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環(huán)境績效審計案例范文第1篇

[中圖分類號] R473.76 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1674-4721（2016）06（a）-0182-04

[Abstract]Objective To explore clinical value of supportive care scheme（based on Roy adaptation model） for patients with sensorineural deafness.Methods 92 patients with sensorineural deafness who were hospitalized in a grade Ⅲ，class A general hospital from November，2015 to April，2016 were selected as the research objects.After random allocation，45 patients in the control group were treated with routine nursing intervention，while 47 patients in the observation group were treated with cognitive nursing scheme based on Roy model.The two groups scores of SCL-90，disease adaptation situation and clinical therapeutic effect before and after intervention were collected.Results As for SCL-90 factors and scores of every aspect of disease adaptation，the observation group improved significantly and was much better than that of control group in the same period （P

[Key words]Sensorineural deafness；Roy adaptation model；Mental health

感音神經(jīng)性耳聾是耳鼻喉科的常見疾病，目前關(guān)于本病的具體病理機(jī)制尚不明確，臨床的病因包括感染、損傷等方面，其中最有可能的作用機(jī)制為各種原因引起內(nèi)耳相關(guān)組織水腫、缺血、缺氧，并損害聽覺神經(jīng)，最終造成聽力下降和出現(xiàn)感音神經(jīng)性耳聾[1]。雖然通過治療或者相關(guān)輔助工具的使用可以緩解癥狀，但由于疾病的主要臨床表現(xiàn)為聽力喪失，患者不能正常感知周圍環(huán)境的變化[2]，無法正常應(yīng)對疾病帶來的巨大壓力，極有可能出現(xiàn)焦慮、抑郁等不良心理變化[3]。適應(yīng)模式由美國護(hù)理學(xué)家Roy提出的，模式認(rèn)為人與周圍環(huán)境是不斷相互適應(yīng)的生理、心理和社會的綜合整體，個體通過生理和心理的不斷調(diào)整以適應(yīng)環(huán)境應(yīng)激[4]。本研究基于Roy適應(yīng)模型的作用機(jī)制，構(gòu)建并實施對感音神經(jīng)性耳聾患者的支持護(hù)理方案，取得良好效果，現(xiàn)報道如下。

1資料與方法

1.1 一般資料

選取2015年11月～2016年4月在某三級甲等綜合醫(yī)院住院的94例感音神經(jīng)性耳聾患者，納入標(biāo)準(zhǔn)如下：①符合感音神經(jīng)性耳聾診斷標(biāo)準(zhǔn)[5]；②年齡在18周歲以上；③病情穩(wěn)定，可配合臨床研究；④智力及支持能力正常；⑤知情同意本項研究。排除標(biāo)準(zhǔn)：①合并其他嚴(yán)重基礎(chǔ)疾病或者相關(guān)并發(fā)癥；②接受過心理治療的患者。將納入的94例患者隨機(jī)分為觀察組和對照組，各47例，其中對照組有2例患者因病情變化而退出本研究，最終干預(yù)組47例，對照組45例，兩組患者在性別、年齡、文化程度、疾病類型、耳聾程度及臨床治療等方面比較，差異無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）（表1），具有可比性。

1.2方法

對照組患者采取常規(guī)護(hù)理教育方案，入院時全面評估患者的病情，根據(jù)病情和治療情況指導(dǎo)患者按醫(yī)囑合理用藥，注意觀察患者的不良反應(yīng)和治療效果，同時根據(jù)患者的需求進(jìn)行相關(guān)健康教育知識的指導(dǎo)和心理護(hù)理。觀察組患者實施基于Roy適應(yīng)模式的支持護(hù)理方案，主要包括生理狀態(tài)、自我概念、角色適應(yīng)和相互依賴4個方面。①提高患者的住院舒適度，促進(jìn)生理狀態(tài)的適應(yīng)：維持病房環(huán)境整潔，注意休息燈光的控制，減少不必要的燈光刺激。由于本病的癥狀（包括眩暈、惡心和嘔吐等）與患者的頭部變化和日?；顒佑嘘P(guān)，所以要加強(qiáng)對患者日?；顒拥慕】到逃?，在疾病發(fā)作期注意限制患者進(jìn)行劇烈的運(yùn)動或者進(jìn)行搖頭、跳躍等動作，以減少對耳蝸神經(jīng)的不良影響。②加強(qiáng)對疾病和治療的認(rèn)知教育，促進(jìn)自我概念的適應(yīng)：在入院時對患者進(jìn)行疾病知識及需求的情況進(jìn)行全面了解，然后由護(hù)士根據(jù)患者及親屬的需求情況將患者統(tǒng)一歸類，集中進(jìn)行相關(guān)的健康知識指導(dǎo)，提高患者對疾病和治療的了解程度。指導(dǎo)的過程中注意列舉疾病順利康復(fù)的成功案例，以增強(qiáng)患者自我康復(fù)的信心。③了解患者的個人背景，促進(jìn)疾病角色適應(yīng)：在入院時注意評估患者的家庭、工作背景和主要擔(dān)心的方面，鼓勵患者表達(dá)內(nèi)心的疑惑，耐心與患者及家屬解釋配合治療的重要性，讓患者認(rèn)識到自身并非是處于工作或者家庭的角色，現(xiàn)階段只有配合醫(yī)務(wù)人員進(jìn)行有效治療才可加快疾病康復(fù)進(jìn)程，恢復(fù)自身的角色地位。④加強(qiáng)社會支持，促進(jìn)相互依賴的適應(yīng)：在充分了解患者的人際關(guān)系后鼓勵與患者相關(guān)的家屬和朋友適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)對患者的支持和鼓勵，減少患者住院的孤獨感，醫(yī)務(wù)人員應(yīng)注意與患者建立友好的醫(yī)患關(guān)系，注意交流的語氣，對患者提出的疑問應(yīng)耐心且及時進(jìn)行解答，讓患者感覺到群體的重要性。

1.3觀察指標(biāo)

①疾病心理適應(yīng)情況：采用庹焱等[6]翻譯的應(yīng)對-適應(yīng)過程量表（coping-adaptation processing scale，CAPS）進(jìn)行調(diào)查，量表包括應(yīng)變能力與投入程度、生理反應(yīng)與思維定式、靈敏度、應(yīng)對策略和借鑒自我與他人經(jīng)驗5個方面，共計47個條目，得分越高，表明患者的疾病應(yīng)對適應(yīng)情況越好，Cronbach α系數(shù)為0.838，量表的信效度較好。②心理健康評分：使用癥狀自評量表（symptom check list-90，SCL-90）評價干預(yù)前后患者的心理健康情況，該量表包含90個條目，包括軀體化、強(qiáng)迫癥狀、人際關(guān)系敏感、焦慮、抑郁、敵對、恐怖、偏執(zhí)、精神病性、其他共10個維度，分?jǐn)?shù)越高表明心理癥狀越嚴(yán)重[7]，各維度的Cronbach α系數(shù)為0.688～0.983，信效度較好；③治療效果：根據(jù)患者的聽力恢復(fù)情況進(jìn)行評估[8]，其中聽力提高30 dB為顯效，聽力恢復(fù)至正常為痊愈。

1.4 統(tǒng)計學(xué)方法

采用SPSS 22.0統(tǒng)計學(xué)軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，計量資料以x±s表示，采用t檢驗，計數(shù)資料以率（%）表示，采用χ2檢驗，等級資料采用秩和檢驗，以P

