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財務會計基本制度范文第1篇

摘要隨著社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，現(xiàn)代醫(yī)院會計制度也日趨完善，科學、健全的成本管理制度也越顯重要。完全成本法是從價值補償角度計算成本的，反映經(jīng)營過程中的全部耗費，是財務會計核算中確定盈虧的重要依據(jù)。筆者認為現(xiàn)代醫(yī)院財務會計制度按完全成本法可把成本分為醫(yī)療支出、藥品支出、管理費用、其他支出和財政專項支出五部分。

關鍵詞醫(yī)院財務會計制度成本分類

醫(yī)院財務會計制度，可以更加全面系統(tǒng)地反映醫(yī)院為病人提供醫(yī)療服務以及有償醫(yī)療服務的財務信息，是醫(yī)院財務管理工作必須遵循的基本規(guī)范。這項制度也是規(guī)范醫(yī)院為病人有償醫(yī)療服務行為，推動醫(yī)院更好地適應和諧社會建設需要和社會主義市場經(jīng)濟體制，促進醫(yī)院努力實現(xiàn)集約型經(jīng)營管理的重要制度。而醫(yī)院財務會計制度對成本的分類是醫(yī)院進行會計核算，編制會計報表的基礎，是醫(yī)院會計工作流程順暢，穩(wěn)定運行的保障。

一、醫(yī)療支出

醫(yī)療支出是醫(yī)院在開展醫(yī)療服務活動的過程中發(fā)生的直接費用和應當負擔的間接費用。醫(yī)療服務過程中發(fā)生的直接費用包括：從事醫(yī)療臨床服務的職工的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用。醫(yī)療服務應當負擔的間接費用主要是指發(fā)生在行政后勤部門的各項支出。由于這些部門是為全院服務的，按照收入與費用配比的原則，醫(yī)療服務部門應當承擔相應的支出。

對于財務會計制度中的醫(yī)療支出（藥品支出），我們還可以從管理會計的角度按照成本的經(jīng)濟用途的不同，將其進一步細分為醫(yī)療服務(藥品經(jīng)營)成本、非醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）成本兩部分。

（一）醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）成本

醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）成本核算的對象是醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營），它是指在醫(yī)院提供醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）的過程中發(fā)生的各項支出。醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）成本按照具體的經(jīng)濟用途又可以分為直接材料、直接人工和醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）間接費用三類。第一、直接材料：直接材料是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）的過程中消耗的各種衛(wèi)生材料（藥品），這些衛(wèi)生材料和藥品的成本能夠直接計人具體的醫(yī)療服務或藥品經(jīng)營過程中。這里的直接材料不僅包括醫(yī)院外購的衛(wèi)生材料和藥品，而且還包括醫(yī)院制劑室自己生產(chǎn)和炮制的各種衛(wèi)生材料和藥品。第二、直接人工：直接人工是指在醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）過程中對服務對象（病人）直接施加影響，促使其康復所消耗的人工成本。在核算上表現(xiàn)為醫(yī)務人員的工資、補助工資以及醫(yī)院醫(yī)療服務直接相關的管理人員工資和補助等，和直接材料的共同特征是都可以將成本準確地歸結(jié)到某一項具體的醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）上，最能夠體現(xiàn)“歸屬性”這一傳統(tǒng)上的本質(zhì)屬性。第三、醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）間接費用：醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）間接費用是指除直接材料、直接人工之外的為提供醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）而發(fā)生的，無法直接歸屬具體某一成本核算對象（病種、醫(yī)療服務項目等）的全部支出。

（二）非醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）成本

非醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）成本主要是指行政和后勤部門發(fā)生的不能直接記人醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）的部門支出。非醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）成本的特點是其成本支出可以使醫(yī)院的整體受益，但是難以描述這項支出與某特定服務之間的關系，所以非醫(yī)療服務（藥品經(jīng)營）成本在財務上被處理為期間費用，直接計入當期損益。

二、藥品支出

藥品支出是醫(yī)院在向病人提供藥品以對其進行治療過程中發(fā)生的各項直接支出和應負擔的各項間接費用。藥品支出的內(nèi)容包括，從事藥品采購、保管、發(fā)放以及藥品管理工作的職工的工資。補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、藥品(西藥、中成藥、中草藥)、原材料、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務費、購置費、修繕費、租賃費、其他費用以及其應負擔的管理費用。

三、管理費用

管理費用是指醫(yī)院行政管理部門、后勤部門發(fā)生的費用。管理費用的特點：一是具有全面性，醫(yī)院的行政管理覆蓋醫(yī)院的全部，后勤部門提供的服務，醫(yī)院各部門都共同受益。二是這些費用的發(fā)生體現(xiàn)在行政和后勤部門，與其他的部門沒有直接的關系。三是這些費用都是附屬性的，屬于間接費用類型。因此，管理費用的核算包括兩個過程，即費用在行政、后勤系統(tǒng)的歸集過程和這些費用在受益部門之間的分配過程。管理費用包括工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛(wèi)生材料費、其他材料費、低值易耗品、業(yè)務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用。后勤部門發(fā)生的能夠直接記人醫(yī)療、藥品、在加工材料支出的，不在管理費用中核算。

四、其他支出

其他支出是指在醫(yī)院發(fā)生的除了醫(yī)療支出、藥品支出、管理費用、財政專項支出以外的各項其他支出。包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)成本、被沒收的財產(chǎn)支出、各項罰款、賠償、捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧損失、醫(yī)療業(yè)務無關的基礎科研支出、醫(yī)療賠償?shù)?。這些支出的共同特點是與醫(yī)院的各項業(yè)務無直接關系，既不屬于資本性支出，也不屬于收益性支出。對這些支出進行單獨核算的意義在于正確的反映醫(yī)療支出、藥品支出及制劑生產(chǎn)費用與其收入的配比關系，以評價醫(yī)院管理的水平。

五、財政專項支出

財政專項支出，是指財政專項補助支出。包括購建專項、修繕專項、科研課題、挖潛改造等指定項目或用途的支出。

總之，醫(yī)院財務會計制度對成本的正確分類，有利于醫(yī)院經(jīng)營者更清晰的了解分析醫(yī)院財務狀況，加強內(nèi)部管理，評價經(jīng)營成果，有利于實施有效的財務控制和監(jiān)督。這對于醫(yī)院加強經(jīng)濟核算，努力降低成本，提高社會效益和經(jīng)濟效益，產(chǎn)生了積極的推動作用。

