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審計法實施條例范文第1篇

《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱審計法實施條例）頒布實施，對《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）的有關(guān)規(guī)定予以了明確和細化，使審計監(jiān)督機制更加健全，審計監(jiān)督職責(zé)更加明了，這對于規(guī)范審計監(jiān)督行為，強化審計監(jiān)督指導(dǎo)和推動審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有十分重大的意義。目前，各地審計機關(guān)正在普遍宣傳、學(xué)習(xí)貫徹審計法實施條例，審計法實施條例5月1日就將正式實施，如何正確貫徹實施，是擺在各級審計機關(guān)面前的一件大事，本人通過學(xué)習(xí)審計法實施條例及以往的審計工作情況，針對幾個具體問題談點自已的體會供同仁參考。

一、審計依據(jù)問題

目前各地審計機關(guān)在編制審計方案、制發(fā)審計通知書和審計報告中審計依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計依據(jù)，二是除以審計法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計機關(guān)年度項目審計計劃文件作為補充依據(jù)。

上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定。

新審計法第五章審計程序第38條規(guī)定“審計根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，向被審計單位送達審計通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計”。實施條例第五章審計程序第三十四條“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關(guān)的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃”。

通過審計法及其實施條例的規(guī)定中可以看出審計機關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級政府的要求確定年度審計項目計劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準(zhǔn)才可持審計通知書實施審計。依據(jù)審計法的相關(guān)規(guī)定作為審計依據(jù)就存在不完整性。

二、審計查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題

目前，各級審計機關(guān)項目審計結(jié)束后對被審計單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計法、審計法實施條例、財政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計機關(guān)及其審計人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)。

上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計法及其實施條例相銜接和完善的問題。

新審計法第四十一條“審計機關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見”。

審計法實施條例第5條第二款“審計機關(guān)依照有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項目目標(biāo)等方面的規(guī)定進行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。

審計法實施條例第六章法律責(zé)任第四十九條“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。

“法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。

目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。

三、審計救濟途徑及受理單位問題

新審計法第四十八條“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。

“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。

新審計法實施條例第二十四條“審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計管轄范圍；不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管 學(xué)習(xí)審計法實施條例心得體會第2頁

理關(guān)系，確定審計管轄范圍”。

根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計機關(guān)年度審計項目計劃有本級政府安排的和上級審計機關(guān)授權(quán)或委托的審計項目，審計決定中告之的被審計單位救濟途徑的受理機關(guān)有待進一步明確。

如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計法實施條例，更好地運用實施條例，推動審計工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟建設(shè)保駕護航，是當(dāng)前和今后各級審計機關(guān)和審計人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：

一、審計依據(jù)

應(yīng)依據(jù)審計法相關(guān)條款規(guī)定和各級政府批轉(zhuǎn)的審計機關(guān)年度審計項目計劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國審計法》第條規(guī)定和《人民政府批轉(zhuǎn)局關(guān)于年審計工作計劃安排意見的通知》（政發(fā)號）……

二、審計查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題

審計定性依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰公兩種情況：一是若國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為無明確的處理、處罰意見的，依照審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)，二是國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為有明確的處理、處罰意見的，參照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類及幅度，依照審計法及其實施條例的相關(guān)條款規(guī)定進行處理、處罰；需移送或由相關(guān)主管機關(guān)處理的制發(fā)移送處理和審計建議書。

審計法實施條例范文第2篇

    2003年江西省分宜縣人民法院共受理民商事案件839件，審結(jié)791件，其中調(diào)解374件，調(diào)解率47.28%；2004年共受理民商事案件633件，結(jié)案595件，其中調(diào)解305件，調(diào)解率為51.26%.筆者試從分宜縣人民法院近兩年審理的民商事案件中，分析基層法院在審理民商事案件中適用訴訟調(diào)解的情況。

    一、民事調(diào)解適用的現(xiàn)實原因

    訴訟調(diào)解包括法院和當(dāng)事人雙方兩個主體，缺少任何一方主體的行為都不能稱之為訴訟調(diào)解。訴訟調(diào)解有利于及時化解當(dāng)事人之間的矛盾，避免矛盾激化；有利于及時、徹底的解決民事糾紛；有利于促使當(dāng)事人之間自覺遵守法律，從根本上維護社會安定。

    1、減少訴訟資源浪費，緩解當(dāng)事人的訟累。辦案經(jīng)費緊張是基層法院普遍存在的現(xiàn)象，快速、簡便、經(jīng)濟地解決糾紛是人民法院和案件當(dāng)事人的共同追求，適用調(diào)解解決民事糾紛，即有利于減輕當(dāng)事人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，又利于減少法院的訴訟開支，真正實現(xiàn)辦案的法律效果與社會效果有機統(tǒng)一。

    2、案件法律關(guān)系簡單，涉訴金額較少?；鶎臃ㄔ菏芾淼拿袷录m紛最多，這些案件大部分法律關(guān)系簡單，涉及的金額也較小，若采用判決方式則受到程序的嚴(yán)格限制，而調(diào)解方式靈活方便，可以在審理中的各個環(huán)節(jié)中進行，不受普通程序中有關(guān)期限規(guī)定的限制。通過調(diào)解，既可以在短時間內(nèi)妥善處理好雙方當(dāng)事人之間的糾紛，又可以切實提高司法效率，最大限度地優(yōu)化糾紛解決程序的效益。

    3、有利于維護當(dāng)事人利益，促進安定團結(jié)。基層法院審理的民事糾紛多發(fā)生于鄰里、朋友、親戚之間，雙方將糾紛訴諸法院，一是為了討回一個公道，再是已無法自行解決。雙方都希望能再法院得到一個圓滿的結(jié)果，所以人民法院在解決糾紛時一定要注意方式方法。通過調(diào)解，不但可以減少訴訟程序的對抗性，也更好地保護雙方當(dāng)事人的友好關(guān)系。例如在解決贍養(yǎng)糾紛案件中，通過調(diào)解解決，既可以維系好父子女、母子女之間的關(guān)系，也能讓老人們感受到親情的溫暖，更有利于弘揚我國的傳統(tǒng)美德。

