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糧食企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)法；質(zhì)量監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)信息管理在企業(yè)運(yùn)營中占據(jù)著非常重要的地位，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息涉及到企業(yè)資金流動(dòng)等重要隱私，關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的存亡。會(huì)計(jì)信息泄露，不僅會(huì)讓企業(yè)失去競爭優(yōu)勢，甚至?xí)槠髽I(yè)帶來滅頂之災(zāi)。所以，建設(shè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系，是保證企業(yè)可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。尤其是在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)管理的融合，既為企業(yè)會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造了更好的條件，也使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和可靠性面臨著巨大的挑戰(zhàn)。如何建設(shè)科學(xué)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系，已經(jīng)成為企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

1互聯(lián)網(wǎng)對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的影響

在互網(wǎng)環(huán)境下，與企業(yè)運(yùn)營有關(guān)的各個(gè)方面，包括生產(chǎn)商、銷售商、銀行、稅務(wù)以及審計(jì)等部門都會(huì)通過網(wǎng)絡(luò)緊密聯(lián)系在一起，最終形成企業(yè)運(yùn)營的完整體系?？偟膩碚f，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于企業(yè)信息系統(tǒng)的影響可以概括為以下幾個(gè)方面：

1.1拓展會(huì)計(jì)信息的范圍

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，企業(yè)運(yùn)營不再是獨(dú)立的。企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)、供應(yīng)商、客戶、銀行等聯(lián)系起來，從商務(wù)活動(dòng)中獲取了大量的信息。通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)這些信息進(jìn)行及時(shí)處理，建立與客戶、產(chǎn)品等信息有關(guān)的數(shù)據(jù)庫，根據(jù)數(shù)據(jù)庫內(nèi)容制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，為企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的科學(xué)性和有效性提供了充分的保障，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息范圍不斷拓展。

1.2大大提高了會(huì)計(jì)信息獲取、處理的速度

以往會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要是依靠人為操作建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，龐大的信息數(shù)據(jù)增加了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，也不利于提高工作效率。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息相對(duì)較少，對(duì)企業(yè)運(yùn)營發(fā)展統(tǒng)籌規(guī)劃也形成了一定程度的不利影響?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，大大提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息獲取、處理、更新和交換的速度。企業(yè)將運(yùn)營過程中所產(chǎn)生的信息存儲(chǔ)于集成的數(shù)據(jù)庫中，讓用戶可以通過數(shù)據(jù)庫實(shí)施訪問，獲得自己需要的信息。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)大環(huán)境下，企業(yè)也可以通過互聯(lián)網(wǎng)將會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)外部網(wǎng)頁上，甚至主動(dòng)將會(huì)計(jì)資料傳至稅務(wù)、審計(jì)等部門，大大提高了企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率。

1.3創(chuàng)新了會(huì)計(jì)工作方式

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員也形成了非常重要的影響作用。建立會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，定時(shí)自動(dòng)更新會(huì)計(jì)信息，通過網(wǎng)上銀行結(jié)算工資等，有效提高了會(huì)計(jì)工作效率。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)也實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作方式和工作環(huán)境的改變，新的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新的要求，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平也發(fā)揮出不可替代的重要作用。

2企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息面臨著安全威脅。主要是因?yàn)橐劳杏谟?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)，而由于互聯(lián)網(wǎng)的開放性，使得建立在其之上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)受到多方面的威脅。

2.1企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的會(huì)計(jì)工作規(guī)范

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，企業(yè)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)開展企業(yè)會(huì)計(jì)工作，其最大的隱患在于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，主要是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否穩(wěn)定直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如網(wǎng)絡(luò)遭到惡意攻擊，導(dǎo)致系統(tǒng)癱瘓，不僅會(huì)讓企業(yè)會(huì)計(jì)信息面臨泄露的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而出現(xiàn)此種現(xiàn)象，與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督管理體系有直接關(guān)系。當(dāng)前，大部分企業(yè)尚未形成健全的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督管理機(jī)制，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量面臨諸多問題。

2.2網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件隱患直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，企業(yè)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的管理采用了形式各樣的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件，這些軟件在會(huì)計(jì)信息管理中的合理應(yīng)用，為開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供了充分的保障。但如果網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件自身不安全，就會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失去安全保障。如網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件自身存在漏洞，導(dǎo)致犯罪分子抓住漏洞偷竊企業(yè)會(huì)計(jì)信息，就會(huì)讓企業(yè)在同業(yè)競爭中失去競爭力，甚至對(duì)企業(yè)造成滅頂之災(zāi)。所以，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的安全性，也是影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素之一。

2.3政府監(jiān)督力度不強(qiáng)

