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財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文第1篇

—、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn) 

要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。 

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取了類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來說，國家為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記

制度。 

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。 

一個(gè)國家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會(huì)和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由那個(gè)主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國家計(jì)劃進(jìn)而通過財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。 

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值的界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 

配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。 

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。 

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度 

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識(shí)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。 

問題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。 

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存

在卜對(duì)于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著其債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對(duì)于企業(yè)職工來說，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì) 

計(jì)準(zhǔn)則的制定。 

后來的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自已有利的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國、英國等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。 

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。 

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。 

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是： 

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對(duì)于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以及對(duì)經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。 

第二，國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國家對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。 

第三，相對(duì)于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。對(duì)于非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對(duì)小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f，

國有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。 

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來承擔(dān)。 

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，所得稅的會(huì)計(jì)處理，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期

分?jǐn)?，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。 

關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動(dòng)井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說不過去。 

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤喕髽I(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而 

建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 

試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。 

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于從統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程度上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?、英國、加拿大以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的研

討會(huì)上達(dá)成一致意見，今后統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭論了。 

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成

有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系。 

早在80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國營商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)

務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來越多、人們越來越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問題的根本原因。 

如果說，80年代末開始搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會(huì)所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。 

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財(cái)務(wù)制度的問題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來說，除了仍然過多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過死。再說，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來越小。會(huì)計(jì)制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分

交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。 

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)。就我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，必要時(shí)也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、帳戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？ 

財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文第2篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公安機(jī)關(guān) 財(cái)務(wù)管理

自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來，公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員通過積極的學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)條款，并且與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行科學(xué)的對(duì)比，尋找出二者之間的差別，通過有效的運(yùn)用，能夠提高公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和水平，下面進(jìn)行詳細(xì)的分析和探討。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作遇到的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)公安機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員的要求更高

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和補(bǔ)充，因此，會(huì)計(jì)人員只有全面的提高自身的專業(yè)素質(zhì)，才能夠保證對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的深入和具體，也才能夠保障新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的合理性。但是，從目前公安機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員的整體水平來看，雖然公安機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平在不斷的提高，但是，依然有部分會(huì)計(jì)人員沒有加強(qiáng)學(xué)習(xí)和加強(qiáng)自我監(jiān)督，進(jìn)而導(dǎo)致無法對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行科學(xué)的運(yùn)用，影響到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的合理性，對(duì)公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作造成較大的影響，長此以往造成的后果較為嚴(yán)重，因此，應(yīng)該引起公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門的高度重視，通過采取有效的措施，提高公安機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，以更好地完成公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作。

（二）要求公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理制度更完善

從目前公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度上來看，依然是沿用著舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求制定的，很多公安機(jī)關(guān)沒有及時(shí)的對(duì)其進(jìn)行更新和補(bǔ)充，影響到公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，長此以往對(duì)公安機(jī)關(guān)的發(fā)展非常不利。針對(duì)于此種情況，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下，應(yīng)該進(jìn)一步完善公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，結(jié)合公安機(jī)關(guān)的實(shí)際情況以及財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善，這樣才能夠保證公安機(jī)關(guān)的良好發(fā)展。

（三）要求公安機(jī)關(guān)深化財(cái)務(wù)改革

伴隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作也應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況進(jìn)行不斷的改革。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來，在實(shí)際的工作中，應(yīng)該不斷的深化公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)改革。但是，從實(shí)際的工作來看，公安機(jī)關(guān)并沒有根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求進(jìn)行財(cái)務(wù)改革，影響到公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理水平的提高，嚴(yán)重的阻礙了公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作

（一）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，不僅應(yīng)提升會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)管理能力，同時(shí)，還要提升會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重視程度，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的良好實(shí)施。其次，公安機(jī)關(guān)應(yīng)該結(jié)合本單位的實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)人員的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)情況進(jìn)行調(diào)查和考評(píng)，針對(duì)于一些沒有全面學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該集中對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，以確保會(huì)計(jì)人員全面的了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求，確保公安機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的過程中，能夠按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求進(jìn)行，這樣才能夠保證公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

