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審計風(fēng)險典型案例范文第1篇

關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險;風(fēng)險控制;審計失敗

近年來我國上市公司舞弊案件頻頻曝光，多家大型會計師事務(wù)所審計失敗，上市公司和審計工作人員受到了眾多利益相關(guān)者和社會的質(zhì)疑。在眾多審計失敗的案例中，以審計沈陽菲菲農(nóng)業(yè)有限公司和菲菲企業(yè)集團有限公司資金植入案(簡稱菲菲農(nóng)業(yè)案)、廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司虛構(gòu)財務(wù)報表事件(簡稱銀廣夏案)、湖南萬福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司虛增收入事件(簡稱萬福生科案)、云南綠大地生物科技有限責(zé)任公司財務(wù)信息造假事件(簡稱綠大地案)等最為典型。這些審計失敗的案例都是審計風(fēng)險偏高的審計實務(wù)，因此，分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并掌握降低審計風(fēng)險的方法，有利于提高審計工作質(zhì)量并降低審計失敗的概率。

一、審計風(fēng)險的概念及產(chǎn)生原因

(一)審計風(fēng)險的定義

審計風(fēng)險是指審計主體在審計完成的前提下，經(jīng)營過程中仍然發(fā)生損失的可能性，包括經(jīng)營風(fēng)險和狹義審計風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指在審計報告正確無誤的情況下，審計主體經(jīng)營過程中因客戶關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險，其形成原因來自“深口袋”理論。狹義審計風(fēng)險上是指審計工作人員對財務(wù)報表審計意見表達不當(dāng)而造成的審計主體的經(jīng)營風(fēng)險，包括兩種情況，其一是財務(wù)報表未公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風(fēng)險，這種情況會直接關(guān)系到審計效果與審計質(zhì)量;其二是財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風(fēng)險，這種情況會降低審計效率，增加審計樣本量和審計時間。從審計實務(wù)角度來看，審計風(fēng)險更多是指狹義審計風(fēng)險中的第一類風(fēng)險。

(二)審計風(fēng)險產(chǎn)生原因分析

結(jié)合菲菲農(nóng)業(yè)案、萬福生科案，綠大地案和銀廣夏案等審計失敗的案例，分析整個審計過程的各個環(huán)節(jié)，審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要來自審計工作人員、會計事務(wù)所、審計主題和審計環(huán)境等四個方面。第一，審計風(fēng)險主要來自于審計工作人員自身，包括審計工作人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力以及審計的方法。就其職業(yè)道德而言，主要涉及審計工作人員是否能堅持獨立、客觀公正的基本職業(yè)道德以及從事審計工作的責(zé)任心;是否有應(yīng)有的職業(yè)謹慎等。如果盲目從事不能勝任的業(yè)務(wù)或聘用并相信不能勝任的專家和助理人員都會使審計風(fēng)險加大。正如菲菲農(nóng)業(yè)案中，面對被審計單位并不高明的造假手段，相關(guān)審計工作人員在這次審計工作中，由于沒有認真履行查詢、函證、分析性復(fù)核等必要的審計程序，在沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，卻出具了無保留意見的審計報告。出現(xiàn)這種審計失敗，可見審計人員對于可能存在的審計風(fēng)險視而不見，這也很難讓人不懷疑其職業(yè)操守。第二，從會計師事務(wù)所方面來說，產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因是多方面的。會計事務(wù)所承接不能勝任的工作，不能保證按時、按質(zhì)完成審計工作。會計事務(wù)所內(nèi)部控制制度不健全，工作目標不明確，沒有嚴格按照審計規(guī)范實施審計，復(fù)核工作不到位，缺乏嚴密的工作考核機制。人員聘用時關(guān)注從業(yè)資格，未審查其業(yè)務(wù)能力，不注重對本所執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育，導(dǎo)致審計人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，工作責(zé)任心不強，對工作質(zhì)量要求低，風(fēng)險意識淡薄。在銀廣夏一案中，審計人員不了解生物萃取技術(shù)，對外貿(mào)業(yè)務(wù)也不精通，在對行業(yè)環(huán)境不熟悉的情況下，沒有進行實地考察，也沒有通過對相關(guān)行業(yè)專家的咨詢和征求專家的意見。對其所發(fā)現(xiàn)的問題，沒有按照審計工作的具體要求對其存在的問題進行分析，而是輕易地相信銀廣夏管理層聲稱的“生產(chǎn)進入成熟期”的說法。在這種情況下，由于審計人員自身的原因以及一些不正確的做法，從而導(dǎo)致了審計失敗，致使審計工作存在一定的風(fēng)險。第三，從被審計單位方面來說，被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、被審計單位蓄意作假、被審計單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況等都會導(dǎo)致審計風(fēng)險。在這種情況下，如果審計工作人員不能按照職業(yè)要求和審計規(guī)則進行專業(yè)審計，不僅自己要承擔(dān)相應(yīng)的法律和經(jīng)濟責(zé)任，還會使會計師事務(wù)所遭受相應(yīng)的損失。萬福生科公司在2012年半年度報告中，通過虛增營業(yè)收入和虛增營業(yè)成本的方法，虛增凈利潤達4千萬元，導(dǎo)致該公司同期財務(wù)報告盈虧方向發(fā)生變化。綠大地公司自2007年上市后，在短短的三年內(nèi)，通過虛增資產(chǎn)、欺詐發(fā)行和篡改財務(wù)資產(chǎn)憑證等手段，累計虛增收入達2．5億元。銀廣夏案件中，公司管理層集體舞弊，不僅虛報了出口商商品單價，還偽造了海關(guān)和銀行的對賬單。由此看來，該公司內(nèi)部控制制度已經(jīng)形同虛設(shè)，審計人員對內(nèi)部控制的評價也就沒有任何實際意義了。在這種情況下，審計工作人員只有深入調(diào)查被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部具體經(jīng)營狀況，才能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表層次的重大錯報問題。第四，從審計環(huán)境來說，審計環(huán)境的變化也會提高審計風(fēng)險率。審計環(huán)境是指審計工作所處的經(jīng)濟形勢、法律規(guī)定和文化背景?，F(xiàn)代經(jīng)濟生活對審計報告依賴程度越來越高，審計意見的影響范圍和影響強度也在逐步加大。當(dāng)經(jīng)濟持續(xù)低迷，被審計單位容易經(jīng)營失敗，從而導(dǎo)致針對審計工作人員的訴訟增多。法律規(guī)定是審計風(fēng)險是否產(chǎn)生及大小的關(guān)鍵標準。文化習(xí)俗通過對審計人員價值觀和被設(shè)計單位經(jīng)營理念的影響而影響著審計風(fēng)險的大小。目前，由于審計環(huán)境發(fā)生巨大變化，導(dǎo)致審計工作人員涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈明顯的逐年上升趨勢。隨著經(jīng)濟活動的全球化趨勢不斷加強，企業(yè)規(guī)模不斷增加，市場范圍越來越廣，經(jīng)營內(nèi)容豐富多樣，使會計業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，審計風(fēng)險隨之變大。同時，政府監(jiān)管部門監(jiān)管措施不斷完善，對投資者的保護強度日益增強。而審計工作人員由于對審計環(huán)境的變化沒有引起足夠的重視，在審計工作人員的案件中，審計工作人員敗訴的情況也日益增多，從而更進一步誘發(fā)經(jīng)營活動失敗的糾紛都將審計工作人員作為對象?！氨ｋU危機”和“訴訟爆炸”是當(dāng)前審計工作風(fēng)險加大的主要表現(xiàn)形式。

