是解決某項交易或事項“是什么，是否應(yīng)當在財務(wù)會計上反映”的問題，判斷某項交易或事項及哪些數(shù)據(jù)能夠進入會計信息系統(tǒng)。其選擇、確認的標準有：①符合某一會計要素的定義。確認時首先要明確某一項目如何形成會計要素和怎樣形成會計要素，如形成的是資產(chǎn)還是費用，是收入、負債還是所有者權(quán)益等。②具有可計量性?？捎嬃啃允沁M行會計要素計量的前提條件，是指某一項目可以用貨幣表示其量的大小，只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進入會計信息系統(tǒng)，它是會計信息得以量化的基礎(chǔ)。③具有相關(guān)性。這一標準要求確認與使用者決策相關(guān)的項目，排除不相關(guān)項目，壓縮信息的多余度，增進會計信息對決策的有用性。④具有可靠性。這一標準要求在入賬前以客觀的態(tài)度審核業(yè)務(wù)內(nèi)容及其數(shù)據(jù)是否真實，辨別有關(guān)數(shù)據(jù)是否可驗證，以防止扭曲會計信息。確認是會計核算的首要階段，在這個階段涉及如下問題：一是時間的確認，指企業(yè)發(fā)生交易或事項，在什么時候記錄并登記入賬?，F(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認依據(jù)的，如果確認依據(jù)選擇不當，將會直接影響會計信息質(zhì)量。二是“身份”的認定，即確定發(fā)生的交易或事項應(yīng)記入哪種會計要素。如果“身份”的認定不正確，就會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的影響。

財務(wù)會計要素的確認范文第2篇

關(guān)鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法

環(huán)境交化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟新體制、經(jīng)濟新方式以及經(jīng)濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務(wù)會計學本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標的實現(xiàn)。因此，各國會計準則機構(gòu)都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號財務(wù)會計概念公告(SFACNO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔負債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟實質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對權(quán)益要素內(nèi)容的進一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入理論"，強調(diào)收入實現(xiàn)的完整過程。費用則僅指正話經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則，強調(diào)費用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經(jīng)營收入，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"利得"要素加以反映，因為利得實質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)?；顒拥闹С觯驗閾p失實質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會計要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架"中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收人和費用等5個。

IASC依據(jù)收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟利益之增加"，它們在性質(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應(yīng)的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟利益之減少""和其他費用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。

IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設(shè)立類似"利潤"的會計要素。

3．我國的會計要素。

中國在1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計準則》將費用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，而不包括"投資費用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費用。中國單獨設(shè)立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點比較結(jié)果。

通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國所確立的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動，因而，針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費用、利潤等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國的會計準則以"流轉(zhuǎn)過程收入理論"為依據(jù)，強調(diào)收入與其相關(guān)的成本、費用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時，F(xiàn)ASB是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營業(yè)收入和利得的"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨的會計要素。

(3)與收入要素的確立相對應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同樣強調(diào)產(chǎn)生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。

(4)對因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內(nèi)容。

(5)對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設(shè)立了"利潤"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實質(zhì)上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。

二、會計核算對象要素的改進

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。

然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會計要素無法為會計方法提供理論說明(如各種財務(wù)報表的理論依據(jù))且會計要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會計要素的確立主要取決于實體的經(jīng)濟活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規(guī)范對會計核算對象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會計核算對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認識，為會計信息系統(tǒng)的正常運行奠定基礎(chǔ)。會計對象要素及其關(guān)系是各種會計方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復式記帳、會計確認與計量、財務(wù)報表等，而會計方法的運用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關(guān)系到會計目標的實現(xiàn)程度。

經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟活動的特點，影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟活動的目標和特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟活動特征、具體會計目標等有別于持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，其所確立的會計對象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會計對象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

會計目標是會計確認、計量、記錄、報告所要達到的目的，它是會計系統(tǒng)與社會經(jīng)濟環(huán)境的聯(lián)結(jié)點，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境對會計的客觀要求和投資者對會計信息的內(nèi)在需要。會計對象要素的確立深受會計目標的影響，由于會計目標的內(nèi)含與外延總是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會計對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對企業(yè)會計信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會計對象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國會計準則委員會(ASB)發(fā)表第3號"財務(wù)報告準則"(ARSNO．3)，針對傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實現(xiàn)、已確認"收益而不能滿足投資者對"真實與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認"全面收益"的思想。該份準則將損益表包括的內(nèi)容，從"已實現(xiàn)、已確認"項目擴大到"未實現(xiàn)、已確認"項目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費用和其他損失。無獨有偶。美國于1997年公布的第13C導"財務(wù)會計準則公告"(SFASNO．130)要求報告企業(yè)的"全面收益"，實際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認識會計對象要素及其確立問題。