2結(jié)果

2.1兩組患者干預(yù)前后疾病適應(yīng)情況的比較

干預(yù)后觀察組患者在應(yīng)變能力與投入程度、生理反應(yīng)與思維定式、靈敏度、應(yīng)對策略和借鑒自我與他人經(jīng)驗的得分均明顯改善，且優(yōu)于對照組（P

2.2兩組患者干預(yù)前后SCL-90評分的比較

干預(yù)后觀察組在SCL-90各因子的得分均明顯改善，且優(yōu)于對照組，差異有統(tǒng)計學(xué)意義（P

2.3兩組患者治療效果的比較

觀察組的治療效果明顯優(yōu)于對照組，差異有統(tǒng)計學(xué)意義（P

3討論

感音神經(jīng)性耳聾是一種以聽力喪失為主要臨床表現(xiàn)的身心疾病，患者在住院期間除了遭受疾病引起的耳鳴、眩暈、惡心、聽力下降等不良癥狀以外，由于感官靈敏度下降，不能進(jìn)行正常的認(rèn)知和交流，將極有可能出現(xiàn)應(yīng)對無力、焦慮和抑郁等諸多不良反應(yīng)[9]。相關(guān)文獻(xiàn)報道，感音神經(jīng)性耳聾患者出現(xiàn)心理不良事件的概率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常健康人群，這與患者對疾病的認(rèn)知以及聽力下降是密切相關(guān)的[10]。王共明等[11-12]通過對突聾患者進(jìn)行心理護(hù)理干預(yù)后發(fā)現(xiàn)，提供充分的健康知識宣教和心理支持可以明顯提高患者的聽力。隨著整體護(hù)理概念的推廣和發(fā)展，人們健康意識的轉(zhuǎn)變和提高，患者的心理健康成為了眾多護(hù)理研究者所關(guān)注的焦點之一。

環(huán)境績效審計案例范文第2篇

氣候變化是一個重大的國際問題，它涉及能源利用的數(shù)量與結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，對全球發(fā)展的影響深遠(yuǎn)。如今氣候的不斷惡化給全球的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展敲響了警鐘，因此扭轉(zhuǎn)全球變暖的趨勢，創(chuàng)造可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境，逐漸成為世界各國的共識，保護(hù)環(huán)境越來越被全球所重視。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，采取溫室氣體低排放措施以減緩氣候的變化也成為了全球共同努力的目標(biāo)。2009年12月7日到18 日，《聯(lián)合國氣候變化框架公約》締約方第15次，會議在丹麥?zhǔn)锥几绫竟匍_。超過85個國家元首或政府首腦、192個國家的環(huán)境部長出席了此次會議。在此次會議上簽訂的《哥本哈根協(xié)議》是繼《京都議定書》到期后，應(yīng)對未來氣候變化的全球行動簽署的新的協(xié)議，代表了世界各國為合作對抗氣候變化所做出的努力。

低碳經(jīng)濟(jì)概念的首次提出是在英國2003年的《我們未來的能源――創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》白皮書中。低碳經(jīng)濟(jì)是指實現(xiàn)溫室氣體低排放的同時兼顧經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。英國作為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)較早的國家，在低碳審計方面的發(fā)展相對較為完善。英國環(huán)境審計委員會2009年的工作報告中，明確了低碳審計的動因、目標(biāo)與內(nèi)容，形成了一個完整的低碳審計框架。

我國在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的同時也越來越重視環(huán)境保護(hù)的問題，早在2005 年我國政府就相繼出臺了《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》、《節(jié)能中長期專項規(guī)劃》、《關(guān)于加快發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的若干意見》、《關(guān)于加強(qiáng)節(jié)能工作的決定》、《氣候變化國家評估報告》、《中國應(yīng)對氣候變化的政策與行動》白皮書、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》等重要文件，把應(yīng)對氣候變化目標(biāo)納入“十二五”規(guī)劃中，同時，制定了相關(guān)的低碳政策措施，包括中央、地方各部門、企業(yè)層層分解落實節(jié)能減排指標(biāo)，實行目標(biāo)責(zé)任制；通過信貸、土地兩方面的控制來提高環(huán)評標(biāo)準(zhǔn)；加大財稅工具的支持；推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)示范園區(qū)的規(guī)劃建設(shè)等。

二、低碳經(jīng)濟(jì)背景下政府績效審計的目標(biāo)

明確政府績效審計的目標(biāo)是開展政府績效評價的基礎(chǔ)。根據(jù)低碳經(jīng)濟(jì)的要求，政府績效審計的總體目標(biāo)是通過政府的績效審計監(jiān)督，促進(jìn)低碳政策的實施和低碳技術(shù)合理有效的應(yīng)用，以達(dá)到低排放、低能耗、低污染的目的，保證經(jīng)濟(jì)社會健康的發(fā)展，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

一般來說，績效審計的目標(biāo)圍繞所謂的“3E”審計，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性來確定的。經(jīng)濟(jì)性是指對一項活動在保證其質(zhì)量的前提下，將其資源消耗的成本降到最低。低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)下政府績效審計的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)主要是指政府是否合理控制低碳項目或產(chǎn)品的財政支出和相關(guān)的審計費用。效率性是指投入資源和產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系，在保證質(zhì)量的前提下，以最小的資源消耗得到最大的產(chǎn)出。就現(xiàn)階段低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)而言，其效率性目標(biāo)主要是指保證低碳項目或產(chǎn)品的財政資金的投入產(chǎn)出比例，確保低碳項目實施過程的真實有效以及找出低碳行為低效率的原因。效果性目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的是實際效果與預(yù)期目標(biāo)之間的關(guān)系，追求效果的最優(yōu)化。也就是說，低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的政府績效審計的效果性目標(biāo)與政府低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的目標(biāo)是聯(lián)系在一起的，主要有低碳政策的實施是否有效果；政府對于低碳的財稅減免是否有效；低碳項目或產(chǎn)品是否達(dá)到的低排放、低能耗、低污染的目標(biāo)；中央、地方政府和相關(guān)部門是否履行低碳責(zé)任；低碳財稅減免政策是否合理有效；公眾對低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)是否滿意等。

三、低碳經(jīng)濟(jì)背景下政府績效審計的內(nèi)容

（一）完善政府績效審計的制度規(guī)范 首先，需要加快低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的政府績效管理的法制化建設(shè)步伐，在相關(guān)法律中增加績效管理的條款。我國從2005年開始就陸續(xù)出臺了《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》等相關(guān)法律和文件。這些法律和文件雖然可以成為低碳審計理論與實踐的依據(jù)，但尚不完善，低碳審計沒有足夠的依據(jù)可循。因此，必須完善低碳審計法律體系，加強(qiáng)低碳審計的法律地位，增加政府績效管理的約束力。其次，建立政府在低碳績效審計方面的評價原則和評價指標(biāo)體系，完善績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)階段，政府的低碳績效審計沒有完善的標(biāo)準(zhǔn)可遵循，因而影響了政府績效審計的效果。完善的政府績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系是保證低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)效果的關(guān)鍵。最后，制定政府相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員在績效管理中的工作制度與規(guī)范，明確職責(zé)和分工。

（二）建設(shè)政府績效審計監(jiān)督取向 在進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)時，政府的績效審計應(yīng)該考慮環(huán)境的因素，把環(huán)境審計與政府績效審計結(jié)合起來。要遵循科學(xué)性、實用性、可操作性、統(tǒng)一性、靈活性、完整性原則、符合長期利益原則和動態(tài)完善原則。