（二）完善公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理制度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求各企事業(yè)單位結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善，以實(shí)現(xiàn)最佳的財(cái)務(wù)管理效果。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施下，應(yīng)該進(jìn)一步完善公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度。首先，公安機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)目前公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理制度中已經(jīng)落后的相關(guān)條款剔除掉，并且將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求制定成為財(cái)務(wù)管理?xiàng)l款添加到財(cái)務(wù)管理制度中，這樣才能夠保證公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和有效性，實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)管理效果。其次，公安機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)人員還應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度中的相關(guān)條款進(jìn)行及時(shí)的更新和完善，這樣才能夠保證公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作更加符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，促進(jìn)公安機(jī)關(guān)的良好發(fā)展。

（三）深化公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)改革

在公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)該結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的要求進(jìn)一步深化財(cái)務(wù)改革。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人員要不斷革舊迎新，努力完善各方面的缺陷，積極策劃有效實(shí)用的管理體制，從而推動(dòng)公安機(jī)關(guān)管理制度發(fā)展。在改革開放早已成為我國國策的今天，公安機(jī)關(guān)的發(fā)展也要不斷的改革和創(chuàng)新。財(cái)務(wù)部門要緊跟時(shí)展，實(shí)現(xiàn)與國際接軌，使會(huì)計(jì)工作更好更全面地服務(wù)于公安機(jī)關(guān)。此外，在深化公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)改革工作中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做好相應(yīng)的規(guī)劃，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求以及公安機(jī)關(guān)的發(fā)展現(xiàn)狀，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)改革規(guī)劃，并且按照規(guī)劃中的步驟一步一步的實(shí)施，能夠提高公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)改革的效果，進(jìn)而確保在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。

三、結(jié)束語

在市場體制不斷變革的過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)進(jìn)行不斷的改進(jìn)和創(chuàng)新，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施主要是在彌補(bǔ)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞的基礎(chǔ)上，不斷的對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)和完善。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)公安機(jī)關(guān)的影響極大，因此，應(yīng)結(jié)合公安機(jī)關(guān)等組織的自身實(shí)際情況，對(duì)一些涉及到主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)學(xué)習(xí)，以提高公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，促進(jìn)公安機(jī)關(guān)的良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]紀(jì)瑛.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的問題及對(duì)策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011

[3]李海霞，康華.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理理念的影響[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2011

財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行

近年來，我國的國民經(jīng)濟(jì)伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深入快速發(fā)展也得到了極大的發(fā)展，綜合國力不斷提升，社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)不斷進(jìn)步，事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中發(fā)揮的作用越來越大，事業(yè)單位對(duì)外經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不斷增加，為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作效率，財(cái)政部頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指的是2012年12月中華人民共和國財(cái)政部頒布的自2013年1月1日起在全國范圍全面施行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。作為國家財(cái)政制度的重要組成部分，事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度是全國120多萬個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)行為的規(guī)范準(zhǔn)則，制度內(nèi)容涵蓋了事業(yè)單位的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)。

該準(zhǔn)則符合了當(dāng)代中國的發(fā)展需要，符合事業(yè)單位新的管理和業(yè)務(wù)要求，能夠有效提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，有利于建立規(guī)范、完善的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系。同時(shí)，該準(zhǔn)則的實(shí)施也能夠有效推進(jìn)事業(yè)單位自身的發(fā)展改革，有利于事業(yè)單位自身改革發(fā)展，對(duì)于深化改革我國現(xiàn)行的公共財(cái)政體制有促進(jìn)作用。對(duì)于新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，必須要認(rèn)真學(xué)習(xí)，領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)制度的不同，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作水平，努力做好工作使得國有資產(chǎn)的完整性和安全性得到保障，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，有助于單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于事業(yè)單位的范圍界定，在國務(wù)院第252、411號(hào)令《事業(yè)單位登記管理暫行條例》有明確說明：事業(yè)單位指的是國家以社會(huì)公益為目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，包括各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、科教文衛(wèi)、新聞出版、體育、環(huán)境監(jiān)測等，還有一些機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)和法律服務(wù)等。

一、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行優(yōu)勢

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)我國公共財(cái)政體制改革的需要

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了很大的成就，在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下和我國加入世貿(mào)組織之后，國內(nèi)外環(huán)境的變化對(duì)我國的改革發(fā)展提出了新的要求。事業(yè)單位作為我國的公共服務(wù)組織，是改革的重點(diǎn)。原有的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代公共財(cái)政體制改革的要求了，我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度改革從2000年開始逐步開展。國庫集中收付、政府收支分類和部門預(yù)算等制度的實(shí)施對(duì)我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了重要的影響。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋的會(huì)計(jì)信息更加完整