經(jīng)濟環(huán)境和會計目標變化對會計要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會計要素結(jié)構(gòu)體系的完善和會計要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴容")。

筆者以為，會計對象要家實質(zhì)上是一個包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關(guān)聯(lián)。

整個會計核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用·。它們是整個會計對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長期借款等，權(quán)益次要素實收資本、留存收益等，收入次要素營業(yè)收入、其他收入等，費用次要素生產(chǎn)成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將"實收資本"次要素進一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進一步區(qū)分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細揭示業(yè)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會計要素重在反映資金的實際狀態(tài)，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產(chǎn)、負債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會計信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實際是收入和費用對比的結(jié)果，而對比前的"利潤"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費用中，對比后?quot;利潤"實質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項內(nèi)容。因此，筆者認為"利潤"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實際的經(jīng)濟交易這個依據(jù)。同時，筆者還主張設(shè)立廣義概念的"收入"和"費用"要素，以便從理論上給予會計對象要素概念體系以科學解釋，從現(xiàn)實上使其與國際會計慣例保持一致，增強其適用性。

前已述及，會計對象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會計目標的實現(xiàn)，而且也影響會計方法的運用。眾所周知，編制財務(wù)報表是會計的基本方法，然而，理論界對于財務(wù)報表建立的"理論基礎(chǔ)"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)、收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財務(wù)報表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認為，各種財務(wù)報表建立的理論依據(jù)都是會計對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財務(wù)報表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨攧?wù)報表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。

應(yīng)當指出，作為財務(wù)報表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財務(wù)狀況變動表就是以所有流動資產(chǎn)和流動負債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的會計對象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財務(wù)報表所反映的無非是資產(chǎn)、負傷、權(quán)益、收入和費用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財務(wù)報表是企業(yè)基本的財務(wù)報表，如資產(chǎn)負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財務(wù)報表具有相對穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財務(wù)報表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表即是證明。當然，為適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境和會計目標的變化，企業(yè)的財務(wù)報表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會計對象要素框架結(jié)構(gòu)。

參考文獻：

[1]財政部會計司．國際會計準則[S]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1992．

[2][美]財務(wù)會計準則委員會，婁爾行譯．論財務(wù)會計概念[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1992．

[3]葛家甜，林志軍．現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論[M]．廈門：廈門大學出版社，1990．

財務(wù)會計要素的確認范文第3篇

［關(guān)鍵詞］ 環(huán)境會計；確認；計量

會計要素也被稱為財務(wù)報表要素，它是對會計對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行會計確認和計量的依據(jù)。只有對會計要素做出科學嚴格的定義，才能為會計的確認、計量、記錄和報告奠定堅實的基礎(chǔ)。環(huán)境會計要素是基于會計環(huán)境的存在而又服從于環(huán)境會計目標的需要而產(chǎn)生的。影響環(huán)境會計的經(jīng)濟因素、自然環(huán)境資源因素以及環(huán)境管理的內(nèi)容決定了企業(yè)環(huán)境會計的會計環(huán)境，環(huán)境會計的會計環(huán)境決定了某一會計主體會產(chǎn)生怎樣的環(huán)境事項，而環(huán)境事項的貨幣表現(xiàn)形式?jīng)Q定了環(huán)境會計的核算對象，而對會計核算對象的進一步分類，則構(gòu)成了環(huán)境會計核算的基本支撐點——環(huán)境會計要素。

一、環(huán)境會計要素的確定

關(guān)于環(huán)境會計要素，理論界有不同的觀點，但主要分為以下4類觀點：三要素論、四要素論、五要素論、六要素論。三要素論的主要觀點有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境成本；二是包括環(huán)境成本、環(huán)境收入和環(huán)境收益；三是包括自然資源的損耗、環(huán)境保護支出和環(huán)境保護收益；四是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用和環(huán)境效益；五是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用和環(huán)境損益。四要素論的主要觀點有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境支出和環(huán)境收益；二是包括資源價值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤；三是包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護支出和環(huán)境保護收益。五要素論認為環(huán)境會計要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境損失和環(huán)境收益。六要素論認為環(huán)境會計的對象包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤［1］。