    二、適用民事調(diào)解存在的問題

    盡管訴訟調(diào)解因其獨特的特點在我國民事審判活動占據(jù)重要的位置，但調(diào)解并非萬能的，我們不能忽略調(diào)解所帶來的消極影響?；鶎臃ㄔ哼m用訴訟調(diào)解主要存在的問題有：

    1、片面強調(diào)調(diào)解可能損害一方當(dāng)事人的合法利益。民事糾紛發(fā)生的原因多種多樣，有的因為法律知識欠缺認(rèn)識有分歧，有的是對合同內(nèi)容的約定過于原則，更有甚至是一方當(dāng)事人臆造的訴訟?？梢娬{(diào)解并非解決所有民事糾紛的“萬金油”，一味強調(diào)調(diào)解可能混淆是非，使本來無根無據(jù)的要求，堂皇地冠以法律的外衣，給沒有充分根據(jù)訴訟請求的當(dāng)事人以可乘之機，侵害另一方當(dāng)事人的合法權(quán)益。

    2、過于偏重調(diào)解可能引發(fā)審判人員怠于行使職責(zé)。調(diào)解要求合法與自愿，但這里的“合法”跨度很大，主要依靠法官的自由裁量。若法官缺乏必要的責(zé)任感，只強調(diào)雙方當(dāng)事人的意愿，忽略事實與證據(jù)的合法性，就可能影響到案件審判的質(zhì)量。因而，法官在審理案件時必須樹立強烈的工作責(zé)任感，即無論是調(diào)解還是判決結(jié)案，都應(yīng)以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，程序與實體并重，否則就可能以表面的合法，掩蓋實質(zhì)上未能對合法利益有效保護的結(jié)果。

    3、調(diào)解原則可能損害當(dāng)事人的訴訟權(quán)利。隨著市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，公民法律意識的增強，人民法院受理案件數(shù)量逐年增多，為提高辦案效率，控制案件上訴率，往往積極采取措施辦理案件，而調(diào)解是其中的重要方式之一。有的法院無視法律、事實與證據(jù)進行調(diào)解，甚至對本該判決結(jié)案的也等待調(diào)解，案件久拖不決，然而，上訴權(quán)是當(dāng)事人一項重要的訴訟權(quán)利，它不僅能夠更全面地保護當(dāng)事人的合法權(quán)利，也是保障審判機關(guān)嚴(yán)格依法辦案的重要手段。這種片面追求調(diào)解結(jié)案率的手段，以犧牲當(dāng)事人的利益為代價，舍本求末，不但無法正確處理提高辦案率與降低案件上訴率之間的關(guān)系，根本導(dǎo)致案件質(zhì)量不高，更在一定程度上侵犯了當(dāng)事人的訴訟權(quán)利，無法妥善處理好當(dāng)事人之間的爭議，解決社會矛盾。

    三、分析幾類主要民事案件適用訴訟調(diào)解的情況

    （一）婚姻家庭、繼承糾紛案件

    根據(jù)分宜縣人民法院近兩年來關(guān)于婚姻調(diào)解案件的數(shù)字分析：

    2003年受理婚姻家庭、繼承案件270件，占全年民商事受案總數(shù)的32.18%，其中離婚案件246件，結(jié)案236件，調(diào)解結(jié)案103件，調(diào)解結(jié)案率為43.64%；2004年受理婚姻家庭、繼承案件226件，占全年民商事受案總數(shù)的35.70%，其中離婚案件212件，審結(jié)202件，調(diào)解結(jié)案81件，調(diào)解結(jié)案率為40.10%.從以上數(shù)據(jù)可以看出，婚姻家庭、繼承糾紛案件在民商案件中占據(jù)近半壁江山，調(diào)解結(jié)案率與全部民商事案件的調(diào)解結(jié)案率相比較低，筆者通過深入實踐調(diào)查分析，認(rèn)為影響婚姻家庭、繼承糾紛案件調(diào)解的因素主要有：

    （1）當(dāng)事人的自身原因。一是受傳統(tǒng)觀念的影響，很多當(dāng)事人都錯誤地認(rèn)為同意調(diào)解就是向?qū)Ψ降皖^認(rèn)錯，因而在法庭調(diào)解過程中，不愿意接受調(diào)解；二是受我國法制宣傳輻射范圍、力度等因素的影響，一些當(dāng)事人對法律不夠了解，對法院的認(rèn)知度低，在調(diào)解過程中，堅持己見，無法貫徹互諒互讓的調(diào)解原則，使雙方缺乏調(diào)解的基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致調(diào)解失敗。

    （2）法官調(diào)解技巧不足。調(diào)解是一門高深的學(xué)問，這要求法官在具備豐富法律知識的同時，還應(yīng)當(dāng)具有足夠的生活經(jīng)驗和相關(guān)知識。目前，基層法院審判任務(wù)重，人員配備少，法官大都潛心審判實務(wù)的探索研究，而忽略對社會知識的拓展。

    （3）調(diào)解時機把握不好。在婚姻家庭、繼承糾紛案件中，因該類案件身份上的特殊關(guān)系，在庭審中，雙方當(dāng)事人處于一種激烈對抗的狀態(tài)，這種情形是不利于調(diào)解的，但法官又受審限的制約，擔(dān)心在庭審后擇日調(diào)解會增加案件審理過程的復(fù)雜性，導(dǎo)致案件超審限，因此匆忙作出判決應(yīng)對。