原有的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》核算中并不包括事業(yè)單位基建項(xiàng)目，基建項(xiàng)目另設(shè)帳套核算，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有反映出這些基建項(xiàng)目相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債信息，單位的會(huì)計(jì)信息并不完整，降低了事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債管理水平，增加了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)漏洞。財(cái)政部頒發(fā)的新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（68號(hào)令）中明確指出了事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全單位資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理力度，提高資產(chǎn)管理水平，保持單位資產(chǎn)的安全性和完整性，保障事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期并入“在建工程”科目反映，同時(shí)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”的明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。新會(huì)計(jì)制度對(duì)“基建工程”的規(guī)定增加了建設(shè)內(nèi)容，擴(kuò)大了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的范圍，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算信息的完整性和準(zhǔn)確性。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義是事業(yè)單位擁有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般包括：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。固定資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨著資產(chǎn)使用和時(shí)間流逝有一些損耗，最后固定資產(chǎn)會(huì)以報(bào)廢或其他方式處置。但是現(xiàn)在許多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系并沒有納入固定資產(chǎn)折舊，對(duì)于固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的損耗信息無法準(zhǔn)確地了解和提供，無法如實(shí)反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性造成一定影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了事業(yè)單位固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，借記“固定基金-資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，折舊計(jì)提從從下月算起；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月還要計(jì)提折舊，下月不再計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)提足折舊之后，不管能否繼續(xù)使用，都不用在計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不用在補(bǔ)提折舊。事業(yè)單位在出售固定資產(chǎn)時(shí)，要按照資產(chǎn)折舊后的價(jià)值出售。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)核算的規(guī)定更加規(guī)范、更加科學(xué)，有利于事業(yè)單位的成本核算和資產(chǎn)管理。

（四）新會(huì)計(jì)制度完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系

新事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的定義如下：財(cái)務(wù)報(bào)告是反映事業(yè)單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)成果的總結(jié)性書面文件。原有會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位科目體系并不完整，核算的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并不明確，而且沒有對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容給予規(guī)定。改革前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式，這種核算方式涵蓋的財(cái)務(wù)信息并不全面，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的全面性和客觀性會(huì)產(chǎn)生影響，新會(huì)計(jì)制度是在以前收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，新核算方式對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性有增強(qiáng)和提升，提高了事業(yè)單位資金使用效益。新事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則要求年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表和固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表等主表，還要報(bào)送有關(guān)附表及財(cái)務(wù)情況說明書等。報(bào)表的格式也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，更加符合現(xiàn)代事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的要求，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌，進(jìn)一步完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告體系，更能準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。

二、貫徹和執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法

（一）充分認(rèn)識(shí)到新制度執(zhí)行的意義，高度重視新制度的執(zhí)行

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行符合當(dāng)前公共財(cái)政體制改革的需要，符合人民群眾發(fā)展的根本需要，有利于事業(yè)單位的進(jìn)一步改革發(fā)展，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作效率；有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性和真實(shí)性，防止財(cái)務(wù)漏洞的出現(xiàn)；有助于提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)成本控制和績效評(píng)價(jià)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行有利于推動(dòng)我國會(huì)計(jì)市場的國際化。隨著中國企業(yè)的發(fā)展壯大，許多國內(nèi)企業(yè)踏上了國外市場的征程，原有的會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)國外市場的發(fā)展要求，新制度是舊制度的更新和完善，能夠與發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，促進(jìn)中國企業(yè)走向國際市場。新制度的執(zhí)行對(duì)國家、事業(yè)單位和企業(yè)來說都具有重要意義，單位領(lǐng)導(dǎo)必須充分認(rèn)識(shí)到新規(guī)則執(zhí)行的意義，高度重視新制度的執(zhí)行，認(rèn)真學(xué)習(xí)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保新規(guī)則的順利實(shí)施。

（二）單位組織新制度統(tǒng)一培訓(xùn)，提高本單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平

財(cái)務(wù)工作對(duì)于事業(yè)單位來說非常重要，事業(yè)單位在高度重視新規(guī)則執(zhí)行的基礎(chǔ)上，要組織本單位財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)學(xué)習(xí)，認(rèn)真研究新規(guī)則，學(xué)習(xí)新規(guī)則，為新規(guī)則的順利實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭學(xué)習(xí)新規(guī)則，并形成學(xué)習(xí)新規(guī)則的良好氛圍，同時(shí)對(duì)工作人員的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行考核，確保單位人員全面掌握了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面提升本單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。財(cái)務(wù)部門工作人員的專業(yè)素質(zhì)與本單位財(cái)務(wù)工作水平有很大的關(guān)系，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)較高能夠提高本單位會(huì)計(jì)審核工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)本單位會(huì)計(jì)工作水平的提高。深入學(xué)習(xí)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠幫助本單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平的提高，更好進(jìn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，全面提升單位財(cái)務(wù)工作效率。