參考文獻：

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財務會計基本制度范文第2篇

關鍵詞：《醫(yī)院財務制度》 《醫(yī)院會計制度》 成本管理 探微

新的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，取得良好效果， 2012年1月1日起在全國執(zhí)行。新的醫(yī)院財務會計制度的實行對于醫(yī)院來說，是機遇也是挑戰(zhàn)。如何做好新醫(yī)院財務會計制度下的成本管理是當前醫(yī)院管理工作中的一項重要工作。

一、新醫(yī)院財務會計制度下成本核算的解讀和分析

新醫(yī)院財務、會計制度完善了醫(yī)院成本核算和管理體系，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析、控制等作出了明確規(guī)定，對醫(yī)院實行成本管理具有指導意義，有利于醫(yī)院成本核算工作的實施，對醫(yī)院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務價格提供了參考依據(jù)。

二、新醫(yī)院財務制度下醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀分析

（一）衛(wèi)生材料核算存在較大偏差

目前，我國大部分醫(yī)院對衛(wèi)生材料的核算沒有一套完整的規(guī)定和制度，加之衛(wèi)生材料名目繁多、歸類口徑不一致，收費管理難，核算不及時等問題，造成醫(yī)院衛(wèi)生材料核算存在較大偏差。

（二）對科室醫(yī)療設備管理沒有科學合理的方法

臨床科室購買大型醫(yī)療設備、舊設備淘汰更新往往是領導一支筆，是否應進行新設備購買缺乏可行性論證，舊設備是否要更換、何時進行更換等沒有科學合理的成本核算方法，容易出現(xiàn)浪費、降低醫(yī)院的醫(yī)療效果的現(xiàn)象，嚴重影響了醫(yī)院的成本管理工作。

（三）醫(yī)院相關管理部門缺乏成本節(jié)約意識

有些可以重復使用的醫(yī)療用品沒有重復使用，而且設備更換頻繁，造成資源以及資金的雙重浪費，增加了醫(yī)院的經(jīng)濟負擔。醫(yī)院監(jiān)督部門也沒有發(fā)揮應有監(jiān)督作用，睜一只眼，閉一只眼，導致成本無法降低。

三、新醫(yī)院財務會計制度下，醫(yī)院成本管理工作的實施方略

在新醫(yī)院財務會計制度下，醫(yī)院成本管理工作主要包括預算管理和績效管理。醫(yī)院成本核算應采用“算為管用”以及“算管結(jié)合”的理念，使醫(yī)院成本核算能夠真正發(fā)揮自己的作用。

（一）預算管理

近年來，由于政府加強了對醫(yī)院的微觀管理，醫(yī)院的全面預算管理模式也在逐漸完善。醫(yī)院的預算管理，主要是通過控制管理行為，合理配置醫(yī)院的人力、物資以及資金來完成醫(yī)院各項預期安排的活動，同時實現(xiàn)各項戰(zhàn)略目標。一般情況下，大多數(shù)醫(yī)院都在每年的8到9月份進行來年的預算編制，其中，支出預算主要包括兩項：項目支出預算、基本支出預算。兩者中，前者比較容易把握，可行性大；后者主要在醫(yī)院的財務部門以及相關的行政管理科室應用?，F(xiàn)階段，醫(yī)院已經(jīng)全面實施預算工作，但是在對醫(yī)院業(yè)務科室的預算管理工作還有待具體的規(guī)劃。利用成本核算，可以讓醫(yī)院了解整個業(yè)務部門的運營成本，控制不合理支出，加大與醫(yī)院發(fā)展愿景相匹配的項目的投入，為來年醫(yī)院制定切實可行的預算計劃提供參考依據(jù)，為實現(xiàn)醫(yī)院預算工作的全面覆蓋和控制奠定基礎。

在醫(yī)院的預算管理工作中，主要包括兩個方面，預算編制和預算執(zhí)行。其中，在進行預算編制的過程中，一方面要分解全院的預算計劃，并且下達到各個職能部門，另一方面要深度分解各個職能部門的預算計劃，以業(yè)務科室為承載體，實現(xiàn)各個科室的合作。當然，這個過程需要以各個科室的成本分析數(shù)據(jù)為基礎。然而，現(xiàn)階段，在核算科室成本的時候，我們一般運用的是完全成本法，使數(shù)據(jù)中存在可控成本以及不可控成本。所以，在進行成本核算的時候，必須引進責任成本。利用責任成本可以直接對成本加以確定和控制，實現(xiàn)對可控成本的有效下達。

通過成本核算，可以在預算執(zhí)行的過程中，消除因為內(nèi)部控制造成的不利預算差異，同時，預算控制部門需要加強預算控制力度，修正后續(xù)月度的考核指標，促進已形成預算差異的消化。另外，預算管理在執(zhí)行的過程中，采用分級控制結(jié)合歸口管理，這樣可以降低或者消除各種矛盾以及沖突。在預算管理體系的整個執(zhí)行過程中，財務部門負責資金使用情況，物質(zhì)管理部門負責資產(chǎn)購置行為，業(yè)務科室負責物資消耗的記錄準備，各部門齊抓共管，高質(zhì)高效執(zhí)行好預算。

（二）績效管理

隨著新的醫(yī)療體制的改革，人們對醫(yī)院公益性和社會性的要求更加強烈。對于政府來說，實現(xiàn)醫(yī)院公益性的回歸，可以制定績效考核體系；對于醫(yī)院來說，回歸公益性可以提高醫(yī)務人員工作積極性?，F(xiàn)階段，醫(yī)院以科室收支結(jié)余為基礎，采用績效考核的方法，對醫(yī)務人員的工作量、醫(yī)療費用控制指標等各個方面進行控制，增加了患者的滿意度，實現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)、高效以及低耗的醫(yī)院運行模式。目前，醫(yī)院利用科室成本核算數(shù)據(jù)實現(xiàn)其指標的設定，利用不同分配比例來計算收支結(jié)余的核算工作，同時動態(tài)地考核科室消耗支出。在醫(yī)院的費用控制方面，核算各個科室的費用考核指標以及門診住院收入指標。最終，結(jié)合科室成本的核算以及當年指標的變化，強化科室的綜合考核。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著新醫(yī)院財務會計制度的實施，醫(yī)院的成本管理逐步完善。盡管如此，醫(yī)院仍需要結(jié)合自身的發(fā)展狀況，不斷的優(yōu)化成本管理體系，完善成本管理機制，樹立成本管理人人參與的理念，讓成本管理發(fā)揮自己最大的優(yōu)勢，為醫(yī)院實現(xiàn)科學化管理打下堅實的基石。