    如何提高婚姻家庭、繼承糾紛案件的調(diào)解結(jié)案率，切實化解家庭內(nèi)部矛盾，以每個小家的和平保障大家的安定，筆者有以下建議：

    （1）查清事實，保護當(dāng)事人的隱私?；橐黾彝?、繼承案件具有隱蔽性的特點，在訴諸法院之前可能不為外人所知曉，案件處理得當(dāng)矛盾迎刃而解，皆大歡喜，一旦處理不當(dāng)將直接激化矛盾，不利于社會的安定。因此，法官在處理該類案件時要明辨是非，充分保護當(dāng)事人的隱私，尤其當(dāng)事人申請不公開審理的案件。

    （2）明確內(nèi)容，消除當(dāng)事人的誤解。耐心細致地向當(dāng)事人解釋有關(guān)調(diào)解的法律規(guī)定，說清調(diào)解并不是意味著承認(rèn)對方的請求，打破當(dāng)事人盲目顧全面子的心理禁區(qū)。同時告知當(dāng)事人有關(guān)訴訟權(quán)利和義務(wù)，消除當(dāng)事人因不透明對法官所產(chǎn)生的懷疑，讓當(dāng)事人官司贏得稱心如意，輸?shù)眯姆诜?/p>

    （3）化解矛盾，選擇恰當(dāng)?shù)臅r機?；橐黾彝?、繼承案件涉及的糾紛往往是日常生活中的瑣事，并非大事大非的問題，對于有的當(dāng)事人而言，其將紛爭訴諸法院并非一定要爭個你死我活，只是想一泄心中的情緒。因此法院在處理爭辯時要善于“察顏觀色”，找準(zhǔn)雙方爭執(zhí)的焦點，縮小分歧，息訟止?fàn)帲瑢で蠼鉀Q問題的方法。對確實沒有和好可能的，通過調(diào)解，對子女的撫養(yǎng)和財產(chǎn)的分割達成協(xié)議時，要抓住雙方爭執(zhí)的焦點，有理有據(jù)地進行調(diào)解。

    （4）總結(jié)經(jīng)驗，探索調(diào)解新思路。針對在調(diào)解過程中不斷出現(xiàn)的情況，總結(jié)規(guī)律性的方法，不斷提高案件的調(diào)解結(jié)案率。在調(diào)解時可以吸收雙方的父母或街道辦事處、居民委員會參與，通過父母和基層群眾組織的感化，多角度地開展調(diào)解工作，不但利于調(diào)解的成功，也利于調(diào)解書的執(zhí)行。

    （二）權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件

    2003年受理權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件157件，占全年民商事受案總數(shù)的18.71%，其中人身損害賠償案件54件，結(jié)案48件，調(diào)解9件，調(diào)解結(jié)案率為18.75%；2004年全年受理權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件83件，占全年民商事案件總數(shù)的13.11%，其中人身損害賠償糾紛案件53件，結(jié)案50件，調(diào)解6件，調(diào)解結(jié)案率為12%.從以上數(shù)據(jù)可以看出，兩年來權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件在民商案件中占據(jù)一定的比重，但調(diào)解結(jié)案率較之婚姻家庭、繼承糾紛案件而言相當(dāng)?shù)?。通過調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)侵權(quán)糾紛案件和婚姻家庭、繼承等與有特殊人身關(guān)系的案件相比，調(diào)解具有一定的難度，往往法官做了大量的工作最終仍因無法自愿達成調(diào)解協(xié)議而以判決告終，究其原因主要有：

    （1）損失可能無法用金錢彌補。造成權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件產(chǎn)生原因的多種多樣，尤其是侵權(quán)糾紛案件，受害方的損害多為人身損害，這些損害往往是無法用金錢來衡量的，因此受害方及其親屬抵觸情緒較大，這就增加了案件的調(diào)解難度。

    （2）賠償數(shù)額難以達成共識。在權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件中，受害方因自己的人身、財產(chǎn)受到侵害，大都希望得到一個滿意的賠償，而侵害方因為各種主、客觀因素，總是期望少賠甚至不賠，因此，雙方在賠償數(shù)額上往往很難達成共識，導(dǎo)致雙方主張相差甚遠。

    （3）受害方不愿意接受調(diào)解。在該類案件中，受害方的人身、財產(chǎn)權(quán)利遭到了侵犯，受害方為了討回公道訴至法院，尋求司法救濟，從心理上說他們是不愿意作出退讓的，使得調(diào)解進程步履維艱。

    權(quán)屬、侵權(quán)糾紛案件直接涉及當(dāng)事人人身、財產(chǎn)權(quán)利，關(guān)乎人權(quán)、財權(quán)等與當(dāng)事人利益息息相關(guān)的問題，對此類案件的調(diào)解筆者淺談如下：

    （1）理清思路，找準(zhǔn)切入點。從當(dāng)事人相關(guān)訴求切入，從雙方爭議的賠償數(shù)額切入，從案件的焦點切入，理清案件思路，使雙方當(dāng)事人明白所追求的訴訟結(jié)果是什么，自己所追求的結(jié)果是否合法、合理，從而更好地引導(dǎo)雙方當(dāng)事人進行調(diào)解。

    （2）以理服人，化解雙方矛盾。法官作為獨立的第三者參與到訴訟中，并不是說無視雙方當(dāng)事人的利益獨自判案，而應(yīng)設(shè)身處地站到雙方當(dāng)事人的角度考慮問題，特別是當(dāng)事人情緒激動時，不要急于進行調(diào)解，而應(yīng)在雙方冷靜后以法服人，爭取最大限度地滿足雙方的訴求。

    （3）解釋法律，讓當(dāng)事人明白訴訟。官司訴諸法院，就是為了討個公道，要個說法，法官在進行調(diào)解時，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人解釋法律，闡述訴訟調(diào)解的優(yōu)點，使當(dāng)事人理智自愿地接受調(diào)解，讓當(dāng)事人調(diào)解得明明白白，履行得心甘情愿。