二、降低審計風(fēng)險的方法

(一)為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會計師事務(wù)所必須建立并

落實審計質(zhì)量控制制度樹立全面質(zhì)量管理的現(xiàn)代管理理念，把審計工作人員的雇傭、督導(dǎo)、分派和培訓(xùn)等方面的內(nèi)容納入質(zhì)量控制系統(tǒng)中;加強考核，確保全體專業(yè)人員都具有并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)能力;嚴格要求審計人員在審計過程中恪守“獨立、客觀、公正”的原則;以審計準則為標準，規(guī)范所有執(zhí)業(yè)人員在審計工作中的行為;及時、準確地監(jiān)控審計過程中質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行落實情況;重視業(yè)務(wù)承接與監(jiān)控，控制業(yè)務(wù)承接是防范風(fēng)險的第一道防線。是要建立健全審計工作底稿復(fù)核制度，在會計師事務(wù)所內(nèi)部建立一個獨立于審計小組之外的臨時機構(gòu)，對每個客戶的審計底稿進行復(fù)核，以加強復(fù)核機制，防止審計風(fēng)險。

(二)建立風(fēng)險防范基金

每個審計單位都要認識到審計風(fēng)險的客觀存在以及為此所需承擔(dān)的風(fēng)險責(zé)任，為此會計事務(wù)所應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險防范基金。這種基金主要用于兩個方面:一方面通過向保險公司投責(zé)任保險，進行有效風(fēng)險防范;另一方面專戶專儲，用于彌補因為審計失敗而造成的經(jīng)濟損失。建立風(fēng)險防范基金，不僅可以防范審計風(fēng)險的產(chǎn)生，還可以用于擴大業(yè)務(wù)活動投資，保持審計業(yè)務(wù)適度發(fā)展。

(三)建立風(fēng)險責(zé)任制度與內(nèi)部激勵制度

我國現(xiàn)階段會計資料虛假程度嚴重，如果繼續(xù)沿用制度基礎(chǔ)審計方法，將面臨較大的審計風(fēng)險。推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，這是國際四大會計公司常用的審計方法。建立審計組織內(nèi)部的風(fēng)險責(zé)任機制，即明確審計組織內(nèi)部各層次、各崗位和各環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)限。建立風(fēng)險反饋機制，做到事事有人審核、有人監(jiān)督，出了問題能夠及時反映。為鼓勵審計人員工作的積極性，需有相應(yīng)的激勵約束機制，以解決干與不干、干好與干壞問題。

(四)加強審計工作人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和提升

根據(jù)審計工作的崗位要求，審計工作人員應(yīng)當(dāng)具備較高的職業(yè)道德水準、較強的職業(yè)風(fēng)險意識和踏實嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，牢固樹立依法審計的原則。加強學(xué)習(xí)，不斷更新知識，研究經(jīng)濟活動的新變化，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動的能力。強化質(zhì)量意識，嚴格依照審計準則，認真負責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)和每一個審計工作環(huán)節(jié)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。要具備高度的責(zé)任感，慎重地提審計報告和出審計意見，不能草率出具無保留意見的審計報告，不能簡單地出具“同意”或“否定”意見的審計報告。尤其是在風(fēng)險已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險的不同情況，出具明確具體的保留意見的審計報告。審計過程中，牢固樹立審計風(fēng)險意識，克服“內(nèi)部審計不存在審計風(fēng)險”“內(nèi)部審計不負法律責(zé)任”等傳統(tǒng)觀念，最大限度地避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生，減少審計風(fēng)險責(zé)任損失。要加強對審計工作人員的誠信教育。目前，在審計過程中，正是由于部分審計人員在利益的驅(qū)動下，對存在重大錯誤的會計報表有出具無保留意見審計報告的情況，才導(dǎo)致審計失敗現(xiàn)象的不斷發(fā)生，造成社會上對會計事務(wù)所的工作產(chǎn)生了很大的負面影響，并對審計人員的職業(yè)操守提出了質(zhì)疑。加強對審計工作人員的誠信教育，就是要求每個審計工作人員都樹立誠信至上的職業(yè)觀念，真正做到在利益面前保持職業(yè)操守不動搖。同時也要改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管，制定嚴厲的處罰制度，讓審計人員對其不遵守職業(yè)道德的行為承擔(dān)巨大壓力和風(fēng)險成本。