（1）低碳政策制定和執(zhí)行情況審計。低碳政策的制定情況的審計主要有低碳政策、法規(guī)、制度的制定是否科學(xué)，是否符合低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的目標(biāo)；相關(guān)的政策規(guī)定是否合理，如審查相關(guān)低碳產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)制定是否合理，審查選擇的交通工具，材料，設(shè)備等是否符合低碳的要求等。低碳政策的執(zhí)行情況審計主要有低碳政策在執(zhí)行過程中是否與原有的目標(biāo)有分叉；審查相關(guān)的政策是否具有可行性；審查相關(guān)政策法規(guī)執(zhí)行的效果，如審查被審計單位在節(jié)電，節(jié)水等方面的措施是否得力，成效是否顯著，審查低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，公眾對環(huán)境的滿意度，以考察相關(guān)政策實施產(chǎn)生的效果等。從中發(fā)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)中存在的問題，并予以反饋，促進(jìn)政策的修訂和管理，提高低碳經(jīng)濟(jì)的政策法規(guī)實行的效果。

（2）低碳項目財政資金的審計監(jiān)督。低碳經(jīng)濟(jì)的建設(shè)需要政府的主導(dǎo)。目前，我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展體系尚未成型，因此，在現(xiàn)有階段發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，政府的低碳政策多為財政支持，財政補(bǔ)貼政策，比如，稅收減免，信貸貼息；這些多為直接的資金支持。因此，審查政府為低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)所投入的財政資金的真實性、合法性、效益性，是政府績效所需審計的范圍。第一、政府部門財政預(yù)算方面的審計。一是財政預(yù)算的編制是否符合低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求。二是財政預(yù)算中用于低碳項目或產(chǎn)品部分資金的比率。三是財政預(yù)算編制的環(huán)節(jié)是否符合低碳的要求。第二、政府為促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金運(yùn)用情況的審計。一是審查資金是否是為低碳項目或產(chǎn)品而劃撥。這里主要是審查低碳項目或產(chǎn)品與低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)目標(biāo)的是否符合。二是審查資金運(yùn)用是否真實。審查用于低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的資金是否真實到位，是否存在挪用等現(xiàn)象?？梢允褂觅Y金到位率等反應(yīng)資金是否足額到位的效率性指標(biāo)。三是資金的使用效果。審查投入了資金的低碳項目或產(chǎn)品是否達(dá)到了預(yù)期的效果?？墒褂觅Y金的成本效益比這一比率。四是用于政府低碳項目或產(chǎn)品審計費用是否合理。可以使用審計費用占政府在低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)中投入資金的比率這一指標(biāo)，用以審查其資金運(yùn)用是否經(jīng)濟(jì)合理。

（3）低碳項目或產(chǎn)品的審計認(rèn)證。歐美一些國家主要通過稅收激勵政策來發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，通過稅收鼓勵環(huán)保、高效、節(jié)能的車輛、使用節(jié)能設(shè)備、采取節(jié)能措施、進(jìn)行低碳技術(shù)開發(fā)等。而對這些低碳項目或產(chǎn)品進(jìn)行稅收減免的前提是存在低碳的產(chǎn)品，或開展了相關(guān)的低碳項目，存在低碳經(jīng)濟(jì)行為與交易。因此，審計人員必須對這些低碳項目或產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，主要包括是否是低碳產(chǎn)品、低碳產(chǎn)品是否達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、是否發(fā)生了低碳行為與交易等。

四、低碳經(jīng)濟(jì)背景下政府績效審計方法的理性選擇

（一）審閱法 審閱法是指審閱與被審計事項相關(guān)的內(nèi)外部文件資料，從中獲取有關(guān)信息。審閱法是政府績效審計中最基本的方法，在審計過程中的每個階段都有廣泛的應(yīng)用。審閱相關(guān)的文件資料，有助于審計人員掌握大量有用的信息，有助于審計人員進(jìn)行下一步的深入分析。在低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，政府績效審計可采用審閱法審閱相關(guān)文件，比如，審閱相關(guān)的財務(wù)收支計劃來審查低碳項目資金的運(yùn)用情況等。

（二）調(diào)查法 調(diào)查法是采用特定的調(diào)查形式，從特定的群體中采用獲取信息的方法。調(diào)查法獲取的信息方式往往是非交互的，可用于收集題材廣泛的數(shù)據(jù)資料。。具體來講， 調(diào)查法可以分為全面調(diào)查、抽樣調(diào)查、問卷調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查、自行調(diào)查、委托調(diào)查等。就低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的政府績效審計而言，主要可采用問卷調(diào)查法和抽樣調(diào)查法，并且可以充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)等電子傳媒的作用。

（三）案例分析法 案例分析法是對抽樣調(diào)查法的補(bǔ)充。抽樣調(diào)查法通過從總體中選取一定量的樣本，根據(jù)對選取樣本的調(diào)查情況推斷總體的情況，獲取有關(guān)被審計事項的信息。因此，為了獲取更多的深層次的信息，可以通過案例研究的方法對抽樣調(diào)查的方法進(jìn)行補(bǔ)充。通過對特定案例的分析，將一般統(tǒng)計數(shù)據(jù)與深入的案例研究相結(jié)合，使審計人員獲取充分的推斷信息，從中得出比較準(zhǔn)確的審計結(jié)論。我國在幾個地區(qū)建立了低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的試點，如：昆山低碳示范經(jīng)濟(jì)園區(qū)等，針對這些試點，可以作為案例，審查其低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，從而得出有效的審計結(jié)論。

（四）走訪觀察法 走訪觀察法師審計人員根據(jù)現(xiàn)有資料的缺陷，需要進(jìn)一步驗證其可靠性，而從外部獲取信息的一種方法。在政府績效審計中，審計人員如沒有現(xiàn)成的資料可供利用或者需要進(jìn)一步驗證相關(guān)資料的可靠性，就需要從另外的途徑來獲取信息。實地觀察法可以使審計人員從被審計事項發(fā)生的現(xiàn)場獲取第一手資料。低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，審計人員可以通過走訪觀察相關(guān)的部門單位來審查其低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的效果。

（五）統(tǒng)計分析法 統(tǒng)計分析是績效審計中用來了解狀況、進(jìn)行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時，經(jīng)常用統(tǒng)計分析的方法，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。它以定量分析的形式提供證據(jù)，具有客觀、準(zhǔn)確的特征。獲得數(shù)據(jù)資料的途徑可以是檢查被審計單位的文件以及政府部門公布的數(shù)據(jù)、文獻(xiàn)檢索等。

實施政府績效審計需要靈活的選擇和應(yīng)用各種方法。以上五種方法可視低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)下的政府績效審計的目標(biāo)選擇一種或幾種交叉使用。

參考文獻(xiàn)：

環(huán)境績效審計案例范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 案例研究； 績效審計； 方法體系； 美國審計署

一、案例研究方法的概述

從定義上說，案例研究方法可以認(rèn)為是一種運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)、檔案材料、訪談、現(xiàn)場觀察等方法收集數(shù)據(jù)，運(yùn)用可靠技術(shù)對研究對象進(jìn)行分析，從而得出帶有普遍性結(jié)論的研究方法。它是一種分析性歸納方法，從個別到一般，通過對現(xiàn)實中某一問題的深入剖析，得出具有普遍意義的結(jié)論。