參考文獻：

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財務會計基本制度范文第3篇

1.1當前形勢?，F(xiàn)行的財務會計制度主要包括《企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等等。從理論上來講,現(xiàn)行財務會計制度下的利潤是可以體現(xiàn)當前企業(yè)的經(jīng)營績效的。然而在實際應用上,由于現(xiàn)在的社會不良現(xiàn)象,很少有人能夠嚴格地遵守現(xiàn)行的會計制度,哪怕是上市公司也是一樣,所以企業(yè)的經(jīng)營績效沒有真正體現(xiàn)出來。隨著改革開放程度的日益深入,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在不斷的優(yōu)化升級,國家也由此實行相關的企業(yè)改革制度。在成本核算這一方面,和其他部分相比,它更加需要一個良好的制度來作為它的行動綱領,明確地把握企業(yè)的工作流程以及發(fā)展方向。為了滿足經(jīng)濟制度改革工作的需要,使得企業(yè)制度進一步規(guī)范化與科學化,進行制度方面的變革已經(jīng)是必然趨勢。

1.2作用。新的會計制度和財務制度對企業(yè)的成本核算工作具有非常重要的指導意義。它不僅擴展了成本核算和分析的范圍,而且對具體的事項都進行了詳細的說明與規(guī)定,對原有的成本核算調(diào)理進行了必要的增補,從而建立了比較完善化的企業(yè)成本核算體系與財務會計制度,特別是有效改進了成本核算的具體科目,優(yōu)化了核算的方法。

2.當前企業(yè)成本核算存在的主要問題

2.1選取的核算對象缺乏科學性。一些企業(yè)因為選取的核算對象出現(xiàn)偏差,使得企業(yè)的成本核算出現(xiàn)問題。以當前對外出口型的制造業(yè)為例,有相當多的企業(yè)將因政府財政補貼、政府政策指導以及人道主義救援等而產(chǎn)生的部分都作為一項成本支出,這樣一來就容易導致企業(yè)成本在整體上的提升,從而導致了數(shù)據(jù)出現(xiàn)了失真現(xiàn)象;除此之外,對于部分出口費用政策性的減免以及商業(yè)違約的賠償,企業(yè)也缺乏必要的會計科目核算。很多企業(yè)就是通過這種方式增加企業(yè)成本,降低利潤,以達到偷稅漏稅和騙取財政補貼的目的。

2.2缺乏對于成本的控制意識。通過整理和分析,我們可以從現(xiàn)在企業(yè)的管理者構(gòu)成來看,大多數(shù)都是某一專業(yè)技術方面的專家,但是在企業(yè)整體的管理上,比如成本管理以及運營等等方面卻是心有余而力不足,常常忽略了成本核算對于企業(yè)發(fā)展的重要作用。因為這種成本控制意識的欠缺,所以成本的發(fā)生和成本責任之間并沒有建立起相互的聯(lián)系,企業(yè)成本核算與控制受到阻礙,這嚴重地影響了企業(yè)成本核算工作的正常開展。

2.3在費用分攤領域的種種弊端。從過去的財務會計制度中,我們可以知道,成本費用被分為了直接與間接兩種主要類別。有相當一部分企業(yè)在處理間接費用的分攤上相當?shù)幕靵y:首先,很多企業(yè)都對間接成本管理費用進行統(tǒng)一的計算,并沒有分配管理,這就導致企業(yè)的管理費用一直呈現(xiàn)不受控制的惡性膨脹。其次,在管理費用的分攤上,一些企業(yè)按照部門、產(chǎn)品以及人員的實際比例來進行分配,這樣也容易導致收支結(jié)余不準的情況發(fā)生。再者,一些企業(yè)部門還存在多次迂回的成本分配。這些問題也容易出現(xiàn)成本會計信息失真的問題。

2.4在成本核算方面沒有進行控制分析。根據(jù)對當前我國企業(yè)的成本核算方式進行整理和分析,我們可以發(fā)現(xiàn)它們當中的大多數(shù)僅僅是整理和歸納各項成本數(shù)據(jù),是為了核算才進行核算。不僅如此,它們還將計算作為重點,而忽視了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且沒有對企業(yè)內(nèi)部的各項成本的變化進行深入的分析比對,也不去查找會出現(xiàn)這種差異的原因和相應的負責人,最終導致企業(yè)的成本控制流于形式,沒能達到控制的目的。

3.應對措施

3.1.建立健全責任成本制度。根據(jù)實際情況,企業(yè)可以建立相應的責任成本制度,嚴格劃分權利和責任,將責任對象具體指定到每一個企業(yè)部門,再鎖定到每一個人頭之上。這樣不僅有利于對于成本進行事前預測、事中的控制以及事后的詳細分析,也能夠增強企業(yè)員工的危機感以及成本責任意識。

3.2.固定資產(chǎn)的強化管理。通過當前實行的新財務會計制度,企業(yè)必須全面的進行固定資產(chǎn)的清查,明確固定資產(chǎn)的分類、范圍以及資金來源,確定其相應的價值,強化企業(yè)資產(chǎn)的處理管理。第一點,合理的估計壞賬準備,做好定期的分析以及壞賬的及時清理。第二點,優(yōu)化完善固定資產(chǎn)管理制度,做好定期的使用、處置、保管和清理檢查,確保會計信息的完備性與準確性。

3.3.完善成本分析方法。在企業(yè)新財務會計制度下,我們需要基于準確的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本變動的內(nèi)在原因,從而在根本上找尋成本降低的方式。在新財務會計制度中,在成本分析過程中需要運用對比、趨勢等等分析的方式,企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況建立出成本分析的指標體系,再根據(jù)實際情況的差異從而通過橫向以及縱向?qū)Ρ鹊确绞?發(fā)現(xiàn)成本核算當中存在的主要問題,從而探索出合適的成本費用的控制方法。

4.總結(jié)