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)蓬勃發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)犯罪已經(jīng)成為世界各國重點(diǎn)關(guān)注的社會(huì)公共安全問題。尤其是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作而言，互聯(lián)網(wǎng)背景下，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立會(huì)計(jì)信息平臺(tái)及其數(shù)據(jù)庫。如果計(jì)算機(jī)犯罪者在未經(jīng)許可的情況下攻擊企業(yè)電腦系統(tǒng)或數(shù)據(jù)庫，就會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息泄露，從而危害企業(yè)的正常運(yùn)營，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展形成極為不利的影響。就目前政府對(duì)網(wǎng)絡(luò)犯罪監(jiān)督現(xiàn)狀可以看出，對(duì)于計(jì)算機(jī)犯罪，政府監(jiān)督力度偏弱，這使得計(jì)算機(jī)犯罪有了可乘之機(jī)。

3企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系建設(shè)的有效策略

從互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下企業(yè)會(huì)計(jì)信息安全現(xiàn)狀可以看出，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，建立完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系迫在眉睫。

3.1政府加大監(jiān)督力度

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府起著宏觀調(diào)控的重要作用。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下企業(yè)會(huì)計(jì)信息安全存在的問題，維護(hù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息秩序，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須加大政府監(jiān)督力度，多措并舉，不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督管理機(jī)制，充分發(fā)揮出政府的宏觀調(diào)控作用?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定財(cái)政部門對(duì)違法單位的行政處罰和違法單位應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任，企業(yè)建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系，就應(yīng)該按照《會(huì)計(jì)法》相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，建立有效的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系，從企業(yè)會(huì)計(jì)人員任職資格、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行問題等各個(gè)方面入手，實(shí)現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供充分的保障。

3.2企業(yè)優(yōu)化信息系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效性，要求企業(yè)積極建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境。主要是因?yàn)榱己玫臅?huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境，可以為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定運(yùn)行提供充分的保障。對(duì)此，企業(yè)可以分為兩步走，一方面不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制制度，另一方面，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作人員安全意識(shí)教育。主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定與否在很大程度上由操作人員專業(yè)水平?jīng)Q定，不斷提高操作人員專業(yè)水平，就可以為建立完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供充分的保障，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和有效性。

3.3企業(yè)加強(qiáng)安全技術(shù)體系建設(shè)

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作依靠互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)展開。而互聯(lián)網(wǎng)漏洞或其他隱患都會(huì)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息安全形成不利影響，所以要保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量安全，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系，必須采用技術(shù)手段建立安全體系。而對(duì)選用的技術(shù)手段，首先要保障網(wǎng)絡(luò)安全，其次，不僅要保證會(huì)計(jì)信息交換過程的完整和真實(shí)，還要保證信息在交換過程中不被泄露，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量安全提供充分的保障。對(duì)此，可以在日常工作中及時(shí)檢測平臺(tái)漏洞和進(jìn)行病毒預(yù)防，將病毒扼殺在初期，真正實(shí)現(xiàn)建立企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量安全的重要目標(biāo)。

糧食企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文第2篇

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助 會(huì)計(jì)核算 問題 建議

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，為履行WTO協(xié)定的有關(guān)承諾，政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持主要集中在農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對(duì)糧、棉、油等生產(chǎn)或儲(chǔ)備企業(yè)給予定額補(bǔ)助；對(duì)符合條件的企業(yè)實(shí)行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項(xiàng)用于環(huán)保支出。

一、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的改革

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比主要變化如下：

（一）統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的核算方法

原制度中政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理比較混亂，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補(bǔ)助計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助全額計(jì)入收益。

（二）規(guī)范了政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理

原會(huì)計(jì)制度規(guī)定，具有專門用途的財(cái)政撥款，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，待項(xiàng)目完工時(shí)，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，首先判斷該撥款是否屬于政府補(bǔ)助。如果屬于政府補(bǔ)助，還應(yīng)區(qū)分是與收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)，并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；屬于政府資本性投入的，仍通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入“資本公積”，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。

二、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的內(nèi)容

（一）政府補(bǔ)助的概念和特征

政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤，體現(xiàn)的是投資者與被投資者的關(guān)系，該交易屬于互惠交易。政府補(bǔ)助主要特征如下：

1.無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。該特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。即企業(yè)既不需要在將來以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式來償還政府補(bǔ)助，政府也不會(huì)因?yàn)榻o予了企業(yè)補(bǔ)助要求享有企業(yè)的所有權(quán)。另外，政府補(bǔ)助附有一定條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，也并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助是有償?shù)模瞧髽I(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補(bǔ)助后，要按照政府規(guī)定用途使用該項(xiàng)補(bǔ)助。

2.直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，主要包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)形成企業(yè)收益。比如，企業(yè)取得的財(cái)政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林等。如不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免等。