    （三）合同糾紛案件

    2003年受理合同案件348件，占全年民商事案件總數(shù)的41.78%，結(jié)案337件，其中調(diào)解164件，調(diào)解結(jié)案率為48.66%；2004年全年受理合同案件307件，占全年民商事案件總數(shù)的48.50%，結(jié)案293件，其中調(diào)解113件，調(diào)解結(jié)案率為38.56%.合同糾紛案件處理好壞，直接影響著市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定與發(fā)展，因此，筆者對影響其調(diào)解率的原因進行了認(rèn)真總結(jié)，主要有：

    （1）基于合同瑕疵產(chǎn)生糾紛。合同本是明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)最為有力的證據(jù)，因合同引發(fā)的糾紛，有些是因為當(dāng)事人在合同中對某一事項約定不明或未作約定，有些是因為雙方對合同的某一條款的涵義存在分歧，有些則是一方在合同履行過程中違反合同約定的義務(wù)等。

    （2）當(dāng)事人有較強法律意識。在民商事活動中，一般的商品經(jīng)濟活動往往采取口頭、默示等簡易交付手段，而對一些涉及的法律關(guān)系復(fù)雜、對象眾多、交易金額較大的民商事關(guān)系中，當(dāng)事人為慎重起見，大都選擇以合同書、協(xié)議書、議定書等形式達成書面協(xié)議，以切實保護自己的權(quán)利。對于該類案件，本身雙方當(dāng)事人就對法律有一定的了解，發(fā)生糾紛往往是因為已無法通過自身的能力去解決，因此訴諸法院。

    （3）案件涉及的標(biāo)的額大。合同糾紛案件往往涉及的標(biāo)的額較大，對于當(dāng)事人來說，調(diào)解就意味著讓步，誰也不愿意自己的利益受損，都希望通過法院的判決來最大限度地保護自己的利益，因此，在案件處理過程中，大都不愿意調(diào)解或是不接受對方的調(diào)解意見，使調(diào)解限入僵局。

    隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，涉合同糾紛案件越來越多，除《合同法》直接規(guī)定的有名合同外，還有許多無名合同，雖然目前調(diào)解在合同糾紛案件中適用并不廣泛，但隨著人們法制意識的增強，合同的簽定會日臻完善，這就要求法官在處理此類案件時注意：

    （1）查清事實，解釋法律。合同糾紛涉及的法律較多，如《民法通則》、《合同法》、《擔(dān)保法》及相關(guān)司法解釋等，對于當(dāng)事人來說，不可能都對相關(guān)的法律知識有很完備的了解，因此，法官在判案時，除歸納案件爭執(zhí)焦點外，還應(yīng)耐心細致地向當(dāng)事人解釋相關(guān)的法律及司法解釋，讓當(dāng)事人知法、懂法，以達到調(diào)解的目的。

    （2）尊重當(dāng)事人的調(diào)解方案。合同糾紛案件多數(shù)為經(jīng)濟糾紛，當(dāng)事人自己對所涉糾紛最為了解，最為清楚雙方利益所在，最為明了各自應(yīng)如何退讓，因此，法官應(yīng)充分尊重當(dāng)事人所提出的調(diào)解方案，并以之展開調(diào)解。當(dāng)然，法官也有權(quán)提出符合案件實際的處理方案，供當(dāng)事人參考。

審計法實施條例范文第3篇

一、審計執(zhí)法主體的銜接

法律由誰來執(zhí)行，在法律實施過程中居于重要地位，確立執(zhí)法主體及其權(quán)限是設(shè)定執(zhí)法權(quán)的關(guān)鍵所在。國務(wù)院《全面推進依法行政實施綱要》提出，建立健全行政執(zhí)法主體資格制度，行政執(zhí)法機關(guān)應(yīng)在其法定職權(quán)范圍內(nèi)實施行政執(zhí)法?！敦斦`法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》）進一步明確了審計機關(guān)在財政違法行為處罰中的主體地位和權(quán)限，但審計機關(guān)仍要注意執(zhí)法主體的法律授權(quán)。比如，《條例》基本取消了對行政事業(yè)單位的罰款處罰，但《法》第四十二條、第四十三條規(guī)定了對私設(shè)會計賬簿，偽造、變造會計憑證等行為由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元或5000元以上5萬元或10萬元以下的罰款?！稐l例》基于公共財政體制的建立，則無此規(guī)定。對于此類違法行為，《會計法》賦予了財政機關(guān)的執(zhí)法主體地位，審計機關(guān)能否直接作出處罰決定？回顧審計執(zhí)法的，由于初期法律體系的不完善，出于對審計執(zhí)法效率的考慮，一些地方審計機關(guān)在發(fā)現(xiàn)一些違法違紀(jì)時，有時會依據(jù)相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)直接處罰，而沒有考慮審計執(zhí)法主體資格的獲得。這一點在新《稅收征收管理法》實施前關(guān)于稅款處罰的爭執(zhí)中集中得到了說明。

行政主體合法是行政合法的首要，行政職權(quán)是行政主體實施行政管理活動的資格及其權(quán)能，因而行政職權(quán)必須基于法律的授予。再以審計為例，《商業(yè)銀行法》第八章中多處規(guī)定，對金融違法行為由人民銀行予以處罰。審計機關(guān)直接依據(jù)《商業(yè)銀行法》規(guī)定的罰款種類和幅度進行處罰，就是越權(quán)行為。在新形勢下，審計機關(guān)必須加強執(zhí)法意識，在審計職權(quán)范圍內(nèi)行使審計權(quán)力?！秾徲嫹ā芳跋嚓P(guān)法律法規(guī)賦予了審計機關(guān)公告、移送處理、檢查審計意見落實情況的執(zhí)法主體資格，《條例》第三十條就體現(xiàn)了這一精神。