財務會計基本制度范文第4篇

在新財務會計制度下，醫(yī)院的成本核算方法顯得尤為重要，有效的管理方法可以在很大程度上節(jié)省醫(yī)院的成本支出，而且還可以提高醫(yī)院在社會上的競爭力，這些只有這樣才能促使醫(yī)院樹立自身良好形象，為醫(yī)院創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益提供有利條件。雖然新財務會計制度的運營已經(jīng)有一段時間了，但是在成本核算方面還是有一系列問題，這與傳統(tǒng)核算方法有著密切的聯(lián)系，所以要求在具體的實踐過程中不斷加以改進和完善。

一、新財務會計制度的重要意義

1.為了滿足醫(yī)院自身發(fā)展需要。醫(yī)院作為救死扶傷的特殊機構(gòu)，具有公益性特點，醫(yī)院為了能夠更好的生存和發(fā)展，就需要有自己的創(chuàng)收方法。如果醫(yī)院一味的只追求經(jīng)濟效益，將藥品收入和醫(yī)療服務費作為主要的收入來源，必將使得看病貴問題越發(fā)突出，為了能夠有效的避免這一矛盾的激化，醫(yī)院在保證收入穩(wěn)定的同時就必須加強對成本費用的核算和控制，這樣才能從根本上提高醫(yī)院的核心競爭力，保證自身長久發(fā)展。

2.醫(yī)院成本核算的改革可以有效的改變醫(yī)保對醫(yī)院的支付方式。合理、切實可行的醫(yī)保支付方式需要醫(yī)院在開展成本核算的基礎上進行，新財務會計制度下的醫(yī)院成本核算不僅可以為醫(yī)保支付方式改革提供真實、準確的依據(jù)，還可以增加衛(wèi)生管理部門在制定特種病價格時的話語權。

3.可以有效規(guī)范醫(yī)院成本核算。新財務會計制定對醫(yī)院成本核算工作做出了詳細的說明和規(guī)范，在醫(yī)院內(nèi)部建立了一套相對合理的成本核算管理制度，使得醫(yī)院成本核算工作的具體流程和方法不斷優(yōu)化。在新財務會計制度下，醫(yī)院成本核算工作正在朝著醫(yī)院的實際財務情況方向發(fā)展，為各個醫(yī)院尋找出符合本醫(yī)院發(fā)展的成本核算方法打基礎。在實際工作中制定切實可行的成本核算方法，可以有效保證醫(yī)院社會效益與經(jīng)濟效益的結(jié)合，使得成本核算越來越優(yōu)化，促進醫(yī)院健康有序的發(fā)展。

4.有利于醫(yī)院成本核算管理技術的現(xiàn)代化。在新財務會計制度下，醫(yī)院成本核算管理技術也在不斷得到發(fā)展，不斷改進過往不夠完善之處，促進管理技術的現(xiàn)代化，形成行之有效的權責制度，逐步促進醫(yī)院管理技術趨于完善，促進醫(yī)院成本管理水平的提高。在新財務會計制度下，使得醫(yī)院成本核算管理信息更加準確和客觀，促進醫(yī)院成本管理技術的現(xiàn)代化。

二、醫(yī)院成本核算存在的一系列問題

1.對成本核算的認識不足

由于醫(yī)院領導們對成本核算不夠重視，使得醫(yī)院整體職工對成本核算都不具備深刻的認識。長久以來醫(yī)院都是依靠國家撥款，使得很多醫(yī)院在正常經(jīng)營上不存在任何壓力，所以在成本核算方面缺乏一定的執(zhí)行力，醫(yī)院的成本核算都是流于形式，沒有起到根本的效果，這樣就造成了嚴重的醫(yī)療資源浪費。

2.醫(yī)院內(nèi)部財務會計人員業(yè)務水平不夠

一般在大型醫(yī)院中，對財務會計人員的專業(yè)素質(zhì)和技能有著嚴格要求，而在大部分小型醫(yī)院或是基層社區(qū)醫(yī)院卻對財務人員的專業(yè)素質(zhì)沒有嚴格要求，甚至存在一些非財務專業(yè)人員在崗現(xiàn)象，他們對醫(yī)院新財務會計制度的認識和掌握不夠，無法滿足醫(yī)院成本核算的需要。

3.醫(yī)院經(jīng)濟管理不夠限制了成本核算工作的開展

醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟管理活動離不開醫(yī)院成本核算的保障，醫(yī)院成本核算能夠準確的反映出具體的成本狀況，為醫(yī)院的價格補償、醫(yī)療付費標準的制訂以及醫(yī)院經(jīng)營決策提供有效的依據(jù)，而且還可以滿足政府部門的宏觀調(diào)控需要，形成一套社會化標準。但是目前醫(yī)院成本核算機構(gòu)不夠健全，人員管理與財務管理不協(xié)調(diào)，嚴重限制醫(yī)院成本核算工作的開展。

4.醫(yī)院成本核算方法比較落后

受傳統(tǒng)因素影響大部分醫(yī)院的成本核算都比較落后和保守。傳統(tǒng)的成本核算方法大部分是以科室作為單位，具有一定的利弊性，好處在于可以為醫(yī)務人員增添更多的經(jīng)濟效益，提高他們的工作熱情，但是不足之處是會使醫(yī)院的管理制度缺乏有效的執(zhí)行力，比如很多科室會盲目追求經(jīng)濟效益，而忽視了醫(yī)院服務水平的提高，在選購醫(yī)療器械的時候選擇性能較差的產(chǎn)品，這樣將不利于醫(yī)院長久發(fā)展。還有一些醫(yī)院對醫(yī)院的成本核算有著不同的計算方法，有的是按成本管理費用進行統(tǒng)一計算，缺乏細化的程序，使得成本控制無法具體到細節(jié)問題上，這樣會無形增加醫(yī)院額外成本支出。還有的是對成本管理費用進行平攤，就是根據(jù)員工人數(shù)進行分攤，這種方法也是不夠合理的。以上這些成本核算方法都不能真實、準確的反映出醫(yī)院的實際情況，缺乏系統(tǒng)性，將無形中提高醫(yī)院成本，不利于醫(yī)院的健康發(fā)展。