（三）以新制度的執(zhí)行為契機(jī)，加快事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的制定步伐

各級(jí)事業(yè)單位應(yīng)該以新制度的執(zhí)行為契機(jī)，認(rèn)真貫徹落實(shí)新規(guī)則，全面推薦本單位財(cái)務(wù)管理工作，提高本單位財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高事業(yè)單位預(yù)算資金的使用率和收益率。我國事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，各個(gè)行業(yè)的情況又不相同，情況比較復(fù)雜。各級(jí)事業(yè)單位可以根據(jù)本單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況向所在地財(cái)政部門要求建立本單位會(huì)計(jì)制度，財(cái)政部門應(yīng)該積極配合和幫助事業(yè)單位建立自身的財(cái)務(wù)制度。制定本單位財(cái)務(wù)制度，能夠有效防止單位會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)漏洞。事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部人員學(xué)習(xí)的同時(shí)，可以引進(jìn)高素質(zhì)和高學(xué)歷的會(huì)計(jì)人才，促進(jìn)本單位財(cái)務(wù)制度的制定。建立本單位財(cái)務(wù)制度有助于增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，規(guī)范本單位的會(huì)計(jì)核算；有利于增強(qiáng)事業(yè)單位的發(fā)展活力，有助于事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

結(jié)論

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在原有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步完善，標(biāo)志著我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破，為完善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系，促使事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作適應(yīng)時(shí)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有利于我國會(huì)計(jì)改革的進(jìn)一步推行。各級(jí)事業(yè)單位必須高度重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，在單位內(nèi)部進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一培訓(xùn)，提高本單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為契機(jī)，建立本單位的財(cái)務(wù)制度和管理方法，提高本單位資產(chǎn)管理、預(yù)算控制和績效評(píng)價(jià)水平。（作者單位：青島市公路管理局萊西分局）

參考文獻(xiàn)

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財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文第4篇

［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國社會(huì)主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險(xiǎn)市場已完全處于開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國際、國內(nèi)資本市場，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國內(nèi)保險(xiǎn)市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險(xiǎn)行業(yè)的國際競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國際比較

（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS 4），以及廣義上的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS 32）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭議性的問題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（Association of British Insurers， ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（Statement of Recommended Practice， SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對(duì)我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達(dá)國家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達(dá)國家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險(xiǎn)業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國等主要市場經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險(xiǎn)公司過去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來看，IAS、SFAS、SSAP都是按每個(gè)專題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對(duì)穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對(duì)靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文第5篇

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；解讀與思考

目前，事業(yè)單位逐漸朝著企業(yè)的方向發(fā)展，事業(yè)單位自身也開始不斷的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理制度完善的意義，財(cái)務(wù)管理改革成為企業(yè)的主旋律，但是由于財(cái)務(wù)管理改革過程缺乏統(tǒng)計(jì)性，缺少監(jiān)督，因此整個(gè)過程中缺點(diǎn)明顯，對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的理解不全是造成這一問題的主要原因。新的《準(zhǔn)則》出臺(tái)后，企業(yè)如何解讀新的準(zhǔn)則，就成為決定事業(yè)單位發(fā)展的主要任務(wù)。

一、新《準(zhǔn)則》中體現(xiàn)的優(yōu)勢

舊的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)發(fā)展過程中的劣勢逐漸體現(xiàn)出來，主要問題在于會(huì)計(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮存在偏差，制度不夠完善，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也較為簡單。另外在事業(yè)單位執(zhí)行過程中，缺乏必要的監(jiān)管。為了改善這一問題，國家出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其具體的優(yōu)勢和特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)確立會(huì)計(jì)報(bào)表體系

舊《準(zhǔn)則》中，關(guān)于企業(yè)報(bào)表的制定并未給出具體的規(guī)定，導(dǎo)致的問題就是不同企業(yè)的報(bào)表差異較大，很多報(bào)表很難正確的顯示資產(chǎn)特征。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一基礎(chǔ)上采用了固定的表格，并要求每個(gè)單位必須定期進(jìn)行負(fù)債表和相關(guān)費(fèi)用表的建立，并給出了適當(dāng)?shù)牟呗?，從而幫助企業(yè)正確的收集和反映自身的資產(chǎn)使用狀況。