我們認為環(huán)境會計“三要素論”不夠全面，因為企業(yè)的環(huán)境活動會給企業(yè)帶來收益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也會導致環(huán)境負債。“四要素論”的觀點沒有考慮環(huán)境資源所有者或使用者在企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益?！傲卣摗钡闹饕康目赡苁亲非蟓h(huán)境會計理論體系的完整性，但其可操作性較差，存在的主要問題是怎樣對環(huán)境收入進行確認和計量。環(huán)境活動所產(chǎn)生的收入更多的是表現(xiàn)為隱性收入，與企業(yè)一般意義上的收入有明顯的區(qū)別，在確定環(huán)境損益時，可以將其與環(huán)境支出對比，以評價環(huán)境活動對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，但如果把環(huán)境收入作為一個要素單獨核算，在實務(wù)中很難操作［1］。依據(jù)企業(yè)環(huán)境會計信息使用者的要求，以及會計對象的具體內(nèi)容，我們將環(huán)境會計的要素確定為五要素，即：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費用和環(huán)境收益。這樣可以使環(huán)境會計像傳統(tǒng)會計一樣進行復式記賬。環(huán)境會計的復式記賬是指利用確定的貨幣形式，對企業(yè)環(huán)境活動所引發(fā)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益等進行復式會計記錄，并使之按照環(huán)境會計復式記賬的賬戶設(shè)置歸類核算。然而，環(huán)境會計的核算對象與傳統(tǒng)會計核算的一般對象不同，環(huán)境會計的核算對象是企業(yè)應(yīng)承擔責任的環(huán)境活動。企業(yè)應(yīng)承擔責任的環(huán)境活動有些與企業(yè)的財務(wù)活動有關(guān)，有些與企業(yè)財務(wù)活動無關(guān)。凡是與企業(yè)財務(wù)活動相關(guān)的環(huán)境活動都應(yīng)當納入環(huán)境會計的復式記賬系統(tǒng)，并保持與現(xiàn)行財務(wù)會計核算體系的兼容；凡是與企業(yè)財務(wù)活動無關(guān)的環(huán)境活動，因無法采取確切的貨幣計量，很難與現(xiàn)行的財務(wù)會計核算系統(tǒng)相互兼容，在現(xiàn)階段，我們應(yīng)視其重要性要求，可以編制環(huán)境報告書進行披露［2］。

二、環(huán)境會計要素的確認

所謂會計確認是把某個項目作為企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用或者其他會計要素加以正式記錄或列入最終財務(wù)報表之中的過程。會計確認包括兩個步驟：第一個步驟體現(xiàn)為將經(jīng)濟業(yè)務(wù)傳遞的數(shù)據(jù)利用文字表述和金額歸集于賬戶之中；第二個步驟體現(xiàn)為最終在財務(wù)報表中進行表述的過程。前者可以認為是初次確認，而后者則是一種再確認。會計確認是會計計量、記錄和報告的前提條件，是會計循環(huán)的初始環(huán)節(jié)；會計確認的對象是會計對象要素，會計確認的歸宿是財務(wù)會計報表。

美國fasb在第5輯財務(wù)會計概念公告（sfac 5）《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認和計量》中要求，確認一個項目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合4個基本的確認標準。凡符合4個標準的，均應(yīng)在效益大于成本，以及重要性這兩個前提下予以確認。這4個基本確認標準為：（1）可定義性。項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義。（2）可計量性。項目具有一個相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予以計量。（3）相關(guān)性。有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用。（4）可靠性。信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。這4個基本確認標準漸漸為各國所認可和遵循。

環(huán)境會計要素的確認，它是將涉及環(huán)境事項的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表的辨認和確定過程。環(huán)境會計要素的確認標準主要有：（1）可定義性。在企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動中，凡是能用貨幣、指數(shù)、實物等計量或是可用文字敘述的信息都屬于企業(yè)環(huán)境會計確認的范圍。在具體工作中，應(yīng)嚴格按照各個要素的定義和特征以及文字說明中的包含的內(nèi)容，將環(huán)境事項歸集到相應(yīng)的要素。（2）可計量性。環(huán)境事項必須具有可計量性，才能納入會計核算系統(tǒng)。然而環(huán)境會計核算可能會涉及一些非貨幣指標，在這種情況下傳統(tǒng)的會計計量方法已不能適應(yīng)環(huán)境會計計量的需要，鑒于環(huán)境會計核算對象的特殊性，必須建立新的計量方法，以提供環(huán)境會計信息。（3）相關(guān)性。相關(guān)性是指所提供的環(huán)境信息對信息使用者決策有用，具體的說來就是要針對信息使用者的具體需要，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增加有用的信息。（4）可靠性。可靠性是指確認會計要素時必須有真實可信的依據(jù)，其發(fā)生與否和金額都要經(jīng)得起驗證，企業(yè)環(huán)境會計必須如實、完整地反映環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動及其事項［3］。