二、審計處罰的法律適用

如何正確適用各種不同的法律規(guī)范，維護法制的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。在法律規(guī)范發(fā)生沖突時，《立法法》規(guī)定了正確適用法律規(guī)范的適用規(guī)則。比如，“同位價的法律規(guī)范具有同等法律效力，在各自權(quán)限范圍內(nèi)實施”。但有時同位價的法律也會有不一致之處，比如同是國務(wù)院頒布的條例，《審計法實施條例》第四十九條規(guī)定，對拒絕、妨礙檢查的，可給予5萬元的罰款，但《條例》第二十一條對此類行為卻沒有賦予罰款權(quán)，那么針對這一行為，能否罰款？按照新法優(yōu)于舊法的適用規(guī)則，根據(jù)立法環(huán)境的變化和立法精神，就不應(yīng)處以罰款。這一規(guī)則同樣適用于《審計法實施條例》第五十三條，該條規(guī)定對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，有違法所得的處以違法所得1倍以上5倍以下罰款，沒有違法所得的處以5萬元以下罰款。《條例》卻無此規(guī)定，而只規(guī)定了處分權(quán)，這些不一致之處，在《審計法》及其實施條例的修訂過程中應(yīng)該得到重視。

特別法優(yōu)于一般法是法律沖突時的又一適用規(guī)則。比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時效是2年，而《稅收征收管理法》對稅收違法行為的處罰時效規(guī)定為5年。因此，對審計發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追訴時效就是5年。再如，《行政處罰法》規(guī)定了行政處罰的簡易程序，而《審計法》明確規(guī)定了審計程序，審計執(zhí)法就不能適用簡易程序。由于《審計法》規(guī)定的各種時限過長，對一些緊急事項顯得有些繁瑣。針對無行政處罰，事實確鑿并有法定依據(jù)的項目引入簡易程序值得考慮。

三、審計報告的法律銜接

審計報告及相關(guān)文書在現(xiàn)有法律法規(guī)體系內(nèi)如何銜接也值得研究。比如，根據(jù)1999年中央兩辦關(guān)于責(zé)任審計的兩個暫行規(guī)定要求，審計機關(guān)對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位違反財經(jīng)法規(guī)的問題應(yīng)作出審計決定或者向主管機關(guān)提出處理處罰意見，向同級人民政府提交任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告。由于文件規(guī)定與《審計法》并無沖突，因此，對同一任期經(jīng)濟責(zé)任審計事項，審計機關(guān)既要依據(jù)《審計法》出具審計意見書、審計決定書，又要向同級人民政府提交審計結(jié)果報告。審計署第6號令《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》又以審計報告取代了審計意見書。

如何劃分幾種公文在內(nèi)容和體式上的區(qū)別，也是一個實踐中難以把握的問題。依據(jù)《審計法》出具的審計意見書（或?qū)徲媹蟾妫┚褪蔷哂蟹尚ЯΦ奈臅?，在?nèi)容加以改進，抄送有關(guān)部門完全可以作為責(zé)任界定的法律依據(jù)。更值得注意的是，審計項目如果與上級審計機關(guān)統(tǒng)一部署的財政財務(wù)收支審計項目相重合，那么，對同一個被審計單位，則要出具財務(wù)收支審計的審計意見書（或?qū)徲媹蟾妫?、審計決定書，又要出具領(lǐng)導(dǎo)干部任期（或離任）的審計意見書（或?qū)徲媹蟾妫?、審計結(jié)果報告，其繁瑣更是降低了工作效率。因此，在規(guī)范性文件的制定過程中，也要注意和相關(guān)法律法規(guī)的銜接。

再如，在審計處罰過程中，審計機關(guān)以審計報告征求意見稿代替了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序。由于《行政處罰法》是一般法，《審計法》是特別法，這就涉及到新法優(yōu)于舊法和特別法優(yōu)于一般法兩條適用規(guī)則不一致時如何解決的?？傮w上說，審計行為并不與立法精神相違背。但在告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利上，似有不完善之處。比如復(fù)議權(quán)利是在其后的審計決定中告知的，沒有處罰前告知。審計報告對違法問題的公告，是否是一種比警告更嚴(yán)厲的處理處罰？是否應(yīng)事前告知？被公告人如何享有行政、司法救濟權(quán)？這些在審計體系構(gòu)建過程中也應(yīng)該得到重視。

四、與原有處罰規(guī)定的銜接

在《條例》實施過程中，如何做好與同時廢止的《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）之間的銜接也十分重要。其中要特別注意的一個重要的法規(guī)適用原則就是法不溯及既往原則。

法律規(guī)范的溯及力是法律規(guī)范對它生效前所發(fā)生的事件和行為是否適用的問題。法律規(guī)范只能對其生效后的單位和個人的行為起規(guī)范作用，不能要求人們遵守還沒有制定的法律規(guī)范。一個單位和個人違反財政法規(guī)，其對后果的預(yù)測是根據(jù)當(dāng)時的法律規(guī)范作出的。如果允許法律規(guī)范具有溯及性，人們就無法知道自己的哪些行為將要受到懲罰，也就沒有了行動的自由，社會活動也就無法正常運轉(zhuǎn)。法不溯及既往，《立法法》第八十四條對此作出了明確規(guī)定。但僅此還不夠，還要注意另一個重要適用從舊兼從輕原則。這是法律法規(guī)適用的慣例，比如《刑法》第十二條對此就有更加明確的規(guī)定。法不溯及既往和從舊兼從輕原則對于《條例》的正確實施十分重要。