(二)新準(zhǔn)則的目的性較強(qiáng)

新準(zhǔn)則的出臺(tái)從事業(yè)單位的現(xiàn)行管理制度出發(fā)，具有更強(qiáng)的目的性。在遵循基本原則的前提下，對(duì)我國會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了全面的分析，以會(huì)計(jì)法為基本準(zhǔn)則，提出了更科學(xué)、更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，并且加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督。政府在會(huì)計(jì)核算中的作用更加明顯，資金流動(dòng)和去向得到了更好的把握。

(三)完善預(yù)算體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作

經(jīng)濟(jì)市場是快速變化的，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。舊的準(zhǔn)則對(duì)于變化因素的考慮不足，因此隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其劣勢就逐漸體現(xiàn)出來。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，事業(yè)單位必須對(duì)資金流動(dòng)狀況進(jìn)行把握，并且及時(shí)的進(jìn)行公布，并且公布的對(duì)象較為全面。

二、新《準(zhǔn)則》中具體規(guī)定的對(duì)財(cái)務(wù)管理的作用

(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

新《準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告管理造成一定的影響，在稅收上將原有的事業(yè)成果和經(jīng)營成果，這使得事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)得到了很好的體現(xiàn)。新的準(zhǔn)則優(yōu)勢還體現(xiàn)在資金利用效率得到提高，財(cái)務(wù)報(bào)表制度對(duì)原有的資金管理進(jìn)行強(qiáng)化，并且增添了諸多的新項(xiàng)目，包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的績效考核，與我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展相適應(yīng)。

(二)收入及支出的轉(zhuǎn)變與作用分析

在收入方面，新《準(zhǔn)則》也進(jìn)行了一定的調(diào)整，主要在兩個(gè)方面發(fā)生轉(zhuǎn)變。其中主要的表現(xiàn)就是事業(yè)經(jīng)費(fèi)代替了政府撥款這項(xiàng)進(jìn)步使得事業(yè)單位的資金走向更加明確，也使得社會(huì)保障和住房改革也作為收入出現(xiàn)，很好的規(guī)避了資金的重復(fù)支出。

三、新《準(zhǔn)則》未來發(fā)展趨勢

新《準(zhǔn)則》已經(jīng)在各大事業(yè)單位得以推廣，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度更加完善，當(dāng)然其實(shí)現(xiàn)是具有一定困難的。在保證收益群體的基礎(chǔ)上，如何查找原因，逐步促進(jìn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)現(xiàn)，我們對(duì)這一問題進(jìn)行具體的分析如下。

(一)計(jì)量屬性的單一性將得到改善

隨著我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出，計(jì)量屬性更加豐富。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)管理的計(jì)量屬性較為單一。新的會(huì)計(jì)制度則不同，出現(xiàn)了多種評(píng)價(jià)方式，如歷史成本、公允價(jià)值以及重置成本等，事業(yè)單位與企業(yè)之間的差距逐漸減少，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則弱化二者之間的差距。多元化的計(jì)量體系是事業(yè)單位未來發(fā)展的必然趨勢，將為事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)管理的高效性提供基礎(chǔ)。

(二)資產(chǎn)的定義將進(jìn)一步拓寬

我們知道，財(cái)務(wù)管理完善的基礎(chǔ)在于資產(chǎn)的正確分析。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)正是從原有的企業(yè)中的管理問題出發(fā)，使得資產(chǎn)的定義更加廣泛，未來這一范圍將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)一步拓展。我國資源具有多元性特征，事業(yè)單位的很多資產(chǎn)是無法只應(yīng)用有型資產(chǎn)進(jìn)行闡述的。因此，未來企業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將進(jìn)一步完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度也隨著更改。

四、結(jié)束語

與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的優(yōu)勢。我們新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)方向更加明確，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系更加完善，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，資產(chǎn)的貨幣計(jì)量得以弱化，但是事業(yè)單位對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響認(rèn)識(shí)不深，因此對(duì)于我國事業(yè)單位來說，未來一段時(shí)間內(nèi)的主要任務(wù)就是認(rèn)真解讀新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]陳敏，沈俊玲，肖海英，等.對(duì)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的解讀與思考[J].會(huì)計(jì)之友，2013（05）