三、新財務會計制度下的醫(yī)院成本核算方法

1.建立專門的成本核算小組

在財務會計部門成立專門的成本核算小組。成本核算小組的職責為以下幾點：第一，有關醫(yī)院內(nèi)部的成本核算流程以及細節(jié)等制定明確的制度。例如對醫(yī)療器械的采購、藥品出入庫制度以及費用的日清月結(jié)制度等。建立健全原始數(shù)據(jù)的搜集和記錄，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，制定內(nèi)部服務價格。第二，每個月對成本數(shù)據(jù)進行處理和核實，對每月成本進行詳細劃分。第三，負責醫(yī)院成本核算相關培訓工作，對相關人員進行業(yè)務培訓和指導。第四，成本核算小組要對成本核算相關資料進行整理，編輯成冊，這樣就便于以后的查閱和借鑒。

2.院領導要高度重視成本核算

只有醫(yī)院管理人員充分認識到醫(yī)院成本核算工作的重要性，才能加強對醫(yī)院成本核算工作的投入力度進而保證醫(yī)院健康發(fā)展。醫(yī)院管理者要結(jié)合醫(yī)院的實際經(jīng)營情況建立相應的成本管理機構(gòu)，本院是全國有名的名老中醫(yī)專科骨科醫(yī)院，有著自己的自制藥品（正骨一、二、三號，跌打酒等），這些自制藥的價格成本由生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的一切費用核算出來的，如：原材料的采購價格，人員工資，水，電，煤，固定資產(chǎn)，維修費用等等。這些自制藥對治療骨科方面的疾病有著非常顯著的效果。藥品成本核算在醫(yī)院管理中有著重要的作用。它不僅促使醫(yī)院管理人員采取相應措施控制成本費用，改善經(jīng)營管理，還能夠增強員工的成本意識，節(jié)支降耗，使患者以最大實惠得到最好的醫(yī)療服務，推動醫(yī)院向優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的健康方向發(fā)展。醫(yī)院成本核算方法的規(guī)范化管理是順應醫(yī)院發(fā)展和時展的步伐的，因為它可以從根本上提高醫(yī)院整體管理水平。同時醫(yī)院管理者可以大力宣傳成本核算工作的重要性，使成本核算成為醫(yī)院文化的一部分，增強大家對成本控制的認識，并且對成本控制的具體細節(jié)進行完善，讓醫(yī)務人員真正的意識到成本核算的重要性是院領導應該履行的義務。

3.加強成本控制和管理

醫(yī)院成本核算管理工作的實施和開展，可以直接的展現(xiàn)出醫(yī)院的實際情況，只有對實際情況有了專門的了解以后，才能制定出科學的管理方案。所以說要保證醫(yī)院成本核算工作的順利開展，就需要對醫(yī)院的成本預算工作進行落實。成本預算在很大程度上可以杜絕不必要的問題發(fā)生，通過成本預算可以對醫(yī)院成本收支進行動態(tài)監(jiān)督和規(guī)范，這樣才便于及早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為醫(yī)院的成本支出提供保障。但是目前很多醫(yī)院將沒能將醫(yī)療輔助部門獨立出來，使得在核算過程中出現(xiàn)問題，所以要在原有的醫(yī)療管理中將材料收入單獨進行統(tǒng)計，通過精細化的成本核算杜絕成本核算問題的發(fā)生，使管理更加規(guī)范。

將成本核算和醫(yī)務人員的工資績效相聯(lián)系，?t務人員本來就是醫(yī)院成本管理的見證者，他們對于基層有關成本核算存在的問題是最為了解的，所以要多聽取他們的寶貴意見和建議，這樣不僅可以調(diào)動各科室工作人員的工作熱情，還可以間接樹立他們對成本核算概念的全新認識。而且醫(yī)院可以根據(jù)他們的需求，結(jié)合醫(yī)院具體實際情況，為醫(yī)務人員制定一套完整合理的獎懲制度，這樣才能提高醫(yī)院管理者的權威性，提高醫(yī)院成本控制力度。在新財務會計制度的規(guī)范化管理下醫(yī)院成本核算對中大型醫(yī)療器材的采購等起到重要的參考作用，可以有效減少醫(yī)院決策的盲目性。

財務會計基本制度范文第5篇

（一）財務會計概念框架的產(chǎn)生與

財務會計概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡稱CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）1976年12月2日公布的《關于財務報表目標的暫行結(jié)論》、《財務會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍與含義》等文件中。所謂財務會計概念結(jié)構(gòu)，按照美國財務會計準則委員會的定義，它是一套目標與基本原理相互關聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關系的財務會計體系。也就是說，概念結(jié)構(gòu)是一個由相互關聯(lián)的目標和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來指導并評價會計準則的基本理論框架。

20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準則在概念運用、處理程序與上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互存在矛盾。為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。特別是進入20世紀70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴重沖擊，迫切需要建立一套能適應新形勢的、完整的和規(guī)范性的會計理論框架，以指導會計準則的制訂和約束會計實務。究其原因，主要有以下兩點：一是傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計實務的發(fā)展。20世紀70年代以后，美國等西方國家經(jīng)濟呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，給會計實務帶來許多新，如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動、國際結(jié)算、國際稅收、外幣折算等重大會計問題。因此，迫切需要許多新的會計技術方法和新的會計準則。二是傳統(tǒng)的財務會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準則相關的一些重要的會計往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導致會計實務上的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的強烈批評。正是為了解決經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法的不一致或出現(xiàn)的分歧，為會計準則的進一步發(fā)展提供了一個具有充分說服力的理論依據(jù)。美國財務會計準則委員會于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務會計概念公告”等文件形式予以。到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財務報告的目標》、《會計信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財務報表的要素》、《非營利機構(gòu)編制財務報告的目的》、《企業(yè)財務報表項目的確認和計量》、《財務報表的各種要素》、《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個文件。

財務會計概念框架的出現(xiàn)在會計界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國財務會計準則委員會財務會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業(yè)團體和國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）①也對財務會計概念框架進行研究，并自己的財務會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準則委員會公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區(qū)制定了自己的財務會計概念框架，這些國家財務會計概念框架的名稱、具體形式和不盡相同。

（二）國際會計準則委員會及主要國家財務會計概念框架的基本內(nèi)容及其性質(zhì)

根據(jù)美國財務會計準則委員會于1976年提出的“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，概念框架是由目標及相關的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。其內(nèi)容主要包括：

（1）確認財務會計和財務報告的目標；

（2）對財務報表要素給出定義；

（3）評估財務會計和會計信息的質(zhì)量特征；

（4）解決如何對財務報表要素進行確認、計量和報告；

（5）某些重大財務會計問題。1980年，美國財務會計準則委員會明確地認為概念框架并不涉及具體的會計準則，也就是說美國財務會計概念框架不是美國的一般公認會計原則，不具有約束力。按照美國財務會計準則委員會的定義，概念框架是由目標和與它關聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財務會計和財務報告，并解決會計準則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題。概念框架的組成主要是企業(yè)財務會計與報告的目標和有關幾個基本概念。