在2005年審計工作中，審計機關(guān)查閱的一般是2004年或更早時期的賬目。從法不溯及既往原則出發(fā)，我們對2005年2月1日前發(fā)生的財政違法行為還不能完全放棄引用1987年《暫行規(guī)定》的相關(guān)條款。比如在對違法行為責(zé)任人的追究中，《條例》加大了處分的力度。如果《條例》關(guān)于對責(zé)任人處分的規(guī)定與《暫行規(guī)定》不一致，則只能是遵守“從舊兼從輕”的原則，依《暫行規(guī)定》或與《條例》相比中的較輕處分。再如罰款，《條例》基本沒有賦予財政部門、審計機關(guān)對行政單位財政違法行為的罰款權(quán)，那么對于2005年2月1日前發(fā)生的財政違法行為，我們從“從舊兼從輕”的原則出發(fā)，就不能再適用《暫行規(guī)定》的條款，也就不能對行政單位進行罰款處罰。這樣處罰才更符合當(dāng)前公共財政體制的實際，符合《條例》的立法精神。

由于《條例》在這方面的規(guī)定沒有《刑法》明確，因此這兩條原則尤其值得我們在法律法規(guī)的過渡期中加以注意，以免在行政訴訟中敗訴。

五、面對法律沖突時的選擇

審計法實施條例范文第4篇

[關(guān)鍵詞]投資審計；行政執(zhí)法；復(fù)合人才

一、現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資審計存在的主要問題

（一）審計制度建設(shè)的相關(guān)問題

1.投資審計的法律法規(guī)有待進一步健全

投資審計不是單純的財務(wù)審計，而是綜合大量項目建設(shè)信息的綜合審計。審計法及審計法實施條例中投資審計的針對性條款較少，操作性不強。同時，與財政法規(guī)相比，建設(shè)領(lǐng)域的法規(guī)還不夠細致，雖然國家在完善建筑法規(guī)，突出可操作性方面做了大量工作，如招投標(biāo)法實施條例的出臺對進一步規(guī)范招投標(biāo)市場有極大的作用。但還需要進一步健全建設(shè)投資領(lǐng)域法規(guī)，出臺諸如《固定資產(chǎn)投資違法行為處罰處分條例》等操作性、針對性更強的法規(guī)，使投資審計對違法行為的定性更準(zhǔn)確，依據(jù)更充分，治理更有效。

2.審計行政執(zhí)法的主體資格存在爭議

投資審計中，審計人員依據(jù)審計法、建筑法、合同法、招投標(biāo)法等法律法規(guī)，審查項目的工程財務(wù)，審查工程建設(shè)過程中建設(shè)程序的履行情況，對工程造價進行核實，對工程管理過程和效益進行評價。但對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計機關(guān)是否能依據(jù)以上法規(guī)進行處理處罰，執(zhí)法主體資格的爭議較大，相關(guān)法規(guī)也未明確。而審計移送制度要求，不同違法行為，移送至相應(yīng)的部門處理，事實上延長了執(zhí)法的過程，影響了審計的權(quán)威性。

3.審計法與合同法的協(xié)調(diào)適用問題

根據(jù)法律要求，不服審計決定，可以通過行政復(fù)議或提起法院訴訟。對于施工單位因工程價款結(jié)算爭議提起的訴訟，法院通常以合同糾紛受理，依據(jù)合同法裁決。進而出現(xiàn)不同的法律調(diào)整同一事項的情況，在實際工作中，也出現(xiàn)了民事法院審計結(jié)果的情況。因為審計法是行政法，協(xié)調(diào)行政關(guān)系，而合同法屬于民法，協(xié)調(diào)民事關(guān)系。協(xié)調(diào)的關(guān)系范疇不同造成結(jié)果可能不同。但在客觀上這也影響了審計的權(quán)威性。

（二）審計自身建設(shè)的相關(guān)問題

1.投資績效審計未得到有效開展

審計署頒布施行的《政府投資項目審計規(guī)定》將投資績效審計作為固定資產(chǎn)投資審計的重點之一，但現(xiàn)階段對投資審計的重點仍局限在財政資金使用的真實性與合法性，對投資的績效重視不夠。不僅審計人員缺少績效審計的概念，相關(guān)審計條例、規(guī)范也缺乏對開展績效審計的指導(dǎo)。同時，建筑市場的復(fù)雜性也造成審計人員將大量的精力放在基本建設(shè)程序的履行情況、工程造價的核實以及建設(shè)資金使用真實性、合法性方面的審計，從而績效審計未得到有效開展。

2.事后審計仍是投資審計的主要形式

目前，固定資產(chǎn)竣工決算審計仍是投資審計的主要形式，事前介入和事中監(jiān)督不夠。不符合增長較快的投資趨勢，也不符合發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的要求。面對投資已經(jīng)完成，資金的撥付使用已基本完成，大量建筑工程已經(jīng)隱蔽的工程，事后審計，不僅不利于對工程質(zhì)量、工程造價的核實，而且對發(fā)現(xiàn)的問題整改難度較大。即使通過審計披露投資項目選、立項存在重大問題，也無法收回已經(jīng)形成固定資產(chǎn)的大量資金。

3.新形勢下復(fù)合型審計人才更顯匱乏

投資審計涉及專業(yè)學(xué)科較多，領(lǐng)域較廣，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)的深入，要求審計人員不僅應(yīng)具備財務(wù)和工程建設(shè)領(lǐng)域的審計技能，還應(yīng)該具備法律、金融和項目管理方面的知識儲備。目前審計人員基本都具備財務(wù)審計的能力，但工程建設(shè)和工程造價審計的能力明顯不足，法律和項目管理方面能力更是薄弱，金融投融資方面的經(jīng)驗比較匱乏。復(fù)合型審計人才的匱乏和審計服務(wù)于經(jīng)濟社會建設(shè)的矛盾比較突出。