(五)完善審計法律環(huán)境，維護審計的獨立性

目前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，審計的經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，使得審計領(lǐng)域相關(guān)制度和法規(guī)存在的缺陷逐一顯現(xiàn)。審計工作作為經(jīng)濟活動監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，一方面需要相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)范審計行為，另一方面也需要法律為審計工作來保駕護航。因此，完善審計法律環(huán)境，健全我國的審計法律法規(guī)體系，是保證審計工作有序開展的當(dāng)務(wù)之急。只有建立系統(tǒng)完善的審計法律法規(guī)體系，才能使審計工作有法可依、有章可循，從而避免審計工作的盲目性和隨意性。維護審計的獨立性是降低審計風(fēng)險的重要防范措施。在審計過程中，可以從五個方面全面維護審計的獨立性:制定維護獨立性的制度，包括威脅獨立性識別系統(tǒng)、威脅程度評價系統(tǒng)和威脅應(yīng)對機制等;建立監(jiān)督及懲戒機制，保證相關(guān)制度的執(zhí)行和程序的順利實施;會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求監(jiān)證小組成員保持獨立性;制定能讓員工向更高級別人員反映獨立性問題的制度和通道;及時向高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序的變化。

(六)保持審計工作人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

審計工作人員的專業(yè)勝任能力包括深厚的專業(yè)知識、豐富的專業(yè)經(jīng)驗和強大的分析判斷能力。專業(yè)勝任能力是復(fù)雜審計環(huán)境條件下，經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。需要強調(diào)的是，專業(yè)勝任能力的獲得，除了來自學(xué)習(xí)和工作經(jīng)歷，還要經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練。審計工作人員應(yīng)有的關(guān)注是指審計工作人員在執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)敏感和職業(yè)謹慎，即對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)要保持高度警覺，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性。

參考文獻:

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審計風(fēng)險典型案例范文第2篇

一種觀點：國家審計無風(fēng)險

任何風(fēng)險的發(fā)生一般情況下要承擔(dān)兩種責(zé)任，即經(jīng)濟損失和責(zé)任。國家審計風(fēng)險的經(jīng)濟賠償計量問題不能夠解決，國家審計就不會存在審計風(fēng)險。持這種觀點的人認為，審計風(fēng)險一旦發(fā)生是可以用經(jīng)濟價值進行計量和承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，即審計機關(guān)要承擔(dān)因?qū)徲嬶L(fēng)險的而產(chǎn)生法律訴訟的經(jīng)濟賠償責(zé)任，和必要時要承擔(dān)的法律責(zé)任。這對于一個履行國家公共權(quán)力部門來說又是幾乎不可能。一是國家審計機關(guān)賠償經(jīng)濟的資金沒有來源和法律保障，不可能因?qū)徲嬶L(fēng)險的發(fā)生來承擔(dān)經(jīng)濟賠償；二是審計機關(guān)承擔(dān)法律責(zé)任的責(zé)任主體地位在現(xiàn)行法律制度下不存在，國家機關(guān)一般不會成為被告的主體；三是國家審計機關(guān)出具的審計報告或是審計決定獲取途徑不暢通，也不能夠滿足報表使用者的需要，主要問題的揭示與披露是針對違法違紀問題做出的審計處理；四是幾乎沒有人或者沒有國家審計的審計客體追究審計風(fēng)險問題，也或不敢或者不必要去因問題的存在與政府去發(fā)生法律上的訴訟行為。這些都將使國家審計的風(fēng)險不復(fù)存在。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，國家審計幾乎不發(fā)表審計師意見（外資審計是個例外）。目前使用最多的審計文書就是審計報告和審計決定，如果一個項目沒有實行對外審計公告，獲取審計結(jié)果的途徑是不暢通的，也就是說對審計項目的了解處于很狹小的范圍，也主要是表現(xiàn)在審計主體與審計客體之間的信息溝通，社會公眾所能夠了解到的信息也僅局限于每年一度向政府或人大提交的年度審計工作報告，并由新聞媒體報道出來的審計查處的違規(guī)違紀問題。由于國家審計不對所審計客體發(fā)表審計師意見，審計客體所向社會提供的報表國家審計不承擔(dān)信息風(fēng)險產(chǎn)生的法律責(zé)任行為，社會公眾或報表使用者無法根據(jù)國家審計結(jié)果進行經(jīng)濟決策活動，報表失真的信息風(fēng)險要依賴于報表使用自身的決策擔(dān)負，因此說國家審計風(fēng)險也就無從談起。例如，現(xiàn)行的審計報告和審計決定所報告和處理的內(nèi)容是針對審計客體的舞弊行為而做出的審計處理的，主要內(nèi)容：

1. 實施的審計依據(jù)、時間、審計方式；

2. 審計客體的基本情況；

3. 審計核實的基本數(shù)據(jù)；

4. 審計發(fā)現(xiàn)的問題及依據(jù)法律法規(guī)做出的審計處理；

5. 審計評價；

6. 審計建議。

審計一旦在實踐中遇到某一方面的特殊壓力，以及審計證據(jù)難以取證并預(yù)料到審計報告和審計決定落實的阻力較大時，選擇放棄對某一問題的堅持是審計實踐中最為普遍的事情。