英國會計準則委員會（Accounting Standards Board，縮寫為ASB）的概念框架稱為《財務報告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國的概念框架從性質(zhì)上來說，主要用于指導會計準則的制定，明確會計準則的制定方向，不屬于會計準則的范疇。

澳大利亞會計概念框架，稱為《會計概念公告》（Statements of Accounting Concepts），簡稱為概念框架，是由澳大利亞會計研究基金會下屬的公共部門會計準則委員會以及會計準則審查委員會制定，由澳大利亞會計研究基金會代表澳大利亞注冊實務會計師和澳大利亞特許會計師協(xié)會以及會計準則審查委員會。澳大利亞財務會計概念框架包括4份會計概念公告和2項會計理論專題。

會計概念公告具體包括：

（1）會計概念公告第l號-報告主體的定義；

（2）會計概念公告第2號-通用目的財務報告的目標；

（3）會計概念公告第3號-財務信息的質(zhì)量特征；

（4）會計概念公告第4號-財務報表要素的定義和確認。

兩個會計理論專題具體為：

（1）財務報告中的計量；

（2）關于償付能力和現(xiàn)金狀況的報告。

國際會計準則理事會的概念框架的內(nèi)容主要包括：

（1）財務報表的目標；

（2）決定財務報表信息有用性的質(zhì)量特征；

（3）構(gòu)成財務報表的要素的定義、確認和計量；

（4）資本和資本保全概念。國際會計準則理事會的概念框架并不是一份國際會計準則，不對任何特定的計量和披露問題確立標準。國際會計準則理事會概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國際會計準則，在該概念框架和某項國際會計準則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應當遵循國際會計準則而不是概念框架的要求。

從上面各主要國家和國際會計準則理事會的財務會計概念框架內(nèi)容的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：首先，財務會計概念框架并不是會計準則，不屬于其會計準則的組成部分，其本身對企業(yè)的會計行為并沒有強制的直接的約束力。其次，各國的財務會計概念框架與其會計準則及各國會計實務存在著密切的聯(lián)系，雖然其不作為會計準則的組成部分，但指導著會計準則的制定，為會計準則的制定提供理論依據(jù)，以協(xié)調(diào)財務報表編制的準則、規(guī)定和程序等。同時也是對制定的會計準則規(guī)定進行評估的標準。最后，從財務會計概念框架的主要內(nèi)容來看，各國財務會計概念框架包括的主要內(nèi)容都涉及財務會計的目標、財務報表的質(zhì)量特征、財務報表要素的定義及其計量和確認，這些內(nèi)容更多地屬于會計理論范疇。

二、關于財務會計概念框架的作用

關于財務會計概念框架的作用，美國財務會計準則委員會的觀點最具代表性。美國財務會計準則委員會認為，概念框架主要在以下幾個方面發(fā)揮重要的作用：

（1）它能夠為會計準則制定機構(gòu)在制定和評估會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性；

（2）在缺乏權威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務會計和報告問題提供依據(jù)；

（3）在編制財務信息時，為會計人員進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；

（4）由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務的合理性，它可以提高財務報表的可比性，促進使用者對財務報表的了解并增強使用者的信心。

國際會計準則理事會制定該概念框架的目的主要包括以下幾點：

（1）幫助國際會計準則委員會理事會制定新的國際會計準則和審議現(xiàn)有的國際會計準則；

（2）為減少國際會計準則所允許選用的會計處理方法的數(shù)目提供基礎，藉以協(xié)助國際會計準則委員會理事會倡導協(xié)調(diào)與編報財務報表有關的規(guī)定、準則和程序；

（3）幫助國家會計準則制定機構(gòu)制定本國的準則；

（4）幫助財務報表編制者國際會計準則和處理尚待列作國際會計準則項目的問題；

（5）幫助審計師形成關于財務報表是否符合國際會計準則的意見；

（6）幫助使用者理解根據(jù)國際會計準則編制的財務報表內(nèi)包括的信息；

（7）向關心國際會計準則委員會工作的人士提供關于制定國際會計準則的方法的信息。

根據(jù)美國財務會計委員會的觀點和國際會計準則委員會的觀點，我們可以這樣來理解財務會計概念框架的作用：

第一，財務會計概念框架的出現(xiàn)是制定高質(zhì)量的會計準則的需要。傳統(tǒng)的財務會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。由于一些重要的會計文獻先后觀點不一，以其為依據(jù)制定的會計準則難免出現(xiàn)混亂的情況。當時會計準則乃至于近期各國會計準則存在的問題，則充分說明了這一點。這樣，為了制定高質(zhì)量的前后一致的會計準則，需要有一套相對比較完整的會計理論體系提供指導；為對現(xiàn)存的會計準則進行評估，同樣需要一套完整的會計理論體系提供指導。再加上會計準則作為會計核算規(guī)范的一個重要組成部分，其制定過程在某種程度上是一個的過程，是不同利益集團在會計準則制定過程中相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。某一強勢利益集團的利益要求不可避免更多地反映于會計準則之中，也就是說，在會計準則的制定過程中受某些強勢利益集團利益要求的影響，使得在會計準則在制定過程中，對不同的會計理論觀點采取各取所需的做法，從而加大會計準則偏離會計理論的可能性。在這種情況下，如果有一套相對較為完整的財務會計概念框架，前后一致地為會計準則的制定提供理論指導，則可能大大提高制定高質(zhì)量會計準則的可能性。對于既存的會計準則，也需要有一套完整的財務會計概念框架，對其進行評估和檢驗，確認其前后內(nèi)容是否一致，是否合理。