由此可見，環(huán)境會計確認的4條基本標準也可以概括為：環(huán)境會計被確認的會計要素必須是符合環(huán)境會計要素的定義，可靠地加以計量，同時與信息使用者相關(guān)。環(huán)境會計的確認最終是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的環(huán)境事項在財務(wù)報表表內(nèi)列報的內(nèi)容，概括地說環(huán)境會計確認是一個過程，可分為兩個階段（如圖1所示）。第一階段：根據(jù)環(huán)境經(jīng)濟業(yè)務(wù)開設(shè)并登記環(huán)境會計要素賬戶；第二個階段：根據(jù)登記的環(huán)境會計要素賬戶編制會計報表并對外披露。

三、環(huán)境會計要素的計量

國際會計準則委員會在1989年的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》公告中認為：“計量是指為了在資產(chǎn)負債表和收益表中記列財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程”。葛家澍和吳水澎認為：“計量，是指財務(wù)會計中對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計算并予以確認，使其轉(zhuǎn)換為可以用貨幣表現(xiàn)的信息”［4］。我們認為會計計量是根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎(chǔ)和計量方法，對符合會計要素定義的事項進行貨幣量化的過程，其目的是確保會計信息的可靠性和相關(guān)性。計量過程包括兩個方面：一是某一項目的實物數(shù)量；二是項目的貨幣表現(xiàn)，即金額。金額取決于兩個因素：計量單位和計量屬性。計量單位一般是貨幣，包括名義貨幣和貨幣的購買力。一般情況下，只要物價變動不達到惡性通貨膨脹的程度（其主要標志是最近3年累計通貨膨脹率接近或超過100％） ，一般都以名義貨幣為計量單位。計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值等。不同的計量屬性，反映了信息使用者對會計信息的不同需求。由于歷史成本具有可靠性和可驗證性的特點，因此傳統(tǒng)會計一直把歷史成本作為其基本的計量屬性。

環(huán)境會計作為會計學的一個新興分支，如何對環(huán)境會計要素進行計量，關(guān)鍵是要在繼承傳統(tǒng)會計計量的基礎(chǔ)上，根據(jù)環(huán)境會計各要素的特點來建立計量方法的理論。從環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點來看，在建立環(huán)境會計計量理論時，要考慮以下3個方面：第一，多種計量屬性的并存；第二，多元化的計量單位的采用，包括貨幣計量、指數(shù)計量和實物計量等；第三，計量方法的靈活使用等［5］。

一個完整的計量模式，除計量對象外，還應(yīng)包括兩個要素：計量屬性和計量尺度。環(huán)境會計計量模式也應(yīng)包括計量對象、計量單位和計量屬性3個要素。計量對象是指企業(yè)產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)的資源環(huán)境的價值運動，可按照環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收益、環(huán)境費用等環(huán)境會計要素進行資產(chǎn)計價與收益決定。計量單位，即計量尺度，是指對計量對象量化時采用的具體標準。計量單位包括名義貨幣和不變購買力貨幣單位，環(huán)境會計計量一般應(yīng)采用簡便的名義貨幣計量單位，但對于跨期較長的資源環(huán)境項目應(yīng)采用不變購買力貨幣單位，因為排除通貨膨脹的影響是必要的。但是對于不可以用貨幣計量的環(huán)境會計事項，我們認為應(yīng)當采用各種計量方法結(jié)合使用，同時用文字、圖形等形式在附注中進行詳細說明。計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。應(yīng)針對環(huán)境會計要素的不同性質(zhì)和特點選用多種計量屬性進行貨幣計量，包括歷史成本／歷史收入、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值／清償凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值／折現(xiàn)值等，一般應(yīng)在保障可靠性的前提下選擇最具相關(guān)性的計量屬性［6］。