其次，來自于審計實踐的證明。從1983年國家審計機關(guān)成立以來到今日已經(jīng)走過23年的審計歷程，審計的項目數(shù)以萬計，在這么多的審計項目中幾乎沒有發(fā)生審計風(fēng)險的問題，這是審計實踐的例證，實踐可以最直接地說明問題的基本情況或者能夠回答國家審計的審計風(fēng)險問題。再看審計主體與審計客體的關(guān)系與地位，通常情況下處于平等位置，二者都是履行的公共部門的活動（國有或國有控股企業(yè)也視為一種狹義上的公共部門），按照審計法的“真實、合法和效益”的審計公務(wù)行為，國家審計監(jiān)督的職能作用更多地體現(xiàn)在對審計客體問題的揭示功能。由于公共財政資金管理過程中的諸多的利益團體與資金流轉(zhuǎn)過程中的權(quán)力主導(dǎo)，總是存在著驅(qū)動舞弊獲取利益的動機和真實的舞弊事實，只是因為舞弊信息的非對稱性，在審計實踐中我們是不能夠完全揭示舞弊事實的，這與審計人員的道德品質(zhì)和審計能力有著密切的關(guān)系，更與審計環(huán)境、社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和環(huán)境對審計結(jié)果的影響不可分割。在審計行為發(fā)生的每一個環(huán)節(jié)中，審計所揭示的審計客體舞弊問題呈現(xiàn)遞減趨勢，一般情況下是這樣：

查處問題遞減趨勢圖。

審計發(fā)現(xiàn)的問題未形成審計工作底稿前>=審計底稿記錄的問題>=審計組起草的審計報告草稿>=審計組起草的審計報告征求意見稿>=審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交的審計報告>=簽發(fā)的審計報告>=審計決定

問題的遞減消失在與現(xiàn)實中是應(yīng)該產(chǎn)生審計風(fēng)險的，可就是沒有國家審計風(fēng)險產(chǎn)生的實踐案例，國家審計無風(fēng)險的觀點也就不稀奇了。

第三，與政府部門發(fā)生法律訴訟的風(fēng)險不存在。國家審計依據(jù)法律履行審計監(jiān)督，國家審計機關(guān)又是政府的一個職能部門，在公眾的心理國家審計的執(zhí)法行為也是一種政府工作行為，這樣就會產(chǎn)生一種認識或者是一種思考，誰會與政府打官司，進一步再講就是發(fā)生了官司，政府?dāng)≡V的可能性有多大，又有誰會主持這場官司。國家審計往往是進點時充滿激情與希望，出點時又往往帶著惆悵與遺憾，老審計人常說審計永遠充滿遺憾。國家審計的職業(yè)道德與職業(yè)良心在某種程度上就如同國有企業(yè)的老板在管理國有企業(yè)的經(jīng)營過程中所遇到的事情或所發(fā)生的問題有著驚人的相似，“公地悲劇”事件在國有企業(yè)的時常發(fā)生對國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的負面影響，與國家審計在實施審計作業(yè)的過程中也同樣會遇到相同的心理因素的抵觸。支持這種觀點有三條理由，一是國家審計是一個專業(yè)性很強的公務(wù)活動行為，這在一定程度上制約了人們對審計行為的客觀判斷，能對審計結(jié)果提出疑問的人就更少了，如果有也往往孤掌難鳴；二是社會公眾的維權(quán)意識淡漠，大眾普遍的心理不會想到對自己的切身利益的維護會與國家審計的不作為行為存在著巨大的關(guān)系，更何況國家審計的每一次審計結(jié)果都會或多或少地要揭示出一些問題來，這些揭示出來的問題其實掩蓋了真正的風(fēng)險；三是從理性與心理的因素，個人或組織單位與政府公務(wù)行為發(fā)生法律訴訟的后果存在著巨大的不可預(yù)見的風(fēng)險損失，社會經(jīng)濟生活中的事例往往以沉默和回避結(jié)束。

因此說，國家審計無風(fēng)險的觀點在國家審計人員的心目中存在著潛在的認可，持這一觀點的審計人員更多地體現(xiàn)了對審計事業(yè)的忠誠與思考，認為持不同觀點的審計人員強調(diào)審計風(fēng)險脫離真正的審計事實，是為自己尋找美麗的借口，在審計風(fēng)險華麗外衣的遮護下成為審計主體與審計客體之間以及能夠觸及到審計報告的領(lǐng)導(dǎo)部門最好托辭。

另一種觀點：國家審計有風(fēng)險

持這種觀點的人是從行為學(xué)出發(fā)做出的結(jié)論，他們認為任何一種活動行為都會產(chǎn)生風(fēng)險，在履行行為活動的時候都可能出現(xiàn)相對立的結(jié)果而導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生，國家審計也不例外，而且認為國家審計在其履行公共部門活動的過程中蘊涵著巨大的風(fēng)險。重大違法犯罪應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而國家審計沒有能夠揭示出來，導(dǎo)致國家財產(chǎn)和社會公眾利益造成潛在損失，審計監(jiān)督效能作用降低，也削弱了宏觀審計效果，從而形成審計工作更深層次的風(fēng)險，只是這種審計風(fēng)險還沒有過多的暴露出來，或者說因制度的約束機制尚未建立和完善起來，從而導(dǎo)致國家審計風(fēng)險的“棚架”，一旦建立了對國家審計完善的監(jiān)督約束制度或是機制，國家審計的風(fēng)險將會很快凸現(xiàn)出來。

首先，審計風(fēng)險來自于政府、人大、政協(xié)等部門對國家審計的關(guān)注而產(chǎn)生的審計風(fēng)險的可能存在。當(dāng)?shù)胤秸晦k的審計項目由審計部門承擔(dān)并進行審計時，可能政府已經(jīng)掌握了部分的違規(guī)違紀的事實，審計部門未能夠予以充分的揭示，地方政府的領(lǐng)導(dǎo)是不滿意，這樣所導(dǎo)致的審計的不作為對審計機關(guān)來說就是審計的風(fēng)險已經(jīng)發(fā)生了。這種發(fā)現(xiàn)的發(fā)生是審計機關(guān)失去了政府的信任，這種風(fēng)險的結(jié)果是可怕的。