第二，財務會計概念框架是會計實務發(fā)展的需要。財務會計概念框架作為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計實務的理論依據(jù)。在財務會計概念框架產(chǎn)生之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達國家制定會計準則的理論依據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團體及一些著名會計學家的有關專題研究報告。這些專題研究報告不可避免帶有個別組織或個人的色彩，特別在不同組織和個人對某一問題有著不同觀點和理論的情況下，以其作為指導會計實務的依據(jù)，不可避免導致會計實務的混亂。此外，進入20世紀70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴重的沖擊，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響、各種工具的出現(xiàn)等，會計準則的發(fā)展滯后于客觀經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，不能滿足會計業(yè)務發(fā)展的需要。特別是隨著全球經(jīng)濟一體化趨勢的加劇，各種經(jīng)濟業(yè)務創(chuàng)新需要會計處理方法和程序的相應創(chuàng)新。而要求對某一項創(chuàng)新的經(jīng)濟業(yè)務制定出一項相應的會計準則，及時地滿足其會計核算的需要，是不現(xiàn)實的也是不可能做到的。因為任何一項會計處理方法和程序都需要有一個發(fā)展完善和成熟的過程，而只有當某一會計方法和程序廣為接受和認可時，才有可能成為公認會計原則的一個組成部分，才可能制定一項專門準則對該創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務的會計核算作出規(guī)范。在這種情況下，就需要有一套前后一致的財務會計概念框架、一套相對完善的財務會計理論體系，為創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務的會計核算提供理論指導，以及時滿足新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務會計核算的需要。在現(xiàn)行會計準則未對新經(jīng)濟業(yè)務的會計處理作出規(guī)范的情況下，財務會計概念框架對會計實務的指導作用表現(xiàn)得尤為明顯，即表現(xiàn)為對會計實務發(fā)展的指導作用。

第三，財務會計概念框架是會計信息使用者閱讀和理解會計信息的需要。會計信息的有效使用至少涉及到兩個方面：一方面是會計信息的提供者必須按照會計準則編制提供會計信息；另一方面則是會計信息的使用者充分理解財務報表所提供的信息，以掌握會計信息后面所反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況。從會計信息使用者的角度來說，總是基于一定的財務會計知識和會計理論背景來理解某一企業(yè)對外提供財務報表中的各項數(shù)據(jù)的。在會計信息提供者按照會計準則提供真實可靠的會計信息的前提下，對該企業(yè)提供的會計信息的理解則取決于使用者本人所掌握的財務會計知識和會計理論知識。而財務會計概念框架正可以為會計信息的使用者提供其理解財務報表所必要的會計理論知識。人們通過閱讀財務會計概念框架，可以理解和掌握會計理論中的基本概念和基礎理論知識，為理解財務報表提供基礎。

第四，財務概念框架的產(chǎn)生與，還是會計自身發(fā)展的需要，是會計理論發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。任何理論都有一個不斷發(fā)展、不斷完善的過程，在理論發(fā)展的某一階段，需要對此前的會計理論成果進行歸納整理，將傳統(tǒng)的會計理論中合理的部分予以歸納。通過財務會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。

三、《會計準則》、《財務會計報告條例》與財務會計概念框架

，我國已制定有《企業(yè)會計準則-基本準則》（以下簡稱為“基本準則”），基本發(fā)揮類似財務會計概念框架的作用；我國還制定有《企業(yè)財務會計報告條例》（以下簡稱為“財務會計報告條例”），這其中也包含一部分基本上屬于財務會計概念框架的內(nèi)容。因此，筆者認為研究制定我國的財務會計概念框架，首先必須研究我國現(xiàn)存的基本準則和《企業(yè)財務會計報告條例》與財務會計概念框架的關系。目前有些同志將基本準則理解為類似財務會計概念框架的文件。筆者認為研究財務會計概念框架與基本準則和財務會計報告條例的關系，對于理清認識具有重要意義，同時也只可以從一個側(cè)面認識我國制定財務會計概念框架的必要性。

（一）關于基本準則與財務會計概念框架的關系

我國基本準則制定于1992年11月，自1993年施行。基本準則的主要內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告等部分?？倓t部分，主要明確會計準則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會計準則的適用范圍、會計核算的基本前提和會計核算基礎工作。一般原則部分，主要對會計核算的基本要求作出規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則》在借鑒和國際會計經(jīng)驗和我國會計核算的實踐經(jīng)驗的基礎上，將我國會計核算的一般原則歸納為客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比性原則、謹慎性原則、成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則等12項。這12項原則從不同的方面對我國會計核算工作提出了要求。資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤部分，分別就會計要素的確認、計量和報告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將其分類為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類資產(chǎn)的計價、核算及其揭示作出規(guī)定。在負債部分，將其劃分為流動負債和長期負債兩大類，分別就其計量和核算作出規(guī)定。在所有者權益部分，規(guī)定所有者權益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在收入部分，就收入的分類和各項收入的確認作出規(guī)定。費用部分，明確了費用的定義，并對費用的分類及核算作出了規(guī)定。在利潤部分，就利潤的構(gòu)成和作出了規(guī)定。財務報告部分，主要是規(guī)定了財務報告的內(nèi)容、會計報表的種類等內(nèi)容。

從基本準則的主要內(nèi)容來看，其中有相當一部分內(nèi)容屬于財務會計概念框架的內(nèi)容，如會計核算的基本前提（即會計假設），資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素的定義，會計核算的一般原則中的部分原則等。當然，由于我國制定基本準則的特定歷史條件和背景，基本準則中屬于財務會計概念框架的內(nèi)容的具體規(guī)定與國際和其他國豸啪財務會計概念框架的規(guī)定還存在一定的差距。但也有一部分內(nèi)容，不能說是屬于財務會計概念框架的晦容。從總體上來說，基本準則與財務會計概念框架相比，強制規(guī)范的內(nèi)容過多，所涉及的內(nèi)容理論性和深度相差太遠。如其中對資產(chǎn)的定義，只是作了一個很簡單的表述，對資產(chǎn)的特征未作更為詳盡的論述；再如對于負債，將其定義為一種債務，也是不太準確的。

我國的基本準則是作為會計法規(guī)的組成部分制定的。在基本準則制定過程中，當時提出的是會計準則統(tǒng)，弓義會計制度，也就是說制定會計準則是作為制定會計核算制度的依據(jù)，通過為會計核算制度的制定提供依據(jù)，使不同企業(yè)的會計核算制度中規(guī)定的會計和程序統(tǒng)一起來。