二、改進固定資產(chǎn)投資審計工作的建議

（一）筑牢法律基礎(chǔ)，維護審計權(quán)威

進一步完善審計法規(guī)，充分發(fā)揮審計的國家治理作用。首先要解決審計法與合同法等民事法規(guī)的適應(yīng)性問題。對于政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計機關(guān)審計的，建設(shè)單位應(yīng)在招標(biāo)文件以及與施工單位簽訂的合同中明確以審計結(jié)果作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。同時，對于施工單位有爭議的工程結(jié)算價款，法院在裁決時，應(yīng)分清不同法律調(diào)節(jié)的對象，只對建設(shè)單位和施工單位合同雙方之間的價款糾紛進行調(diào)節(jié)，因?qū)徲嫏C關(guān)的審計對象是建設(shè)單位，下達的審計決定也是對建設(shè)單位的法律文書，法院不能依據(jù)施工單位的訴求而否定審計機關(guān)做出的對建設(shè)單位的審計決定。同時，審計法與合同法之間的交集也應(yīng)通過完善法律法規(guī)盡快予以解決。

其次，法律應(yīng)針對投資審計，明確賦予審計機關(guān)相應(yīng)的行政執(zhí)法處罰權(quán)，維護審計機關(guān)的權(quán)威性，減少執(zhí)法環(huán)節(jié)，提高執(zhí)法時效。最后，應(yīng)盡快出臺《固定資產(chǎn)投資違法行為處罰處分條例》等法規(guī)，完善政府投資領(lǐng)域的法律體系，提高審計執(zhí)法的可操作性。

（二）探索審計創(chuàng)新，加強人才培養(yǎng)

第一，加大跟蹤審計的比例，積極探索有效的跟蹤審計模式，特別是在重大項目的選立項階段，積極有效地跟蹤審計無疑會對項目實施的預(yù)期效果起到促進和保障作用。

第二，審計人員要重視立項階段的可行性研究報告，依靠可研、環(huán)境評價等基礎(chǔ)資料，開展有效的、真對性強的績效審計，對達不到預(yù)期效果的項目，可以要求設(shè)計單位對項目進行再分析，對可研報告進行再評價。如發(fā)現(xiàn)提供虛假數(shù)據(jù)或出具虛假可研報告的單位，審計機關(guān)應(yīng)堅決予以披露，并給與處理。促進地方政府對投資項目進行全生命周期管理。落實科學(xué)的發(fā)展觀。

第三，審計機關(guān)應(yīng)健全審計人才的培養(yǎng)計劃，在確保經(jīng)費的同時，采用靈活的培訓(xùn)方式，充分利用審計署組織的全國大型審計項目，交叉學(xué)習(xí)，以審代訓(xùn)，各取所長。同時有計劃的引進專業(yè)院校的對口人員，彌補審計短板。

審計法實施條例范文第5篇

檢查被審計單位財政財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)

修訂后的《審計法》第三十一條增加了審計機關(guān)要求被審計單位提供“運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機技術(shù)文檔”的權(quán)限；同時，第三十二條規(guī)定，審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位“運用電子計算機管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)”。

增加這兩項權(quán)限的理由主要有以下幾點：第一，目前被審計單位普遍采用電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)處理財政收支、財務(wù)收支數(shù)據(jù)，利用電子數(shù)據(jù)進行審計，是審計工作適應(yīng)信息化發(fā)展的必然要求；第二，電子數(shù)據(jù)和相關(guān)計算機技術(shù)文檔在本質(zhì)上屬于有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的資料；第三，電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)是否安全可靠，直接涉及到財政收支、財務(wù)收支數(shù)據(jù)的真實和完整；第四，《審計法實施條例》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》等已經(jīng)授權(quán)審計機關(guān)檢查電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)；第五，國外審計機關(guān)普遍有權(quán)檢查被審計單位的電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)。

審計機關(guān)在行使這項權(quán)限時，應(yīng)當(dāng)注意把握以下幾點：

第一，被審計單位必須按照審計機關(guān)規(guī)定的期限和要求，提供電子數(shù)據(jù)和計算機技術(shù)文檔等資料，可以在實施審計時要求被審計單位提供，也可以在非審計時要求被審計單位定期提供。被審計單位提供的電子數(shù)據(jù)必須符合財務(wù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口國家標(biāo)準(zhǔn)或者審計機關(guān)要求的格式。

第二，審計機關(guān)檢查被審計單位的電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)并不僅僅局限于財務(wù)會計核算系統(tǒng)。有的財務(wù)會計核算功能嵌入在其他系統(tǒng)之中；有的財務(wù)會計核算系統(tǒng)和其他系統(tǒng)緊密整合在一個大的系統(tǒng)之中，相互調(diào)用數(shù)據(jù)；有的財務(wù)會計核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是由業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)自動生成的。審計機關(guān)有權(quán)檢查所有可能影響財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，而不管這個系統(tǒng)的名稱是什么。

第三，審計機關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，應(yīng)充分關(guān)注該系統(tǒng)是否存在違反財務(wù)會計規(guī)定的邏輯錯誤，是否能夠防范非法修改數(shù)據(jù)，還應(yīng)該充分關(guān)注該系統(tǒng)是否故意為被審計單位預(yù)留了“舞弊”功能。使用功能強大的審計軟件可以導(dǎo)入被審計單位的原始數(shù)據(jù)，重新計算，生成報表，將二者產(chǎn)生的最終報表進行比較，就能發(fā)現(xiàn)被審計單位電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)存在的大部分問題。