案例研究方法運(yùn)用的領(lǐng)域廣泛，在績效審計的運(yùn)用是一個典型的例子。美國是世界上最早開展政府績效審計的，也是當(dāng)今績效審計最先進(jìn)的國家之一，根據(jù)不完全統(tǒng)計，績效審計已占其審計總署工作量的80%以上。早在20世紀(jì)70年代，美國審計署就開始在其績效審計項目中使用案例研究方法。迄今為止美國審計署官方網(wǎng)站上公開的報告中可以找到的使用案例研究的實例已有大約100個。

績效審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計的原理是相同的，即收集被審計單位經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，將審計結(jié)果報告給信息使用者及其他相關(guān)方的一個過程。績效審計區(qū)別于傳統(tǒng)財務(wù)審計的地方是績效審計側(cè)重評價審計項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，常常沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供遵循，它吸收了管理咨詢中專業(yè)分析的合理成分。因此，績效審計除需運(yùn)用傳統(tǒng)財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，還可以使用案例研究方法。

二、案例研究方法的類型

美國審計署編寫的案例研究指南中，將案例研究法在績效審計中的應(yīng)用分為六種類型：例證型、探索型、關(guān)鍵案例、項目實施、項目效果和累積型。在美國審計署的案例研究中，最常見的是關(guān)鍵案例和例證這兩種類型。

（一）關(guān)鍵案例

關(guān)鍵案例是GAO（美國政府責(zé)任審計署）案例研究方法中最常用的類型，它是一種對特定的對象進(jìn)行考察的方法。最常見的應(yīng)用是對受到特定關(guān)注的事件進(jìn)行的考察，比如美國三里島核泄漏事件，這樣的災(zāi)難事件很特殊也很罕見，可能很多年才會出現(xiàn)一次。因此這樣的案例幾乎沒有得出普遍結(jié)論的推廣意義，我們依然要對這些案例進(jìn)行考察，對其進(jìn)行全面深入的分析，挖掘事件的前因后果，為建立預(yù)防機(jī)制提供參考，以防范此類事件再次發(fā)生。

另一種可能的情況是在研究一個有普遍意義的問題時，我們可以通過考察一個實例來推斷整體情況。例如，在2009年，美國審計署對于SDVOSB項目（針對為殘疾退伍軍人所擁有的公司提供聯(lián)邦合同的項目）中是否存在欺詐和貪污進(jìn)行調(diào)查。在這個案例中檢查了該項目中是否存在貪污現(xiàn)象，以及是否存在對貪污的有效控制。

關(guān)鍵案例這種方法特別適合用來回答所研究案例的因果關(guān)系，在對特定對象的背景環(huán)境因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上，我們可以得到一個公正、全面的結(jié)論，保證質(zhì)量的同時增強(qiáng)時效性。但是在這種方法下研究的實例同時是一個孤立的因果關(guān)系，它在泛化推廣上存在較大的缺陷，容易使信息使用者產(chǎn)生疑惑，是否案例中所敘述的實例在其他情況、其他地方也存在。因此在使用這種方法的時候需要注意對樣本和證據(jù)過度泛化的問題，通常還需要增加其他樣本或者使用與其他方法相結(jié)合來達(dá)到推斷總體的要求。

（二）例證型

例證型案例研究是一種描述性的方法，它主要解決“什么”以及“為什么”的問題，不同于關(guān)鍵案例，例證型可能會使用一個或幾個有聯(lián)系的案例，來向知之甚少的讀者展示情況是怎樣的。這種案例也可以用作輔助說明，以使情況更加清晰易懂，同時也能為讀者提供一種替代經(jīng)驗。因此在選擇例證型的案例時，通常需要較典型或具有代表性的，案例數(shù)量較少以保證讀者有興趣對一個或幾個案例進(jìn)行了解，例如在示范課堂上經(jīng)常使用案例引入的方法。

美國審計署有較多例證型案例研究的應(yīng)用。例如，在1995年，審計署通過一項案例研究調(diào)查了1988年至1991年之間關(guān)閉的軍事基地的后續(xù)處置，通過對選擇的一些樣本點的了解，描述了這些軍事基地被保留、被聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)征用或是經(jīng)改造后轉(zhuǎn)為民用的幾種不同的情況。

例證案例研究也有缺點，被選擇的實例必須準(zhǔn)確地反映狀況或者項目，當(dāng)存在較大的差異性時，難以選擇一個代表性的樣本，當(dāng)我們不能選擇一個符合需要的樣本點，這種方法就不合適。

（三）探索型

探索型案例研究的作用是為大型的案例研究制訂評價問題、標(biāo)準(zhǔn)、方案和分析戰(zhàn)略，當(dāng)項目運(yùn)行、目標(biāo)和結(jié)果存在很大的不確定性時最為有用。探索型實質(zhì)上是縮小了的案例研究，因此通常在開展大型調(diào)查前進(jìn)行。我們之所以將它作為一種案例研究方法類型獨立出來，是由于其應(yīng)用的方法和得出的結(jié)論區(qū)別于其他的類型。在進(jìn)行探索型案例研究時，每一個重要變量至少要選擇一個樣本點，以使樣本量足夠覆蓋差異性，它的報告結(jié)論一般不夠成熟，并且更偏向于研究人員的直覺而非客觀的觀察，通常是對內(nèi)的或者是更大型報告的一部分。

例如，在1985年，NSIAD（美國國家審計總署的國家安全與國際事務(wù)司）通過對巴西市場的案例研究考察了出口競爭中出現(xiàn)的問題。研究人員通過對巴西、日本、法國等國進(jìn)行實地訪問，會見相關(guān)政府機(jī)構(gòu)的官員和私人部門的代表，查閱政府官方文件，并且對巴西市場活躍的高科技公司進(jìn)行系列的問卷調(diào)查等方法收集了大量的背景性信息。據(jù)此認(rèn)為巴西市場出口競爭中的關(guān)鍵因素主要有以下4項，分別是雙邊貿(mào)易條約、對銷貿(mào)易、出口融資和遵守貿(mào)易相關(guān)的行業(yè)政策。盡管為了滿足工作要求，NSIAD不需要在后續(xù)的研究中考察這些因素在其他國家的可泛化性，但是這項研究成果仍可以在將來滿足相似的測試。

（四）項目實施

審計署經(jīng)常要面對項目是否實施或項目實施是否有效的問題，對于項目的案例研究有助于考察和展示這些情況。這樣的案例中，法律規(guī)章常常是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行這些案例研究對于提供立法靈活性很有幫助，因此項目實施案例通常是描述性、規(guī)范性的。項目的案例研究成果適于泛化，如果需要推廣，在研究時通常要求選取多個樣本點。在選擇樣本時根據(jù)客戶需要可以選擇典型的、差異的、有代表性、最佳、最差案例。衡量一個項目實施案例研究是否優(yōu)秀的一個重要方面就是是否投入足夠的人員和時間在現(xiàn)場調(diào)查，最終獲取的信息的深度和廣度。因為項目實施研究通常要求多個樣本點，因此要求對研究人員進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督，以滿足質(zhì)量控制要求。高素質(zhì)的研究人員可以在節(jié)約資源的同時將調(diào)查問題用簡潔的方法表達(dá)出來。