（二）政府補(bǔ)助的形式

1.財(cái)政撥款。是指政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項(xiàng)，通常具有嚴(yán)格的政策條件，只有符合申報(bào)條件的企業(yè)才能申請，同時(shí)在撥款時(shí)就規(guī)定了資金的具體用途。

2.財(cái)政貼息。政府根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域的發(fā)展，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。貼息方式有兩種：一是財(cái)政將資金直接支付給受益企業(yè)；二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。

3.稅收返還。是政府按照國家相關(guān)規(guī)定，通過先征后返、先征后退、即征即退等辦法，將征收企業(yè)的稅款部分或全部返還，這是一種稅收優(yōu)惠。但是，并非所有稅收優(yōu)惠都是政府補(bǔ)助。如政府對(duì)企業(yè)直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的是政策導(dǎo)向，政府未直接向企業(yè)提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助。

4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。主要包括無償劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。

（三）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助劃分為兩種：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量政府補(bǔ)助。企業(yè)按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，確認(rèn)為營業(yè)外收入，否則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。而按照《糧食企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)糧油業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（國糧財(cái)[2013]311號(hào)），應(yīng)確認(rèn)為補(bǔ)貼收入。

例1：甲企業(yè)屬于儲(chǔ)備糧企業(yè)，20×9年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量2億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，并于每個(gè)季度初支付。同年1月20日，甲企業(yè)收到財(cái)政撥付的第一季度補(bǔ)貼款780萬元。

（1）20×9年1月1日，甲企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：

借：其他應(yīng)收款 7 800 000

貸：遞延收益 7 800 000

（2）20×9年1月20日，甲企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：

借：銀行存款 7 800 000

貸：其他應(yīng)收款 7 800 000

（3）20×9年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益：

借：遞延收益 2 600 000

貸：補(bǔ)貼收入 2 600 000

20×9年2月和3月的會(huì)計(jì)處理同上。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。國糧財(cái)[2013]311號(hào)規(guī)定，計(jì)入補(bǔ)貼收入。

例2：2012年3月，A糧食企業(yè)為購買儲(chǔ)備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款4 000萬元，同期銀行貸款利率為6%。自2012年4月開始，財(cái)政部門于每季度初，按照A企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付該企業(yè)該季度儲(chǔ)備糧貸款利息，該企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的利息后再支付給銀行。

（1）2012年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息60萬元時(shí)：

借：銀行存款 600 000

貸：遞延收益 600 000

（2）將補(bǔ)償2012年4月份利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：

借：遞延收益 200 000

貸：補(bǔ)貼收入 200 000

2012年5月和6月的會(huì)計(jì)處理同上。

例3：某企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該產(chǎn)品先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額350萬元。2010年2月，實(shí)際收到返還的增值稅額245萬元。實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 2 450 000

貸：營業(yè)外收入 2 450 000

企業(yè)因綜合性項(xiàng)目取得的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同，計(jì)入當(dāng)期損益或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。

例4：F公司2009年12月申請某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請報(bào)告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2009年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資720萬元、為期3年，已投入資金240萬元。項(xiàng)目尚需新增投資480萬元，計(jì)劃自籌資金240萬元、申請財(cái)政撥款240萬元。2010年1月1日，主管部門批準(zhǔn)補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)F公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)240萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付120萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付120萬元（如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。

（1）2009年1月1日，實(shí)際收到撥款120萬元時(shí)：

借：銀行存款 1 200 000

貸：遞延收益 1 200 000

（2）自2009年1月1日至2011年1月1日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（按年分配）：

借：遞延收益 600 000

貸：營業(yè)外收入 600 000

（3）2011年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于6月1日實(shí)際收到撥付120萬元：

借：銀行存款 1 200 000

貸：營業(yè)外收入 1 200 000

2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥非貨幣性長期資產(chǎn)的形式。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計(jì)量。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在實(shí)際工作中較為少見，如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等，一般按以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一步，企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)（銀行存款）和遞延收益。第二步，企業(yè)將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)。該資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”。第三步，自長期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

例5：2002年1月3日，政府撥付悅?cè)A公司900萬元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺(tái)。2002年1月31日，悅?cè)A公司購入大型設(shè)備（不需安裝），實(shí)際成本為960萬元，其中60萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。2010年2月2日，該公司出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款240萬元。假定不考慮其他因素。

（1）2002年1月3日實(shí)際收到財(cái)政撥款時(shí)：

借：銀行存款 9 000 000

貸：遞延收益 9 000 000

（2）2002年1月31日購入設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 9 600 000

貸：銀行存款 9 600 000

（3）自2002年2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益。

計(jì)提折舊時(shí)：

借：研發(fā)支出 80 000

貸；累計(jì)折舊 80 000

攤銷遞延收益時(shí)：

借：遞延收益 75 000

貸：營業(yè)外收入 75 000

（4）2010年2月1日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷“遞延收益”的余額。

結(jié)轉(zhuǎn)出售設(shè)備凈值時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 1 920 000