其次，失去社會公信力而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。社會公眾對審計的關(guān)注，審計的不作為而產(chǎn)生的審計風(fēng)險問題會使國家審計地位發(fā)生動搖。老百姓的眼睛是雪亮的，政府的任何一種公共部門的活動行為在老百姓的眼里都會留下深刻的印記，審計處于制度設(shè)計與存在的載體的國家機器就是要啟動起來更好地履行賦予的職權(quán)，審計的不作為或者審計一味地停留在原地不動的狀態(tài)中，靠公共財政支持的國家審計不能夠發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，也就沒有存在的必要。

第三，來自于同行對審計的挑戰(zhàn)，特別是CPA對國家審計的挑戰(zhàn)而產(chǎn)生的審計風(fēng)險問題。CPA的風(fēng)險意識是根深蒂固的，更是在其職業(yè)生涯中品嘗教訓(xùn)最多的，終生被吊銷個人執(zhí)業(yè)資格的CPA已經(jīng)成為正在執(zhí)業(yè)的CPA的警鐘，他們的執(zhí)業(yè)活動會隨著我國審計市場的健康有序的勢必將會與國家審計處于執(zhí)業(yè)環(huán)境的對等位置，一旦審計發(fā)生交叉將會把國家審計為能夠成分揭示的問題在社會上暴露出來，這將會使國家審計的風(fēng)險面臨巨大的挑戰(zhàn)。

第四，制度的約束日趨完善，國家審計的風(fēng)險會著陸于某一具體的載體。風(fēng)險的可能性在于誰來追究審計結(jié)果的不完善性，良好的制度將會解決國家審計無風(fēng)險的現(xiàn)狀。如審計質(zhì)量保證體系的建立和對審計人員過錯責(zé)任追究制度的建立等等，都將會使審計人員在執(zhí)行審計公務(wù)活動的過程中產(chǎn)生審計風(fēng)險。

結(jié)論：構(gòu)建國家審計風(fēng)險模型

審計風(fēng)險的存在對于審計質(zhì)量的提高具有內(nèi)在推動力，更是約束審計行為的最好的行動指南。從事國家審計的審計人員要有審計風(fēng)險意識，我們不能夠用現(xiàn)在社會審計的風(fēng)險模型指導(dǎo)國家審計機關(guān)的審計實踐，國家審計要建立自己的風(fēng)險模型制度，去約束國家審計的公務(wù)活動和審計執(zhí)法行為?；谀壳皩覍徲嬶L(fēng)險截然不同的認識，這就充分說明國家審計的風(fēng)險機制制度還不完善，在審計實踐中未能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的風(fēng)險功能作用。那么，如何制定出符合國家審計制度控制的審計風(fēng)險模型機制，我們有必要從審計工作的實踐中去和構(gòu)建。

首先，要對現(xiàn)有審計風(fēng)險模型的進行理解與思考，掌握社會審計風(fēng)險模型的實質(zhì)與內(nèi)涵。事實上，多年以來，在國家審計的實踐中人們所的審計風(fēng)險模型評價機制，仍然是以社會審計的模型作為國家審計風(fēng)險的依據(jù)，并在審計過程中廣泛地應(yīng)用之。社會審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險+控制風(fēng)險+檢查風(fēng)險。此風(fēng)險模型的設(shè)計是針對報表發(fā)表審計師意見而構(gòu)建的，與國家審計監(jiān)督職能而形成的威懾杠桿作用存在著巨大的差異性，國家審計強調(diào)審計客體的真實、合法和效益，主要揭示的是審計客體的違法犯罪行為，是否有效地約束、遏止和打擊了領(lǐng)域中的不法行為。

其次，國家審計的手段與社會審計比較有著良好的優(yōu)越性，可以采取的措施是處于受托關(guān)系地位的社會審計所不能夠具備的，只要審計所需要的數(shù)據(jù)資料國家審計幾乎都能夠獲取，這在一定程度上可以說國家審計能夠得到審計客體資料與信息是全面的。由于資料、數(shù)據(jù)的相對全面性以及能夠了解信息的相對完整性，審計所揭示問題的可能性就加大了，審計實踐中所存在的差異就體現(xiàn)在舞弊的技術(shù)性與審計能力之間的最終較量，審計人員的綜合素質(zhì)與個人品質(zhì)成為國家審計的關(guān)鍵因素。地方保護主義的存在與集團領(lǐng)導(dǎo)之間的利益又使審計風(fēng)險加大了，國家審計風(fēng)險也產(chǎn)生與某一特殊壓力。

第三，同社會審計一樣國家審計同樣遇到了道德的兩難處境。社會審計在防范審計風(fēng)險時，由于受制于審計客體的付費利益驅(qū)動往往選擇收益而僥幸審計風(fēng)險，最終付出了沉重代價，美國安然事件倒閉的會計公司就是典型的證明，用一句社會審計中介機構(gòu)最直白的話形容，即“辛辛苦苦一輩子，一夜回到解放前”。國家審計的道德困境同樣存在，只是更加的隱秘與虛偽，有三個現(xiàn)狀：一是查不出問題的審計人員往往具有處理人事關(guān)系的能力，還沒有建立對查不出問題的審計人員的退出審計項目機制；二是查處問題的審計人員特別是重大問題的審計人員受到打擊報復(fù)的潛在風(fēng)險性與激勵機制乏力，遏制了履行審計公權(quán)的審計人員的積極性；三是放棄問題的查處與處理，會皆大歡喜，很有可能審計人員會從此多個朋友。這諸多因素都為國家審計風(fēng)險埋下了隱患，因此，構(gòu)建國家審計風(fēng)險模型，量化審計風(fēng)險刻不容緩。