（五）項目效果

項目效果對項目進(jìn)行調(diào)查，深入分析項目成功或失敗的原因，可以對今后實施類似的項目提供借鑒價值。1986年，PEMD（項目評估和方法部門）有一份關(guān)于水體質(zhì)量的報告，調(diào)查水質(zhì)改善項目的有效性及成敗原因。通過對四個城市和地區(qū)的水庫進(jìn)行深入、廣泛的案例研究的基礎(chǔ)上，最終得出匯總結(jié)論。這個報告除了通過四個樣本之間的對比來探尋因果關(guān)系，同時還做出了排除其他解釋的可能性的努力。

和項目實施案例研究相似，評價問題通常要求泛化，然而對于一個高度差異化的項目，從樣本點獲得的信息不能準(zhǔn)確地回答問題時這種方法不適用。有一些方法可以解決這個問題。第一個方法是先在一系列選定的樣本點開展案例研究；然后通過有針對性地審查相關(guān)數(shù)據(jù)、先前的報告或調(diào)查來證實案例研究結(jié)論。第二個方法是先使用其他方法，在明確特定關(guān)鍵因素后，案例研究應(yīng)在能獲取盡可能多的特定理解性信息的樣本點開展。這兩種方法在對于項目的案例研究中證實起到了良好的作用，值得研究和推廣。

（六）累積型

累積型是一種相對較新的方法，尚未找到GAO在案例研究中找到使用。區(qū)別于多樣本點的案例研究，它是將不同時間的案例研究發(fā)現(xiàn)綜合起來。累積案例研究既可以追溯到過去，也可以展望將來，這對進(jìn)行案例研究收集的數(shù)據(jù)、使用的方法技術(shù)以及研究人員的能力有更高的要求。因此，我們可以期待將來成為一種重要的方法，具有良好的前景。

三、案例研究方法的特點

在美國審計署所運(yùn)用的各種績效審計方法中，案例研究法有其特殊的作用和不可替代性。現(xiàn)在案例研究方法定義和內(nèi)容的基礎(chǔ)上總結(jié)出以下特點：

（一）注重背景

案例研究是一種研究復(fù)雜實例的方法，在了解和回答“發(fā)生了什么”、“為什么會發(fā)生”問題的時候，背景環(huán)境是不可忽略的重要因素，它將實例及其環(huán)境作為整體加以廣泛描述和分析。一個優(yōu)秀的案例研究不可能脫離背景而存在，背景環(huán)境是一個案例具有特殊性的基礎(chǔ)，只有在此基礎(chǔ)上才能分析其內(nèi)在的因果關(guān)系，形成最終的報告結(jié)果。

（二）選取標(biāo)準(zhǔn)

從案例研究法的類型可以看出，并非所有的審計對象都適用。因此在選擇研究對象時，必須確立一定的標(biāo)準(zhǔn)，案例研究最適合回答“怎么樣”和“為什么”的問題，在探索型案例研究中還可以解決“是什么”的問題?？偟膩碚f，以其目的性選取是最合適的標(biāo)準(zhǔn)。具體到每一種類型的案例研究而言，例證通常需要選擇典型或代表性的樣本，以更好地達(dá)到說明的目的；前文提過，探索型案例研究選取的樣本需要足夠覆蓋差異性；至于關(guān)鍵案例研究，通常是案例需要我們?nèi)パ芯?，而不是我們?nèi)フ业桨咐?；項目實施及項目效果案例研究，通常需要泛化，要求選取多個樣本點，依據(jù)不同的情況可以選擇典型的、差異的代表、最佳或最差案例；累積案例研究自然是需要選擇大量案例，覆蓋一個較長的時間段。

（三）使用的方法

從收集信息、證據(jù)的方法來看，案例研究法除了需要使用查閱、檢查等常規(guī)方法外，它與其他方法的最大區(qū)別是案例研究中經(jīng)常使用直接觀察和參與觀察。調(diào)查人員要實地參與調(diào)查，要獲得更為可靠的信息，有時甚至需要隱藏身份。例如在進(jìn)行訪問時，我們使用其他名稱，并不透露真正的身份和目的，在這種情況下獲得的信息可能更為真實。

四、案例研究的步驟和方法

一個完整的案例研究過程包括：界定研究問題、設(shè)計研究方案、收集證據(jù)、分析證據(jù)、撰寫研究報告五個步驟?，F(xiàn)就美國審計署于1986年12月的一份水體質(zhì)量的報告具體分析：

第一步，確定研究問題。這個案例主要對水質(zhì)改善與污水處理廠之間的關(guān)系進(jìn)行研究。

第二步，設(shè)計研究方案。研究方案主要包括定義研究對象、形成研究主題、確定樣本選擇數(shù)量和范圍等。這是一個針對水質(zhì)改善項目效果進(jìn)行研究的案例，在這個案例里，對于過去只關(guān)注污水排放量的做法進(jìn)行了改進(jìn)，進(jìn)一步探究污水排放量變化與水質(zhì)變化之間的關(guān)系，從這個層面可以更真實地反映出項目的有效性。為此，此案例一共選擇了四個較有代表性的城市Allentown，Tamaqua，Lansdale和Hamburg分別收集他們的污水排放量、污染物指標(biāo)和水質(zhì)的信息，進(jìn)行分析和對比。

第三步，證據(jù)收集。案例研究一般采用訪談、觀察和第三方信息等方法收集相關(guān)證據(jù)資料。由于這里探究的是一種內(nèi)在的因果關(guān)系，涉及到大量的數(shù)據(jù)的收集，更多地采用的是第三方的信息，例如，審計署從當(dāng)?shù)氐奈鬯幚韽S每年編寫的排放監(jiān)控報告中收集到歷年的水質(zhì)信息，包括懸浮物、大腸桿菌等污染物以及含氧量、氮的化合物等用來衡量水質(zhì)改善的各項指標(biāo)，同時還從其他機(jī)構(gòu)例如EPA，GICS等的文件中引用相關(guān)的數(shù)據(jù)，以此作為分析的基礎(chǔ)。

第四步，證據(jù)分析。案例研究常常會收集和產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)需要運(yùn)用合適的技術(shù)對其進(jìn)行深入的分析，然后才能為使用者所理解。這份水質(zhì)報告是一個多地域結(jié)論整合的案例，使用同一套方法對四個地區(qū)進(jìn)行研究：在EPA（美國環(huán)保署）原有的軟件中對所收集的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分別回答污染物排放量是否減少、水質(zhì)是否改善、染物排放量變化與水質(zhì)改善是否存在某種聯(lián)系以及是否存在其他影響水質(zhì)的原因這四個問題；接著對四個地區(qū)的情況進(jìn)行對比分析，得出一個匯總的結(jié)論。

第五步，提出結(jié)論，撰寫報告。數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示，在污水處理廠更新后四個地區(qū)的排放污染物都有所減少，盡管除了Tamaqua其他三個地區(qū)的污水排放總量都明顯上升。從水質(zhì)來看，Allentown和Tamaqua水質(zhì)有很大的改善，Hamburg只有輕微的改善，而Lansdale的水質(zhì)沒有發(fā)生明顯的變化甚至是變得更差了。因此在最終匯總的報告里，GAO認(rèn)為水質(zhì)改善項目在Allentown和Tamaqua是有效的，在Hamburg的效果并不明顯還有待觀測，而在Lansdale沒有起到效果，可能是因為其他地區(qū)的污染物投放到該地區(qū)導(dǎo)致其水質(zhì)變差。