具體到環(huán)境會計，對環(huán)境會計要素的計量應(yīng)當體現(xiàn)以下幾點：（1）環(huán)境會計計量上應(yīng)以貨幣單位計量為主，以其他實物量計量為輔。（2）環(huán)境會計計量的基礎(chǔ)，可以采用歷史成本／歷史收入、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值／清償凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值／折現(xiàn)值等。（3）采用模糊數(shù)學理論進行計量。在環(huán)境會計諸要素中，存在著許多模糊現(xiàn)象，如環(huán)境資源效用的模糊、環(huán)境資源稀缺的模糊等。因此，模糊數(shù)學在環(huán)境會計的計量中將發(fā)揮應(yīng)有的作用。

財務(wù)會計要素的確認范文第4篇

關(guān)鍵詞：會計要素；改進建議

一、會計報表要素的概念

1　會計報表要素的概念

會計要素也稱為會計報表要素。婁爾行教授對會計要素所下的定義是“是會計對象的具體化。所謂會計要素就是會計報表中通常所含有的大類項目，是構(gòu)建會計報表的最根本的組件?！睍嬕厥菍媽ο蟮幕痉诸悾菚嫹从澈捅O(jiān)督的具體內(nèi)容；是企業(yè)所擁有的權(quán)益和應(yīng)承擔的義務(wù)的經(jīng)濟反映的具體化，還是會計基本理論研究的基石，更是會計準則建設(shè)的核心。

2　IASC和FASB對會計報表要素的表述

IASC在《編制財務(wù)報表的框架》“財務(wù)報表的要素”第47段指出財務(wù)報表揭示交易和其他事項的財務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟特性，把它們分成大類。這些大類稱作財務(wù)報表的要素。與資產(chǎn)負債表內(nèi)財務(wù)狀況的計量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。與收益表內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的計量直接聯(lián)系的要素是收益和費用?！?/p>

FASB認為“財務(wù)報表的各種要素是構(gòu)筑財務(wù)報表的材料一――財務(wù)報表所包含的各類項目?！?/p>

二、我國會計報表要素與國外會計要素的比較及差異分析

1　會計要素的比較

我國對于會計要素的劃分是從企業(yè)經(jīng)濟活動的客觀規(guī)律人手，將會計對象按其經(jīng)濟特征分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素。

美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、營業(yè)收入、費用、利得、損失、綜合收益。

國際會計準則委員會(IASC)將會計要素確定為5個，分別為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用。

2　差異分析

(1)資產(chǎn)負債表要素的差異分析。我國的資產(chǎn)負債表要素的設(shè)置和IASC基本是一致的，而且兩者的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益(權(quán)益)要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范上基本相同；與FASB有差異，主要是FASB多出兩個影響權(quán)益的要素：業(yè)主投資和業(yè)主派得。這與美國市場經(jīng)濟高度發(fā)達、權(quán)益業(yè)務(wù)數(shù)量多且復雜相關(guān)增設(shè)這兩個要素可以提供更為詳細的權(quán)益信息，滿足信息使用者的要求。我國的資產(chǎn)負債表中有N子要素――實收資本，其與FASB的業(yè)主投資要素內(nèi)涵是一致的。

(2)利潤表要素的差異分析。利潤表要素差異比較大。FASB的營業(yè)收入和費用要素使用了狹義概念。營業(yè)收入僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入，強調(diào)收入實現(xiàn)的完整過程，費用則僅指正常經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則，強調(diào)費用產(chǎn)生與收入的因果關(guān)系和費用責任的合理歸屬。這與我國收入和費用要素的狹義概念基本是一致的。對于非正常經(jīng)營收入和非經(jīng)?；顒拥闹С?，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了利得和損失要素加以反映。雖然我國的新準則也引入了利得和損失的概念，但并沒有編為獨立的會計要素。

三、當前會計報表要素設(shè)置存在的一些爭議及改進建議

1　當前存在的一些爭議

(1)是否應(yīng)該設(shè)置利潤會計報表要素。國際會計準則委員會沒有設(shè)置該要素，理由是利潤是收益與費用配比的結(jié)果，收益和費用的確認和計量實際上就是對利潤的確認和計量，利潤無需專門的確認、計量準則和方法。我國學者也對該要素的設(shè)置存在爭議。