審計風(fēng)險典型案例范文第3篇

一、上市公司審計容易遇到的風(fēng)險

從總體上來看，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險可分為三個大的方面：（1）財務(wù)報告風(fēng)險。財務(wù)報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財務(wù)風(fēng)險。公司面臨嚴重財務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力；（3）欺詐風(fēng)險。公司有嚴重欺詐、違法行為。本世紀70年代，各國審計實務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計。但不論是傳統(tǒng)審計還是制度基礎(chǔ)審計，會計師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險。近年來，由于現(xiàn)代審計都是抽樣審計，當(dāng)公司面臨財務(wù)困難或因嚴重違法導(dǎo)致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計師事務(wù)所都已經(jīng)意識到了風(fēng)險的最大根源就在這兩方面，而不在財務(wù)報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險為目的或重點的審計。

我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達到某種目的，會進行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計師帶來很大的風(fēng)險。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分運用專業(yè)判斷技能，對審計風(fēng)險進行恰當(dāng)?shù)卦u估和謹慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能面臨較大風(fēng)險：

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營方面。上市公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計師的審計風(fēng)險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風(fēng)險。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒有識別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時確認轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國經(jīng)營的。有的國家或地區(qū)可以以一元錢注冊一個公司去進行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國各地有子公司或分銷點，致使審計范圍受到限制，如何鑒定財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如何驗證銷售收入的實現(xiàn)與否，就成了嚴重困擾注冊會計師實施審計程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認識注冊會計師審計的重要性，不愿支付必要的審計費，更不要說去分銷點或國外查帳的差旅費了。在審計范圍受到如此限制的情況下，審計風(fēng)險便在所難免。（5）主營業(yè)務(wù)嚴重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過主營業(yè)務(wù)來實現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊會計師均應(yīng)予以特別關(guān)注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題，如股權(quán)變更的標志是什么？如何確定重組購買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計價標準是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實？是否存在有負債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準確？對關(guān)聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險，應(yīng)予多加謹慎。

（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊會計師也很少關(guān)心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險。

（四）操縱市場股價。在年報或中報前，往往會發(fā)生短期內(nèi)股價的急劇波動，幾年來的經(jīng)驗證明，很有可能是有人操縱市場，以達到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會計數(shù)據(jù)又往往和注冊會計師的協(xié)助作假或過失有關(guān)，如果是這樣，注冊會計師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊會計師不可妄為。

（五）會計變更和會計師變更。會計應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據(jù)，會計變更是允許的。但是有時候上市公司也會利用這一點通過會計變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時間內(nèi)就更換了三個會計師事務(wù)所。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。上市公司時常變更會計師事務(wù)所和注冊會計師，應(yīng)當(dāng)引起接位注冊會計師的注意。上市公司變更注冊會計師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊會計師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計單位無正當(dāng)理由變更會計師事務(wù)所及其注冊會計師，則極可能是前任會計師事務(wù)所及其注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。

（六）要求盡快出報告和過分依賴管理當(dāng)局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時委托事務(wù)所，而且要求在極短的時間內(nèi)出審計報告。如果注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會由于時間緊迫而過分依賴未經(jīng)證實的管理當(dāng)局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就會冒很大的風(fēng)險。瓊民源案就是一個非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報告，事務(wù)所從接受委托到出審計報告僅用了一周左右的時間。這么大一個公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計程序嗎？沒有風(fēng)險才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負債或損失，致使公司陷入極度財務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準備等。對幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的，更應(yīng)謹慎考慮該發(fā)表何種審計意見。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團公司長期占用，有的存在境外金融機構(gòu)炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關(guān)注。

二、防范和規(guī)避審計風(fēng)險的對策

（一）社會環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境?？上驳氖?，新《會計法》的頒布實施，使單位負責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境有了一個良好的開端。

審計風(fēng)險典型案例范文第4篇

跟蹤審計工作究竟應(yīng)該選擇在建設(shè)工程實施的哪個階段開始介入?是投資決策階段介入，還是設(shè)計、招投標階段介入?是在施工開始介入，還是施工完畢竣工決算前審計?相關(guān)法規(guī)沒有明確規(guī)定。實踐中現(xiàn)行跟蹤審計多是在工程施工開始后介入。而不對前期決策實施審計，這樣一來，工程建設(shè)前期的可行性研究、初步設(shè)計就無法有效控制，跟蹤審計效果必然會受到影響;同時，由于投資項目審計是一個連續(xù)的過程，評價實際完成指標是否適當(dāng)必須與前期決策指標進行比較，而此時就需要延伸考慮前期決策的估算指標是否準確，如此延伸必然會給審計人員帶來審計風(fēng)險。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹囊?/p>