然而，案例研究的過程并非是嚴(yán)格地按照上述的每一個步驟，它的獨特之處是數(shù)據(jù)的收集和分析是可以循環(huán)交替進(jìn)行的。在大多數(shù)方法中，信息收集之后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，然后形成報告。在案例研究中，有一個特殊的程序稱為OTTR，即觀察、思考、測試、修改（observe，think，test，revise），收集到初始的信息后，進(jìn)行第一階段的觀察活動，了解發(fā)生了什么以及為什么會發(fā)生，接著在第二階段“思考”階段，說明需要哪些新的信息來證明現(xiàn)在認(rèn)定的解釋或是排除其他的解釋，然后會引出第三階段“測試”階段，在這個階段，根據(jù)前面階段中的說明收集更多信息。最后一個階段要對之前收集的信息和得出的結(jié)論進(jìn)行復(fù)核和修改。因此可以看出，數(shù)據(jù)的分析結(jié)果有助于下一階段的計劃，下一階段的觀測又會產(chǎn)生新的信息需求，如此循環(huán)往復(fù)，直到找到最為合理的解釋和可信的證據(jù)。

五、案例研究方法的缺陷

在使用案例研究方法的時候，也發(fā)現(xiàn)了它所具有的一些缺陷，需要采取一些措施去減弱和規(guī)避這些缺陷所帶來的影響。首先是案例研究在泛化時存在一些問題，有時難以對研究結(jié)論進(jìn)行一般性的歸納。因為案例研究所針對的常常是一個或幾個樣本，它的結(jié)論不是統(tǒng)計性的而是分析性的，我們使用典型或是具有代表性的樣本點進(jìn)行案例研究，但泛化的風(fēng)險仍然是存在的。對于例證型、探索型和關(guān)鍵案例來說，如果需要推廣，需要通過和其他方法的結(jié)合來獲得，這種情況下，可能需要尋找更多的證據(jù)來證明其可靠性。對于其他三種類型，一般來說只要他們在樣本點選取和分析戰(zhàn)略設(shè)計時做了充分的考慮，泛化也是可行的。

另外一點是案例研究的結(jié)論可能缺乏公正性。產(chǎn)生這個問題原因主要有：1.使用的信息不夠充分；2.當(dāng)我們采用直接觀察方法時，受研究人員的主觀性影響較大，其公正性和客觀性值得懷疑；3.案例研究的結(jié)論沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)。一些專家提出，采取以下措施可以避免偏見和確保準(zhǔn)確性，即1.向提供數(shù)據(jù)的人們提交最終的報告，收集其對于報告的反饋；2.使用多途徑多方法收集數(shù)據(jù)來進(jìn)行案例研究；3.通過審計跟蹤或證據(jù)鏈技術(shù)，同時提高審計人員收集直接證據(jù)的能力；4.保證充分的監(jiān)管。

最后是可能消耗大量的時間和人力。大量的人力和時間耗費是案例研究中一個非?，F(xiàn)實的問題，尤其是在針對項目進(jìn)行的案例研究中。在預(yù)算有限的情況下，建議在投入一個案例研究之前，首先評估其重要性和必要性，據(jù)此來安排案例實施的優(yōu)先順序；其次是要制定可行的計劃，制定出預(yù)算，合理安排時間、資金和人力資源。

六、案例研究法在我國績效審計中的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國審計署審計長劉家義在2010年的“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上表示，到2012年，我國所有的審計項目都將開展績效審計。除了制定績效審計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南外，績效審計的方法也是重要的組成部分。根據(jù)審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃，審計署將著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系。

目前我國對于績效審計中案例研究方法的理論研究還在起步階段，以審計署為例，審計署審計科研所在承擔(dān)審計署2009至2010年度重點研究課題《績效審計指南研究》的過程中，組織編譯了美國和加拿大審計署開發(fā)的六種績效審計方法，其中包括案例研究方法。研究和學(xué)習(xí)美國審計署在績效審計中對案例研究法的應(yīng)用，能夠為我國績效審計方法體系的完善提供參考和啟示，具有重要的意義。

從實務(wù)角度來看，在審計署的對一些重大項目的跟蹤審計中，已經(jīng)可以初見案例研究方法應(yīng)用的端倪。

以2011年9月對鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃審計調(diào)查跟蹤為例，審計署駐鄭州特派辦的專項審計調(diào)查組自2011年6月起對寶鋼集團(tuán)公司落實國家《鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》（以下簡稱《規(guī)劃》）的情況開展審計調(diào)查。我們可以認(rèn)為這是一個項目實施的案例研究的應(yīng)用。關(guān)注這個審計項目的主要目標(biāo)，首先是調(diào)查寶鋼集團(tuán)貫徹《規(guī)劃》取得的實際成效，了解對于規(guī)劃目標(biāo)的實現(xiàn)情況、任務(wù)完成情況和政策措施的落實情況；然后是調(diào)查《規(guī)劃》實施過程中有關(guān)部門、地區(qū)和寶鋼集團(tuán)采取的具體措施，揭示政策、制度、配套措施落實過程中可能存在的缺陷和不足；最后是分析問題和不足產(chǎn)生的原因，從而為國家以及企業(yè)提出相應(yīng)的對策和建議。從這個目標(biāo)的制定的確可以看到一些案例研究方法運(yùn)用的影子，為了了解對我國鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的實施情況，選擇了寶鋼集團(tuán)這個鋼鐵企業(yè)中的代表進(jìn)行跟蹤調(diào)查，深入分析其實施過程中的問題和原因，對于推斷其他類似企業(yè)的情況具有一定程度的參考價值，同時有助于相關(guān)政策的完善。

然而，實際上，目前的績效審計對于這種方法的使用并不明確，淺嘗輒止，也沒有出具過正式的案例研究報告。因此，我國績效審計方法體系的構(gòu)建之路依然很漫長，需要進(jìn)行不斷的探索、嘗試。

七、對我國案例研究方法在績效審計中發(fā)展的建議

（一）理論是指導(dǎo)，需要完備績效審計理論體系

我國現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則和指南中尚未涉及案例研究的闡述，建議在以后的修訂中能夠增加相關(guān)的內(nèi)容，對案例研究在績效審計中運(yùn)用的程序、方法、報告等進(jìn)行一些規(guī)定和建議。目前我國對于績效審計中案例研究方法的理論研究還處于起步階段，屬于績效審計方法體系的一個組成部分，還僅限于介紹外國績效審計的方法，能結(jié)合我國實際情況的極少。因此建議審計署及各地方審計機(jī)關(guān)經(jīng)常召開相關(guān)主題的研討會，并鼓勵專家、學(xué)者進(jìn)行這方面的研究，多撰寫相關(guān)的論文，集合各方面的智慧，力求能早日補(bǔ)充完整績效審計方法體系的這一部分，以理論指導(dǎo)審計實務(wù)。

（二）人才是關(guān)鍵，能夠加強(qiáng)針對案例研究的人員的培養(yǎng)以及這方面的資金配備

由于績效審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)比傳統(tǒng)的財務(wù)審計復(fù)雜，除了需要更為靈活多樣的審計方法，還需要較高的專業(yè)技術(shù)、較廣的知識領(lǐng)域和更強(qiáng)的綜合分析能力，對審計人員的能力提出了更高的要求。而現(xiàn)有審計人員多數(shù)來自于審計、會計等財經(jīng)類院校，知識結(jié)構(gòu)比較單一。建議逐步調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，在培養(yǎng)財務(wù)、審計的相關(guān)人員之外，也逐漸開始吸納管理科學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)、工程、計算機(jī)、醫(yī)藥學(xué)、生物學(xué)等等非財經(jīng)類專業(yè)人員進(jìn)入審計機(jī)關(guān)，提高審計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，以便能夠應(yīng)對復(fù)雜各異的案例。