累計(jì)折舊 7 680 000

貸：固定資產(chǎn) 9 600 000

出售時(shí)：

借：銀行存款 2 400 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 920 000

營業(yè)外收入 480 000

轉(zhuǎn)銷遞延收益余額時(shí)：

借：遞延收益 1 800 000

貸：營業(yè)外收入 1 800 000

企業(yè)取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對(duì)于不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限。

三、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則存在的問題和建議

（一）政府補(bǔ)助準(zhǔn)則存在的問題

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的出臺(tái)為政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露提供了統(tǒng)一的操作規(guī)范和理論依據(jù)。盡管如此，該準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中仍然存在一些問題。

1.政府補(bǔ)助概念模糊。IAS 20 對(duì)政府的定義為：“政府，指政府機(jī)構(gòu)，以及地方、國家或國際的類似組織”。而我國政府補(bǔ)助準(zhǔn)則未對(duì)“政府”給出定義，概念不清容易導(dǎo)致不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)處理不一致。

2.政府補(bǔ)助的披露尚欠完善。該準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)在附注中披露：政府補(bǔ)助的種類及金額；計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。但鑒于目前政府補(bǔ)助的普遍性以及種類的多樣化，尤其是一些上市公司的政府補(bǔ)助在當(dāng)年凈利潤中占比重很大等，該準(zhǔn)則需要進(jìn)一步改善。

3.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問題。

（1）政府補(bǔ)助的用途。兩種不同的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理是不同的，對(duì)于政府補(bǔ)助的用途，政府往往并不會(huì)明文規(guī)定，即便有規(guī)定也比較模糊，因此，企業(yè)界定政府補(bǔ)助的分類時(shí)比較困難，容易導(dǎo)致各企業(yè)科目運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)計(jì)處理不真實(shí)、不可比。

（2）政府補(bǔ)助種類繁多，不同形式的補(bǔ)助和不同部門的補(bǔ)助為政府補(bǔ)助的確認(rèn)計(jì)量帶來了很多困難。如出口信保補(bǔ)貼款、促進(jìn)重點(diǎn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化資金、土地出讓金土地稅財(cái)政補(bǔ)貼等各種名目繁多的政府補(bǔ)助形式，涉及補(bǔ)助的部門有財(cái)政廳、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳等。

（3）因企業(yè)整體搬遷政府給予補(bǔ)償，該準(zhǔn)則也未作出相應(yīng)規(guī)范。因搬遷涉及的標(biāo)的多樣性，補(bǔ)償跨度時(shí)間長，金額大，核算復(fù)雜，不同的賬務(wù)處理必然會(huì)對(duì)從拆除年度開始到未來財(cái)務(wù)業(yè)績產(chǎn)生重大影響，致使某些上市公司視業(yè)績需要調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

（4）按照名義金額進(jìn)行計(jì)量與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題。對(duì)于公允價(jià)值不能可靠取得的非貨幣性資產(chǎn)形式的補(bǔ)助，現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定按照名義金額計(jì)量，并直接計(jì)入當(dāng)期損益。以名義金額計(jì)價(jià)的目的主要是為了在賬面上象征性地反映該項(xiàng)資產(chǎn)，以避免因不記賬而可能造成的所謂資產(chǎn)流失。但在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，有 17 項(xiàng)具體準(zhǔn)則相關(guān)業(yè)務(wù)采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)公允價(jià)值不能可靠取得的，僅有政府補(bǔ)助準(zhǔn)則采用名義金額進(jìn)行計(jì)量，與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性不統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間缺乏協(xié)調(diào)性。

（二）完善政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的建議

1.明確界定“政府”的概念及其范圍，這將有助于增強(qiáng)不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。

2.加強(qiáng)對(duì)政府補(bǔ)助行為的規(guī)范管理。政府補(bǔ)貼的取得必須有相關(guān)的政府文件作為支撐，如涉及到有附帶條件的驗(yàn)收，應(yīng)在補(bǔ)貼文件中明確驗(yàn)收條件，以便企業(yè)根據(jù)不同情況做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。

3.完善對(duì)政府補(bǔ)貼的披露。企業(yè)應(yīng)按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的要求進(jìn)行披露，但對(duì)涉及土地拆遷等大額的政府補(bǔ)助還需要設(shè)定特定的披露格式，并對(duì)整個(gè)拆遷事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方式及對(duì)未來財(cái)務(wù)業(yè)績的影響加以預(yù)測。