現(xiàn)行制度基礎(chǔ)導(dǎo)向的政府投資項目跟蹤審計模式下，審計人員的出發(fā)點是了解與建設(shè)項目相關(guān)的內(nèi)部控制制度，若內(nèi)部控制存在并得到執(zhí)行，則進行內(nèi)部控制測試，測試結(jié)果決定了要實施的檢查、盤點等審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了要收集審計證據(jù)的多少。此種以判斷內(nèi)部控制優(yōu)劣來決定收集審計證據(jù)數(shù)量的審計模式，對于一個理想的不存在外部環(huán)境影響、管理層正直誠信的建設(shè)項目可以提高審計效率，保證審計質(zhì)量，而建設(shè)項目的現(xiàn)狀并非完全如此，工程建設(shè)領(lǐng)域面臨著巨大的外部壓力，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，串通舞弊情況時有發(fā)生，尤其是關(guān)系國計民生的福利工程，社會公眾關(guān)注度極高，僅通過評價內(nèi)部控制來實施審計工作，必將面臨巨大的審計風(fēng)險?；浐ｈF路工程建設(shè)項目就是管理層串通舞弊、套取國有資產(chǎn)的典型案例，如果只關(guān)注被項目管理層精心設(shè)計好的內(nèi)部控制，僅依靠評價內(nèi)控制度來找問題根本無濟于事。因此，對政府投資項目必須轉(zhuǎn)換審計模式，貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，用質(zhì)疑的思維方式，以“風(fēng)險評估—風(fēng)險識別—風(fēng)險應(yīng)對”為主線組織實施審計工作，在確定可接受的綜合審計風(fēng)險的前提下，首先從建設(shè)項目所處的外部環(huán)境及項目自身特點來評估重大錯報風(fēng)險，進而確定審計工作可以接受的剩余風(fēng)險。政府投資項目跟蹤審計采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顚τ诮鉀Q上述困境大有裨益。風(fēng)險導(dǎo)向理念要求審計人員以風(fēng)險評估為審計起點，實施風(fēng)險評估要貫穿于整個審計過程，而不是直接實施檢查、詢問等審計程序。通過了解建設(shè)項目及其環(huán)境，獲取識別評估所需的信息，識別可能存在的重大錯報風(fēng)險，并區(qū)分可能是由于錯誤導(dǎo)致的還是由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，針對舞弊導(dǎo)致的不同層面的重大錯報風(fēng)險(項目整體層面、業(yè)務(wù)流程層面)采取不同的應(yīng)對措施。這種以風(fēng)險導(dǎo)向為主線的審計思路可以及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目中可能存在的舞弊風(fēng)險，最大限度地滿足社會公眾對審計工作的期望，有效控制審計風(fēng)險，保證審計的效果。風(fēng)險導(dǎo)向理念下的審計，可以對列入審計計劃的建設(shè)項目根據(jù)初步評估的重大錯報風(fēng)險進行排序，按風(fēng)險因素而非主觀臆斷來科學(xué)決定重點審計項目，制定審計計劃。在審前針對具體項目制定審計方案時，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)論來確定重點審計領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以此來決定審計人員的分派、審計時間的分配。通過對建設(shè)項目的重大錯報風(fēng)險分析，確定審計風(fēng)險最早發(fā)生環(huán)節(jié)，確定跟蹤審計介入時間，根據(jù)評估得出的風(fēng)險大小來決定審計人員需要介入建設(shè)項目不同環(huán)節(jié)的程度、次數(shù)，對那些管理機制完善、內(nèi)部控制較好、投資規(guī)模較小的建設(shè)項目，可以根據(jù)建設(shè)項目的特點及進展情況，選擇重點環(huán)節(jié)實施跟蹤審計;對那些投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項目，可根據(jù)項目特點和審計力量，采取一年一至兩次的定期審查式跟蹤。

三、風(fēng)險導(dǎo)向理念在政府投資項目跟蹤審計中的具體運用

審計風(fēng)險典型案例范文第5篇

論文摘 要:審計實務(wù)課程應(yīng)以有實踐能力的師資為基礎(chǔ)，以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心，以工作過程為導(dǎo)向，以項目和工作任務(wù)為載體，“教、學(xué)、做”一體化。學(xué)生通過學(xué)習(xí)就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力，有效實現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”，達到為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實用性高技能人才。

1 《審計實務(wù)》課程目標

《審計實務(wù)》課程的培養(yǎng)目標是:根據(jù)學(xué)生畢業(yè)后從事的內(nèi)外審計工作的人員崗位，確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發(fā)表意見的全過程，能熟悉企業(yè)的基本內(nèi)部控制制度，掌握問卷調(diào)查、盤點、函證、審閱、分析性復(fù)核等審計方法，能查找審計證據(jù)、編制審計工作底稿，能根據(jù)企業(yè)會計報表進行一些主要項目的審計，并能發(fā)表正確的審計意見，能合理出具審計報告，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)、分析問題、解決問題的能力。使其具有強烈的誠信、責(zé)任、成本、審計風(fēng)險、團隊合作等意識。使畢業(yè)生上崗后即能獨立承擔(dān)相應(yīng)崗位的工作。

2 目前高職高專《審計實務(wù)》課程實踐能力培養(yǎng)中存在的問題

目前高職高?！秾徲媽崉?wù)》課程，采用的是傳統(tǒng)的教學(xué)方法。該方法注重學(xué)生專業(yè)知識和技能的培養(yǎng)，忽略了方法能力、社會能力、情感態(tài)度與價值觀的培養(yǎng);教師通常采用單一的課堂講授的教學(xué)方法，學(xué)生被動地接受知識，學(xué)習(xí)積極性被束縛;實驗、實訓(xùn)條件不完善。這就使畢業(yè)生缺少解決實際問題的能力、與人溝通和協(xié)作的能力及對工作缺乏責(zé)任感、創(chuàng)新能力弱。

3 提高《審計實務(wù)》實踐能力

為了適應(yīng)高職人才培養(yǎng)的需求，課程教學(xué)內(nèi)容和方法應(yīng)作整合，形成完善的結(jié)構(gòu)體系。課程體系以審計人員工作過程為導(dǎo)向，以審計實際的典型工作任務(wù)為載體。學(xué)生通過學(xué)習(xí)就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力，有效實現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”，為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實用性高技能人才。

3.1 加強師資隊伍建設(shè)

注重專業(yè)教師實踐性教學(xué)能力的培養(yǎng)，高職高專應(yīng)用型人才的培養(yǎng)需要有一批既有一定理論知識又有豐富實踐經(jīng)驗、較強指導(dǎo)能力的教師隊伍，教師的實踐性教學(xué)水平是非常重要的，學(xué)校應(yīng)組織實踐經(jīng)驗少的教師到審計部門實習(xí)、調(diào)研，同時專業(yè)教師還應(yīng)到企業(yè)中進行鍛煉，不斷地提高自己的實踐能力從而適應(yīng)實踐性教學(xué)的需要。