第四，審計機關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，要確保該系統(tǒng)的安全，并嚴(yán)格保密。要檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，審計人員需要使用較高權(quán)限的用戶身份進入該系統(tǒng)，任何一個誤操作都可能導(dǎo)致嚴(yán)重后果，因此，審計人員一般不要在實時運行的系統(tǒng)上進行檢查，而應(yīng)該建立起備份系統(tǒng)或者測試系統(tǒng)進行檢查。如果確實需要在實時運行的系統(tǒng)上檢查，審計人員不能影響系統(tǒng)的正常運行，不得向該系統(tǒng)中寫入或改寫任何信息。審計機關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，可能涉及到財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、軟件程序等內(nèi)容，必須嚴(yán)格遵守被審計單位的有關(guān)規(guī)定，履行必要手續(xù)，并嚴(yán)格保密。

查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶和以個人名義在金融機構(gòu)存儲的公款

修訂后的《審計法》第三十三條增加第二款規(guī)定：“審計機關(guān)經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶?！痹黾拥谌钜?guī)定：“審計機關(guān)有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款。”

賦予審計機關(guān)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶的權(quán)限，這是吸收《審計法實施條例》的相關(guān)規(guī)定制定的，對被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶進行監(jiān)督，既是審計機關(guān)審計監(jiān)督的重要內(nèi)容，又是審計機關(guān)履行審計職責(zé)的必需手段。

賦予審計機關(guān)查詢被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款（以下簡稱公款私存的賬戶）的權(quán)限，理由主要有以下幾點：第一，被審計單位將公款以個人名義存儲在金融機構(gòu)，其背后往往隱藏著挪用公款等嚴(yán)重違法犯罪問題；第二，《國務(wù)院關(guān)于加強審計執(zhí)法幾個問題的通知》已經(jīng)授權(quán)審計機關(guān)查詢單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款；第三，按照現(xiàn)行規(guī)定，監(jiān)察機關(guān)、銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)和證券監(jiān)管機構(gòu)都享有查詢個人存款的權(quán)限；第四，部分外國審計機關(guān)有權(quán)查詢個人存款。

審計機關(guān)行使這兩項查詢權(quán)，應(yīng)注意把握以下幾點：

第一，審計機關(guān)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶，不僅包括正在使用的賬戶，還包括審計期間內(nèi)曾用過的賬戶；不僅包括交易頻繁的賬戶，還包括長期不發(fā)生交易的賬戶；不僅包括銀行賬戶，還包括在證券公司、期貨公司等金融機構(gòu)開立的賬戶。審計機關(guān)不僅有權(quán)查詢賬戶余額，而且有權(quán)查詢開戶日期、開戶經(jīng)辦人、預(yù)留印鑒、銷戶日期、交易記錄、交易對方賬號、交易對方賬戶名稱等信息。

第二，為了防止審計機關(guān)濫用查詢權(quán)侵犯公民隱私，審計機關(guān)必須首先有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款，才可以查詢該存款。目前對此還沒有明確規(guī)定，我們認(rèn)為，審計機關(guān)如發(fā)現(xiàn)被審計單位存在將單位公款轉(zhuǎn)入個人存款賬戶，從個人存款賬戶中頻繁支付應(yīng)由單位公款支付的款項，或者將個人存折存放在單位財務(wù)部門保險柜內(nèi)等情形且無合法理由，可以視為有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款。

第三，審計機關(guān)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶和公款私存的賬戶時，應(yīng)該執(zhí)行嚴(yán)格的程序。查詢被審計單位賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機關(guān)負(fù)責(zé)人（正職或副職）簽發(fā)的查詢通知書；查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人（正職）簽發(fā)的查詢通知書，此外，審計人員查詢金融賬戶還應(yīng)持工作證件和審計通知書，應(yīng)當(dāng)提供金融機構(gòu)名稱、賬戶名稱及賬號。審計機關(guān)在查詢時，可以抄錄、復(fù)印或者拍照，但不得將原件借走。

第四，審計機關(guān)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶和公款私存的賬戶，負(fù)有保密義務(wù)。特別是在查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶時，該賬戶可能同時包含個人儲蓄存款，審計機關(guān)通過查詢該賬戶就獲得了包括個人儲蓄存款信息在內(nèi)的所有資料信息。對于與被審計單位財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的個人儲蓄存款信息，審計人員必須嚴(yán)格保守秘密，不得披露，也不得用于其他目的。修訂后的《審計法》第五十二條增加了審計人員泄露所知悉的秘密的責(zé)任追究內(nèi)容。

封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)

修訂后的《審計法》第三十四條規(guī)定，對被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，審計機關(guān)“有權(quán)予以制止；必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對其中在金融機構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請”。

增加這項權(quán)限的理由主要有以下幾點：第一，封存有關(guān)資料和資產(chǎn)，是審計機關(guān)查清事實，順利取證，維護國家利益的有效手段；第二，原《審計法》、《審計法實施條例》和《財政違法行為處罰處分條例》等已經(jīng)賦予了審計機關(guān)封存有關(guān)資料權(quán)限；第三，由申請法院采取財產(chǎn)保全措施改為審計機關(guān)直接封存有關(guān)資產(chǎn)，有利于分清責(zé)任，提高效率；第四，國外審計機關(guān)通常享有類似權(quán)限。

審計機關(guān)行使上述封存權(quán)，應(yīng)注意把握以下幾點：

第一，審計機關(guān)對被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，首先應(yīng)予以制止，只有在制止無效，并充分考慮必要性和可行性的前提下，才能采取封存有關(guān)資料和違規(guī)資產(chǎn)的強制措施，但對其中在金融機構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請。

第二，審計機關(guān)有權(quán)封存的被審計單位“違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)”，我們認(rèn)為，主要包括：弄虛作假騙取的財政撥款、銀行貸款以及物資；違反國家規(guī)定享受國家補貼、補助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策取得的資產(chǎn)；違反國家規(guī)定向他人收取的款項、實物；違反國家規(guī)定處分國有資產(chǎn)取得的收益等。