(2)是否應(yīng)該設(shè)置利得和損失會計報表要素。美國財務(wù)會計準則委員會將利得和損失確認為財務(wù)會計要素，以區(qū)分他們與“收入”、“費用”的不同性質(zhì)。我國有學者也提出應(yīng)將“利得”和“損失”從“利潤”要素中分離出來，確認為獨立的財務(wù)會計要素。

(3)是否應(yīng)該建立現(xiàn)金流量表會計報表要素。目前各國都沒有建立現(xiàn)金流量表的財務(wù)會計要素。資產(chǎn)負債表和利潤表都有它們相對應(yīng)的會計要素，現(xiàn)金流量表也應(yīng)該有自己的會計要素。建立現(xiàn)金流量表會計要素可以更清晰地了解企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈和現(xiàn)金收支構(gòu)成，評價企業(yè)經(jīng)營狀況、創(chuàng)現(xiàn)能力、籌資能力和資金實力。是否應(yīng)該建立現(xiàn)金流量表會計報表要素值得我們深入探討一下。

2　對會計要素的改進建議

(1)應(yīng)該設(shè)置利潤會計報表要素。設(shè)置利潤會計報表要素的理由是：可以更好的滿足會計信息使用者對會計信息的需求，強化對“利潤”信息的關(guān)注和揭示；利潤是利潤表中的一個最基本的項目，也是利潤分配的基礎(chǔ)，而企業(yè)的有關(guān)者都是非常重視利潤分配的，設(shè)置“利潤”要素可以為利潤分配奠定基礎(chǔ)。

(2)在原有的利潤表要素上增設(shè)“利得”和“損失”兩個會計要素。在原有的利潤表三個要素的基礎(chǔ)上增設(shè)“利得”和“損失”兩個會計要素的理由是：現(xiàn)在企業(yè)的非正常經(jīng)營活動越來越多，反映了企業(yè)非正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的所有經(jīng)濟利益的流入與流出，更符合世界會計發(fā)展的趨勢；也解決了方程“收入－費用=利潤”方程式所存在的“收入－費用”其實不等于“利潤”的問題，這樣可以形成合理的“利潤=收入－費用+利得－損失”的動態(tài)平衡等量關(guān)系，可以更全面地反映企業(yè)當期的經(jīng)營成果。

財務(wù)會計要素的確認范文第5篇

2006年2月15日，我國新企業(yè)會計準則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會計準則體系的實施，是我國財政、會計工作促進經(jīng)濟社會發(fā)展的重要舉措，成為我國會計發(fā)展史上又一個新的重要的里程碑。這標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。

一、新企業(yè)會計準則的意義

國際會計準則委員會主席戴維?泰迪指出，“中國企業(yè)會計準則體系的實施，使中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，是促進中國經(jīng)濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步”。新企業(yè)會計準則的具有重要的意義，主要表現(xiàn)在：

（一）標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學發(fā)展觀，有利于完善市場經(jīng)濟體制，有利于提高對外開放水平?？茖W發(fā)展觀是十六屆三中全會提出的“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”，按照“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”的要求，推進各項事業(yè)的改革和發(fā)展。會計準則的實施，是科學發(fā)展觀在會計領(lǐng)域的很好體現(xiàn)。

（三）強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，維護經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。為進一步強化會計監(jiān)管工作提供了有力支持。

二、新企業(yè)會計準則出臺的動因與方向

新的企業(yè)會計準則的實施，具有鮮明的時代特色與經(jīng)濟背景。1992年《企業(yè)會計準則―――基本準則》掀起的會計改革，是一場包括會計確認、計量、記錄、報告在內(nèi)的國際接軌，但中國會計標準與國際準則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會計制度為主，而不是國際上通用的會計準則形式。此次變革是更全面的國際接軌，以會計準則取代會計制度，并進一步減少中國會計標準與國際會計準則的差異。

會計準則趨同不只是消除境內(nèi)外會計差異，更是為了消除境內(nèi)不同會計標準體系的差異。在《企業(yè)會計準則―――基本準則》頒布13年后，中國仍然只有基本準則和16項具體準則，企業(yè)會計制度依然唱主角。境內(nèi)不同會計標準存在諸多差異，令報表使用者無所適從。此次會計準則改革的方向，是逐步強化準則的作用和地位，弱化、最終取消會計制度。新的企業(yè)會計準則體系仍以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益?；灸繕耸墙⑵鹋c我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，并與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的會計準則體系。

三、新企業(yè)會計準則體系架構(gòu)