3.2 以工作過程(生產(chǎn)過程)為導(dǎo)向

以工作過程為導(dǎo)向，根據(jù)行業(yè)標準，通過崗位分析，工作任務(wù)分析來明確典型工作任務(wù)，由行動領(lǐng)域確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域。對內(nèi)容進行重組和序化，以審計實務(wù)工作的基本技能和時序為依據(jù)，設(shè)計課程內(nèi)容與順序。課程直接對應(yīng)業(yè)務(wù)崗位，教學(xué)過程就是指導(dǎo)學(xué)生完成工作任務(wù)的過程，教學(xué)內(nèi)容就是系統(tǒng)化的審計人員的工作內(nèi)容，將整合的職業(yè)崗位典型工作任務(wù)作為學(xué)習(xí)情境，審計相關(guān)的理論知識被分解嵌入到各個教學(xué)情境中。各個學(xué)習(xí)情境所涉及的內(nèi)容細分成若干個具體的技能和任務(wù)，各個學(xué)習(xí)情境按照工作過程組成完整的課程體系。

3.3 以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心

通過調(diào)研聽取專業(yè)人員和行業(yè)專家對專業(yè)人才培養(yǎng)的意見。明確專科畢業(yè)生審計方向的就業(yè)崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業(yè)、單位從事內(nèi)部審計工作的人員。根據(jù)職業(yè)崗位的任職要求，確定學(xué)生應(yīng)具備的專業(yè)能力:熟悉審計職業(yè)工作環(huán)境、評估和防范審計風(fēng)險的能力;對財務(wù)舞弊行為作出職業(yè)判斷、確認及處理的能力;正確確定審計目標，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚨@取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發(fā)表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執(zhí)行能力、語言及文字表達能力、通過自學(xué)獲取新方法的自我更新能力、利用網(wǎng)絡(luò)和文獻等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結(jié)果的能力及分析問題、解決問題的能力和創(chuàng)造能力。社會能力有:良好的職業(yè)道德，良好的人生觀和世界觀，與他人的合作、交流與協(xié)作能力，良好的環(huán)境適應(yīng)能力，工作責(zé)任心和社會責(zé)任感。依據(jù)對工作崗位職業(yè)能力的分析，設(shè)計教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)環(huán)境與評價體系，充分體現(xiàn)課程設(shè)計的職業(yè)性。

3.4 “教、學(xué)、做”一體化

教學(xué)場所應(yīng)主要設(shè)在實訓(xùn)室和實訓(xùn)基地，會同企業(yè)人員，設(shè)計教學(xué)實訓(xùn)項目，設(shè)計基于工作過程的職業(yè)情境，學(xué)習(xí)情境，完全采用真實審計實例為載體，即會計師事務(wù)所現(xiàn)場審計項目，審計理論知識融于一個個審計項目中進行講解，理論與實踐一體化，教、學(xué)、做相結(jié)合，最大限度地提升學(xué)生的動手操作能力，進行真實的職業(yè)訓(xùn)練。最后安排一周的實訓(xùn)，完成一個綜合項目的實訓(xùn)，系統(tǒng)地訓(xùn)練學(xué)生的審計綜合能力。教師與學(xué)生通過邊教、邊學(xué)、邊做來完成教學(xué)過程，在實踐過程中發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、分析問題、解決問題，充分調(diào)動學(xué)生的積極性與主動性。

3.5 教學(xué)方法的選用

(1)“典型任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法

在教學(xué)中以典型任務(wù)驅(qū)動為主線，將學(xué)生自主策劃、實施、檢查、評價、教師指導(dǎo)，教、學(xué)、做有機結(jié)合起來，采用教師下任務(wù)小組策劃教師指導(dǎo)學(xué)生修訂策劃教師指導(dǎo)、學(xué)生實施學(xué)生寫工作記錄任務(wù)完成后評價(教師對學(xué)生評價、教師對小組評價、小組互評、學(xué)生個人自評) 撰寫工作總結(jié)的模式?！暗湫腿蝿?wù)驅(qū)動”教學(xué)法培養(yǎng)了學(xué)生工作的針對性、專一性，也培養(yǎng)了學(xué)生的自學(xué)能力。

(2)角色扮演法

雖然從總體上看，《審計實務(wù)》課程教學(xué)中學(xué)生的主要角色就是“審計員”，但是在不同的企業(yè)、不同的操作方式下，各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色，如:項目負責(zé)人等。這樣有利于明確學(xué)生在小組中的責(zé)任，也便于不同小組交替完成不同的工作任務(wù)。分角色實訓(xùn)有利于學(xué)生在工作中進行換位思考，也有利于學(xué)生從不同角度得到技能的全面訓(xùn)練。

(3)案例引導(dǎo)分析法

在學(xué)習(xí)情境實施的過程中，選取一些典型的案例作為相關(guān)知識提供給學(xué)生，包括用于審計業(yè)務(wù)指引的實用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業(yè)務(wù)指引案例是教學(xué)中最常用的案例?？勺鳛閷W(xué)生在實施工作任務(wù)時的參考。案例演示能夠較好地引導(dǎo)課程內(nèi)容的展開，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣;案例分析能夠較好地促進學(xué)生在工作中有對比和參考，加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用，能夠較好地提升學(xué)生的專業(yè)意識;從而激發(fā)學(xué)生通過學(xué)好審計實務(wù)繼而學(xué)好其他專業(yè)課程的積極性。

《審計實務(wù)》課程實踐能力的培養(yǎng)應(yīng)以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心，以工作過程為導(dǎo)向，以項目和工作任務(wù)為載體，積極探索教學(xué)方法的創(chuàng)新，保證課程目標的實現(xiàn)。

參考文獻