（三）技術(shù)是核心，需要更新數(shù)據(jù)收集和分析的方法和技術(shù)

如前所述，案例研究所應(yīng)對的是較為復(fù)雜的案例，常常需要處理大量的數(shù)據(jù)，因此能否更快地收集和處理這些數(shù)據(jù)，關(guān)系著這個案例研究質(zhì)量的好壞，同時也會影響其效率和成本。建議在考慮我國現(xiàn)實國情的前提下，學(xué)習(xí)和引入國外先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)，如使用一些模型和軟件等。

（四）風(fēng)險需控制，作為一種審計的方法，存在一定的風(fēng)險需要控制，在我國績效審計還在發(fā)展階段的時候尤其需要關(guān)注其風(fēng)險

案例研究的結(jié)論基于對數(shù)據(jù)的分析，通過數(shù)據(jù)來源控制、多途徑收集證據(jù)、審計跟蹤和證據(jù)鏈技術(shù)等來保證數(shù)據(jù)的可靠性和真實性。另一方面，通過與其他方法的結(jié)合和佐證來增強(qiáng)案例研究成果可泛化的程度，以此從源頭和過程上對審計風(fēng)險進(jìn)行有效的控制。

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環(huán)境績效審計案例范文第4篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)環(huán)境審計;PSR模型;評價體系;評價指標(biāo)

一、引言

當(dāng)前，世界范圍內(nèi)的資源和環(huán)境問題日益突出，人類在不斷索取的同時也承受著資源和環(huán)境問題的一系列后果。企業(yè)作為重要的資源消耗主體和環(huán)境規(guī)制對象，其環(huán)境行為具有重要意義。然而在實踐中，一方面，部分企業(yè)仍存在違法違規(guī)行為，另一方面，部分企業(yè)的環(huán)境管理水平還有待提高。環(huán)境審計作為一種重要的環(huán)境管理工具，不僅可以幫助企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理決策及環(huán)境績效評估，防范企業(yè)環(huán)境風(fēng)險，同時可以助力監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)法評估，并最終推動我國生態(tài)文明建設(shè)政策的落地。對于企業(yè)環(huán)境審計而言，有效的評價指標(biāo)體系是必不可少的。本文基于壓力(Press)－狀態(tài)(State)－響應(yīng)(Response)(以下簡稱PSR)模型構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計評價指標(biāo)體系，并基于企業(yè)級微觀主體的特點改良其中的狀態(tài)(State)指標(biāo)，為企業(yè)環(huán)境審計評價研究提供新的思路，豐富相關(guān)領(lǐng)域文獻(xiàn)。

二、文獻(xiàn)回顧

李山梅等(2011)基于PSR概念框架從理論層面構(gòu)建了環(huán)境項目績效審計評價指標(biāo)體系，并且設(shè)計了考慮傳統(tǒng)GDP的環(huán)境優(yōu)值模型。孫晗等(2014)基于PSR模式構(gòu)建了水環(huán)境績效審計評價體系，并介紹了如何在已有指標(biāo)體系下運(yùn)用綜合指數(shù)法進(jìn)行分析。彭蘭香等(2015)結(jié)合績效棱柱理論和PSR模型構(gòu)建了水環(huán)?？冃徲嬙u價體系，既考慮了利益相關(guān)者的要求，也考慮了可持續(xù)發(fā)展要求。孫亞寧(2016)、李麗等(2018)、陳濤等(2019構(gòu)建了基于PSR模型的大氣環(huán)境審計評價體系，并指出如何有效應(yīng)用PSR模型。黃溶冰(2016)結(jié)合產(chǎn)權(quán)理論和PSR模型的原理，提出了自然資源資產(chǎn)離任審計的內(nèi)容和評價指標(biāo)體系。房巧玲等(2018)基于PSR模型構(gòu)建了領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境離任審計評價體系，并對我國31個省區(qū)市的資源環(huán)境情況進(jìn)行了實證分析。張靜(2013)基于PSR模型構(gòu)建了臨海工業(yè)類企業(yè)環(huán)境績效審計的評價指標(biāo)體系，并應(yīng)用于青島海西電鍍工業(yè)園的案例分析中。張建平等(2019)基于PSR模型構(gòu)建了煤炭企業(yè)的環(huán)境績效審計指標(biāo)體系，并以同煤集團(tuán)和陽煤集團(tuán)兩家企業(yè)作為案例進(jìn)行了分析。學(xué)者們對于環(huán)境審計評價體系已經(jīng)做了很多研究。就審計項目類型而言，以水環(huán)境審計項目評價體系研究居多。就被審計單位而言，既有基于政府的環(huán)境審計評價指標(biāo)體系研究，也有基于企業(yè)的相關(guān)研究。當(dāng)下基于PSR模型構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計評價體系的研究相對較少，作為一種有效的理論模型，PSR模型在企業(yè)環(huán)境審計評價體系中的應(yīng)用研究具有重要意義。

三、基于PSR模型的企業(yè)環(huán)境審計評價指標(biāo)構(gòu)建

(一)PSR模型概述和可行性分析壓力(Press)－狀態(tài)(State)－響應(yīng)(Response)(以下簡稱PSR)模型最初于1979年由加拿大統(tǒng)計學(xué)家Dav-idJ.Rapport和TonyFriend提出。目前，PSR模型已經(jīng)被各國學(xué)者作為可持續(xù)發(fā)展的評價工具廣泛應(yīng)用。PSR模型反映了人類與自然之間的相互關(guān)系。其中，狀態(tài)(S)指標(biāo)代表特定時間階段或時間節(jié)點的資源和環(huán)境現(xiàn)狀;壓力(P)指標(biāo)代表企業(yè)的活動對自然資源和生態(tài)環(huán)境所造成的影響;響應(yīng)(S)指標(biāo)代表企業(yè)采取的各種減輕、修復(fù)和預(yù)防對資源和環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的措施。PSR模型遵循“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”的基本思路，具有明顯的因果關(guān)系。在該模型中，一方面，企業(yè)的生產(chǎn)活動消耗大量自然資源，并向環(huán)境排放廢棄物，這些行為對資源和環(huán)境產(chǎn)生壓力(P)，進(jìn)而對資源和環(huán)境狀況(S)產(chǎn)生了負(fù)向影響:另一方面，為了實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展和應(yīng)對外部的監(jiān)管要求，企業(yè)做出相應(yīng)的反應(yīng)(R)，這些反應(yīng)和措施會對資源和環(huán)境狀態(tài)(S)產(chǎn)生正向影響。由此可見，人類活動與自然界之間的相互作用構(gòu)成了反饋循環(huán)機(jī)制，資源和環(huán)境狀態(tài)(S)是壓力行為和響應(yīng)行為兩方面影響的結(jié)果。PSR模型也并非是一成不變的，基于不同的研究目的需求，可將該模型進(jìn)行適當(dāng)改變和調(diào)整，從而應(yīng)用于多種指標(biāo)體系的構(gòu)建研究。筆者認(rèn)為，PSR模型能夠清晰展現(xiàn)各項目之間的動態(tài)關(guān)系，有利于對企業(yè)環(huán)境活動做出綜合的、動態(tài)的評價，為后續(xù)的責(zé)任追究和整頓修改提供有效的線索，因此基于PSR模型的基礎(chǔ)理論，結(jié)合微觀企業(yè)的特點，適當(dāng)對PSR模型進(jìn)行改變以構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計評價指標(biāo)體系是可行的。