但是，在基本準則后，根據(jù)當時我國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的實際情況，以基本準則為依據(jù)，對當時既存的分所有制形式、分部門制定的會計核算制度進行梳理，制定了8大行業(yè)13個會計核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作為會計核算制度制定的依據(jù)，基本準則對會計核算制度在客觀上發(fā)揮了類似財務會計概念框架的作用。但是，隨著我國會計改革的發(fā)展深入，基本準則中有相當一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應需要，其對會計核算制度制定的統(tǒng)馭作用也越來越小，甚至微乎其微。事實上，在1993年實施的13個行業(yè)會計核算制度已經(jīng)突破了基本準則的內(nèi)容?？梢赃@樣說，基本準則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義。這樣說并不是否定基本準則的歷史地位和作用。因此，基本準則不可能真正和完全發(fā)揮財務會計概念框架的作用，而且由于其本身作為會計法規(guī)的一個組成部分，也不應要求其發(fā)揮這方面的作用。隨著經(jīng)濟業(yè)務創(chuàng)新的加速，創(chuàng)新的經(jīng)濟業(yè)務日益豐富，基本準則對這些創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務的會計核算，也是難于發(fā)揮其指導作用的。

通過上述的，我們可以得出這樣的結(jié)論：法規(guī)畢竟是法規(guī)，基本準則作為會計法規(guī)的一部分，是會計核算制度制定的依據(jù)，對企業(yè)的會計核算制度和企業(yè)的會計核算發(fā)揮的是規(guī)范作用，而不僅僅是指導作用，這與財務會計概念框架是不同的。現(xiàn)行基本準則中的部分內(nèi)容屬于財務會計概念框架的內(nèi)容，但不是說基本會計準則即等同于財務會計概念框架，現(xiàn)行的基本準則是難于發(fā)揮類似財務會計概念框架的作用的。特別是由于基本準則內(nèi)容上的局限性，也難以充分發(fā)揮財務會計概念框架的多元作用。從目前的情況來看，它從另一方面佐證了制定我國財務會計概念框架的必要性。

（二）財務會計概念框架與《企業(yè)財務會計報告條例》

國務院制定的《企業(yè)財務會計報告條例》是對《會計法》中有關財務會計報告規(guī)定的具體化，這其中包括財務會計報告主要內(nèi)容的會計報表，包括對會計報表基本要素的定義做出了界定，包括會計報表的種類、會計報表編制及其披露的基本要求?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》的主要目的，是規(guī)范企業(yè)的財務會計報告行為，以保證企業(yè)對外提供真實、可靠、客觀的財務會計信息。出于這樣的目的，《企業(yè)財務會計報告條例》是從保證財務會計信息真實可靠的角度來規(guī)定其內(nèi)容的，其規(guī)定的內(nèi)容有一部分屬于財務會計概念框架的內(nèi)容，但是它并沒有涉及到會計方法和會計程序規(guī)定。同時，為了保證財務會諱信息的真實可靠，《企業(yè)財務會計報告條例》還就企業(yè)負責人和企業(yè)會計負責人的相關責任作出了規(guī)定。從其內(nèi)容來說，有一部分屬于財務會計概念框架的內(nèi)容。但是，對這些內(nèi)容的規(guī)定，也是從編制財務會計報表角度出發(fā)的。此外，與基本準則相同，《企業(yè)財務會計報告條例》屬于我國會計法規(guī)的組成部分，對企業(yè)的財務會j十報告行為具有強制的約束力，企業(yè)必須按照其規(guī)定編制并對外提供財務會計信息。這對我國會計教學和會計理論，當然也產(chǎn)生某種程度的。

因此，我們可以認為《企業(yè)財務會計報告條例》發(fā)揮的作用不同財務會計概念框架所發(fā)揮的作用，其發(fā)揮作用的方式也不同于財務會計概念框架?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》的存在，并不能說明不需要財務會計概念框架，它并不能替代財務會計概念框架。事實上，財務會計概念框架作為一個相對完整的理論體系，并不直接對企業(yè)單位的會計核算提供規(guī)范，更不能解決企業(yè)提供會計信息的法定義務方面的，不能解決企業(yè)應當具體提供哪些會計信息的問題。然而，財務會計概念框架可以為規(guī)定企業(yè)如何披露會計信息、提供哪些會計信息，以及提供什么樣的會計信息提供理論的指導。

四、關于我國制定財務會計概念框架的必要性

近幾年來，對于我國是否需要制定財務會計概念框架，一直是會計理論界比較關注，也是討論比較多的一個問題。許多專家教授認為當前應當抓緊制定我國的財務會計概念框架，通過財務會計概念框架的制定，一方面滿足會計準則制度建設和會計實務發(fā)展的需要，另一方面滿足會計理論自身發(fā)展的需要。

關于我國制定財務會計概念框架的必要性，既要從會計理論的發(fā)展來研究，更要從會計實務的發(fā)展進行研究，結(jié)合我國當前的實際情況，從我國的會計改革與發(fā)展情況來研究。筆者認為當前抓緊制定我國的財務會計概念框架仍然是必要的。

首先，我國仍然需要有一套財務會計的基本理論體系，指導我國會計改革和發(fā)展的實踐，為我國制定會計準則、會計制度，以及相關的會計法規(guī)的依據(jù)，為其制定提供理論指導。我國當前會計準則、會計制度制定過程中遭遇的一些問題，彰顯了制定我國財務會計概念框架的必要性。如一些會計準則、會計制度相互之間出現(xiàn)不太協(xié)調(diào)的情況；前后不同時間的會計準則中規(guī)定的具體內(nèi)容不能體現(xiàn)一以貫之的會計理念；某些經(jīng)濟業(yè)務的會計處理方法存在著實用主義的做法、為一時所需的機會主義的做法。更有甚者，特別是在財政部以外的其他部門所起草的法規(guī)中，存在著一些與會計理論的要求不符合的規(guī)定和做法。這些規(guī)定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部門的利益的需要，明顯偏離會計理論、會計基本概念的要求。如果我們存在有一個各方認可共用接受的財務會計概念框架，或許這些問題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時也有利于我國的財務會計法規(guī)體系更為合理，進一步保障我國財務會計信息的可靠性和真實性。

此外，如果存在一套相對完善的財務會計概念框架，也可以使我們進一步厘清會計的職能，使會計保持本來的面目，免于會計本身承擔不應承擔的職能。會計就是會計，會計并不能承受其它之重。從財務會計來說，更大程度上是一個信息系統(tǒng)，主要功能是為外部會計信息使用者提供企業(yè)從事生活經(jīng)營活動所形成的財務信息。試圖要求會計承擔一些非會計方面的職能，未必有利于會計職能作用的發(fā)揮，也未必有利于會計工作重要性的提高。