新企業(yè)會計準則體系分為三個層次：基本準則、具體準則和應(yīng)用指南。

第一個層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準則?；緶蕜t主要規(guī)范會計目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認和計量原則等，相當于國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》。

第二個層次，即38項具體準則。包括一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則。一般業(yè)務(wù)準則規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認與計量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認與計量；報告準則規(guī)范財務(wù)報告。

第三層次，應(yīng)用指南。金融類、非金融類兩大類會計科目報表體系。這是起輔助作用的應(yīng)用指南。

四、新企業(yè)會計準則的重大突破

新的企業(yè)會計準則不僅是重新頒布，更重要的是在會計目標、會計基本假設(shè)、會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計計量屬性和財務(wù)報告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會計要素

新企業(yè)會計準則中會計要素的誕生是仔細斟酌的結(jié)果。它用“經(jīng)濟利益的流動”作為主線，貫穿于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項要素之中，把所有會計要素都有機聯(lián)系在一起。資產(chǎn)是預(yù)期經(jīng)濟利益在一定的會計期間任何時點的擁有或控制；負債是預(yù)期經(jīng)濟利益在未來流出的現(xiàn)時義務(wù)；所有者是在一定會計期間的任何時點，企業(yè)對預(yù)期凈經(jīng)濟利益的擁有或控制；收入是一定會計期間內(nèi)與資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；費用是一定會計期間與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出；利潤是一定會計期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟利益流入扣去屬于費用（損失）的經(jīng)濟利益流出的凈額。

會計要素符合中國國情?；緶蕜t第三章到第八章分述會計要素，它包括每個會計要素的定義（特征）和確認標準。這也體現(xiàn)我國基本準則的另一特色，對于會計要素來說，一是要識別；二是要在財務(wù)報表中加以確認，那就是說會計要素的定義是為了會計要素的確認，兩者密不可分。我國的基本準則分別每個會計要素，把它的定義和確認條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財務(wù)會計人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項中的項目是否屬于資產(chǎn)。再看21條，如同時滿足兩項條件，就可判斷該資產(chǎn)項目應(yīng)當予以確認。而第22條則進一步要求，對于資產(chǎn)項目來說，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中列示（確認）?！袄麧櫋币鼐哂兄袊厣?，反映了我國企業(yè)對利潤指標的非凡重視。

（二）啟用會計信息質(zhì)量特征的術(shù)語

1992年頒布的企業(yè)會計準則，以會計核算原則的形式規(guī)范會計核算工作。新準則中“會計原則”成為歷史稱謂，進入會計博物館，啟用國際廣泛采用的會計信息質(zhì)量特征的稱謂。會計師國際聯(lián)合會公立單位委員會制定的“國際公立單位會計準則”（IPSASs）第1號《財務(wù)報表的列報》的附錄2“財務(wù)報告的質(zhì)量特征”中指出，會計信息“質(zhì)量特征是使財務(wù)報表向使用者提供有用信息的屬性?！辈⑶姨岢隽怂捻椫饕|(zhì)量特征：可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國財務(wù)會計準則委員會FASB認為：會計信息應(yīng)具備兩項主要質(zhì)量：相關(guān)性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時增進最為理想，但經(jīng)常是此消彼長，但如果其中之一缺失，則該信息毫無用處。

新企業(yè)會計基本準則中會計信息質(zhì)量要求的提法與國際趨同，第二章第12-19條雖沒有直接使用真實性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等術(shù)語，但其實就是其會計信息質(zhì)量特征。新準則中沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。新企業(yè)會計準則體系更加特別地強調(diào)會計信息的可靠性。據(jù)統(tǒng)計，在39個會計準則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會計準則體系對會計信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質(zhì)量特征。“如實反映”和“真實可靠”、“內(nèi)容完整”。正如基本準則第12條所指出的，會計信息的可靠性是一項基本質(zhì)量要求。它必須建立在如實反映和內(nèi)容完整之上。如實是企業(yè)實際發(fā)生的交易或事項，其程序是通過確認、計量與報告。這一點是同第5條“企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，是互相呼應(yīng)的，基本準則第5條旨在明確會計主體；基本準則第12條則進一步肯定所確認、計量和報告的交易與事項應(yīng)當是企業(yè)實際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來的。這樣，交易與事項的不確定性便被排除了。