(二)P－S－R指標(biāo)體系構(gòu)建1.評價指標(biāo)構(gòu)建原則。在構(gòu)建指標(biāo)時，應(yīng)遵循以下原則:(1)目標(biāo)導(dǎo)向原則。企業(yè)環(huán)境審計的目標(biāo)決定著其評價體系的設(shè)計，要選擇最能達(dá)成評價目的的指標(biāo)，以引導(dǎo)企業(yè)的行為。(2)全面性和代表性原則。構(gòu)建的評價指標(biāo)體系需要相對全面地反映企業(yè)各類因素的相互作用;同時指標(biāo)的選取應(yīng)該具有代表性，最大限度地提高評價效率。(3)客觀性和可獲得性原則。選取的指標(biāo)要盡量客觀，避免主觀臆斷和人為干擾;同時，要注意實際存在的數(shù)據(jù)情況，選擇能夠獲得數(shù)據(jù)支撐的指標(biāo)。(4)反映監(jiān)管要求原則。高污染高耗能企業(yè)往往受到嚴(yán)格的監(jiān)管，在實際運(yùn)行中，需要嚴(yán)格遵守各項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行各項環(huán)境政策。企業(yè)環(huán)境審計作為企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分，必須考慮相關(guān)監(jiān)管要求，在設(shè)計指標(biāo)時，設(shè)計能夠反映監(jiān)管政策落實情況的指標(biāo)。2.具體指標(biāo)設(shè)計。依據(jù)PSR模型的基本原理和評價指標(biāo)構(gòu)建原則，分類選取具體指標(biāo):(1)P(壓力)類指標(biāo)的選取。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要從環(huán)境中索取資源和消耗資源，以生產(chǎn)出符合人類需求的產(chǎn)品。資源是有限的，企業(yè)的這些生產(chǎn)活動會對自然界產(chǎn)生資源方面的壓力。同時，企業(yè)的生產(chǎn)活動，都直接或者間接地把污染物、廢棄物排入環(huán)境，產(chǎn)生有害影響，從而產(chǎn)生環(huán)境方面的壓力。因此，壓力指標(biāo)主要分為兩類。第一類是資源壓力指標(biāo)，定義為單位產(chǎn)值能源消耗量、單位產(chǎn)值用水量，反映企業(yè)的生產(chǎn)活動給資源造成的壓力;第二類是環(huán)境壓力指標(biāo)，反映企業(yè)給環(huán)境造成的污染情況，主要是廢水、廢氣以及固體廢棄物等的污染，定義為單位產(chǎn)值廢水排放量、單位產(chǎn)值廢氣排放量、單位產(chǎn)值固體廢棄物排放量。(2)S(狀態(tài))類指標(biāo)的選取。企業(yè)作為微觀主體，設(shè)計其狀態(tài)指標(biāo)，需要注意企業(yè)生產(chǎn)活動的影響范圍，一般來說，因為空間距離遙遠(yuǎn)以及因果關(guān)系減弱，企業(yè)對于整個自然界和大環(huán)境的影響很難界定，整個區(qū)域的資源狀況和環(huán)境狀況難以歸因于具體某個企業(yè)的環(huán)境行為。針對企業(yè)級微觀主體的特點，應(yīng)當(dāng)以受企業(yè)近距離影響的區(qū)域的資源和環(huán)境狀態(tài)來作為狀態(tài)指標(biāo)，要求這些指標(biāo)能夠歸屬于具體的企業(yè)承擔(dān)，以確定每個企業(yè)獨自的責(zé)任，比如對于煤炭企業(yè)，則可以限定受企業(yè)生產(chǎn)活動影響的區(qū)域為礦區(qū)，使用礦區(qū)附近的資源和環(huán)境狀況來作為狀態(tài)指標(biāo)。根據(jù)以上分析，設(shè)計如下狀態(tài)指標(biāo)。第一類是資源狀態(tài)類指標(biāo)，選取企業(yè)附近區(qū)域人均可利用資源指標(biāo)表示，具體資源種類采用與企業(yè)生產(chǎn)活動密切相關(guān)的資源種類作為代表;第二類是環(huán)境狀態(tài)類指標(biāo)，選取企業(yè)附近區(qū)域水質(zhì)綜合指數(shù)和企業(yè)附近區(qū)域二級以上空氣質(zhì)量天數(shù)比例兩個指標(biāo)表示，二級以上空氣質(zhì)量天數(shù)比例為空氣質(zhì)量達(dá)到二級以上天數(shù)與全年天數(shù)之比。(3)R(響應(yīng))類指標(biāo)的選取。企業(yè)在日常的環(huán)境管理活動中，可以從節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境、培育環(huán)保文化三個方面進(jìn)行努力，以減輕和修正對資源和環(huán)境的不利影響。首先是針對節(jié)約資源的響應(yīng)措施，企業(yè)可以更新生產(chǎn)技術(shù)，提高管理水平，以提高主要資源的有效利用率和廢棄物的再利用率，減少對資源的索取;其次是針對保護(hù)環(huán)境的響應(yīng)措施，企業(yè)可以加大環(huán)保投入，例如購買環(huán)保設(shè)備，增加處理污染的費用，以減輕對環(huán)境的污染和破壞;最后是針對培育環(huán)保文化的人文響應(yīng)方面，企業(yè)可以對員工進(jìn)行環(huán)保培訓(xùn)教育，進(jìn)行環(huán)保理念的宣傳，提高企業(yè)全員的環(huán)保素養(yǎng)，促進(jìn)環(huán)境管理政策的落實。基于以上分析，響應(yīng)指標(biāo)主要是以下三類:第一類是資源響應(yīng)類指標(biāo)，選取單位產(chǎn)值生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新費用投入額和可再生資源重復(fù)利用率等指標(biāo)來表示;第二類是環(huán)境響應(yīng)類指標(biāo)，選取企業(yè)單位產(chǎn)值環(huán)境污染治理費用投入額和企業(yè)廢棄物綜合處理率等指標(biāo)來表示。第三類是人文響應(yīng)類指標(biāo)，選取單位產(chǎn)值環(huán)保培訓(xùn)費用投入額和單位產(chǎn)值環(huán)保宣傳費用投入額等指標(biāo)來表示。

(三)指標(biāo)處理在進(jìn)行具體的環(huán)境審計評價工作時，由于各評價指標(biāo)的單位不一致，還需要對指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理;同時，為了全面反映企業(yè)狀況，往往選取了比較多的指標(biāo)，為了突出評價重點和降低信息冗余，可以利用主成分分析法進(jìn)行指標(biāo)提純，使問題簡單化。

四、總結(jié)

本文基于PSR模型構(gòu)建了企業(yè)環(huán)境審計評價指標(biāo)體系，用于評價企業(yè)的環(huán)境管理績效，以幫助企業(yè)環(huán)境績效審計的順利開展，為企業(yè)環(huán)境審計評價研究提供了新的思路。在實踐中，企業(yè)需要結(jié)合定性要求和定量指標(biāo)來綜合評價企業(yè)的環(huán)境管理績效，同時根據(jù)反饋結(jié)果不斷優(yōu)化指標(biāo)體系，形成既能滿足外部監(jiān)管要求又能服務(wù)于本企業(yè)經(jīng)營管理需求的獨特的環(huán)境審計評價指標(biāo)體系。

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