（三）會計目標的突破

新的基本準則第4條指出：財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

1921年美國的一本著作最早提出“會計目標”一詞。到20世紀70、80年代，關(guān)于會計目標的研究形成了兩個代表性的學派：受托責任學派和決策有用學派。受托責任觀主要代表人物是：美國會計學家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點認為，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財務(wù)會計的傳統(tǒng)角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國會計學會AAA和美國財務(wù)會計委員會FASB也是主要倡導者。該觀點認為，會計信息系統(tǒng)的根本目標就是為信息的使用者提供對他們決策有用的信息，著眼于財務(wù)會計的現(xiàn)代角色，強調(diào)會計信息系統(tǒng)在提供信息時，應(yīng)該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當局和政府。簡言之，受托責任學派認為，會計目標就是向資源提供者報告資源受托管理情況；決策有用學派認為，會計目標是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準則中正式出現(xiàn)“財務(wù)報告目標”，并且一改過去決策有用論占上風的局面，會計目標是受托責任與決策有用的統(tǒng)一，這是我國會計目標的一大突破和進步。

（四）進一步豐富了會計基本假設(shè)

無庸置疑，會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量。新準則第9條指出：企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。增加了“權(quán)責發(fā)生制”這一新的會計基本假設(shè)。

（該觀點由葛家澍先生最早提出，見“關(guān)于財務(wù)會計基本假設(shè)的重新思考”，《會計研究》2002.1）

（五）首次出現(xiàn)計量屬性

著名會計學家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會計計量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能?！毙聹蕜t中規(guī)范了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等5種計量屬性。

在會計的記錄和報告中都不能沒有“金額”，而在會計確認中，即使肯定某個項目已符合要素的定義，如果它不能計量甚至不能可靠地計量，都不能予以確認。會計確認與計量反映了會計質(zhì)與量的規(guī)定性。

會計計量模式本來由計量單位和計量屬性兩方面組成，由于計量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當作會計的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定歷史成本等五種計量屬性，其中有些計量屬性是第一次出現(xiàn)于我國的企業(yè)會計準則之中，如歷史成本（過去均采用實際成本或原始成本）。但有的計量屬性和現(xiàn)值在國外還有爭議，美國第7號財務(wù)會計概念公告就認為現(xiàn)值只是在初始計量時采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項計量屬性。

我國的基本準則對于企業(yè)采用何種計量屬性，不是由企業(yè)計量對象的性質(zhì)自由選用的，它是一項由具體準則明確規(guī)定的會計政策。這是因為，會計屬性的自由選用，不但影響財務(wù)報表的可比性，而且有可能會為財務(wù)欺詐、會計作假打開一個方便之門。

在第九章會計計量中，第42條再一次強調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計量，如果采用其他計量屬性，應(yīng)當保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。顯然這是為制定具體準則作出的指導原則。因為第41條已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量。

凸顯公允價值計量屬性。國際會計準則委員會（IASC）認為，公允價值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值作為一種新的計量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計信息。公允價值是金融工具最相關(guān)的計量，而且是衍生工具唯一相關(guān)的計量。這是因為很多金融工具的交易或事項并未實際發(fā)生，不符合傳統(tǒng)會計的計量標準，而采用公允價值計量可解決這一問題。

公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。相對國際會計準則來說，主要的區(qū)別就在于公允價值的使用程度上，新準則在公允價值的使用上相對國際準則強調(diào)公允價值作為基準計量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產(chǎn)》準則中，對投資性房地產(chǎn)引用了公允價值計量模式，進一步明確了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量及其信息披露，并認為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當采用公允價值模式。

（六）創(chuàng)新的財務(wù)報告

在基本準則中，增加了財務(wù)報告，這是一個創(chuàng)新。為了同國務(wù)院頒布的《財務(wù)會計報告條例》協(xié)調(diào)一致，準則第十章采用了“財務(wù)會計報告”的術(shù)語。其中涉及到的核心部分仍沿用“會計報表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財務(wù)報表”一詞。但分析其內(nèi)容，會計報表及其附注所列報的信息，就是財務(wù)報表所反映的信息。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個術(shù)語?！柏攧?wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。”

可以說，我國現(xiàn)階段的基本準則幾乎等同于西方國家的概念框架。全部基本準則如不看表述的用語，而看表述的實際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容，即：基本假設(shè)與目標（總則）＋會計信息要求＋會計要素及其確認＋會計計量＋財務(wù)報告。

五、結(jié)束語